《小企业会计准则》辅导讲义_甜梦文库
《小企业会计准则》辅导讲义
前言一、小企业会计准则的发布 1、2004 年 4 月 27 日财政部发布的《小企业会计制度》，现在仍在执行，2012 年可以继续执行，2013 年将被废止。 2、《小企业会计准则》发布，2013 年 1 月 1 日正式实施，鼓励提前执行。 财政部关于印发《小企业会计准则》的通知 财会[2011]17 号 国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆 生产建设兵团财务局： 为了规范小企业确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和 社会发展中的重要作用， 根据 《中华人民共和国会计法》 及其他有关法律和法规， 我部制定了 《小 企业会计准则》，现予印发，自 2013 年 1 月 1 日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。 我部于 2004 年 4 月 27 日发布的《小企业会计制度》同时废止。 执行中有何问题，请及时反馈我部。 二○一一年十月十八日 二、小企业划分标准的最新统计口径 1、原国家经贸委、原国家计委、财政部和国家统计局 2003 年颁布的《中小企业标准暂行规定》，2011 年废止。 2、中小企业最新划分标准――《中小企业划型标准规定》 关于印发中小企业划型标准规定的通知 工信部联企业[ 号 各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构及有关单位： 为贯彻落实《中华人民共和国中小企业促进法》和《国务院关于进一步促进中小企业发展的 若干意见》（国发[2009]36 号），工业和信息化部、国家统计局、发展改革委、财政部研究制定 了《中小企业划型标准规定》。经国务院同意，现印发给你们，请遵照执行。 工业和信息化部 国家统计局 国家发展和改革委员会 财政部 二一一年六月十八日 中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指 标，结合行业特点制定。 本规定适用的行业包括：农、林、牧、渔业，工业（包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生 产和供应业），建筑业，批发业，零售业，交通运输业（不含铁路运输业），仓储业，邮政业，住宿业， 餐饮业，信息传输业（包括电信、互联网和相关服务），软件和信息技术服务业，房地产开发经营，物业 管理，租赁和商务服务业，其他未列明行业（包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业， 居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业等）。 各行业划型标准为（部分摘要）： （一）农、林、牧、渔业。营业收入 20 000 万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入 500 万元及以上的为中型企业，营业收人 50 万元及以上的为小型企业，营业收入 50 万元以下的为微 型企业。 （二）工业。从业人员 1 000 人以下或营业收入 40 000 万元以下的为中小微型企业。其中， 从业人员 300 人及以上，且营业收入 2 000 万元及以上的为中型企业；从业人员 20 人及以上，且 营业收入 300 万元及以上的为小型企业；从业人员 20 人以下或营业收入 300 万元以下的为微型企 业。1（四）批发业。从业人员 200 人以下或营业收入 40 000 万元以下的为中小微型企业。其中， 从业人员 20 人及以上，且营业收人 5 000 万元及以上的为中型企业；从业人员 5 人及以上，且营 业收入 1 000 万元及以上的为小型企业；从业人员 5 人以下或营业收入 1 000 万元以下的为微型 企业。 （五）零售业。从业人员 300 人以下或营业收入 20 000 万元以下的为中小微型企业。其中， 从业人员 50 人及以上，且营业收入 500 万元及以上的为中型企业；从业人员 10 人及以上，且营 业收入 100 万元及以上的为小型企业； 从业人员 10 人以下或营业收入 100 万元以下的为微型企业。 （十）餐饮业。从业人员 300 人以下或营业收人 10 000 万元以下的为中小微型企业。其中， 从业人员 100 人及以上，且营业收入 2 000 万元及以上的为中型企业；从业人员 10 人及以上，且 营业收入 100 万元及以上的为小型企业；从业人员 10 人以下或营业收入 100 万元以下的为微型企 业。 （十二）软件和信息技术服务业。从业人员 300 人以下或营业收人 10 000 万元以下的为中小 微型企业。其中，从业人员 100 人及以上，且营业收人 1 000 万元及以上的为中型企业；从业人 员 10 人及以上，且营业收人 50 万元及以上的为小型企业；从业人员 10 人以下或营业收入 50 万 元以下的为微型企业。 ………… （十五）租赁和商务服务业。从业人员 300 人以下或资产总额 120 000 万元以下的为中小微 型企业。其中，从业人员 100 人及以上，且资产总额 8 000 万元及以上的为中型企业；从业人员 10 人及以上，且资产总额 100 万元及以上的为小型企业；从业人员 10 人以下或资产总额 100 万元 以下的为微型企业。 3、注意区分开增值税暂行条例中对小规模纳税人的规定 《增值税暂行条例》第二十八条规定，小规模纳税人的标准为： （一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为 主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在 50 万元 以下（含本数,下同）的； （二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在 80 万元以下的。 本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供 应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在 50%以上。第一章 总 则一、为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和 社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。 二、本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型 企业标准的企业。 下列三类小企业除外： （一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。 （二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。 （三）企业集团内的母公司和子公司。 前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与《企业会计准则》的规定相同。 三、符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》。 （一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中 的相关规定进行处理。 （二）执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相2关规定。 （三）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或 企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年 1 月 1 日起转为 执行《企业会计准则》。 （四）已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。 四、执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第 38 号――首次 执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。第二章 资 产资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济 利益的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。 第一节 流动资产 小企业的流动资产，是指预计在 1 年内（含 1 年，下同）或超过 1 年的一个正常营业周期内变现、出 售或耗用的资产。小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。 一、货币资金 小企业的货币资金主要分为库存现金、银行存款和其他货币资金，其核算基本要求如下： （一）库存现金（1001） 本科目核算小企业的库存现金。 小企业有内部周转使用备用金的， 可以单独设置“1004 备用金”科目。 小企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；减少库存现金，做相反的会计分录。 小企业应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每 日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到 账款相符。 有外币现金的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。 每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损 溢”科目核算： 属于现金短缺， 应按照实际短缺的金额， 借记“待处理财产损溢――待处理流动资产损溢” 科目，贷记本科目；属于现金溢余，按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢――待处 理流动资产损溢”科目。 （二）银行存款（1002） 本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 小企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；减少银行存款，做相 反的会计分录。 小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收 付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行 对账单”核对， 至少每月核对一次。 小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额， 应编制“银 行存款余额调节表”调节相符。 有外币银行存款的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。 （三）其他货币资金（1012） 本科目核算小企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备 用金等其他货币资金。本科目应按照银行汇票或本票、信用卡发放银行、信用证的收款单位，外埠存款的 开户银行，分别“银行汇票”、“银行本票 &、“信用卡”、“信用证保证金”、“外埠存款”等进行明 细核算。 小企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；减少其他货币资金，做相反的会计 分录。 会计科目转换对照表3小企业会计制度会计科目 顺序号 1 2 编号 09 902 3 904 906 会计科目名称 一、资产类 现金 银行存款 其他货币资金 外埠存款 银行本票存款 银行汇票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款小企业会计准则会计科目 顺序号 1 2 编号 会计科目名称 一、资产类 1001 库存现金 1002 银行存款转换说明31012 其他货币资金二、短期投资（1101） 短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过 1 年（含 1 年，下同）的投资，如 小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。小企业应设置“短期投资”科目，并按 照股票、债券、基金等短期投资种类进行明细核算。 短期投资应当按照以下规定进行会计处理： （一）小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的，应当按照实际支付的购买价款和相关税 费，借记本科目，贷记“银行存款”科目。 小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付 的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记本科目，按照应收的现金股利， 借记“应收股利”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。 小企业购入债券，如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照实际 支付的购买价款和相关税费扣除已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额，借记本科目，按照应收的债 券利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。 （二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“投资 收益”科目。 在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收利 息”科目，贷记“投资收益”科目。 【提示】 小企业会计准则下， 涉及利息收入或支出的， 一律在票据或合同约定的利息日计息， 属于“准 收付实现制”。 （三）出售短期投资，应当按照实际收到的出售价款，借记“银行存款”或“库存现金”科目，按照 该项短期投资的账面余额，贷记本科目，按照尚未收到的现金股利或债券利息，贷记“应收股利”或“应 收利息”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 （四）本科目期末借方余额，反映小企业持有的短期投资成本。 会计科目转换对照表 小企业会计制度会计科目 顺序号 编号
4 103 110110 会计科目名称 一、资产类 短期投资 股票 债券 基金 其他4小企业会计准则会计科目 顺序号 编号 会计科目名称 一、资产类转换说明41101 短期投资51102短期投资跌价准备【提示】小企业会计准则下，不计提任何一项资产减值准备。因此不再设置“短期投资跌价准备”科 目。 【例题 1?计算题】2×13 年 5 月 20 日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票 100 000 股，占乙 公司有表决权股份的 0.5%，支付价款合计 508 000 元，其中，证券交易印花税等交易费用 800 元，已宣告 发放现金股利 7 200 元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为短期投资。 2×13 年 6 月 20 日，甲公司收到乙公司发放的 2×12 年现金股利 7 200 元。 2×13 年 6 月 30 日，乙公司股票收盘价为每股 5.20 元。 2×13 年 12 月 31 日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股 4.90 元。 2×14 年 4 月 20 日，乙公司宣告发放 2×13 年现金股利 2 000 000 元。 2×14 年 5 月 10 日，甲公司收到乙公司发放的 20×13 年现金股利。 2×14 年 5 月 17 日，甲公司以每股 4.50 元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易费用 720 元。 假设甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司的账务处理如下： （1）2×13 年 5 月 20 日，购入乙公司股票 100 000 股 借：短期投资――乙公司股票 500 800 应收股利――乙公司 7 200 贷：银行存款 508 000 （2）2×13 年 6 月 20 日，收到乙公司发放的 2×12 年现金股利 7 200 元 借：银行存款 7200 贷：应收股利――乙公司 7200 （3）2×14 年 4 月 20 日，确认乙公司发放的 2×13 年现金股利中应享有的价额 ＝2 000 000×0.5%＝10 000（元） 借：应收股利――乙公司 10 000 贷：投资收益 10 000 （4）2×14 年 5 月 10 日，收到乙公司发放的 2×13 年现金股利 借：银行存款 10 000 贷：应收股利――乙公司 10 000 （5）2×14 年 5 月 17 日，出售乙公司股票 100 000 股 借：银行存款 449 280 投资收益 51 520 贷：短期投资――乙公司股票 500 800 三、应收及预付款项 应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、 应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。 （一）应收票据（1121） 本科目核算小企业因销售商品（产成品或材料，下同）、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业 汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。本科目应按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。 （1）小企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借 记本科目， 按照确认的营业收入， 贷记“主营业务收入”等科目。 涉及增值税销项税额的， 还应当贷记“应 交税费――应交增值税（销项税额）”科目。 （2）持未到期的商业汇票向银行贴现，应按照实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银 行存款”科目，按照贴现息，借记“财务费用”科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目（银行无追 索权情况下）或“短期借款”科目（银行有追索权情况下）。 银行无追索权 借：银行存款（实际收到的价款） 银行附有追索权 借：银行存款（实际收到的价款）5财务费用（倒挤差额） 贷：应收票据（原票面金额）财务费用（倒挤差额） 贷：短期借款（应收票据票面金额）【例题 2?计算题】某企业采用小企业会计准则进行日常核算，2013 年 4 月 29 日，该企业售给本市 M 公司产品一批，货款总计 100 000 元，适用增值税税率为 17%。M 公司交来一张出票日为 5 月 1 日、面值 117 000 元、期限为 3 个月的商业承兑无息票据。该企业 6 月 1 日持票据到银行贴现，贴现率为 12%。如 果本项贴现业务在贴现时规定，银行不附有追索，则该企业应作会计分录： 收到票据时： 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费――应交增值税（销项税额） 17 000 6 月 1 日到银行贴现时，票据到期日为 8 月 1 日，贴现期为 2 个月（6 月 1 日至 8 月 1 日）： 票据到期值＝票据票面金额＝117 000（元） 贴现息＝117 000×12%×2／12＝2 340（元） 贴现额＝117 000－2 340＝114 660（元） 借：银行存款 114 660 财务费用 2 340 贷：应收票据 117 000 （3）将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资，按照应计入取得物资成本的金额，借记“材料采 购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷 记“银行存款”等科目。涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的，还应当借记“应交税费――应交 增值税（进项税额）”科目。 借：材料采购（原材料、库存商品等） 应交税费――应交增值税（进项税额） 贷：应收票据（商业汇票的票面金额） 银行存款等（倒挤差额，也可能是在借方） （4）商业汇票到期，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款” 科目，贷记本科目。 （5）小企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、 交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现 净额以及收款日期和收回金额、 退票情况等资料。 商业汇票到期结清票款或退票后， 在备查簿中应予注销。 本科目期末借方余额，反映小企业持有的商业汇票的票面金额。 （二）应收账款（1122） 本科目核算小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。本科目应按照对方单位 （或个人）进行明细核算。 （1）小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款，应当按照应收金额，借记本科目，按照税法规定 应交纳的增值税销项税额，贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目，按照其差额，贷记“主 营业务收入”或“其他业务收入”科目。 （2）收回应收账款，借记“银行存款”或“库存现金”科目，贷记本科目。 （3）小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预 付款项，作为坏账损失： ①债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清 偿的。 ②债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。 ③债务人逾期 3 年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。 ④与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。6⑤因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。 ⑥国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。 借：银行存款（可收回金额） 营业外支出（倒挤差额） 贷：应收账款（账面余额） 【提示】小企业会计准则下，不计提坏账准备。因此应收及预付款项的坏账损失采用的是直接转销法， 而非备抵法。 （4）本科目期末借方余额，反映小企业尚未收回的应收账款。 （三）预付账款（1123） 预付账款核算小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。 预付款项情况不多的小企业，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目借方。本科 目应按照对方单位（或个人）进行明细核算。 小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过本科目核算。 【提示】这里是与企业会计准则不同之处，企业会计准则中，把预付工程款计入了在建工程下的明细 科目中。这种差异导致了对资产的报表列示的不同。 （1）小企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 收到所购物资，按照应计入购入物资成本的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等 科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费――应交增值税（进项税额）”科目，按 照应支付的金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项， 做相反的会计分录。 （2）出包工程按照合同规定预付的工程价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。按照工程进 度和合同规定结算的工程价款，借记“在建工程”科目，贷记本科目、“银行存款”等科目。 （3）按照小企业会计准则规定确认预付账款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银 行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。 本科目期末借方余额，反映小企业预付的各种款项。 （四）应收股利（1131） 本科目核算小企业应收取的现金股利或利润。本科目应按照被投资单位进行明细核算。 （1）小企业购入股票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利， 借：短期投资（长期股权投资） （实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利） 应收股利（应收的现金股利） 贷：银行存款 （2）在短期投资或长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利或利润，应当按照本企业 应享有的金额 借：应收股利 贷：投资收益 （3）小企业实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 （五）应收利息（1132） 本科目核算小企业债券投资应收取的利息。 购入的一次还本付息债券投资持有期间的利息收入， 在“长期债券投资”科目核算， 不在本科目核算。 （1）小企业购入债券，如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按 照实际支付的购买价款和相关税费扣除应收的债券利息后的金额，借记“短期投资”或“长期债券投资” 科目，按照应收的债券利息，借记本科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。 （2）在长期债券投资持有期间，在债务人应付利息日 分期付息、一次还本债券投资 一次还本付息债券投资7借：应收利息（票面利率计算的利息收 借： 长期债券投资――应计利息 （票面利率计算的利息收入） 入） 贷：投资收益 贷：投资收益 【提示】以上两种情况下，债务人应付利息的日子是不同的。前者每期都有利息产生，后者只有在到 期时才会产生利息。 （3）实际收到债券利息，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 （六）其他应收款（1221） 本科目核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及 暂付款项。包括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。 小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也通过本科目核算。 其他应收款的主要账务处理。 （1）小企业发生的出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款 借：其他应收款 贷：应交税费――应交增值税（出口退税） （2）按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发生的坏账损失， 借：银行存款（可收回的金额） 营业外支出（倒挤差额） 贷：其他应收款（账面余额） 会计科目转换对照表 小企业会计制度会计科目 顺序号 6 7 8 9 10 编号 31
会计科目名称 一、资产类 应收票据 应收股息 应收账款 其他应收款 坏账准备 5 8 9 6 7 10 32 21 小企业会计准则会计科目 顺序号 编号 会计科目名称 一、资产类 应收票据 应收股利 应收利息 应收账款 预付账款 其他应收款 转换说明四、存货 存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、 将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、 或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。 小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生 物资产等。 原材料，是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材 料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。 在产品，是指小企业正在制造尚未完工的产品。包括：正在各个生产工序加工的产品，以及已加工完 毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。 半成品，是指小企业经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成 品，仍需进一步加工的中间产品。 产成品，是指小企业已经完成全部生产过程并已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同 规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。 商品，是指小企业（批发业、零售业）外购或委托加工完成并已验收入库用于销售的各种商品。8周转材料， 是指小企业能够多次使用、 逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。 包括：包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。 委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售 的牲畜等。 （一）存货的取得 小企业取得的存货，应当按照成本进行计量。 1.外购的存货成本 外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其 他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 （1）材料采购（1401） “材料采购”科目核算小企业采用计划成本进行材料日常核算、购入材料的采购成本。采用实际成本 进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，在“在途物资”科目核算。委托外单位加工材料、商品的加 工成本，在“委托加工物资”科目核算。 ①小企业外购材料，应当按照发票账单所列购买价款、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程 发生的其他直接费用，借记本科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费――应交增 值税（进项税额）”科目，按照购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生 的其他直接费用，贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“预付账款”、“应付账款” 等科目。 材料已经收到、但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再根据所付金额或 发票账单的应付金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 应向供应单位、运输机构等收回的材料短缺或其他应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索 赔凭证，借记“应付账款”或“其他应收款”科目，贷记本科目。因自然灾害等发生的损失和尚待查明原 因的途中损耗，先记入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再作处理。 ②月末，应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进行处理： ――对于收到发票账单的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应按照 实际成本和计划成本分别汇总。 借：原材料（周转材料）（计划成本） 材料成本差异（倒挤差异，也可能在贷方） 贷：材料采购 ――对于尚未收到发票账单的收料凭证 借：原材料（周转材料）（计划成本） 贷：应付账款――暂估应付账款 下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行 账务处理。 ③材料采购期末借方余额，反映小企业已经收到发票账单、但材料尚未到达或尚未验收入库的在途材 料的采购成本。 （2）在途物资（1402） 本科目核算小企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、尚未到达或尚未验收入库的各种 物资的实际采购成本。 小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、 运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在“销售费用”科目核算，不在本科目核算。 【提示】只有批发和零售业，发生的购买过程中的费用在“销售费用”中核算，其他行业的小企业， 发生的购买过程中的费用仍在“在途物资”中核算。 ①小企业外购材料、商品等物资，应当按照发票账单所列购买价款、运输费、装卸费、保险费以及在 外购材料过程发生的其他直接费用，借记本科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税9费――应交增值税（进项税额）”科目，按照购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购 物资过程发生的其他直接费用，贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“预付账款”、 “应付账款”等科目。 材料已经收到、但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再根据所付金额或 发票账单的应付金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 应向供应单位、外部运输机构等收回的材料或商品短缺或其他应冲减材料或商品采购成本的赔偿款 项，应根据有关的索赔凭证，借记“应付账款”或“其他应收款”科目，贷记本科目。因自然灾害等发生 的损失和尚待查明原因的途中损耗，先记入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再作处理。 ②月末，应将仓库转来的外购材料或商品收料凭证，按照材料或商品并分别下列不同情况进行汇总： ――对于收到发票账单的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应当按 照汇总金额，借记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。 ――对于尚未收到发票账单的收料凭证，应分别材料或商品，并按照估计金额暂估入账，借记“原材 料”、“周转材料”、“库存商品”等科目，贷记“应付账款――暂估应付账款”科目，下月初用红字做 同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。 ③在途物资期末借方余额，反映小企业已经收到发票账单、但材料或商品尚未到达或尚未验收入库的 在途材料、商品等物资的采购成本。 【例题 3?综合题】甲企业为一般纳税人，并执行小企业会计准则，2013 年 3 月 22 日从乙企业购入 原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为 40 000 元，增值税额为 6 800 元。发票等结 算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库（单料同到）。 甲企业 2013 年 3 月 22 日的账务处理如下： 借：原材料 40 000 应交税费――应交增值税（进项税额） 6 800 贷：银行存款 46 800 承【例题 3】，如果购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。 甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理： 借：在途物资 40 000 应交税费――应交增值税（进项税额） 6 800 贷：银行存款 46 800 在上述材料到达入库时，进行如下账务处理： 借：原材料 40 000 贷：在途物资 40 000 承【例题 3】，如果购入的材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支 付。3 月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为 38 000 元。 甲企业应于 3 月末应进行如下账务处理： 借：原材料 38 000 贷：应付账款――暂估应付账款 38 000 4 月初将上述会计分录原账冲回： 借：原材料 38 000 贷：应付账款――暂估应付账款 38 000 在收到发票等结算凭证，并支付货款时： 借：原材料 40 000 应交税费――应交增值税（进项税额） 6 800 贷：银行存款 46 800 2.加工取得的存货 通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。10经过 1 年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。借款费 用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生 的汇兑差额等。 企业委托加工物资（1408） 本科目核算小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。本科目应按照加工合同、受 托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。 ①发出委托加工的物资材料时 借：委托加工物资（实际成本） 贷：原材料 按照计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价。 ②支付运输费、加工费 借：委托加工物资 贷：银行存款 应交税费――应交增值税（进项税额） 需要缴纳消费税的 ――委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资 的成本 借：委托加工物资 贷：应付账款（银行存款） ――委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的 借：应交税费――应交消费税 贷：应付账款（银行存款） ③加工完成后验收入库的物资和剩余的物资 借：库存商品（原材料） 贷：委托加工物资 ④采用计划成本或售价核算的 借：原材料（库存商品）（计划成本或售价） 材料成本差异（也可能在借方，也可能在贷方） 贷：委托加工物资（实际成本） 商品进销差价（通常应当在贷方） 采用计划成本或售价核算的，也可以采用上月材料成本差异率或商品进销差价率计算分摊本月应分摊 的材料成本差异或商品进销差价。 ⑤委托加工物资期末借方余额，反映小企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。 3.投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。 4.提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。 5.企业应设置“消耗性生物资产”（1421）科目来核算所发生的消耗性生物资产的业务 自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： （1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费 和应分摊的间接费用。 （2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、 良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。 （3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。 （4）水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工 费和应分摊的间接费用。 6.盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。 （二）存货的发出11小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选 用，不得随意变更。 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用 的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本。 对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较 大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当 进行备查登记。 对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。 （三）存货的成本核算 小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计 算方法。 小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。 （1）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。 （2）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然 后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。 （3）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产 品的成本。 （四）存货的毁损及盘盈盘亏 存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当 计入营业外支出或营业外收入。 盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出。 存货盘盈 存货盘亏、毁损 借：原材料等 借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢 贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损 贷：原材料 溢 借：其他应收款（银行存款）（责任人赔偿等） 借：待处理财产损溢 营业外支出 贷：营业外收入 贷：待处理财产损溢 （五）库存商品的核算规定 1.库存商品（1405） 本科目核算小企业库存的各种商品的实际成本或售价。包括：库存产成品、外购商品、存放在门市部 准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。 接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同小企 业的产成品，也通过本科目核算。 可以降价出售的不合格品，也在本科目核算，但应与合格产品分开记账。 已经完成销售手续，但购买单位在月末未提取的库存产成品，应作为代管产品处理，单独设置代管产 品备查簿，不再在本科目核算。 小企业（农、林、牧、渔业）可将本科目改为“1405 农产品”科目。 小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、 运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在“销售费用”科目核算，不在本科目核算。 2.商品进销差价（1407） 本科目核算小企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额。本科目应按照库存商品的种 类、品种和规格等进行明细核算。 （1）小企业购入、加工收回以及销售退回等增加的库存商品，按照商品售价，借记“库存商品”科 目，按照商品进价，贷记“银行存款”、“委托加工物资”等科目，按照售价与进价之间的差额，贷记本 科目。12借：库存商品 （售价） 贷：银行存款（委托加工物资）（进价） 商品进销差价（倒挤差额，通常应当在贷方） （2）月末，分摊已销商品的进销差价 借：商品进销差价 贷：主营业务成本 销售商品应分摊的商品进销差价，按照以下公式计算： 商品进销差价率＝[月末分摊前本科目贷方余额/（“库存商品”科目月末借方余额＋本月“主营业务 收入”科目贷方发生额）]×100% 本月销售商品应分摊的商品进销差价＝本月“主营业务收入”科目贷方发生额×商品进销差价率 小企业的商品进销差价率各月之间比较均衡的，也可以采用上月商品进销差价率计算分摊本月的商品 进销差价。 年度终了，应对商品进销差价进行复核调整。 会计科目转换对照表 小企业会计制度会计科目* 顺序号 编号 会计科目名称 一、资产类 11 11 12 13 14 15 16 17 18 19 31 51 01 在途物资 材料 低值易耗品 库存商品 商品进销差价 委托加工物资 委托代销商品 存货跌价准备 待摊费用 19 1421 消耗性生物资产 12 13 14 18 15 16 17 03 05
小企业会计准则会计科目 顺序号 编号 会计科目名称 一、资产类 材料采购 在途物资 原材料 材料成本差异 周转材料 库存商品 商品进销差价 委托加工物资 转换说明【注】在小企业会计准则下，取消了存货跌价准备。此外，待摊费用的科目也被取消了。因此流动资 产下不再有待摊费用了。 小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期股 权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。 第二节 长期投资 一、长期债券投资 长期债券投资，是指小企业准备长期（在 1 年以上，下同）持有的债券投资。 小企业应当设置“长期债券投资”（1501）科目来进行核算，并应按照债券种类和被投资单位，分别 “面值”、“溢折价”、“应计利息”进行明细核算。 （一）长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量 小企业购入债券作为长期投资，应当按照债券票面价值，借记“长期债券投资”（面值），按照实际 支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目，按照其差额，借记或贷记长期债券投资（溢折价）。 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债 券投资的成本 借：长期债券投资――面值13应收利息 贷：银行存款（购买价款和相关税费） 长期债券投资――溢折价（倒挤差额） （二）长期债券投资在持有期间发生的利息 长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。 （1）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息 收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。 借：应收利息 贷：投资收益 （2）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应 当增加长期债券投资的账面余额。 借：长期债券投资――应计利息 贷：投资收益 （3）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。 借：投资收益 贷：长期债券投资――溢折价（也可能做相反分录） 【提示】折溢价的摊销是在债务人的应付利息日，而不是在会计期末。 （三）长期债券投资到期 长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。 借：银行存款 贷：长期债券投资――面值、溢折价、应计利息等 应收利息 处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。 借：银行存款 贷：长期债券投资――面值、溢折价 应收利息 投资收益（也可能在借方） （四）长期债券投资损失 小企业长期债券投资符合小企业会计准则第十条（参见应收款项的坏账损失）所列条件之一的，减除 可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。长期债券投资损失应当于实际 发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。 借：银行存款等（可收回的金额） 营业外支出 贷：长期债券投资――成本、溢折价 二、长期股权投资 长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资。长期股权投资应当按照成本进行计量。 小企业应当设置“长期股权投资”（1511）科目来核算准备长期持有的权益性投资，并应按照被投资 单位进行明细核算。 （一）长期股权投资的取得 1.以支付现金方式取得的长期股权投资 小企业以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。如果实际 支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的 成本 即按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，借记“长期股权 投资”，按照应收的现金股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银 行存款”科目。142.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照非货币性资产的评估价值与相关税费之和，借 记“长期股权投资”， 按照换出非货币性资产的账面价值， 贷记“固定资产清理”、 “无形资产”等科目， 按照支付的相关税费， 贷记“应交税费”等科目， 按照其差额， 贷记“营业外收入”或借记“营业外支出” 等科目。 【提示】非货币性资产交换取得的长期股权投资，与《企业会计准则》中规定区分以公允价值计量和 以账面成本计量两种方式不同，《小企业会计准则》中直接按照评估价值和相关税费。 （二）长期股权投资的后续计量 长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。 在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投 资收益。 借：应收股利 贷：投资收益 【提示】小企业会计准则下，长期股权投资只采用成本法进行后续计量，不涉及权益法。实际收到的 现金股利直接计入投资收益。 （三）长期股权投资的处置 处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。 小企业处置长期股权投资时，应当按照处置价款，借记“银行存款”等科目，按照其成本，贷记“长 期股权投资”科目，按照应收未收的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照其差额，贷记或借记 “投资收益”科目。 【例题 4?综合题】A 公司于 2013 年 1 月 1 日以银行存款 5 万元以及一项闲置的固定资产，取得 B 公 司 30%的股权。该闲置的固定资产账面原值为 80 万，已提折旧 45 万，评估至值 40 万元，此外另发生相关 税费 0.5 万元。2013 年－2015 年，有关业务内容如下： （1）2013 年，B 公司实现利润 115 万元。 （2）2014 年 4 月 18 日，B 公司董事会提出 2013 年分配方案，按照 2013 年实现净利润的 10%提取盈 余公积，并发放现金股利 40 万元。 （3）2014 年 5 月 10 日，B 公司股东会批准董事会提出 2013 年分配方案。2014 年 7 月 2 日，B 公司 向各股东支付现金股利时 （4）2014 年 10－12 月，B 公司连续出现了重大的运营错误，导致当年最终亏损 240 万元。 （5）2015 年 8 月，A 公司决定转让持有的 B 公司的股权，最终转让价款为 37.2 万元，转让款已经收 到并存入银行。 A 公司从 2013 年 1 月 1 日起，一直执行《小企业会计准则》。 要求，针对上述业务，作出 A 公司的相关账务处理。 （1）A 公司 2013 年 1 月 1 日投资时 借：固定资产清理 35 累计折旧 45 贷：固定资产 80 借：长期股权投资 45.5 贷：固定资产清理 40 银行存款 5.5 借：固定资产清理 5 贷：营业外收入 5 （2）2014 年 5 月 10 日，B 公司股东会批准董事会提出 2013 年分配方案。 借：应收股利 12 贷：投资收益 12 （3）2014 年 7 月 2 日，B 公司向各股东支付现金股利时15借：银行存款 12 贷：应收股利 12 （4）2015 年 8 月，A 公司转让持有的 B 公司的股权 借：银行存款 37.2 投资收益 8.3 贷：长期股权投资 45.5 （四）长期股权投资损失 小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作 为长期股权投资损失： （1）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。 （2）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营 3 年以上，且无重新恢复 经营改组计划的。 （3）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过 10 年，且被投资单位因连续 3 年经营亏损导致资不抵债的。 （4）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过 3 年以上的。 （5）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。 借：银行存款（可收回的金额） 营业外支出（倒挤差额） 贷：长期股权投资（账面金额） 会计科目转换对照表 小企业会计制度会计科目 顺序号 20 编号
会计科目名称 一、资产类 长期股权投资 股票投资 其他股权投资 长期债权投资 债券投资 第三节 长期债券投资 长期股权投资 小企业会计准则会计科目 顺序号 编号 会计科目名称 一、资产类 转换说明固定资产和生产性生物资产一、固定资产 小企业应当设置“固定资产”（1601）“累计折旧”（1602）“在建工程”（1604）、“工程物资” （1605）以及“固定资产清理”（1606）等科目进行固定资产的核算。 （一）固定资产概述 固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过 1 年的有形 资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。 小企业应当根据小企业会计准则规定的固定资产标准，结合本企业的具体情况，制定固定资产目录， 作为核算依据。 小企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过固定资产核算。小企业临时租入的固定 资产和以经营租赁租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在固定资产核算。 小企业根据实际情况设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”。 （二）固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行计量。 1.外购的固定资产16外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照 税法规定可以抵扣的增值税进项税额。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估 价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 小企业购入（含以分期付款方式购入）不需要安装的固定资产，应当按照实际支付的购买价款、相关 税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费等，借记“固定资产”， 按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费――应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银 行存款”、“长期应付款”等科目。 【提示】分期付款购入的固定资产，《小企业会计准则》和《企业会计准则》下，其入账价值的确定 是不同的。《小企业会计准则》是以合同价为入账价值，不考虑公允价或折现价值。 购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完成后再转入“固定资产”。 2.自行建造的固定资产 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。 小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。 【提示】小企业会计准则下，在建工程转固是以竣工决算为标准的，而不是企业会计准则下“达到预 定可使用状态”的标准。减轻了小企业会计核算的职业判断要求。 （1）自营工程 自营工程领用工程物资，借记“在建工程”，贷记“工程物资”科目。 在建工程应负担的职工薪酬，借记“在建工程”，贷记“应付职工薪酬”科目。 在建工程使用本企业的产品或商品，应当按照成本，借记“在建工程”，贷记“库存商品”科目。同 时，按照税法规定应交纳的增值税额，贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目。 【提示】如果该小企业是一般纳税人，建造的固定资产为增值税可抵扣的项目，则领用企业产品时， 也无须计算增值税销项税额。 在建工程在竣工决算前发生的借款利息，在应付利息日应当根据借款合同利率计算确定的利息费用， 借记“在建工程”，贷记“应付利息”科目。办理竣工决算后发生的利息费用，在应付利息日，借记“财 务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。 在建工程在试运转过程中发生的支出，借记“在建工程”，贷记“银行存款”等科目；形成的产品或 者副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程”。 借：库存商品（按照售价或估计售价） 贷：在建工程 销售时： 借：应收账款等 贷：主营业务收入（售价） 借：主营业务成本（售价） 贷：库存商品（售价） 自营工程办理竣工决算，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”。 【例题 5?计算题】甲公司属于增值税一般纳税人，适用增值税税率为 17%。2013 年 3 月 1 日，甲公 司计划自行建造一套机器设备， 为此购入工程物资一批， 价款为 600 000 元， 支付的增值税进项税额为 102 000 元，款项以银行存款支付，全部为工程领用；领用生产用原材料一批，账面余额为 20 000 元。购进该 批原材料时支付的增值税进项税额 3 400 元；计提工程人员工资 80 000；11 月 12 日，试生产过程中取得 收入 10 000 元，已经收到款项并存入银行；12 月 20 日，工程竣工决算并交付使用。假定不考虑其他相关 税费。甲公司执行《小企业会计准则》。 甲公司的会计处理如下： 购入工程物资时： 借：工程物资 600 000 应交税费――应交增值税（进项税额）102 00017贷：银行存款 702 000 领用工程物资时： 借：在建工程 600 000 贷：工程物资 600 000 领用生产用原材料时： 借：在建工程 20 000 贷：原材料 20 000 注：机器设备属于增值税应税项目，应税材料等用于连续生产或建造应税项目时，无须进行需要进项 税额转出。 计提工程人员工资： 借：在建工程 80 000 贷：应付职工薪酬 80 000 试生产收入 借：银行存款 10 000 贷：在建工程 10 000 工程竣工并交付使用： 固定资产的入账金额是：600 000＋20 000＋80 000－10 000＝690 000（元） 借：固定资产 690 000 贷：在建工程 690 000 （2）出包工程 出包工程，按照工程进度和合同规定结算的工程价款，借记“在建工程”，贷记“银行存款”、“预 付账款”等科目。 工程完工收到承包单位提供的账单，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”。 3.投资者投入的固定资产 投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。 4.融资租入的固定资产 融资租入的固定资产的成本， 应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关 税费等确定。 借：在建工程（固定资产） 贷：长期应付款 5.盘盈固定资产 盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资 产新旧程度估计的折旧后的余额确定。 借：固定资产 贷：待处理财产损溢――待处理非流动资产损溢 （三）固定资产的后续计量 1.固定资产折旧 （1）小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的 土地不得计提折旧。 前款所称折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧 额，是指应当计提折旧的固定资产的原价（成本）扣除其预计净残值后的金额。预计净残值，是指固定资 产预计使用寿命已满，小企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额。已提足折旧，是 指已经提足该项固定资产的应计折旧额。 小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因， 确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。小企业应当根据固定资产的性质和使用情况， 并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。18固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。 小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的 固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 （2）固定资产的折旧费应当根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 小企业按月计提固定资产的折旧费， 应当按照固定资产的受益对象， 借记“制造费用”、 “管理费用” 等科目，贷记“累计折旧”科目。 需要查明某项固定资产的已计提折旧，可以根据“固定资产卡片”上所记载的该项固定资产原价、折 旧率和实际使用年数等资料进行计算。 2.固定资产的后续支出 （1）固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损 益。 在固定资产使用过程中发生的日常修理费， 借:制造费用、管理费用 贷:银行存款等 固定资产的大修理支出 借：长期待摊费用 贷：银行存款等 （2）固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定 资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。 前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 【例题 6?计算题】某企业拥有一条生产线，原价为 1 000 000 元，累计已计提折旧为 300 000 元， 账面价值为 700 000 元；由于生产的产品市场前景好，现有生产线的生产能力已难以满足企业生产发展的 需要，经研究该企业决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。同时有一台机器设备，已经提足 折旧，但仍继续使用。该企业决定同时也对该设备进行改建。2013 年 7 月 1 日开始经过 4 个月的改扩建， 完成了对这条生产线的改扩建工程， 共发生支出 200 000 元， 同时发生的机器设备的改建支出金额为 78 000 元。假定全部以银行存款支付；该生产线及机器设备改建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能 力，其使用年限也相应的延长了。不考虑其他相关税费。该企业执行《小企业会计准则》。 会计处理如下： （1）2013 年 7 月 1 日该生产线转入改建时： 借：在建工程 700 000 累计折旧 300 000 贷：固定资产 1 000 000 （2）改扩建生产线发生支出： 借：在建工程 200 000 贷：银行存款 200 000 改建机器设备发生支出 借：长期待摊费用 78 000 贷：银行存款 78 000 （3）工程完工时： 借：固定资产 900 000 贷：在建工程 900 000 （四）固定资产的处置 1.固定资产出售、报废、毁损、投资等 处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营 业外支出。 固定资产的账面价值，是指固定资产原价（成本）扣减累计折旧后的金额。19（1）借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 应交税费――应交增值税（进项税额转出）（税法规定不得从增值税销项税额中抵扣 的进项税额） （2）借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费（其他相关税费） （3）借：营业外支出――非流动资产处置净损失 贷：固定资产清理 或借：固定资产清理 贷：营业外收入――非流动资产处置净收益 “固定资产清理”科目期末借方余额，反映小企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失；“固定资产 清理”科目期末贷方余额，反映小企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益。 2.盘亏的固定资产 小企业盘亏固定资产发生的损失，应当计入营业外支出。 借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢 二、生产性生物资产 生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的 生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 生产性生物资产应当按照成本进行计量。 （一）外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。 （二）自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： 1.自行营造的林木类生产性生物资产的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、 营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 2.自行繁殖的产畜和役畜的成本包括：达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间 接费用等必要支出。 前款所称达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产 品、提供劳务或出租。 生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。 小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理 确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。 生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。 小企业（农、林、牧、渔业）应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用 的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提折旧。 会计科目转换对照表 小企业会计制度会计科目* 顺序号 编号 22 23
会计科目名称 一、资产类 固定资产 累计折旧 22 2320小企业会计准则会计科目 顺序号 编号
会计科目名称 一、资产类 固定资产 累计折旧转换说明25 303 160304在建工程 建筑工程 安装工程 技术改造工程 其他支出 工程物资 固定资产清理 25 26 27 28 第四节 21 1622 无形资产 工程物资 固定资产清理 生产性生物资产 生产性生物资产累计折旧 24 1604 在建工程24 26一、小企业无形资产的概念 无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非 货币性资产。 小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。 自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付 的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资 产。 【提示】小企业会计准则下，也对房地进行了分离。 二、小企业无形资产的计量 无形资产应当按照成本进行计量。小企业应当设置“无形资产”（1701）科目和“累计摊销”（1702） 科目对无形资产及其摊销进行核算。 （一）外购无形资产 外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。 借：无形资产 贷：银行存款、应付利息等 外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配，其中属于土 地使用权的部分，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 （二）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。 （三）自行研发的无形资产 自行开发的无形资产的成本， 由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出 （含相关的借款费用） 构成。 小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： （1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； （2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图； （3）能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使 用的，应当证明其有用性； （4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该 无形资产； （5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 发生支出时 不满足资本化条件的支出 达到预定用途形成无形资产 借：研发支出 借：管理费用 借：无形资产 贷：银行存款等 贷：研发支出（费用化支出） 贷：研发支出（资本化支出） 【例题 7?计算题】甲公司为一项新产品专利技术进行研究开发活动。2013 年发生业务如下：21（1）2013 年 1 月为获取知识而进行的活动发生差旅费 15 万元，以现金支付。 （2）2013 年 3 月为经改进的材料、设备而发生费用 16 万元，以银行存款支付。 （3）2013 年 5 月在开发过程中发生材料费 40 万元、人工工资 10 万元，以及其他费用 30 万元，合计 80 万元，其中，符合资本化条件的支出为 50 万元。 （4）2013 年 7 月末，该专利技术已经达到预定用途。 要求：编制相关会计分录。 答案：（1）2013 年 1 月 借：研发支出――费用化支出 15 贷：库存现金 15 2013 年 1 月末 借：管理费用 15 贷：研发支出――费用化支出 15 （2）2013 年 3 月 借：研发支出――费用化支出 16 贷：银行存款 16 2013 年 3 月末 借：管理费用 16 贷：研发支出――费用化支出 16 （3）2013 年 5 月 借：研发支出――费用化支出 30 ――资本化支出 50 贷：原材料 40 应付职工薪酬 10 银行存款 30 2013 年 5 月末 借：管理费用 30 贷：研发支出――费用化支出 30 （4）2013 年 7 月末 借：无形资产 50 贷：研发支出――资本化支出 50 （四）无形资产的摊销 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期 损益。 无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限 的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。 小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于 10 年。 【提示】小企业不存在使用寿命不确定的无形资产，如果不能可靠估计，则强制要求按照至少 10 年 的期限进行摊销。此外，小企业的无形资产摊销只能采用“直线法”，不允许采用其他方法。 小企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊销， 应当按照无形资产的受益对象， 借记“制造费用”、 “管理费用”等科目，贷记“累计摊销”。 处置无形资产还应同时结转累计摊销。 （五）无形资产的处置 处置无形资产， 处置收入扣除其账面价值、 相关税费等后的净额， 应当计入营业外收入或营业外支出。 前款所称无形资产的账面价值，是指无形资产的成本扣减累计摊销后的金额。 借：银行存款等 累计摊销22贷：应交税费――应交营业税等 无形资产 营业外收入――非流动资产处置净收益（也可能是借记“营业外支出――非流动资产处置净 损失”） 第五节 长期待摊费用及待处理财产损溢 一、长期待摊费用 小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固 定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。小企业应当设置“长期待摊费用”（1801）科目进行核算。 固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： （1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50%以上； （2）修理后固定资产的使用寿命延长 2 年以上。 1.小企业发生的长期待摊费用时 借：长期待摊费用 贷：银行存款、原材料等 2.小企业按月摊销长期待摊费用时 长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或 者管理费用，并冲减长期待摊费用。 （1）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。 （2）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 （3）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 （4）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于 3 年。 借：制造费用（管理费用）等 贷：长期待摊费用 3.长期待摊费用科目期末借方余额，反映小企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。 二、待处理财产损溢 小企业应当设置“待处理财产损溢”（1901）科目核算在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏 和毁损的价值。小企业所采购物资在运输途中因自然灾害等发生的损失或尚待查明的损耗，也通过本科目 核算。 本科目应按照待处理流动资产损溢和待处理非流动资产损溢进行明细核算。 （1）盘盈的各种材料、产成品、商品、现金等，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值， 借记“原材料”、“库存商品”、“库存现金”等科目，贷记本科目（待处理流动资产损溢）。盘亏、毁 损、 短缺的各种材料、 产成品、 商品、 现金等， 应当按照其账面余额， 借记本科目 （待处理流动资产损溢） ， 贷记“材料采购”或“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“库存现金”等科目。涉及增值税进项 税额的，还应进行相应的账务处理。 盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照该项固定资产新旧程度估 计的折旧后的余额，借记“固定资产”科目，贷记本科目（待处理非流动资产损溢）。盘亏的固定资产， 按照该项固定资产的账面价值， 借记本科目 （待处理非流动资产损溢） 按照已计提的累计折旧， ， 借记“累 计折旧”科目，按照其原价，贷记“固定资产”科目。 （2）盘亏、毁损、报废的各项资产，按照管理权限经批准后处理时，按照残料价值，借记“原材料” 等科目，按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按照本科目余额，贷记本科目 （待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢），按照其借方差额，借记“营业外支出”科目。盘盈的 各种材料、产成品、商品、固定资产、现金等，按照管理权限经批准后处理时，按照本科目余额，借记本 科目（待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢），贷记“营业外收入”科目。 （3）小企业的财产损溢，应当查明原因，在年末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。 会计科目转换对照表23小企业会计制度会计科目* 顺序号 编号 27 28
会计科目名称 一、资产类 无形资产 长期待摊费用小企业会计准则会计科目 顺序号 编号 29 30 31 32 01 1901 会计科目名称 一、资产类 无形资产 累计摊销 长期待摊费用 待处理财产损溢转换说明第三章 负债负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。 小企业的负债按照其流动性，可分为流动负债和非流动负债。 第一节 流动负债 小企业的流动负债，是指预计在 1 年内或者超过 1 年的一个正常营业周期内清偿的债务。小企业的流 动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。 一、短期借款（2001） 本科目核算小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1 年内的各种借款。 （1）小企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；偿还借款，做相反的会计 分录。 银行承兑汇票到期， 小企业无力支付票款的， 按照银行承兑汇票的票面金额， 借记“应付票据”科目， 贷记本科目。 （2）在应付利息日，短期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，借记 “财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。 二、应付及预收款项 （一）应付票据（2201） 本科目核算小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票（银行承 兑汇票和商业承兑汇票）。 （1）小企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购”或“在 途物资”、“库存商品”等科目，贷记本科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的账务处理。 （2）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。支付票款，借 记本科目，贷记“银行存款”科目。 （3）银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记本科目，贷 记“短期借款”科目。 （4）小企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、 票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料，商业汇票到期结清票款后， 在备查簿中应予注销。 （二）应付账款（2202） 本科目核算小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动应支付的款项。本科目应按照对 方单位（或个人）进行明细核算。 （1）小企业购入材料、商品等未验收入库，货款尚未支付，应当根据有关凭证（发票账单、随货同 行发票上记载的实际价款或暂估价值） 借记“在途物资”科目， ， 按照可抵扣的增值税进项税额， 借记“应 交税费――应交增值税（进项税额）”科目，按照应付的价款，贷记本科目。 接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应当根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、 “管理费用”等科目，贷记本科目。24（2）偿付应付账款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 （3）小企业确实无法偿付的应付账款，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。 （三）预收账款（2203） 本科目核算小企业按照合同规定预收的款项。包括：预收的购货款、工程款等。预收账款情况不多的， 也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目贷方。本科目应按照对方单位（或个人） 进行明细核算。 （1）小企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 （2）销售收入实现时，按照实现的收入金额，借记本科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值 税销项税额的，还应进行相应的账务处理。 本科目期末贷方余额，反映小企业预收的款项；期末如为借方余额，反映小企业尚未转销的款项。 （四）应付利息（2231） 本科目核算小企业按照合同约定应支付的利息费用。本科目应按照贷款人等进行明细核算。 （1）在应付利息日，小企业应当按照合同利率计算确定的利息费用，借记“财务费用”、“在建工 程”等科目，贷记本科目。 （2）实际支付的利息，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 （五）应付利润（2232） 本科目核算小企业向投资者分配的利润。本科目应按照投资者进行明细核算。 （1）小企业根据规定或协议确定的应分配给投资者的利润，借记“利润分配”科目，贷记本科目。 （2）向投资者实际支付利润，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目。 （六）其他应付款（2241） 本科目核算小企业除应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等以外的 其他各项应付、暂收的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。 （1）小企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。 （2）支付的其他各种应付、暂收款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 （3）小企业无法支付的其他应付款，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。 三、应付职工薪酬 应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支 出。小企业的职工薪酬包括： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险 费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6） 非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出 等。 小企业 （外商投资） 按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金， 也通过“应付职工薪酬”核算。 小企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的 受益对象，分别进行会计处理： （一）月末，小企业应当将本月发生的职工薪酬区分以下情况进行分配： 1.生产部门（提供劳务）人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职 工薪酬”。 2.应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷 记“应付职工薪酬”。 3.管理部门人员的职工薪酬和因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记 “应付职工薪酬”。 4.销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”。 （二）小企业发放职工薪酬应当区分以下情况进行处理：251.向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、 个人所得税等）等，借记“应付职工薪酬”，贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”、“应 交税费――应交个人所得税”等科目。 2.支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存 款”等科目。 3.按照国家有关规定缴纳的社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”科 目。 4.以其自产产品发放给职工的，按照其销售价格，借记“应付职工薪酬”，贷记“主营业务收入”科 目；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。 【例题 1.计算题】 甲公司 2013 年 2 月将本公司生产的产品发放给职工作为福利， 每件产品成本为 0.09 万元，计税价格（不含税售价）每件产品为 0.1 万元，其中生产工人为 100 人，管理人员 20 人。 甲公司应做的账务处理为： 借：生产成本 11.7（100×0.1×1.17） 管理费用 2.34（20×0.1×1.17） 贷：应付职工薪酬――非货币性福利 14.04 借：应付职工薪酬――非货币性福利 14.04 贷：主营业务收入 12（120×0.1） 应交税费――应交增值税（销项税额） 2.04 借：主营业务成本 10.8 贷：库存商品 10.8 5.支付的因解除与职工的劳动关系给予职工的补偿， 借记“应付职工薪酬”， 贷记“库存现金”、 “银 行存款”等科目。 【例题 2?计算题】甲公司 2013 年 6 月因调整产品结构，解雇生产工人 10 名，协议支付给每位工人补 偿费 2 万元，其中一半于 6 月底通过银行存款转账进行支付，另一半于当年底支付。 甲公司 2013 年 6 月底应做的账务处理为 借：管理费用 200 000 贷：应付职工薪酬 200 000 借：应付职工薪酬 100 000 贷：银行存款 100 000 2013 年 12 月底应做的账务处理为 借：应付职工薪酬 100 000 贷：银行存款 100 000 四、应交税费（2221） “应交税费”科目核算小企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。包括：增值税、消费税、营业 税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附 加、矿产资源补偿费、排污费等。小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。 “应交税费”科目应按照应交的税费项目进行明细核算。 应交增值税还应当分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税 金”等设置专栏。 小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置上述专 栏。 五、递延收益（2401） 小企业应当设置“递延收益”科目，核算小企业已经收到、应在以后期间计入损益的政府补助。“递 延收益”科目应按照相关项目进行明细核算。 递延收益的主要账务处理。 （1）小企业收到与资产相关的政府补助，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。26在相关资产的使用寿命内平均分配递延收益，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。 （2）收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额， 借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。在发生相关费用或亏损的未来期间，应当按照应补偿 的金额，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。 用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记 “营业外收入”科目。 （3）“递延收益”科目期末贷方余额，反映小企业已经收到、但应在以后期间计入损益的政府补助。 第二节 非流动负债 小企业的非流动负债，是指流动负债以外的负债。小企业的非流动负债包括：长期借款、长期应付款 等。非流动负债应当按照其实际发生额入账。 一、长期借款（2501） “长期借款”科目核算小企业向银行或其他金融机构借入的期限在 1 年以上的各项借款本金。本科目 应按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。 （1）小企业借入长期借款，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”科目。 （2）在应付利息日，长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，借记 “财务费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付利息”科目。 （3）偿还长期借款本金，借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”科目。 （4）“长期借款”科目期末贷方余额，反映小企业尚未偿还的长期借款本金。 【提示】小企业会计准则下，不采用实际利率法计算利息，一律按照合同约定的名义利率进行计算。 二、长期应付款（2701） “长期应付款”科目核算小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款项。包括：应付融资租入固定 资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。本科目应按照长期应付款的种类和债权 人进行明细核算。 （1）小企业融资租入固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同 过程中发生的相关税费等，借记“固定资产”或“在建工程”科目，贷记“长期应付款”等科目。 （2）以分期付款方式购入固定资产，应当按照实际支付的购买价款和相关税费（不包括按照税法规 定可抵扣的增值税进项税额），借记“固定资产”或“在建工程”科目，按照税法规定可抵扣的增值税进 项税额，借记“应交税费――应交增值税（进项税额）”科目，贷记“长期应付款”。 （3）“长期应付款”科目期末贷方余额，反映小企业应付未付的长期应付款项。 会计科目转换对照表 小企业会计制度会计科目* 顺序 编号 号 29 30 31 32 33 34 35 21 61
会计科目名称 二、负债类 短期借款 应付票据 应付账款 应付工资 应付福利费 应付利润 应交税金 应交增值税 进项税额27小企业会计准则会计科目 顺序 编号 号 33 34 35 36 37 40 38 02 32 2221 会计科目名称 二、负债类 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应付利润 应交税费转换说明04 07
104 106 108 110 112 36 37 38 39 91
220102已交税金 减免税款 出口抵减内销产品应纳税 额 转出未交增值税 销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税 未交增值税 应交营业税 应交消费税 应交资源税 应交所得税 应交土地增值税 应交城市维护建设税 应交房产税 应交城镇土地使用税 应交车船税 应交个人所得税 其他应交款 39 其他应付款 预提费用 待转资产价值 接受捐赠货币性资产价值 接受捐赠非货币性资产价 值 42 01 递延收益 长期借款 长期应付款 长期借款 长期应付款 43 44 41
应付利息 其他应付款40 41第四章 所有者权益所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。小企业的所有者权益包括：实收 资本（或股本，下同）、资本公积、盈余公积和未分配利润。 一、实收资本（3001） 实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。 通常小企业应当设置“实收资本”科目，小企业（股份有限公司）应当将本科目的名称改为“3001 股 本”科目。 小企业收到投资者出资超过其在注册资本中所占份额的部分，作为资本溢价，在“资本公积”科目核 算，不在本科目核算。28小企业 （中外合作经营） 根据合同规定在合作期间归还投资者的投资， 应在本科目设置“已归还投资” 明细科目进行核算。 （1）小企业收到投资者的出资，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产” 等科目，按照其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按照其差额，贷记“资本公积”科目。 （2）根据有关规定增加注册资本，借记“银行存款”、“资本公积”、“盈余公积”等科目，贷记 “实收资本”科目。 根据有关规定减少注册资本，借记“实收资本”科目、 “资本公积”等科目，贷记“库存现金”、 “银行存款”等科目。 （3）小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应当按照实际归还投资 的金额，借记“实收资本”科目（已归还投资），贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配―― 利润归还投资”科目，贷记“盈余公积――利润归还投资”科目。 二、资本公积 资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。小企业用资 本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。 【提示】小企业会计准则下，资本公积仅包括资本公积――资本溢价（或股本溢价），不包括其他资 本公积，也不包括各种准备。 （1）小企业收到投资者的出资，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产” 等科目，按照其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按照其差额，贷记本科目。 （2）根据有关规定用资本公积转增资本，借记本科目，贷记“实收资本”科目。 根据有关规定减少注册资本，借记“实收资本”科目、本科目等科目，贷记“库存现金”、“银行存 款”等科目。 三、盈余公积 盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。 小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生 产经营。 【提示】盈余公积不允许原来发放股利。 1.小企业应当设置“盈余公积”（3101）科目核算小企业（公司制）按照公司法规定在税后利润中提 取的法定公积金和任意公积金。 小企业（外商投资）按照法律规定在税后利润中提取储备基金和企业发展基金也在本科目核算。 2.“盈余公积”科目应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。小企业（外商投 资）还应当分别“储备基金”、“企业发展基金”进行明细核算。 小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“利润归还投 资”明细科目进行核算。 3.盈余公积的主要账务处理。 （1）小企业（公司制）按照公司法规定提取法定公积金和任意公积金，借记“利润分配――提取法 定盈余公积、提取任意盈余公}