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生产业务循环审计.doc
授课题目第六章生产业务循环审计实施日程第5周授课时数6教学目的通过教学，使学生了解生产业务审计的特点、审计目标、审计程序和审计方法，熟悉生产业务循环审计的内容，掌握生产业务内部控制制度通过实训是同学掌握生产业务循环审计的基本方法教学重点生产业务循环内部控制制度掌握生产业务循环审计的基本方法教学难点生产业务内部控制制度评审的具体方法。教学方法讲授与实训结合课程范型教学内容时间复习旧课，新课导入15分生产业务循环活动的具体内容10分生产业务循环审计的具体目标10分生产业务循环常见的重大错报风险15分生产业务循环内部控制制度30分教学过程时间分配通过实训是同学掌握生产业务循环审计的基本方法180分教学过程设计先讲授生产业务循环审计的基本理论然后通过上海立信会计师事务所内部培训材料让学生分组讨论完成审计工作通过实训让学生掌握生产业务循环审计的审计方法实践环节教学条件多媒体备注教学过程与教学内容教学提示第一节生产业务审计概述一生产业务循环活动的内容（教学提示1）生产循环是指企业在购进存货后，经过生产制造过程将其转化为产成品的过程，这个过程所涉及的主要业务活动包括以下内容1.制订生产计划，按计划组织生产2.发出原材料3.领用原材料4.核算产品成本5.产成品入库6.发出产成品二生产业务循环的凭证和记录（教学提示2）生产循环所涉及的凭证和会计记录主要有1.生产任务通知单2.领发料凭证3.产量和工时记录4.工资汇总表和人工费用分配表5.材料费用分配表6.制造费用分配汇总表7.成本计算单8.存货明细账三生产与费用循环审计的目标（教学提示3）生产与费用循环审计的总体目标是确定生产费用是否真实、正确，收入和成本、费用是否相互配比，生产费用在损益表中的反映是否公允1.确定被审计单位有关生产费用的内部控制制度是否存在、有效并一贯遵守2.确定被审计单位有关生产费用的记录和计算是否正确和完整3.确定被审计单位有关生产费用的确认是否符合权责发生制和配比原则4.确定被审计单位有关生产费用在财务报表上的反映是否恰当。1.发散介绍生产循环审计的意义2.在授课的同时复习财务会计知识3.讲授完成后进行总结，引导学生思考总体审计目标和具体审计目标的关系教学过程与教学内容教学提示四生产与费用循环的常见重大错报风险（教学提示4）1.成本计算不正确、不真实，通过成本计算调节成本2.混淆费用与成本界限3.已销产品成本不作结转，或故意多转或少转4.随意改变成本计算方法5.出勤考核形同虚设，虚列工资名单，虚增工资开支。第二节生产与费用循环的内部控制及测试（重点、难点）一生产与费用循环内部控制1.成本会计系统内部控制（1）建立严格的成本稽核制度建立制度包括管理与核算两方面的制度，比如，定额和预算、成本费用归口分级管理、考评等管理方面的制度，同时还应做好各项基础工作，建立健全成本会计制度，以保证生产与费用循环正常运行。（2）规范成本核算范围，划清费用界限企业应根据企业会计准则的规定确定成本费用的开支范围，划清收益性支出和资本性支出、生产成本和期间费用、本期成本费用和下期成本费用、完工产品和在产品、各种产品成本等的界限（3）明确产成品与在产品的界限生产费用经过计量、记录，最终要在产成品和在产品之间进行分配，对在产品应做到定期盘点、落实数量对产成品要严格入库手续，否则就会造成产成品成本失真2.人事与薪酬内部控制（1）职务分离控制（2）建立原始记录制度（3）授权批准（4）完善账户记录二生产业务循环内部控制测试1.成本会计系统控制测试（1）抽查企业主要产品的成本计划与费用预算，审查是否建立和执行了成本计划、费用定额、预算制度（2）检查企业是否建立和执行了成本费用的归口分级责任制控制制度以及成本费4.以案例形式介绍教学过程与教学内容教学提示用的考核与评价制度（3）对费用原始记录进行检查，查明内容是否完整，手续是否齐全，计算是否正确（4）对材料、在产品和产成品的计量验收制度及其执行情况进行重点检查，必要时监盘（5）审查成本核算制度的执行2．人事与报酬控制测试该项测试需要考察下列指标（1）工资标准的制定及变动是否经过授权，有无办理相关手续。（2）计时、计件工资的原始记录是否齐全。（3）检查工资汇总表的计算是否正确。（4）抽查工资单，检查职工工资卡或人事档案，以确定工资发放的依据职工实际发放工资的计算是否正确本课小结1.生产业务循环的内容5.生产与费用循环内部控制2.生产业务循环产生的会计凭证6.生产业务循环内部控制测试3.审计业务循环的审计目标4.生产与费用循环的常见重大错报风险作业布置教学心得授课题目第九章生产业务循环审计（存货及应付职工薪酬账户审计）实施日程第9周授课时数2教学目的通过教学，使学生掌握存货的审计方法和应付职工薪酬账户审计的方法教学重点存货成本测试、存货帐户的实质性程序、应付职工薪酬账户审计教学难点存货成本测试、存货帐户的实质性程序教学方法讲授法、讲解与多媒体演示结合课程范型问题中心课程范型教学内容时间复习旧课，新课导入15分存货成本测试及监盘35分应付职工薪酬账户审计25分课堂小结，作业布置5分教学过程时间分配教学过程设计实践环节教学条件多媒体设施备注教学过程与教学内容教学提示第三节存货的实质性程序审査（教学提示1）一存货的实质性程序审査1.存货账户审计的意义（教学提示2）存货是企业在生产经营过程中，为生产耗用或销售而储存或持有的各种具有实物形态的流动资产。在企业资产中，存货资产不仅占用的资金大，而且品种繁多，包括原材料、自制半成品、库存商品、在产品、半成品、发出商品、委托代销商品等。与其他资产相比，存货具有流动性强、周转快、变化频繁等特点，而且涉及企业生产经营的各个环节。对存货的管理与核算的控制严格与否，影响到存货的发出成本与期末结存成本的正确性，由此影响到资产负债表中存货项目和利润表中主营业务成本项目的正确性。因此，存货目审计是会计报表审计的重要内容。2.存货账户审计的实质性程序（1）执行分析程序，确定审计重点分析程序在生产与费用循环审计中占有重要的地位，通过不同期问、不同项目的分析比较，可以发现审计线索，提高审计效率。分析程序方法主要是简单比较法和比率分析法。①简单比较法教学提示3A.比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成B.对每月存货成本差异率进行比较C.比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本D.比较前后各期及本年度内各个月份制造费用总额及其构成E.比较前后各期及本年度内各个月份工资费用的发生额F.比较前后各期及本年度内各个月份主营业务成本总额及单位销售成本G.比较前后各期及本年度内各个月份直接材料成本H.将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下年度的预测销售额进行比较I.将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较J.将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件与非关联企业对比②比率分析法（教学提示4）在生产与费用循环的分析程序中，通常运用的比率主要是存货周转率、存货周转天数、存货与流动资产总额之比和毛利率这几个财务指标来确定审计范围1.该部分内容较多，如时间紧张可动用2课时的机动课时，用4课时完成教学2.发散介绍审计实务中存货审计的重要性及意义3.详细介绍每一比较项目的意义4.结合财务管理的相关知识进行介A.存货周转率绍教学过程与教学内容教学提示是用来衡量销售能力和存货是否存在大量积压、呆滞的指标。其计算公式为存货周转率主营业务成本÷平均存货100％（9.1）利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行业企业进行横向比较时，要求存货计价持续一致。存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况a.有意或无意地减少存货储备b.存货管理或控制程序发生变动c.存货成本项目发生变动d.存货核算方法发生变动e.存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动f.销售额发生大幅度变动。B.毛利率毛利率是反映盈利水平及存货的合理性的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。其计算公式为毛利率主营业务收入一主营业务成本÷主营业务收入100％毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况a.销售价格发生变动b.销售产品总体结构发生变动c.单位产品成本发生变动d.固定制造费用比重较大时销售数量发生变动二存货成本测试（重点、难点）存货成本的测试是指对企业生产成本支出的真实性、费用归集与分配的合理性和成本计算正确性的审查。通过成本审计，监督企业严格遵循企业会计准则和企业成本会计制度，确保存货成本的真实性、合法性和正确性，促进企业建立健全费用控制制度，提高管理水平，降低产品成本，提高经济效益。其主要内容包括1.直接材料费用的审查主要审查直接材料耗用量、直接材料计价及直接材料费用分配等（1）直接材料耗用量的审查注册会计师应着重审查各种材料的领退料单和材料费用分配表，并逐项加以核对，检查其数量是否相符材料费用的开支范围是否合规，查明直接材料耗用量中有无把非生产性用料如基建、福利用料等计入直接材料费用的情况查明有无材料耗用量超计划或定额的情况，已领未用的材料有无处理退库或办理假退料手续，有无虚教学过程与教学内容教学提示增材料成本的现象（2）直接材料计价的审查注册会计师在审查时，应重点检查企业日常材料耗用核算采用哪种计价方法，其计算方法是否合理、合法，是否前后期一致有无在一个会计年度内既使用计划价格，又使用实际价格，致使产品成本失真的情况在采用实际价格计价的情况下，有无期末材料库存单价与生产耗用材料的单价相比出入较大的情况在采用计划价格计价的情况下，有无利用材料成本差异分配人为地调节生产成本的现象另外，还应审查有无故意提高或压低生产材料的价格，人为地调节生产成本的情况。（3）材料费用分配的审查注册会计师通过审阅、复核、核对等方法，对材料耗用分配表、有关记账凭证、生产成本明细账等进行审查，证实材料费用分配依据、分配方法和分配结果是否真实正确，有无弄虚作假的行为查明有无将不应计入产品成本的材料费用计入产品成本，或将应计入产品成本的材料费用计入其他费用，造成成本虚增、虚减的现象等。2.直接人工费的审查直接人工费是为直接从事产品生产人员的提供的各种形式的报酬或对价，包括工资、奖金和津贴，以及按其工资总额的一定比例计提的职工福利费和按国家规定的标准交纳的基本养老保险和补充养老保险等。审查时可在了解企业工资总额管理制度的基础上，通过审阅、核对、分析有关国家有关规定、企业劳动人事资料、职工名册、考勤记录、工资结算表、工时记录、工资费用分配表等资料，查明工资的内部控制是否完备，执行是否严格，工资组成的内容是否真实、是否合规，工资标准是否合理，计算是否正确，具体又包括（1）审查直接工资结算的正确性（2）审查直接工资费用分配的正确性3.制造费用的审查（教学提示5）制造费用是企业为生产产品或提供劳务而发生的间接费用。制造费用是一种由多种费用项目组成的综合性费用项目，易与管理费和其他费用项目混淆。由于制造费用发生时不能直接计人成本，按一定的归集对象进行汇集，再按一定的标准分配记人各种产品的生产成本，所以制造费用的发生、计算、归集与分配情况都对产品成本产生了较大的影响，应在审查中予以重视。其主要包括归集审查和分配审查两方面的内容。5.穿插讲授制造费用分配失误导致签发保留意见审计报告的案例教学过程与教学内容教学提示4.在产品成本的审查在生产周期较长且期初、期末在产品数量不均衡或在产品成本变动较大的企业，在产品成本的真实性和正确性对产品成本有着直接影响。决定在产品成本的主要因素是在产品数量及其计价，应从在产品的数量和计价两方面进行审查。5.产成品成本的审查对产成品成本的审计，包括对产成品数量和产成品计价方法两方面的审计。在审查中，应注意了解确认企业的成本计算方法是否科学、合理，是否符合企业自身的生产经营特点，是否符合成本核算原则，企业产成品成本的计算是否真实、正确并公允地反映了企业生产过程中的实际耗费情况，是否存在某些舞弊现象等。其审查过程也是从数量和计价两方面进行三存货账户的实质性程序（重点、难点）1.存货监盘概述期末存货的结存数量直接影响到财务报表上的存货金额。注册会计师对存货进行监盘是存货审计必不可少的一项审计程序。所谓存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并进行适当的检查。存货键盘有如下作用（1）通过监盘，可以明确会计责任和审计责任（2）通过监盘，可以明确存货账户的审计目标（3）可以明确监盘的意义（4）可以充分考虑存货账户审计的局限性，必要时应实施追加的审计程序2.制订存货监盘计划（教学提示6）存货监盘计划的主要内容有存货监盘的目标、范围及时间安排，存货监盘的要点及关注事项，参加存货监盘人员的分工和检查的范围。同时，在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施以下审计程序（1）了解存货的内容、性质，各存货项目的重要程度及存放场所（2）了解存货相关的内部控制（3）评估与存货相关的重大错报风险和重要性（4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿（5）考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或特殊的存货（6）考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作6.分析比较存货监盘和库存现金监盘的异同（7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划教学过程与教学内容教学提示3.存货监盘程序（1）现场观察在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。（2）检查注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录（3）注意存货的异动情况存货的移动主要包括在存货监盘时注意存货的移动，防止漏点和重点注意对毁损、过期和变质存货的区分注意存货的期末截止测试如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，注册会计师应当考虑实施追加审计程序（4）撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿盘点结束后，被审计单位应将全部盘点标签或盘点清单按编号顺序归总，并据以登记盘点表4.存货监盘中特殊情况的处理（1）如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据（2）因不可抗力导致无法在预定日期实施存货监盘，或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当评估存货内部控制的有效性对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。（3）委托其他单位保管或已作质押的存货，注册会计师应当向保管人或债权人函证。但如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师就应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作（4）首次接受委托检查前任注册会计师的工作底稿上期盘点记录与文件上期存货交易记录5.存货计价测试的方法及步骤教学过程与教学内容教学提示（1）存货计价测试的方法监盘程序只能对存货的结存数量予以确认。为验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行测试。存货计价测试一般包括进货计价测试、发货计价测试和结存存货计价测试。（2）存货计价测试的步骤①选择测试样本测试样本的选择应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记人存货汇总表的结存存货中选择。选择时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑采用分层抽样法以确保所选择样本的代表性②确认存货计价方法（教学提示7）存货的计价方法多种多样，企业可结合国家法规要求选择符合自身特点的方法。注册会计师除了应了解企业的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注。倘若没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。如果注册会计师发现期间内存货计价方法发生了变动，就要检查变动的理由是否恰当，并要进一步分析这一变动对存货和销售成本的影响，变动后被审计单位是否在财务报表附注中做了相应的说明③依次进行进货计价测试、发货计价测试和结存存货计价测试A.进货计价测试实施进货计价测试时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。审计时，应排除企业已有的计算程序和结果的影响进行独立审计。待审计结果出来后，应与企业账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因。如果差异过大，应扩大范围继续审计，并根据审计结果做出审计调整。B.发货计价测试注册会计师进行发货计价测试时，一方面要确认被审计单位发出存货计价方法的选用是否适当，比如，当存货容易识别、数量少且单位成本高时，使用个别计价法较适当另一方面，要确认被审计单位发出存货计价方法的运用是否适当。C．结存存货计价测试在存货计价审计中，由于企业对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价，所以注册会计师应充分关注企业对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提和转销或转回，确认可变现净值的估计是否准确存货跌价准备的计提是否充分，是否存在应当将存货账面余额全部转入当期损益而未结转的情况存货跌价准备的转销或转回是否正确。结存存货计价测试常常与发货计价测试结合进行。7.结合新会计准则实施后取消后进先出法的原因进行介绍教学过程与教学内容教学提示5.存货截止测试购货截止测试的目的是查明存货有无跨期现象，验证期末存货的存在性和完整性。购货截止测试的关键是审查购货交易的存货实物与相应的会计记录的入账时间是否在同一会计期间。其测试的主要方法为抽查报告日前后若干日的购货发票与验收报告，确定购货验收与存货和负债记录是否在同一会计期间。如报告日前购进的货物已验收入库，则其相应的购货发票也应同期入账如报告日后已入账的购货发票，且货款己支付，即便相应的购入存货在报告日后验收入库，也属于本期存货。6.审查存货跌价准备主要审查存货跌价准备的计提依据是否恰当、计提方法是否合理、计提金额是否正确、计提存货跌价准备的会计处理是否合规。7.了解存货的保险情况和存货防护措施的完善程度8.审查存货在会计报表上披露的恰当性四已销存货的实质性程序审查（教学提示8）该项审计需借助审阅产成品明细账和主营业务收入明细账等记录并核对有关的原始凭证和记账凭证来进行，具体过程如下1.获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。2.编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。3.执行分析性程序4.结合生产成本审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。5.检查主营业务成本账户中的重大调整事项是否有充分理由。6.确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。第四节职工薪酬的实质性程序一职工薪酬业务活动的内容1.职工薪酬业务活动的内容职工薪酬或称人工工资是生产成本的重要要组成部分。职工薪酬业务活动的主要内容包括人事部门根据企业发展需要制定人事政策与计划雇用员工制定相应的工资政策、考勤政策，并据以对员工进行考核设计完整的、系统的企业内部应付职工薪酬中各种原始记录，如劳动合同、人事记录、考勤记录等2.应付职工薪酬的主要凭证和会计记录（1）考勤记录和产量工时记录（2）工资单8.结合各行业审计的特点进行介绍教学过程与教学内容教学提示（3）工资汇总表（4）工资汇总分配表二职工薪酬内部控制及测试（教学提示9）1.职工薪酬的内部控制（1）对职工薪酬及人事业务实行职务分离控制（2）职工薪酬及人事政策与计划控制（3）人事管理制度控制（4）考勤记录控制（5）职工薪酬审核控制（6）职工薪酬发放控制（7）记录和分配职工薪酬控制（8）劳动力利用效率控制2.职工薪酬内部控制的测试（1）抽查职工薪酬汇总表（2）抽查职工薪酬表三职工薪酬审计1．职工薪酬的审计目标（1）确定应付职工薪酬计提和支出的记录是否完整，计提依据是否合理。（2）确定应付职工薪酬的期末余额是否正确。（3）确定应付职工薪酬的披露是否恰当。2．职工薪酬的实质性程序（1）获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（2）执行分析程序，确定审计重点（3）检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否与上期一致（4）检查本项目的核算内容是否完整（5）检查职工薪酬的计量与确认（6）审阅职工薪酬的明细账（7）检查职工薪酬的拖欠情况（8）检查职工薪酬的工薪制度（9）检查职工薪酬中辞退福利的核算是否合规（10）检查应付职工薪酬在会计报表上的披露是否恰当。四应付福利费审计1．应付福利费的审计目标9.安排学生自学教学过程与教学内容教学提示（1）确定应付福利费计提和支出的记录是否完整。（2）确定应付福利费的计提依据是否合理。（3）确定应付福利费的期末余额是否正确。（4）确定应付福利费的披露是否恰当2.应付福利费的实质性测试程序（1）获取或编制应付福利费明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（2）结合应付职工薪酬审计，检查按工资总额计提的应付福利费是否符合规定，计提金额是否正确。（3）检查应付福利费的分配方法是否正确，并将应付福利费计提数与相关的成本、费用项目核对一致。（4）审查应付福利费明细账，并抽查本年应付福利费的原始凭证，检查其是否符合规定的用途，报销是否经过审批。（5）验明应付福利费的披露是否恰当。本课小结1.存货账户的实质性程序2.应付职工薪酬账户的实质性程序3.应付福利费账户的实质性程序作业布置教学心得
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存货盘点的意义
摘要 存货的盘点是企业一项很有必要进行的活动，主要方法有实地盘存制和永续盘存制。这两个方法都有自己的适用范围和各自的优缺点。会计上对于存货盘点的结果也有相应的核算。存货的盘点对于企业的管理、持续经营以及评价存货管理的绩效来说具有十分重要的意义。关键词 存货；盘点；方法；优点；缺点；目的中图分类号 F273.2文献标识码 A文章编号 -（7-1存货是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货对于企业的生产和持续经营来说具有重要意义。因此存货的盘点就有必要进行。下面简要论述存货盘点的必要性、方法、意义，以及账务处理。为了使企业的生产可以正常进行，规范公司的存货，保证存货账实相符介意存货的完好无缺，以及有效控制存货的收发结存的活动，企业有必要通过精确的计算当月和当年的营运状况，以月或年为周期执行清点公司内的成品和原材料，订制本公司仓储之收发作业准则，即进行存货盘点。盘点存货的方法主要有永续盘存制和实地盘存制。实地盘存制，即定期盘存制，顾名思义，就是通过实地盘点的方式，检查存货的期末库存量，并计算出存货的销售成本的方法。计算公式为有：本期存货减少数=存货期初账面余额+本期增加数-期末盘点出的实际结存数，期初的存货成本+本期购货的成本-期末存货的成本=本期销货的成本，期末存货数量×进货单价=期末存货成本。实地盘存制是通过手工的方式检查存货的结存数量，并计算本期存货的销售成本。虽然这种方法很费人力物力，而且数字不能精确，准确程度不高，手续繁琐，但是这种方法却很适用于企业的损耗大数量不稳定价值低的鲜活产品。这种方法的优点就是工作量不大以及简单的核算工作。对于数量稳定价值低的鲜活产品而言，较为永续盘存制，实地盘点反而更为方便。永续盘存制，亦是一种会计核算的盘存方法，又称账面盘存制，是实地盘存制的对称。为了方便随时都可以对结存数进行了解，对产品、商品、材料、物资等各项存货的增加和减少在明细账目中都应该连续进行记录。在对存货卡上登记的收、发、结存数量进行计价前，这种明细记录可以利用仓库货卡中的数量记录，也可以是与仓库的存货（材料、产品等）卡平行设置的存货明细账，由会计人员定期去仓库收存货的收、发凭证并进行核对，而后，把仓库的存货卡和会计部门的存货明细账合而为一。采用永续盘存制，更有利于加强财产管理，但相对于实地盘存制，永续盘存制只能提供一个账面存数，仍需定期进行实地盘点能检查出账实是否相符。存货盘点的意义：首先，存货的盘点可以考核企业内存货管理的绩效，使入库和发出存货的管理方法和保管状态清晰化。如存货周转率、物料的保养维修，呆、废品的处理状况，都可以通过存货的盘点找出问题，并做出改善。其次，盘点存货可以计算出企业的损益。企业的损益与销售收入有相当密切的关系，而销售收入与销售数量以及商品的单价有直接关系。因此，针对现有数量进行盘点，有利于准确地计算出企业实际的损益。若存货的库存量过多，则表示企业的经营受到压迫。为了持续经营，赚取利润，企业此时应想办法降低库存。最后，对存货进行盘点能使存货的现存数量得以确定，进而修正由于账实不符产生的误差。通常，由于库存数量有误，如损坏、遗失、验收与出货清点有误，库存资料记录不确实，如多记、误记、漏记等，以及误盘、重盘、漏盘等不恰当的盘点方法，使得存货在一段时间的不断入库与发出后，容易产生误差。存货盘点可以发现错误的起因，并加以改正。对于存货盘点的结果，会计上有以下几种处理方法：（一）盘盈时，借方科目是“原材料”或“周转材料”或“库存商品”等，贷方科目是“待处理财产损益――待处理流动资产损益”（按重置成本入账）。借记“待处理财产损益――待处理流动资产损益”，贷记“管理费用”前先查明原因并经上级主管批准。（二）盘亏时，借记“待处理财产损益――待处理流动资产损益”，贷方科目为“原材料”或“周转材料”或“库存商品”等。同样，也是按重置成本入账。查明原因并经上级主管批准后，分别不同的原因做出不同的账务处理。1.若是定额内的自然消耗，计入管理费用。即借记“管理费用”，贷记“待处理财产损益――待处理流动资产损益”。2.若是收发计量差错或管理不善造成，扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入管理费用。其中，因管理不善造成的，进项税不能抵扣，应转出。分录为借记“管理费用”，贷记“待处理财产损益――待处理流动资产损益”。3.若是自然灾害等非常原因造成的，扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。即借记“营业外支出”，贷记“待处理财产损益――待处理流动资产损益”。所以，存货是企业一项很重要的资源，企业应定期盘点，并做好记录。结论：由此可见，企业对存货进行盘点非常有必要和重要，一定要继续坚持下去。参考文献：《会计》，中国注册会计师协会编《基础会计》，陈国辉、迟旭升主编，东北财经大学出版社出版
存货的盘点制度1、目的：为加强公司存货资产管理，保障公司存货资产的安全性、完整性、准确性，及时、真实地反映公司存货资产的结存及利用状况，使公司存货资产的盘点更加规范化、制度化，为下阶段的销售、生产计划及财务成本核算提供依据，根据公司实际情况，特制定本管理制度。2、适用范围：我公司放置在各代存仓库的公司自捕水产品（鱿鱼、金枪鱼等）。存货的盘点按照规格、数量和质量进行盘点。3、职责：库存分管领导：负责盘点组织工作、主导盘点工作，组织工作盘点总结，进行盘点奖罚。 保管人员：负责各代存库存货的具体盘点工作。财务：负责对盘点抽查、对盘点盈亏调整审核；定期或不定期对各项存货进行稽核、盘点。相关部门：负责盘点的协助工作。4、盘点时间：每月定期进行核对盘点。财务不定期核查存货的盘点情况。5、盘点方式、方法：定期盘点与不定期盘点相结合。财务人员和保管人员每月定期盘点，以现场确认、抽样核查等方式进行，并与代存仓库负责人进行核对核实。各代存仓库根据实际情况确定。6、盘点要求：盘点的组织实施之前提前与贷存库方确认好盘查的内容与信息。盘点期间不进行存货的出入库安排和活动，确保库存盘点的正常进行。 有关人员在进行盘点前要明确自己的职责，明确自己的任务，事先做好准备。盘点使用的数据、内容需要修改时，须经上级领导签字后生效，否则追究盘点记录人员的责任。必须认真、准确对盘点存货进行清点、称量，如实填报盘点结果，严禁弄虚作假，盘点报表填报数据准确、字迹清楚。账、货、卡种类相符，做到账账相符，账实相符。7、突击抽查：财务保管根据实际情况抽查库存状况，抽查时代存库要派人在现场协助，原则上要求每月一次突击抽查。抽查可由账至物或由物至账，抽查人员应将抽盘结果填写在抽盘表上，代存库人员在抽盘表上签字确认。若抽查发现存货存在重大问题，财务与仓管应及时上报并拿出解决方案。并按照会计制度进行处理。8、盘点的结果和记录要归档并留存，备查。
关于存货盘点的规定为加强公司对仓库存货的管理和监督工作，建立健全存货定期盘点制度，保证公司存货的安全完整，特制订本规定。一、 盘点的组织1、总部物流部全体成员组成存货盘点小组，物流部经理为盘点小组的组长，各仓库主管为副组长，负责组织和指挥各组对存货的盘点，并对盘点结果负责。2、总部由财务人员、审计人员组成监盘小组，由综合财务部经理为组长，财务中心各部门经理为副组长，负责组织、指挥各组对存货盘点的监盘，并对监盘的质量负责。3、每月月末最后两天为存货盘点日，盘点日停止一切收货、发货业务。盘点小组应做好盘点的准备和组织，保证盘点的顺利进行。凡因盘点准备不充分影响盘点工作不能按时进行的，视情况对盘点小组负责人进行处罚。4、监盘小组应做好监盘前的各项准备工作和盘点计划，列出本次盘点物品的范围，交仓库按计划进行盘点。监盘人员随同仓库人员一起进行盘点，对盘点过程进行监督，确保盘点工作的顺利进行和盘点质量。所有财务人员、审计人员都要参加，不得以任何理由缺席，特殊情况须经财务副总批准。凡因事前准备不充分影响盘点工作正常进行的，视情况对监盘小组负责人进行处罚。5、各仓库要密切配合监盘小组工作，严格按照监盘小组的计划要求对需要监盘的存货进行认真清点，不得以任何理由推诿、阻挠和拖延，否则视情况对当事人进行处罚。6、仓库管理人员和监盘人员认真分工，仓库人员负责点数，监盘人员负责记录和监督，双方各司其职，确保盘点结果的准确性。盘点结束后，双方一起编制盘点表，经盘点人员、仓库负责人和监盘人员签字交财务中心。二、 监盘的方法1、根据存货价值的大小分为A、B、C、D四类。对不同类别的产品，实行不同的盘点方式。原辅料ABCD分类：A类：光胎、布料、大棉、海绵、半成品、外购品B类：彩盒、纸箱、喷胶棉C类：花边和纱类、胶袋、无纺布袋、纽绳D类：除上述之外的原辅料物品成品ABCD分类：A类：套件、被类、单价500元以上的外购成品B类：小四件、枕蕊、单价100-500元的外购成品C类：单价100元以下的外购成品D类：周转材料及其他物品以上分类由监盘小组列出具体的商品类别，每月监盘时要向每个小组明确监盘商品的类别或名称。2、盘点时间及周期A、B类存货每月必须全部盘点(布料每月抽盘品种不低于四分之一)； C类存货每月抽盘五分之一的品类，做到半年全部抽盘一次；D类存货由财务部进行随机抽查的方式进行盘点3、对盘点盈、亏较大的存货进行重点抽盘。4、交叉监盘。为保证各监盘小组的盘点质量，每年六月份在各小组监督盘点结束后，由其它小组对监盘的结果进行交叉复查。5、年度审计。每年审计部门对仓库的管理工作进行全面审计，包括存货码放的规范性、收发手续的完备性、业务流程的执行等方面。三、 监盘人的责任1、 监盘人员对所分管存货的监盘结果的准确性负责。为明确盘点人员的责任，将存货固定分配给相应的监盘小组，小组监盘的结果准确性由各小组组长负责。各小组将具体存货细分到个人，每人对分管存货监盘结果的准确性负责。2、监盘人员对所分管存货的仓管人员的工作负有监督、指导的责任。监盘人员应对仓管的工作进行经常性的指导和监督，不断提高仓管人员的管理意识和管理能力，经常抽查仓管人员日常操作的规范性和准确性，对存在的问题及时纠正。四、 盘点结果的提报1、盘点结束后，盘点人员和监盘人员一起编制盘点表。2、如果发现盘点结果出入较大或仓管人员有疑问的，盘点组长和监盘组长应立即组织盘点人员和监盘人员一起进行复盘，复盘结果由各方人员签字，按复盘结果作为盘点结果。3、根据双方最终确认的盘点结果编制或调整盘点表，经盘点人员、仓管、物流部经理、监盘组长签字，报总部财务中心。4、各仓库仓管人员对盘点帐实有差异的存货负责查找原因，并分不同的情况按照以下要求进行相应处理：（1）属于录入错误的（包括错录、漏录、重录等），由仓管人员找出原始单据，经仓库主管签字交物流部经理审批、成本主管签批后交记账员进行更正或补录；（2）对于不能找出原始单据（或无原始单据的），应由当事人出具书面证明，物流部经理、成本主管审批后报财务副总批准，交记账员进行更正或补录；（3）属于串货的物品，经仓库主管、物流经理确认、成本主管批准，交记账员予以调整。串货定义如下：a.同一类物品、不同型号、不同花色、不同规格，数量差异相同，视为串货：b.同一大类、不同产品、价格相等，数量差异相同，视为串货。（4）对于无法找出原因确实盘盈或盘亏的物品，仓管人员编制“存货盘点盈亏报告单”，列明盘盈、盘亏物品明细、数量、金额、责任人、处理方案等，经保管人、盘点人、监盘人、物流部经理（总监）签字后报财务中心财务经理审核、财务副总审批。4、仓库记账员根据相关人员（见第3条规定）双方签字的盘点表，按照上述要求和审批手续，在系统中按规定的方法作盘点调整，做到帐实相符。仓库记账员不得随意调整系统记录，否则予以严厉处罚。五、责任界定及奖罚(一)物流部成品仓考核指标：1、每月存货品种盘点盘盈、盘亏率＜3 % （周转材料除外）(盘盈、盘亏率＝仓库盘盈、盘亏的品项个数之和／仓库全部存货品项个数之和)2、每月存货金额盘点盘盈、盘亏率＜0.45‰(盘盈、盘亏率＝仓库盘盈、盘亏金额之和／仓库全部存货金额)(二) 物流部原辅料仓考核指标：A类：光胎、布料、大棉、海绵、半成品、外购品B类：彩盒、纸箱、喷胶棉C类：花边和纱类、胶袋、无纺布袋、纽绳200D类：除上述之外的原辅料物品1、每月存货品种盘点盘盈、盘亏率＜3 % （D类原辅料除外）(盘盈、盘亏率＝仓库盘盈、盘亏的品项个数之和／仓库全部存货品项个数之和) 备注:因布料的特殊性,单品布料盘点误差在-10米至20米之间视同准确,2、每月存货金额盘点盘盈、盘亏率＜2‰(盘盈、盘亏率＝仓库盘盈、盘亏金额之和／仓库全部存货金额)1、如果能够达到目标要求，物流部经理（总监）奖励200 元，仓库主管每人奖励150 元，负责的仓管人员每人奖励100元。盘点结果无任何差错的，负责的仓管人员每人奖励200元；如果整个仓库均无任何差错，分管的仓库主管奖励500元；如果全部仓库均无差错，物流部经理（总监）奖励1000元；2、如果未能达到上述标准，物流部经理（总监）罚款200 元，仓库主管每人罚款150 元，负责的仓管每人罚款100元； 如果盘盈、盘亏率大于上述标准，按照超出标准的倍数计算相应的罚款。3、对于盘亏的商品，如果属于保管者责任的，应由责任人按批发价负责赔偿。如属于监守自盗行为，要按照市场价照价赔偿，情节严重的，交由司法机关追究刑事责任。4、对于工作不认真、经盘点发现较多盘点结果不准确（含盘盈、盘亏）、且无法解释其原因的，对责任区仓库人员每条处罚20元。 如属于记账人员录入错误造成的，对记帐员每条处罚20元。5、记账员不按照规定审批程序和要求随意改单或调整系统记录，每发现一次处罚200元，严重的予以开除。6、监盘人员无故缺席盘点，或监盘不认真、不跟随盘点人员点货的每天/次罚款100-200元。7、如一人违反多项规定均应处罚，处罚金额最高不能超过被处罚员工当月工资。8、以上奖罚由监盘小组组长列出清单，经财务副总审批后交薪酬人员直接在当月工资中体现。六、本规定适用于*工厂、*工厂、*工厂。七、本规定自总经理批准之日起执行，以前制度中有与本规定冲突的，以本规定为准。八、本规定解释权归财务中心。
关于日存货盘点的通知一、 盘点目的：清楚公司资产，保证公司资产的完整二、 盘点领导小组：组长：文经理 徐经理实施小组组长：***
***三、 盘点范围：材料仓、成品仓、车间、四、 盘点基准日：日24：00五、 盘点时间：日10：00-20：001. 盘点期间将暂停收发物料，为不影响正常运作，请各部门在3月31日前完成；2. 各仓库在日前办理好出入库单据手续，严禁实物有未办理出入库单据的现象，盘点后将不再补办出入库单据，若事后未发现未处理出入库单据由相关责任人自行解决，除特殊情况除外；八、 盘点操作注意事项1. 参盘人员以认真、细心、负责的态度对待这次盘点工作，做到数字准确、库位清楚、产品物料清楚明了清晰；2. 盘点表经盘点人员、监盘人员签字确认后交组长汇总，未确认前，监盘人员不得离开；3. 盘点结束后，所有盘点表与帐进行对比，找出盈亏差异，各库责任人签字确认；4． 盘点后三日内各库责任人须将确认的盘点盈亏表及分析报告交至财务处；财务部
宜昌光电科技股份有限公司二○一一年终盘点计划一、盘点目的：加强公司存货资产管理，保障公司存货资产的安全性、完整性、准确性，及时、真实地反映公司存货资产的结存及利用状况，准确反映公司全年的生产经营成果，明晰各类资产的数量和状态，为下阶段ERP系统数据初始化及销售、生产计划及财务成本核算提供依据。二、盘点时间：仓库在提前开始盘存,12月30日前完成帐目核对；31日前递交总经理审核后完成整体帐目备存。三、盘点范围：1、仓库所有原材料、在制品、产成品（不包括未开收料进仓单的暂收供应商送货及已开出仓单暂未出库的产成品）；2、各车间的在制品；3、外发加工材料及发出商品;4、公司固定资产。四、盘点人员：以企管部为总指挥，主导盘点工作的协调和考核，以各部门、各分厂和仓库为主体，各部门、各分厂厂长和仓库要分别组织召开盘点工作会议，负责盘点工作组织，各车间要抽调相关统计人员配合，材料和成品仓库人员全员投入盘点工作。财务部全体成员要求参与盘点工作，负责对盘点复盘和抽查、对盘点盈亏调整审核；五、盘点要求：负责盘点的有关人员在进行盘点前要明确自己的职责，明确自己的任务，事先做好准备；参加盘点人员必须认真、准确对盘点物品进行清点、称量，如实填报盘点结果，真实反映资产结存状况，严禁弄虚作假，盘点报表填报要求数据准确、字迹清楚。盘点过程中盘点人员需认真回答复盘、抽盘人员提出的问题，并说明实物出现盈亏、残损的原因，并由复盘、抽盘人员记录在案，当场未查实的问题由实物保管部门负责任人于盘点后三天内查清原因，并出具实物盘点异常报告交企管部。盘点要求做到动态盘点（即不停产）与静态盘点（即停产）相结合；六、盘点流程：1、盘点前的准备工作将盘点前所有借料全部追回，未追回的要求其补相关单据；因时间关系未追回也未补单据的，借料数量作为库存盘点，并在盘点表上注明，借料单作为依据；盘点前需要将所有能入库归位的物料全部归位入库登帐，不能归位入库或未登帐的进行特殊标示注明不参加本次盘点；将仓库所有材料进行整理整顿标示，所有材料、产品外包装上都要求有相应储位标示。盘点前仓库帐务需要全部处理完毕；盘点前组织相关参加人员召开会议要落实盘点各项事宜，包括盘点人员及分工安排、异常事项如何处理、时间安排，以及盘点作业流程培训、以前盘点错误经验、盘点中需要注意事项等；2、盘点时注意事项：车间根据生产情况，须于盘点前3天将剩余物料办理好退仓手续入库；要求盘点之日仓库物料停止流动；仓库人员对原材料、自制半成品和库存进行盘点，以盘点表记录盘点结果。盘点采用实盘实点方式，禁止目测数量、估计数量；盘点时注意物料的摆放，盘点后需要对物料进行整理，保持原来的或合理的摆放顺序；所负责区域内物料需要全部盘点完毕并按要求做相应记录；
盘点过程中注意保管好“盘点表”，避免遗失，造成严重后果；
企管部、财务部组成复盘小组，对盘点结果和原存帐目进行核对，出现差异生产车间、仓库自查原因。盘占人员将盘点数据输入电脑，将《盘点单》打印提供给财务部，并打印一式二份，由仓库员、财务主管签字，各持1份。参加盘点工作的人员必须认真负责，货品磅码、单位必须规范统一；名称、货号、规格必须明确；数量一定是实物数量，真实准确；绝对不允许重盘和漏盘。由于人为过失造成盘点数据不真实，责任人要负过失责任。对于盘点结果发现属于实物责任人不按货品要求收发及保管财物造成损失，实物责任人要承担经济赔偿责任。3、盘点后的总结汇报：在仓库盘点完成后，财务人员在仓库“盘点表”的相应位置签名，并将“盘点差异表”上报总经理审核；生产、仓库部门根据盘点期间的各种情况进行总结，尤其对盘点差异原因进行总结，写成“盘点总结及报告”；发送总经理审核，抄送企管部、财务部；盘点总结报告需要对以下项目进行说明，本次盘点结果、初盘情况、复盘情况、盘点差异原因分析、以后的工作改善措施等。存货盘点要形成管理制度。财务部二○一一年十二月二十四日
一、运用分析性复核审计方法对制造业和商品流通企业来说，存货金额大，并且流动频繁，在审计时很难做到全面确认和盘点，运用分析性复核方法可以大概分析出存货中是否存在巨额的高估或低估问题，通常有简单的比较法和比率比较法两种。比较法主要进行以下分析：1、比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成、存货成本差异率、生产成本总额及单位生产成本、直接材料成本、工资费用的发生额、制造费用、待摊费用、预提费用、主营业务成本总额及单位销售成本等，以评价其总体合理性。若发现变化异常，则需要重点关注异常变动原因是否正常。2、存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性。3、将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较，判断被审计单位是否计提足额的跌价准备。4、将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用关联企业的存货交易虚构业务交易、调节利润。比率分析法主要是存货周转率和销售毛利率：存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行业企业进行横向比较时，要求存货计价持续一致。存货周转率的异常波动可能意味着被审计单位存在：有意减少存货储备、存货管理或控制程序发生变动，存货成本项目或核算方法发生变动以及存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动等情况。毛利率是反映盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。毛利率的异常变动可能意味着被审计单位存在销售价格、销售产品总体结构、单位产品成本发生变动等。一旦发现变动异常，则需重点关注变动原因。通过实施分析性复核，可以确定下一步拟实施重点审计领域，即重点关注异常变动领域。二、存货监盘程序《中国注册会计师审计准则第1311号—存货监盘》规定，存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。可见，存货监盘有两层含义：一是审计人员应亲临现场观察被审计单位存货盘点；二是在此基础上，审计人员应根据需要适当抽查已盘点存货。期末存货的结存数量直接影响到会计报表上存货金额、期末存货数量的确定，是存货审计中的重要内容。除非出现确实无法实施存货监盘的特殊情况，审计人员都应当实施必要的替代程序。在绝大多数情况下，审计人员都必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘程序，以确认被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。而在实际审计中，大部分审计是在报告期后才委托的，接受委托时客户的年终存货盘点实际已结束，所以，就无从谈起存货监盘的实施，只采用退而求其次的替代程序来测试和确认资产负债日的存货，即：在观察评价存货内部控制的基础上（很多中小企业根本就没有成文的内部控制制度，或有相应的制度但实施得比较差）审核客户的盘点方法和记录，运用一些分析性复核程序，并于期末后实施审计时抽盘部分存货。笔者发现有些审计人员在实施上述替代程序时做得十分粗疏，有时竟未取得客户的期末盘点记录（更何谈审核）；有的在期后抽盘时抽盘金额不足存货总额的10％，仅仅任选一至二项最易盘点的品种进行抽盘，对于占存货比重更大，但难于盘点的存货撇在一旁；有的对存货账面上的大额红字熟视无睹，对存货的品质更未关注。抽盘程序似有实无。因此，在期末后实施抽盘存货时，要重点关注资产负债表日到盘点日存货的增减变化。重点审核变化的依据是否充分、适当。特别是资产负债表日存在大额余额，在审计日已全部销售或消耗的存货。其次，要重点关注存货仓库帐面金额是否与财务帐面一致，笔者在审计中发现审计人员在盘点时已与仓库核对相符，但忽略了仓库帐面存货与财务报表存在差异，其实际盘点结果仍然与财务报表不符。三、存货审计中计价测试程序存货审计目标不仅要确定期末存货余额的准确性，还要确定存货增减变化的完整和准确性。通过存货监盘可以确定存货期末存货数量存在性，但无法确定存货金额是否准确，只有在价格正确的基础上，才可以确定期末存货金额和本期发生额的正确性。存货计价审计通常分原材料和库存商品两种情况审计；原材料的计价通常分为计划价核算和实际价核算；对采用计划价核算的原材料，计价审计要关注计划价格在审计期内是否发生变化，如果发生调整，要关注调整的起止期间，对材料成本差异摊销一定要选择发生额比较大的或余额比较大的原材料项目，重新测试摊销金额是否正确。对采用实际价计价的原材料，在确定原材料发出计价方法的基础上，应当先择审计期内发生额比较大的或者期末余额较大的原材料进行抽查测试计价。在测试计价是否正确的同时应当关注原料购入金额与相应的应付帐款、预付帐款、应交税金增值税进项税、银行存款等核对，检查原材料购入的勾稽关系是否存在异常情况。关注原材料发出与相应的生产成本、制造费用、管理费用等科目的勾稽关系是否存在异常。从总体关注原材料的发生额是否完整。对库存商品的计价通常分为定额成本法和实际成本法。对库存商品的定额成本法，其核算与原材料的计划成本核算法很类似，应当关注审计期间定额成本是否发生调整，各月份之间的库存商品成本差异是否存在异常变动。从总体上分析库存商品成本差异的合理性，然后选择发生额比较大的和期末余额比较大的库存商品成本差异分摊进行抽查测试，以检查库存商品成本差异的正确性。对采用实际成本核算的库存商品，首先应关注发出的计价方法，然后选择发生额的和期末余额大的库存商品进行抽查测试期计价；并核对从生产成本中转出的完工成品成本是否与库存商品的入库数一致，核对库存商品的发出数与主营业务成本发生额是否一致。若存在差异，要检查差异原因，是否存在库存商品的其他用途，其他用途的库存商品发出是否转出相应的增值税进项税。在审计计价方法上，审计人员除应了解企业存货的计价方法外，还应对计价方法的合理性和一贯性予以关注。没有足够的理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。四、对生产成本的审计思路笔者发现有许多审计人员对成本会计十分陌生，对生产成本的审计摸不着边际，生产成本的审计大部分停留在抽查测试材料费、人工费的原始凭证层面，对企业工艺流程、管理要求，产品成本的核算方法是否适用、科学，生产费用的归集和分配方法是否合理，完工产品与在产品之间的成本分配是否适当，均未作审核，更不用说深入检查生产通知单、产量和工时记录是否完整，与生产成本明细账及成本计算单是否一致等。制造费用的归集和分配尤其受到忽视。对生产成本审计是一个比较复杂的问题；笔者认为：要做好生产成本的审计，首先要了解被审计单位的基本情况，包括主要生产什么产品，这些产品的生产工艺流程和成本核算办法，检查成本核算方法与企业的主要生产工艺流程是否合适，这样实施审计时才能做到有的放矢，避免盲目复印企业大量资料或简单地抽凭测试。然后对生产成本的归集和分配进行查验和复核，完成对生产成本的审计。生产成本审计要解决两个事项，一是生产成本费用如何在完工产品成本与在产品成本之间分配的；二是完成产品成本如何在已完工的各个产品之间分配。通常情况下，生产成本的审计可按以下思路进行审计。1.了解被审计单位主要的生产情况，并简要加以文字描述；2.了解被审计单位主要产品的工艺流程，并用流程图的形式将其清晰地记录在底稿中，让我们直观地了解被审计单位的生产过程，为做好生产成本的审计打下基础；3.简要描述企业生产成本核算办法；4.对生产成本的构成比例进行分析，并从成本结构上与上年进行比较，从而对成本从整体合理性上进行把握；5.对生产成本各月发生数进行分析比较，从全年生产均衡性方面对被审计单位生产经营情况是否正常作进一步分析，对异常月份的情况做追加了解，并将异常原因在底稿中加以简要说明；6.对生产成本的归集进行测试和分析性复核，并与相关科目进行勾稽复核，对差异部分能查明原因，做到环环相扣；7.对生产成本的分配进行检查，并与相关科目进行核对；必要时根据被审计单位的成本核算方法抽查测试三至四个月份的成本核算。以检查是否存在差异。五、对在产品的审计思路很多审计人员对在产品的审计只核对总账与明细账相符，就给出确认结论。在产品成本的审计与前述生产成本审计是不可分割的，但它仍有自己的特殊性，如：难以期后抽盘，期末成本是否真实合理，主要取决于期末在产品计量的准确性和成本核算方法的科学性。由于这一特殊性常被审计人员忽视，他们往往在总账与明细账核对相符后，就给出一个“确认”的结论，这显然是草率的结论。笔者认为要确保在产品审计证据的充分、适当，审计人员应尽可能参与企业在产品的盘点（监盘），在监盘时主要应观察其计量方法的有效性和一惯性；在审计其成本时，则侧重其成本分配标准的合理性和一惯性，并辅助一些分析性复核，如：通过产成品单位成本的变化，分析已结转完工产品成本的合理性，从而观察判断在产品成本的合理性，当然作上述分析时不可忽略材料及其他费用价格变化带来的影响。六、存货所有权的审计企业存货的确认通常以获得该项商品或物资的所有权为标志，如某项存货已经验收入库且可供企业支配，即使货款尚未支付，应该看作企业的存货；同样，购买某项存货的货款已经支付而存货尚未运达企业，也应看做企业的存货。对于发出存货的确认，应以标志该存货所有权已经转移的事件是否发生或凭证是否能确认存货的所有权归属，而不管款项是否已经收到。若上述事实已存在，则存货的所有权已经转移，存货已不归被审计单位所有，不管该存货是否仍存放在被审计单位的仓库。代人保管的和来料加工的存货，其所有权不归被审计单位所有，不应计入存货余额中；而企业存放或寄销在外地的存货，因其所有权属于被审计单位，所以其金额和数量应列入被审计单位存货余额中。审计中应注意收集能证明存货所有权的文件或凭证，如购销合同、购销发票等。七、存货跌价准备的审计存货跌价准备审计的难点是计提的恰当性。计提资产减值准备是为了企业的水份挤干，避免企业一方面存在大量的不良资产甚至潜亏，另一方面报表上又体现可观的利润。但除了坏账准备计提有明确的标准外，其余七项资产减值准备计提并无明确标准，大部分看起来似乎比较“灵活”。所以，审计人员既要关注计提的充分性，又要关注是否存在通过计提秘密准备来调节利润的现象。对于存货而言，审计人员可采取向采购部门和销售部门询问的方式，了解库存原材料和产成品的最近市场价格。对于存货中存在的不良资产，审计人员首先应对存货进行盘点，确定存货的短缺、毁损数量及金额；其次，对存货的账面价值与市价进行比较，以确定存货账面价值是否高于实际价值。对于其中人为高估利润而造成产成品、自制半成品、生产成本等存货的虚增，应与正常市价下跌引起的存货减值加以区分，以确定问题的性质，分清责任。最后，审查分期收款发出商品的合同，检查货款回收情况，对未执行合同而长期挂账的分期收款发出商品，应通过查询函证，对其可收回性进行评估，以确认其中包含的不良资产数额。若原来使存货跌价的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原计提存货跌价准备金额内转回。相应地，审计人员应当关注存货跌价准备的转回，判断转回金额及时间依据是否合理，会计处理是否正确，相应的披露是否恰当。八、存货红字余额和暂估入账问题在对存货审计过程中，若被审计单位存货核算不规范等原因，经常会发现存在大量的存货红字余额，一般来讲，实物资产存在红字余额通常不正常，产生红字余额的原因通常是会计核算误差和存货未暂估入帐等原因。很多被审计单位在没有收到存货发票时不作任何账务处理，但存货发出仍然作减记处理，这种情况下，应该根据仓库提供的入库单作暂估入账，暂估单价一般按合同单价。对年底的暂估入库存货通常应当核对仓库提供的入库单和供货合同。要检查被审计单位是否虚暂估入库，同时虚增资产和负债。
车间盘点的意义盘点是ERP上线前的必要准备，只有通过盘点充分做到账实相符，才能保证在未来ERP系统上线阶段的正常运行。确切的说，盘点就是定期或不定期地对仓库内的存货（或商品）进行全部或部分的清点，以确实掌握当前的实际库存量，并针对账面数量与实际数量的差异，寻找差异原因，加以改善，加强管理。在大多数人的眼里，车间仓库盘点是一件很容易的事情，把原材料、半成品、成品数一数，记录一下品名和数量，就可以完工。但在实际的工作过程中，却发生很多账实不符的事情，发生这样的情况主要是一些细节没有做到。其实仓库是一个物流的中心，一切的物资收发都要经过仓库的流转，仓库必须在平时的工作中做到单据齐全，有据可查，仓库的工作就是真实全面的反映实物的流转过程。为尽可能的做到帐务与实物的一致，并与财务要求保持一致，财务部门会与仓库、车间会同盘点，以满足会计核算的要求。盘点是一项日常工作，是账务与实物之间的一个衔接点，当发现账务与实物出现差异的时候，就要查明存货盘盈、盘亏、损毁的数量以及造成的原因，并编制存货盘点报告表，按规定报相关部门审批，并对不同的差异原因，做出不同的处理结果，主要的处理方法有账务调整，单据补充，盘亏赔偿损失等，使存货的账面记录与库存实物核对相符。盘点还可以清查在数量上有无短缺损耗和盈余，在质量上有无残次、损坏、变质等情况，同时还可以发现在库存结构是否合理等。总之，定期盘点对保证库存资产的安全和完整，做到账实相符具有重要意义，也将为ERP成功上线打下坚实基础。
***********有限公司 财务部文件一、盘点流程注：1. 各仓库必须严格按《资产盘点制度》规定对存货进行月度盘点。2. 各仓月度盘点时间，原则上为月末的最后一天。在每年的1月31日前，各仓库主管领导可根据具体情况与财务协商调整下一财年的月度盘点的盘点时间，经双方签字确定，备案财务部。年度内的月度盘点的盘点时间一经确定不得修改。财务部可根据情况安排人员监盘。3. 存货月度盘点原则上为全盘，若因仓库物料数量庞大，可申请月度为抽盘。申请月度存货盘点为抽盘的，必须在每年1月31日前，书面向财务部申请报总经理审批。（09年度生产采购办石料仓的月度盘点为抽盘，但每半年必须全盘一次，并在十五前通知财务，由财务部安排人员监盘。）4. 为满足临时使用所需，增设的临时存放仓：内部借调仓和R702展会仓不设定期盘点，内部借调仓由商品部管理，严格按商品部《借货管理规定》执行；展会仓由当次展会责任人负责，展会责任人由招商经理书面确认，在展会开始前五天（申领展会货品前）通知商品部同时备案财务。货品出库必须有展会责任人签收。展会结束后十个工作日内办清退库手续，否则，给予招商经理50元/天的处罚，展会责任人20元/天的处罚。5. 在月度盘点结束后的7个工作日内，各仓库责任人必须将盘点资料交财务备案。没有按规定进行月度盘点，第一次给予责任人50元的处罚；第二次100元处罚，第三次调离本职或解除合同。6. 财务因故无法排人前往监盘时，月度盘点仍必须按时进行，并按规定提交相关资料。但财务对各仓货品全盘的监盘每年不得少于一次（外围机场店、省外市民店除外）。7. 若因财务监督盘点不全面，没有按规定执行处罚，给予财务直接责任人50元/次处罚，主管领导100元/次处罚。二、不定期抽盘本文件自签字之日起正式生效。本文件制定前的所有类似制度流程如与本文件有抵触的，以本文件为准。本文件解释权归发文单位所有。拟文:议会成员审核：
xx有限公司库存盘点管理办法一 、目的为加强库存物资的管理，明确相关人员的保管责任，避免公司的资产受到损失，保证库存物资的真实、准确、有效，确保账账相符、帐物相符，特制订本制度。二、范围1、盘点对象为北京众诚方源制药有限公司；2、盘点范围包括：2.1存货：库存原材料、辅料、包装材料、成品、半成品、低值易耗品、周转材料2.2资产：生产用机器设备、车辆、维修工具及器具、杂项设备。2.3办公用品及厨房用具：办公用设备、办公用品、厨房用具等三、职责3.1每月底对库存原材料、辅料、包装材料、成品、半成品、低值易耗品、周转材料、办公用品、维修工具进行盘点一次并填写好库存报表；3.2每年年末要求对存货类所有库存彻底盘点一次，并按要求填好库存报表。3.3不论月度、年度盘点，如发现帐、卡、物不相符，都应及时查清原因，如无法查清应如实汇报，以便及时正确处理。3.4仓库保管员和物品使用部门或使用人负责盘点前的库位整理、根据当月出入库增减库存,核定库存数后交财务部审核、对账。盘点过程中按实物清点、记录。盘点后核实差异原因。3.5财务部负责做出盘点计划表，储运部经理负责库房具体盘点组织、协调工作，盘点的安排，仓库人员的调配，办公室负责办公设备及办公用品盘点工作（各具体使用部门需配合盘点）。3.6公司财务部门负责对整个公司物资盘点数据进行最终核定，还可依据实际情况对库存物资不定期组织抽盘，督促仓库及时办理入库、领料、退料手续，真实反映生产车间和库房的物料领用和消耗情况，对不合理的领料进行反映、监督、提出整改意见。四、程序要求4.1盘点日期及周期每月底进行盘点一次，每月15日—20日为盘点时间，每年终进行全面盘点，定于11月20—25日为年终盘点时间，逢法定节假日顺延。存货类、办公用品类、按月盘点，资产类、办公设备类及厨房用具按年盘点。4.2盘点人员分工4.2.1
涉及部门有：储运部、财务部、生产部、办公室（厨房）、化验室。4.2.2
人员职责及分工：4.2.1.1存货类（库存原材料、辅料、包装材料、成品、半成品）负责盘库部门有：财务部、储运部经理、仓库保管员。4.2.1.2低值易耗品、周转材料：涉及车间的，负责盘库部门有：财务部、车间具体使用者、车间班长；库房保管的低值易耗品、周转材料，负责盘库部门有；财务部、仓库保管员、储运部经理。4.2.1.3 资产类（机器设备类、维修工具）负责盘库部门有：财务部、设备管理员、车间主管；车间生产工具及器具、杂项设备负责盘库部门有：财务部、设备管理员、车间主管、具体使用人。4.2.1.4办公用机器设备、办公用品负责盘库部门有：办公室、使用部门主管、具体使用人、财务部；厨房用具负责盘库部门有：办公室、厨师、财务部。4.3盘点前准备工作4.3.1仓库保管员、具体使用部门或人将库存物资按大类，规格型号整理码放并做好标识。4.3.2存货类盘点前一天仓库保管员负责将所有的出入库手续整理完毕，盘点过程中保证数据完整性、准确性。4.3.3存货类盘点开始后原则上停止所有物资的进出库动作，紧急用料必须经副总经理批准方可。4.3.4未经检验入库的物资放入待验收区，并做好标记，盘点时禁止将待验收区物资录入盘点表中。4.3.5已经办理出库手续但实物还没有出库的，通知领料部门及时领走，特殊原因的单独存放并做好标记， 盘点时不记入盘点表中。4.4盘点流程：4.4.1每月财务于15日前做出盘点计划表并发出盘点要求，下发通知各部门。4.4.2各部门接到通知后按盘点要求提前做好盘点准备工作并要相互配合将盘点工作完成好。4.4.3 盘点后产生的差异，进行原因分析，写明差异原因，并统一上报公司副总，经审核后报总公司财务部提出处理意见，并履行相关报批手续，财务部按批准后意见进行账务处理。4.5盘点要求4.5.1盘点时按照物资实物地理位置逐一清点，按顺序见货盘点，不准跳跃式盘点，严禁故意少盘、有意漏盘、抄盘、有物不盘，减少人为的盘点差错。4.5.2所有数据均以实物盘点数为准，严禁未经过实盘就以帐面数代替货品的实存数。4.5.3盘点表格内所有项目不得修改，若确有需要必须经盘点人签字确认，方能生效，否则将追究相关人员责任。4.5.4账外物资单独记录在空白表格上。4.6盘点资料保存与确认4.6.1盘点资料的保存：《库存盘点表》经盘点人签字保存在财务。4.6.2盘点表使用电子格式，然后打印出来，各参与部门签字核对确认存档。4.6.3手工盘点表填写要求书写工整、字迹清晰。4.6.4最终盘点表上交财务结算，盘点表保管期限为1年。4.7对盘点的日常检查4.7.1财务根据实际情况，在日常工作中指派人员对货品盘点情况进行抽查，在抽查过程中，库房应给予配合。4.7.2储运部负责人每月对成品库房、原料库房进行随机抽查，抽查结果作为考核仓库保管员的依据之一。五、罚款内容：5.1 每月未财务人员未按时制定盘点计划，未将盘点计划公布反馈，罚款30元/次。仓库管理人员不配合盘库的每次罚款50元/次。5.2盘点表字迹不清晰、有涂改、通报批评相关部门，一年内累计2次相关责任人罚款30元/次。5.3漏盘、错盘导致公司盘点差异，处罚相关负责参与盘点人员及部门，按50元罚款/人次，若参与盘点人员及部门一个年度内累计3次盘点出差错，100元罚款/人次。附件《盘点表》xx公司日
资本市场造假层出不穷，固然是缘于资本市场巨大的经济利益的驱动。但农业股如此偏爱造假，而且造假手法雷同，原因何在？如果我们细数中国A股历史上臭名昭著的财务造假上市公司，若以行业来分析上市公司造假发生的频率，我们会发现，农业股似乎是一枝独秀，而且其每一个造假案例都堪称资本市场的经典。远的有2001年前后案发的“中国篮筹第一股”银广夏和“中国农业第一股”蓝田股份。1994年6月上市的银广夏，在年的四年时间虚增利润7.72亿元、股价（复权后）从1998年的2.5元左右上涨到2001年末将近25元，造假事发后股价又一泻千里，跌到不足0.5元；1996年6月上市的“中国农业第一股”蓝田股份，曾经以其“优良的业绩”制造资本市场的“神话”，实际情况却是，该公司在1999年和2000年两年间，虚构营业收入达到36.90亿元（实际只有6400万元），虚构净利润达到9.4亿元（实际是亏损3200多元）。其后是案发于2003年和2006年的丰乐种业和草原兴发。1997年4月上市的丰乐种业，至案发的2003年，上市8年有6年造假，虚构主营业务收入1.8亿元，虚构利润4006万元；为什么农业类上市公司造假案件频发：1. 农业类企业享受许多税收优惠，是造假操盘手选中农业的最大原因，使虚增收入和利润的税务成本非常低。国家为了鼓励农业生产和农产品加工行业发展，实施了很多的税收优惠政策，农业的税率很低甚至个别领域完全免税，这会极大降低造假的税务成本。比如，虚构一笔100元买入、200元卖出的业务，该销售业务就有100元的增值额，在没有税收优惠的情况下需要征收17元（100×17%）的增值税。不仅如此，销售的净利润（假设为20元）还需要交25%的企业所得税，即5元（20×25%），总共会有超过10%的销售额都用来交税。如果该公司每年虚构1亿元的销售收入，就需要拿出上千万元现金来交税，这些税款是无论如何都逃不掉的。为了造假，公司必须连续好几年掏出几千万“真金白银”来交税，这不是个小数字，造假者不得不掂量一下自己的造假成本。但是在农业行业，由于流转税和所得税都有很多优惠，在最理想的情况下可能虚构一亿元的销售收入，公司连一分钱的税也不用交，造假者就会使劲往大了造，反正也不怎么花钱，用农业公司作为平台来造假，可以一下就省掉几千万的造假成本。2. 农产品加工企业终端分散、现金交易，让核查真实性变得特别困难。 一般的工商业企业，其上游是其他公司、下游也是其他公司，相互之间的业务支付都是通过银行转账，只要在银行一查，基本交易线索就出来了。但是农产品加工企业上游多数是小农户，企业可能派人拎着一兜子现金去采购，带着一兜子土豆回来。这种交易在银行系统、物流系统几乎不会留下任何痕迹，交易到底发生没发生，价格、金额、数量是多少，总不能去把成千上万的农户挨个问一遍，这一点在审计上造成了根本的困难。3. 农业类公司利润率低，盈利周期性强，为迎合资本市场神话容易产生更加强烈的造假冲动。农业公司营业利润率普遍偏低，市场稍有风吹草动，公司就可能亏损，公司的盈利压力相较于其他企业要大得多。而且，农业公司的盈利周期性特征非常明显，供求经常严重失衡，供给大于需求的时候，出现很多的存货，会有很大的减值；供给小于需求时，又有较强的扩张和利益冲动，是一个比较容易出问题的行业，公司很难保持稳定的盈利增长。为了保持持续盈利的良好形象，维持公司的股价或为公司进一步圈钱做准备，上市公司造假的冲动也更强烈。4. 农业类公司的治理模式不同于现代企业，导致内部控制严重缺失。农业公司创始人的出身往往是农业生产者，其中大多数人对于公司治理的内容不了解，法律意识淡薄，所以农业公司普遍没有建立起现代企业治理机制，内部控制薄弱，在某些情况下，财务总监、独立董事、监事会、审计委员会可能被架空，比较方便配合造假。常见的存货作假手法上市公司出于完成财务计划、维持或提升股价、增资配股、获取贷款、保住上市资格等目的，常常采用各种手段虚报利润。常见的利润操纵手段包括不恰当核算特殊交易（如债权、债务重组、非货币交易、关联交易等）、滥用会计政策及会计估计变更、错误确认费用及负债、资产造假等。在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。我国近年来影响较大的财务报表舞弊案绝大多数与资产项目的造假有关，上市公司琼民源、蓝田股份、东方锅炉、成都红光就是其中的典型。造假的公司一般使用五种手段来非法提高资产价值和虚增盈利，即虚构收入，虚假的时间差异，隐瞒负债和费用，虚假披露以及资产计价舞弊。其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手法。而存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，又导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。那下面，我们看看常见存货作假手法有哪些：存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产，包括库存、在途和委托加工中的各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、外购商品、在产品、半成品、产成品和分期收款发出商品等。存货属于流动资产的范畴，在企业活动资金中占有很大比重，流动性弱，种类杂、数量多、收发频繁，在企业中滞留时间长，变现能力慢，在管理和核算上存在一定难度，容易产生薄弱环节，所以，不法分子常把存货作为偷窃变卖的对象，企业也往往把存货作为调节成本和利润的蓄水池。在存货管理和核算中常见的虚假形式主要有如下几种：一、 违规分摊，成本不实一些企业在核算购入材料的采购成本时，将能够直接计入各种材料的采购成本不直接计入，或将应按一定比例分摊计入各种材料的采购成本不按规定进行合理的分摊，如在"材料采购"帐户中，只核算购入材料的买价，将应计入购入材料的运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用等采购费用全部计入"管理费用"帐户；购入材料发生的运杂费，不按材料的重量或买价等比例分摊计入各种材料的采购成本，而全部计入某主要材料的采购成本，以加大主要材料的采购成本，减少其他材料的采购成本。某企业从木材厂拉入圆木50吨，其他木料50吨，运杂费共计30000元，全部由圆木负担，这样购入圆木的采购成本多计15000元，其他材料的采购成本则少计15000元，从而造成各种材料的采购成本核算不实。二、 随意变更存货的计价方法根据会计制度规定，企业可以根据自身的需要选用制度所规定的存货计价方法，但选用的方法一经确定，年度内不能随意变更，如确实需要变更，必须在会计报表中说明变更原因及其对财务状况的影响，但在实际工作中，许多企业都存在随意变更计价方法的问题，造成会计指标前后各期口径不一致，人为调节生产或销售成本，调节当期利润。如M企业某年选用先进先出法计算发出存货的成本，但由于受多种因素的影响，该商品购进价格上扬时，改用后进先出法计算发出成本，购进价格下降时再用先进先出法，使该商品在周一会计年度内先进称出法和后进先出法交替使用，人为地调节利润。又如，某企业多年来一直采用后进先出法计算确定发出木材的实际成本，由于木材涨价过猛等原因，致使木器产品成本大幅度提高，经济效益明显下降。企业为遏制经济效益下降的局面，在采取积极措施的同时也采取了一些不正当的手段，变更发出原材料实际成本的计算方法，其具体手法为：将后进先出法变换为先进先出法。该企业原先一直采用后进先出法计算发出木材的实际成本，截止6月底木材的帐面结存100立方米，单位成本为180元/立方米，余额为180000元。下半年购进木材3000立方米，金额为1575000元（其中7月份购进木材1700立方米，单位成本400元/立方米，余额为680000元；10月份购进木材1750立方米，单位成本460元/立方米，余额为80500元。从7月份开始，未经审批使改用先进先出法计算发出木材的实际成本。这样就会人为地调节了发出存货成本，销售成本和利润。三、 材料盘盈盘亏，不作转帐处理企业由于材料品种多，规格型号复杂，收发次数频繁，在计量和计算上难免发生差错，在仓储保管中可能发生自然损耗，损毁和被盗等问题。因此，企业应在年终时对各种材料进行实地盘点，并将实存数量与帐面数量核对，对于材料盘盈、盘亏应查明原因，按照规定进行转帐处理。但在实际工作中，许多企业却利用不正确处理盘盈或盘亏的手法，以调节利润。如有的企业经济效益较好，但企业领导人担心"枪打出头鸟"，为了压低利润，采取了只列报和处理材料盘亏，而对材料盘盈隐匿不报和不作转帐处理，相反，效益不好的企业，为了争取多实现一部分利润，就采取了只对材料盘盈作转帐处理，而对材料盘亏留待下年度处理的做法，还有的企业随意转帐，将盘盈材料计入"营业外收入"或"其他业务收入"，或将盘盈盘亏与物资储备中发生的非常损失或溢出金额相互冲销，不转出其相应的"进项税额"，以增加增值税的抵扣数。四、 不报毁损，虚盈实亏企业在清查财产过程中发现毁损材料，，应按照规定程序报批转销其毁损价值，但企业为了掩盖其不景气的经营状况，搞虚盈实亏，对年终财产清查中已经查明的毁损材料，不列表呈报，使其损失价值仍潜藏在材料成本中。如某家专门生产毛线的企业，在年终进行财产清查时，发现库房由于质量原因，使许多库存毛线发生霉烂、虫蛀，损失价值达60万元。企业在预计全年收支情况后，发现如要列报毁损，企业就会由盈利转为亏损。该企业职工工资实行"工效挂钩"方式，如果企业亏损，职工就不能晋升工资，并影响到年终奖金的发放。权衡之后，企业领导授意财会部门，将应报损的材料全部从财产清查表中去掉，实物仍留存在仓库不作处理，年终将帐面数额结转下年度。这样的结果倒致企业一方面当年形成虚盈实亏，另一方面为以后年度埋藏了潜亏因素。五、 帐外物资"小金库"企业为了给职工搞额外收入，或进行一些非法支出，设帐外物资"小金库"。将帐内的一定比例的物资材料移到帐外，置于企业生产经营的体外，作为随时可供自己调用的物资"蓄水池"。主要手法有：1、 购进存货时即作生产费用或作为待摊费用，未使用便计入成本费用。2、 领用的材料不用或少用，却计入成本费用，采用不作退料或假退料，退库不记帐等方式，积少成多，形成大量帐外物资，将其报出，存入"小金库"。3、 回收的边、角、废料不入帐。4、 盘盈、接受捐赠的物资不作帐。5、 自制材料不入帐。6、 外发加工退回材料的余料不入帐。例如，某企业车间和管理部门领料，实物以领代耗，将领取的材料物资不用或少用，但在帐务处理却依据领料单将领取的材料物资数额，全部作为耗用计入了成本费用帐户。由此而形成的大量帐外材料物资，即不作退库处理，也不作盘盈入帐，而是将其卖出，获取的价款存入"小金库"，以便给职工购买生活用品或者以发放奖金的名义直接发放现金。六、 监守自盗，虚报损失保管人员利用职务之便，或勾结车间人员，涂改帐目、盗窃财物，或者虚报和夸大损失，将报损材料转移或贪污私分；冒领或用假领料单和发料单，盗窃物资，转移出售；或盗窃财产物资，将所窃物资成本通过打折等手法打入正常领料、发料业务之中。例如：某企业车间领料员、成本核算员与仓库保管员，共谋贪污盗窃电器材料。由领料员填写领料单，不经车间领导审批，直接到仓库领料；仓库保管员不按发料要求进行审核，即签字发料，随后合伙将实物偷运出厂。在帐务处理时，只依据领料单作借记"生产成本"、"制造费用"科目，贷记"内部往来"科目的帐务处理，而漏掉了材料入库和出库的核算程序。七、 以物易物根据国家税法和《企业会计准则》的规定，企业之间以生产资料串换生活资料，以生产资料对换其它生产资料等，都应视同销售，作购进和销售帐务处理，并计算相关税金，但有些企业在这种非货币性交易中，不结算，不走帐，摆脱银行、工商行政管理等部门的监督，为偷逃流转税、虚减销售收入，隐瞒利润大开方便之门。例如，某企业为一汽车生产厂家，将自己生产的汽车与一机床厂生产的机床进行易货贸易，该企业财务人员不作帐务处理，两种商品之间通过协商不存在差价问题。八、 材料假出库，虚列成本费用企业了了逃避所得税，虚减利润，就采用办理假出库手续，虚列材料费用，人为提高产品成本。如某企业在年终车间办理领料手续，填制领料单，而实际未领料，车间成本核算员根据领料单填写的用途，以产品生产用料和车间维修用料为名，分别作增加产品生产成本和制造费用的帐务处理，年终，再以少保留在产品成本、多分配完工产品成本的舞弊方式，将虚增的产品成本，人为地转入销售成本，相应地虚减利润总额。九、 货到票未到，不暂估入库根据财会制度的规定，对于月末已收到的购入材料（但发票帐单未到），要暂估入库进行帐务处理，待下月初再用红字冲回。但有些企业对于收到的这部分材料，月末不作帐务处理，造成帐实不符。如审计人员在对某企业存货进行审计时，盘点库存实物与帐面金额不符，经详查，得知该企业购入的一批电机，已入库，但发票一直未到，企业财务人员没有进行帐务处理。十、 人为提高成本差异率有些企业，为了控制超额利润，大都从隐匿收入和虚增成本两个方面进行作弊，人为提高材料成本差异率，多分摊材料成本差异，是采用计划成本进行日常核算企业的常用作弊手段。如某企业为了逃避所得税，采用提高材料成本差异率的手段，该企业全年产品生产领用原材料的计划成本平均每月3000万元，每月应计原材料成本差异率在95-12.8%之间，经过调整，每月的人为差异率都比应计差异率提高1.5%，全年即可多分摊材料成本差异500多万元。十一、 人为压低差异率与提高成本差异率相反，有些企业为了完成承包任务，而人为地压低材料成本差异率，用来降低成本，虚增销售利润，实现承包任务。十二、 计划成本过度偏离实际成本根据财会制度规定，采用计划成本进行材料日常核算，计划价格通常以不高于或不低于实际价格的10%为宜，有的企业为了调节产品成本利润，有意过高或过低地确定材料的计划价格，甚至对已制订的接近实际价格的计划价格，有意大幅度地上调或下压。从而人为地调整"材料成本差异"帐户余额，而达到调节利润的目的。十三、 虚计在产品完工程度，调整完工产品成本产品总成本在完工产品和在产品之间的分配是否正确，将决定着完工产品和月末在产品成本的真实性。企业为了调节利润，常常在分配完工产品成本和在产品成本上做文章。即有意多折合或少折合月末在产品的约当产量，或多计或少计在产品的加工程度等，以调节生产费用在在产品和完工产品之间的分配。如某企业本月生产费用共计4500万元，本月生产产品2000台，月末完工1400台，在产品600台，完工程度为80%，企业为了提高产品销售成本，将在产品的完工程度确为60%，从而使完工产品成本分配数额比应分配数额多分配，造成少计利润。十四、 偷梁换柱有的企业采取"调包计"的方法，将采购或库存商品进行调换，以次等品换优等品，以廉价物品换贵重物品，以劣质商品换优质商品，以旧商品换新商品，以坏商品换好商品；有计划、有预谋地对不同商品产品串档串规，混淆不同批次、不同型号、不同产地、不同价格的物资，偷梁换柱，瞒天过海，以达到其违法乱纪的目的。如某食品公司仓库保管员，其兄开了一个小店，经营日杂食品，长期以来凡小店因进货不当，无法出售的物品全部由该保管员"调剂"回厂，从厂里换回新的物品；如将过期食品送回厂，然后将新出厂的食品调换回店，之后该保管员又以假换真，用假食品换本厂生产的真食品，使厂里经济大受损失。十五、 改变低档值易耗品核算方法，调节产品成本企业对低值易耗品可采用一次摊销法、分次摊法、五五摊销法进行核算。无论采用哪种方法核算，一经采用即不得自行变更。但是有的企业为了调节产品成本，往往随意更换既定摊销法，违规核算低值易耗品的实际成本。如企业为了调高或调低利润，就会改用分次或一次摊销方法，人为地操纵费用，从而达到预定利润的目标。十六、 改变包装物核算方法，调节产品成本十七、 委托加工受贿，多付材料费用企业委托外单位加工各种材料，有关财会人员和业务人员，为了从受托加工单位捞到好处，接受贿赂和回扣等，与受托加工单位合谋，按照其出具的加工费用结算单和发票，默认违反合同规定多计算的加工费用和运杂费，受托单位加工完毕后的剩余材料也不予回收，而将其价值全部计入加工完成材料的实际成本。十八、 分期收款发出商品，不按实际比率结转销售成本企业为了近期利益，通过多结转或少结转分期收款发出商品销售成本的方式，使利润在不同会计期间进行人为转移。如某企业根据销售合同于12月份发出价款为100万元的商品，合同约定该批商品采取分期收款结算方式分三期收款，发出商品时收取货款的20%，以后两期各收取40%，该批商品的实际成本为80万元。按规定第一期应结转的销售成本为40万×20%=8万元，但企业却人为结转5万元。由于故意少结转当期销售成本3万元，从而使该期虚增产品销售利润3万元。（完）}