企业会计信息系统内部控制影响因素研究--《辽宁大学》2012年硕士论文
企业会计信息系统内部控制影响因素研究
【摘要】：计算机信息技术的飞速发展及广泛应用给企业生产经营活动带来了新的变革，与此同时也给企业会计信息系统带来了新的风险。继美国安然事件和世通公司事件等财务舞弊案爆发后，我国也相继出现了上市公司会计舞弊案。究竟是哪些因素导致了会计舞弊案件的发生，又是哪些因素影响企业会计信息系统内部控制水平。这一问题一直是财务理论和实务界关注的焦点。尽管学者对企业内部控制的影响因素作了许多理论阐述，但是针对企业会计信息系统内部控制的影响因素的研究，目前还比较欠缺。同时由于现实经济的复杂性及特殊性，有些因素已不再是企业会计信息系统内部控制的主要影响因素了。所以，结合我国的实际来研究企业会计信息系统内部控制的影响因素显得尤为重要。
企业会计信息系统内部控制的影响因素有很多，为了检验影响企业会计信息内部控制的主要因素及其影响程度，本文采用规范研究法和实证研究法对影响企业会计信息系统内部控制的因素进行理论分析和实证研究。并通过调查问卷的方式收集实证研究所需数据。采用因子分析法在反映企业会计信息系统内部控制水平的14个指标中提取影响企业会计信息系统内部控制的4个公共因子，形成反映企业会计信息系统内部控制水平的综合评价模型；运用多元线性回归分析来检验企业性质、企业所处行业、企业发展阶段、领导类型、企业会计人员整体文化程度、以及重视程度等因素，是否与企业会计信息系统内部控制存在显著的线性关系；运用方差检验和独立样本T检验，以验证回归分析结果。
研究结果表明，企业发展阶段、领导类型和企业对会计信息系统内部控制的重视程度三个因素是影响企业会计信息系统内部控制的主要因素。并针对现阶段企业会计信息系统内部控制中存在的问题提出一些完善建议。
【学位授予单位】：辽宁大学【学位级别】：硕士【学位授予年份】：2012【分类号】：F232
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会计信息系统的内部控制问题与分析
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或者也许你只是键入错误了一些东西。会计信息化对内部控制的影响分析
（一）内部控制重点发生变化。在会计信息系统中，会计数据的准确可靠性和及时性是会计核算的基础。因此，数据质量得到保证，就可以确保所有的会计数据处理和报表生成的真实性、准确有效性和实用性。由此也可以认定，数据信息的获取这一环节，成为内部控制的重点。并且会计信息化后，内部控制的重点更多的由原来的证实相符、
证证相符、证账相符、账账相符以及人员与岗位之间的牵制制度等控制方式，转变为以原始数据输入控制、会计信息的输出控制、人机交互处理的控制、计算机系统之间连接控制为重点的控制方式。
（二）内部控制形式程序化、规范化。手工会计系统的内部控制以人工控制实现。会计信息系统的内部控制则具有人工控制与程序控制相结合的特点。会计信息系统许多应用程序中包含了内部控制功能。在会计信息系统中，内部控制的许多方法和措施通常可以编制成相应的规范化程序，由电子计算机自动执行而无须人工干预。并且在手工会计系统中，内部控制的方式主要是工作人员和职能的内部协调制度。企业的经济业务记录是以纸质形式出现。而在会计信息化后，这部分已经可以通过会计软件来实现的，会计部门传统的内部控制措施已经起不到太大作用。在这种情况下的会计信息的安全性则可能降低，修改或删除数据的安全性问题成为内部控制中的一个非常重要的问题。
（三）内部控制范围扩大化。会计信息系统包括一系列计算机硬件设备和相应的各种应用程序组成的软件系统。一方面企业内部控制的范围不再仅仅是人和制度，而是涉及人、制度、软件系统的开发及硬件设备的配置和选购等不同的范围，并且在这些部门中如何实现更好的协调、实现资源的最优化配置都成为内部控制所面临的管理问题。另一方面计算机技术和网络技术的引入，使系统变得相对复杂，增加了会计工作的内容。同时，也相应地增加了网络系统安全的控制、系统权限的控制、计算机病毒防治、计算机操作管理、硬件和软件的维护与管理、系统管理人员与维护人员的岗位责任制度以及相互的牵制制度等内部控制的内容。
（四）内部控制组织精细化。引入会计信息化处理模式，内部控制的组织工作更为精细。会计信息系统是按照计算机数据处理系统组织起来的，经济业务的记录和加工，手工会计的记账、算账、报账全部由电子计算机自动完成，这种数据处理的集中性使得传统的组织控制功能减弱。
这就要求细化组织工作，加强组织控制，可以考虑把会计部门划分成原始凭证审核组、数据录入处理组、凭证编审组、数据输出查阅组、系统维护组、综合管理组，其中综合管理组由财务部门领导者组成，各小组间分工合作，细化内部控制的组织工作。
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摘要：本文在界定了企业会计信息化的基础上，分析了会计信息化对企业内部控制的影响，最后提出了会计信息化环境下完善企业内部控制的对策，即完善内部控制规范和制度，完善内部控制监督机制，健全信息化会计档案管理制度和强化风险意识，注重开发安全产品。& & 关键词：会计信息化，内部控制，对策
& & 随着知识经济时代的来临，科学管理日益受到企业的重视，越来越多的企业开始利用先进的信息技术重整组织结构和调整管理模式，在这种环境下，企业会计系统逐步趋于信息化。站在企业信息化管理的角度来构建内部控制体系是迫在眉睫应研究的新课题。我们必须站在更高的角度去健全和完善内部控制制度，为经济的健康发展打下坚实的基础。本文为了适应环境的变化，研究企业会计信息化环境下的内部控制问题，对进一步完善企业内部控制体系、促进企业会计工作的信息化具有极其深远的现实意义。
& & 一、企业会计信息化的涵义
& & 企业会计信息化这一概念是2000年，深圳市财政局与深圳金蝶软件科技有限公司在深圳举办的“新形势下会计软件市场管理研讨会暨会计信息化理论专家座谈会”上提出的，是会计信息化发展到新阶段的产物。企业会计信息化是企业信息化的一部分，它是指在会计管理部门中，应用现代信息技术，依据会计管理理念，整合会计部门的各会计业务流程或整合企业业务流程、信息流程、会计业务流程，准确地向企业各层管理者提供充分和有用的会计信息支持，以便对企业内外会计信息需求做出快速、有效反应的一系列过程的总称。
& & 企业会计信息化有以下特点。第一，可以即时采集信息。网络化的发展不仅打破了企业内部各部门之间的信息交流壁垒，而且更把企业与外部各利益相关单位紧密地联结在一起，使他们之间实时进行信息的传递成为可能。第二，信息集成的多维性。集成是信息日；十代的一个最显著的特征，计算机可以轻易地实现会计系统与其他相关系统的集成。从而实现信息在各环节实时实现共享，有效地存储多维业务信息。第三，用户可以主动获取信息。作为信息的需求者，可以随时通过会计信息的相关数据，自由地获取所需要的各种信息。
& & 二、会计信息化对企业内部控制的影响
& & 1、内部控制的范围进一步扩大了
& & 会计信息化系统覆盖计划、财务、营销、采购、人力资源、仓储、生产等企业运营管理的各个层面。一般做法是，首先寻找对企业具有最大风险的业务流程，从而进一步确定有哪些会计信息化模块在支持这些业务流程。通过对业务流程的访谈，我们发现，会计信息化系统中涉及到企业收入业务、支出业务和库存业务的系统控制流程对业务能否运转影响比较大，这是由于业务控制的削弱，导致企业出现违规问题和经济问题的可能性增加。由于信息化的实施，会计部门的组成人员也由原来的财务会计人员变成会计人员和系统操作人员两部分。多样化的数据处理方式，给会计工作增加了新的内容，也使内部控制的范围进一步扩大了。
& & 2、内部控制的方式发生了改变
& & 首先，信息化会计与传统的手工会计对信息的控制方式不同。传统的手工会计方法应用结构控制法，对会计业务的相互稽核关系或者多重反映进行控制。会计工作通常按一定的程序完成，分成几个步骤。后面的步骤将会对前面工作进行审查与复核，前一个过程出现的错误往往可以在后面加以修改。此外，明细账、日记账、总账分别记录，可以相互验证。而在电算化会计中，会计控制由人和计算机共同控制，计算机自动完成大部分的会计处理工作，这就使得传统的组织控制功能减弱，使得会计控制更为复杂，要求更加严密，原有的内部控制措施逐步由相应的程序功能代替。其次，通过计算机程序对会计信息进行处理和输出的控制主要取决于环境控制能力和应用程序的正确性，系统设计应具有识别信息失误的能力。同时，要防止无关人员进入计算机程序操作。
& & 3、内部控制的环境发生了改变
& & 用计算机处理会计信息和财务数据时，企业会计核算的环境发生了很大的变化，信息化后会计部门的组成人员包括财务专业人员和计算机数据处理系统人员及计算机专家。财务会计部门除了利用计算机完成基本的会计业务以外，还能完成各种更为复杂的业务活动，如人力资源规划、销售预测等。远程通信技术的发展使得会计信息的网上实时处理成为可能，其他业务人员在终端机上可以一次完成原先由会计人员处理的有关业务事项；现在一个部门甚至一个入可以完成原先应由几个部门按预定的步骤完成的业务事项，业务完成时间大大缩短了，同时经营信息在信息化环境下高度共享，企业的决策者可以随时了解情况并及时做出决策。各部门管理人员也可以随时监视系统运行情况，能够对错误报告或异常情况快速做出处理，进而达到及时控制风险和损失的目的，提高内部控制的时效性。
& & 4、内部控制的重点发生了改变
& & 在传统的手工会计环境下，内部控制主要放在人员之间的相互牵制上。而实施信息化后，人与系统软件两个因素在会计工作的执行中都被涉及到，其中系统软件还是主要的影响因素。这样内部控制的重点由对人控制转变为对人、机的控制双重控制。同时内部控制评价是由特定部门和单位对照内部控制的理想模式对单位现行内部控制的完整性、适当性及有效性进行的分析及价值评估工作。由于环境的变化，使得对内部控制评价标准更加复杂。对系统控制的检验远远难于对组织控制的考核，这要求评估人员不仅要掌握普通的评估知识，而且还要拥有一定的信息系统专业知识，冷静的对问题进行分析判断，否则将无法做出正确的评价。
& & 三、会计信息化环境下完善企业内部控制的对策
& & 1、完善内部控制规范和制度
& & 完善内部控制需要科学合理的会计控制规范。科学合理的会计控制规范既是企业加强内部控制建设、进行内部控制评价的标准，也是推动企业内部控制建设的法律保障。现行的规范整体上未涉及内部控制的环境问题，控制目标中也未包含内部控制的企业价值最大化经营性目标等等。政府部门应充分研究和借鉴国际先进经验，建立一套操作性强、适用广泛的内部控制标准体系。信息化系统的实施对其内部控制体系产生了广泛而深远的影响，它不仅仅是简单的软件系统及其网络的使用，还应该配合企业内部业务流程的优化，企业内部管理体系，特别是内部控制体系质量的提升才能体现其应用价值。会计信息化环境下，企业原有的内部控制活动和组织结构扁平化，改变了企业的业务流程，梳理工作流程等。信息化系统中内部牵制是指在对具体业务进行分工时，不能由一个部门或一个人来完成一项业务的全过程，必须要建立科学、严密的内部控制体系。会计信息系统的权限控制始于系统初始设置阶段，即通过系统管理员对工作人员、工作范围等进行设置。要做到业务决策人员与经办人员权限设置全面分离制约，将业务授权、业务执行、业务记录、业绩检查很好的分离，重大事项的决策和执行很好的分离制约。
& & 2、完善内部控制监督机制
& & 第一，完善审计准则。我国制定的《独立审计具体准则第20号——计算机信息系统环境下的审计》虽然明确了信息系统审计的一般规则、审计计划、内部控制研究、评价与风险评估及审计程序，但并未从根本上达到发现和预防信息系统舞弊的目的。该准则基本属于一项原则性的准则，在具体操作方面的规范和指导远远不够。相关部门应加快准则和实务指南的制定，以满足实践的需要。第二，建立激励约束机制。如果奖罚政策制定得过高，可能导致奖多罚少，影响员工积极性；如果奖罚政策制定得过低，可能会致使员工忽略内部控制建设。不仅要制定出科学合理的奖罚政策，而且奖罚政策的标准也要不断改进，以达到激励和约束的目的，完善内部控制制度。第三，强化外部监督机制。发挥政府在建立内部控制方面的作用有利于内部控制的有效进行，特别是在企业管理层会计控制观念薄弱的情况下，更应该依靠政府的威慑力。第四，确保内部控制制度的有效实施。建立科学、严密的企业财务内部控制制度是安全、有效的财务管理的基础。切实加强考核、监督、制约机制，发挥企业内部审计的作用，将内部审计人员从会计、财务人员中分离出来，直接对董事会负责，这样才能真正发挥内审人员的作用，监督和保护企业的资产、财产安全，监督企业朝着合理、合法的良性方面发展。
& & 3、健全信息化会计档案管理制度
& & 第一，完善会计档案管理制度。加强会计电子档案管理，建立信息化会计档案管理制度，制定符合本单位信息化档案管理的具体办法，保证会计信息系统的数据资料及时存档，形成有效的约束机制。第二，完善硬件设施建设。选用符合本单位实际业务的信息化会计软件，最好是具有档案管理辅助功能的信息化软件。第三，严格执行安全和保密制度。会计档案不得随意堆放，严防毁损、散失和泄密，借阅会计资料，应该履行相应的借阅手续，经手人必须签字记录。第四，加强会计档案的库房管理。信息化会计档案是把计算机系统中的所有会计数据备份存储到磁性介质上。存放这些信息化会计档案的库房环境要保持适宜温度和湿度，避开有磁场的地方。第五，严格借阅手续和使用权限制度。应给不同的使用者赋予不同的操作权限，防止越权使用。第六，加强会计档案工作队伍的建设。信息化会计档案的使用和会计软件的版本密切相关，随着电脑操作系统不断更新换代，财务管理和会计信息化应用软件也不断升级，会计档案不断技术化、知识化和信息化，所以必须相应增加专业人才，加强对电子档案的管理，为提供更有效的会计信息打好基础。
& & 4、强化风险意识，注重开发安全产品
& & 在经济一体化日益加深的大背景下，企业面临的风险日益多样化和复杂化，科学的全面风险管理体系对企业来说至关重要。风险管理应涉及到组织的各个方面，而不是传统的做法即对风险出现之后进行处理。风险防范控制是一项经常性和基础性的工作，企业可设置风险评估部门或岗位，专门负责有关风险的识别、规避和控制。除了要加强风险管理意识外，企业也应注重安全产品的研究与开发。要加强加解密算法以及软硬件安全产品的研制，以解决数字认证的难题，进而加强对软件程序的控制。
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作者：泉州方正会计师事务所有限公司 詹宏彻 来源：《当代经济》2009年第11期下
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