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2016年税务师答疑：资本公积-其他资本公积核算哪些内容?
来源：环球网校
　　【摘要】2016年税务师考试时间定于11月12日-13日，环球网校税务师频道特地整理税务师历年疑难点供各位考生学习，特发布&2016年税务师答疑：资本公积-其他资本公积核算哪些内容?&本文针对考生对教材内容的一些不理解进行解答，本文能够帮助你更好的全面备考2016年税务师考试，环球网校助你一臂之力!更多复习资料及试题请登陆环球网校税务师频道查看
　　问题：资本公积-其他资本公积核算哪些内容?
　　原来一部分的资本公积-其他资本公积不是改成其他综合收益了?怎么区分?
　　解答：
　　一、其他资本公积核算的内容主要是：权益结算的股份支付在等待期计入所有者权益的金额、权益法下被投资方的其他权益变动等。
　　二、引起其他综合收益变动的交易或事项
　　1.长期股权投资权益法核算，被投资单位其他综合收益的变动;
　　2.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值的差额;
　　3.因权益工具形成的其他综合收益
　　①将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产:
　　借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)
　　持有至到期投资减值准备
　　贷：持有至到期投资&成本、利息调整、应计利息
　　其他综合收益(或借记)
　　②资产负债表日可供出售金融资产的公允价值高于其账面价值的差额:
　　借：可供出售金融资产&公允价值变动
　　贷：其他综合收益
　　公允价值低于其账面价值的差额，做相反的会计处理
　　③可供出售金融资产发生减值的,按照应减记的金额:
　　借：资产减值损失
　　贷：其他综合收益(从所有者权益中转出的累计损失)
　　可供出售金融资产&公允价值变动
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资本公积金
资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且金额上超过法定资本部分的资本或者资产。资本公积从形成来源上看，它不是由企业实现的利润转化而来的，从本质上讲应属于投入资本范畴，因此，它与留存收益有根本区别，因为后者是由企业实现的利润转化而来的。
1 一、资本公积金是什么 资本公积金是在公司的生产经营之外，由资本、资产本身及其他原因形成的股东权益收入。股份公司的资本公积金，主要来源于的股票发行的溢价收入、接受的赠与、资产增值、因合并而接受其他公司资产净额等。其中，股票发行溢价是上市公司最常见、是最主要的资本公积金来源。 资本公积金是一种可以按照法定程序转为资本金的公积金，也可说是一种准资本金，是企业所有者权益的组成部分。其主要来源包括：投资者实际缴付的出资额超出其资本金的资本溢价和股票溢价;接受捐赠的资产;法定财产重估增值，即资产的评估确认价值或者合同、协议约定价值超过原账面净值的部分;资本汇率折算差额等。企业取得的资本公积金，在“资本公积”科目进行核算，并按资本公积金形成的来源进行明细核算。净资产是资产减负债的差，当然也包括资本公积金。 二、资本公积金包括哪些2 资本公积的主要账务处理： 1、企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积，借记有关科目，贷记“实收资本”或“股本”科目、本科目(资本溢价或股本溢价)等。 与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记本科目(股本溢价)等，贷记“银行存款”等科目。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记本科目(资本溢价或股本溢价)，贷记“实收资本”或“股本”科目。 2、同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合3 原会计准则和会计制度下，“资本公积”是一个比较特殊的会计科目，核算内容庞杂，被戏称为“聚宝盆”科目。其核算内容包括资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价和其他资本公积七项内容，其中其他资本公积包括现金捐赠、债务重组、资本公积准备转入、确实无法支付的应付款项。新会计准则体系下，资本公积的核算内容发生了较大的变化，主要表现在以下几个方面： 原本在“资本公积”核算的非经常性损益的内容改为在“营业外收入”核算 为了防止企业尤其是上市公司的盈余操纵和粉饰会计报表的行为，原会计准则体系和会计制度将一些非经常性损益计入“资本公积”，例如捐赠收益、重组收益、政府专项拨款、关联交易差价、无法支付的应付款项等。该会计处理方法不符合国际惯例，违背了会计处理的对称性原则，导致了微观会计信息的失真，宏观经济信息失实。 近些年来，我国上市公司治理结构明显改善，市场监管更加健全，注册会计师的审计质量大大提高，投资者的鉴别分析能力也在逐步提升。在这样的经济环境下，新会计准则体系与国际会计准则体系趋同，适时地修改了相应的准4 1.编制或取得资本公积明细表 2.资本溢价或股本溢价审查 审查投资合同、协议、公司章程及账簿记录、凭证，确定资本溢价真实性;检查是否按实际出资额扣除投资比例所占的资本额来计算资本溢价;查明账务处理准确性;审查股票发行费用处理准确性。 3.拨款转入审查 检查政府批文、拨款凭证及项目完成记录和项目决算书等。查明其真实性和完整性。 4.接受捐赠资产审查 审查有关文件、凭证，确定企业接受捐赠资产的来源渠道是否正当，查明捐赠业务的真实性.捐赠资产计价和账务处理的准确性。 5.资本汇率折算差额审查 取得有关明细账及出资证明。收款凭证和合同、协议等，验证外币资产投资的真实性及折算过程是否符合合同规定，复核计算是否准确。5 “资本公积金”不能动用吗? 今日一位同学打来电话，说在网上看到这样一种观点：上市公司高溢价发行股票筹集到的“超募资金”归属全体股东，直接列入“资本公积金”专用账户，不到万不得已，资本公积金不允许随意动用，如何理解这一观点?资金超募是好事么? 股票发行溢价部分，按照会计准则的规定，计入企业的“资本公积”账户，而资本公积金属于所有者权益。 根据我国公司法的规定，资本公积金可以用于扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。例如，“每10股转增5股”，意味着如果你手里有1万股该公司股票，并且在股权登记日仍持有，则你手的股票就变成了15000股。股票数量虽然增加了，但是在分配时你持有的所有者权益帐面总值没有变，只不过是权益的结构发生了变化，即资本公积金减少，股本增加。至于说你持有的市价总值有没有变化，那就看股票市场价格是涨还是跌了。 如何理解超募资金归全体股东所有?6 资本公积金是企业的一种准资本.它可供企业无偿、无限期地运用。主要包括接受捐赠资产、法定资产重估增值、资本溢价、资本折算差额等。 盈余公积金分为法定盈余公积、任意盈余公积和公益金。法定盈余公积是按税后利润扣除国家允许扣除因素之后的10%计算。任何一个企业必须提取。任意盈余公积可以根据企业需要决定是否提取和提取比率，如果提取一般应该指定用途。公益金也是从税后利润中按国家或企业规定的比例提取，用途是为职工兴办集体福利，如购建职工住宅、俱乐部等。 资本公积：资本公积是指由股东投入、但不能构成“股本”或“实收资本”的资金部分，主要包括股本溢价、接受捐赠实物资产、投入资本汇兑损益、法定财产重估增值以及投资准备金等。资本公积的主要用途有两个，一是转赠资本，二是弥补亏损。 比如：公司在工商登记的注册资本为100万元，但股东实际投入到企业的资金为120万元，其中的100万元，就为实收资本，多出的20万元就为资本公积。
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资本公积金一般是如何使用的?
只能存银行收取利息吗?还是可以用来投资?如果用来投资,那亏损了不是造成资本公积金减少了吗?我个人认为资本公积金是不能动用的,除非用来转增股本以后才能用来投资,否则只能存在银行不动.不知道我的想法对不对?但是如果存在银行,银行倒闭了,那资本公积金不也是损失了吗?&
其他回答[3个回答]
在公积金的使用上，主要是转作新增资本和弥补公司亏损，另外，公司发行新股时，可用公积金的一部分或全部扩充资金，根据股东原持股比例发给股东新股。但公积金绝不能作为红利分发给股东。资本公积包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。资本公积项目主要包括：&（一）资本（或股本）溢价，是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分；&（二）接受非现金资产捐赠准备，是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积；&（三）接受现金捐赠，是指企业因接受现金捐赠而增加的资本公积；&（四）股权投资准备，是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，企业按其持股比例计算而增加的资本公积；&（五）拨款转入，是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。企业应按转入金额入账；&（六）外币资本折算差额，是指企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额；&（七）其他资本公积，是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。债权人豁免的债务也在本项目核算。&资本公积各准备项目不能转增资本（或股本）。
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会计科目&一、概念&对会计要素的具体内容进行分类核算的科目，称为会计科目。&二、分类&会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，又分为总分类科目和明细分类科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目，如“应收账款”、“原材料”等科目，后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息科目，如“应收账款”科目按债务人名称设置明细科目，反映应收账款具体对象。&(一)、资产类&1&1001&库存现金是指单位为了满足经营过程中零星支付需要而保留的现金，对库存现金进行监督盘点，可以确定库存现金的真实存在性和库存现金管理的有效性，对于评价企业的内控制度将起到积极作用。&2&1002&银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。&3&1003&存放中央银行款项&银行专用&4&1011&存放同业&银行专用&5&1015&其他货币资金是指除现金,银行存款以外的其他各种货币资金。&6&1021&结算备付金&证券专用&7&1031&存出保证金&金融共用&8&1051&拆出资金&金融共用&9&1101&交易性金融资产中级会计中短期投资已改为“交易性金融资产”，本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。&10&1111&买入返售金融资产&金融共用&11&1121&应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。&12&1122&应收账款该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。&13&1123&预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项预付账款按实际付出的金额入帐。&14&1131&应收股利是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润，包括企业购入股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业因对外投资应分得的现金股利或利润等，但不包括应收的股票股利。&15&1132&应收利息是指企业因债权投资而应收取的一年内到期收回的利息，它主要包括如下情况：一是企业购入的是分期付息到期还本的债券，在会计结算日，企业按规定所计提的应收款收利息；二是企业购入债券时实际支付款项中所包含的已到期而尚未领取的债券利息。已到期而尚未领取的债券利息也是对分期付息债券而言的，不包括企业购入到期还本付息的长期债券应收的利息。&16&1211&应收保户储金&保险专用&17&1221&应收代位追偿款&保险专用&18&1222&应收分保账款&保险专用&19&1223&应收分保未到期责任准备金&保险专用&20&1224&应收分保保险责任准备金&保险专用&21&1231&其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。是企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收暂付款项。其他应收款通常包括暂付款，是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。&22&1241&坏账准备是指对应收账款预提的，对不能收回的应收账款用来抵销，是应收账款的备抵账户。&23&1251&贴现资产&银行专用&24&1301&贷款&银行和保险共用&25&1302&贷款损失准备&银行和保险共用&26&1311&代理兑付证券&银行和证券共用&27&1321&代理业务资产&28&1401&材料采购“物资采购“又改名了,恢复原来的“材料采购“名称了,&本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。&29&1402&在途物资核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。&30&1403&原材料是指企业在日常活动中持有的以备耗用的材料。本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。&31&1404&材料成本差异用于核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记实际成本大与计划成本的差异
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>> 文章内容资本公积科目来源于我国公司设立时采用的注册资本制度。我国从会计制度改革首次提出资本公积概念以来，对资本公积的会计处理进行了多次改革，资本公积是指由投资者或其他人（或单位）投入，所有权归属于投资者，但不构成实收资本的那部分资本或资产。资本公积从形成来源看，它是由投资者投入的资本金额中超过法定资本的部分，或者其他人（或单位）投入的不形成实收资本的资产的转化形式，其具有“准资本的性质”。&　　& 　　资本公积与实收资本虽然都属于投入资本的范畴，但实收资本一般是投资者为谋求价值增值的原始投资，属于法定资本，与企业的注册资本相一致。因此，实收资本无论从来源上还是资金上都有比较严格的限制；资本公积主要来源于资本或股本溢价，是企业投入资本超过法定资本的部分，只是由于法律的规定而无法直接以资本的名义出现。&　　& 　　一、原会计准则和会计制度中资本公积的核算内容　　&　　& 　　我国从会计制度改革首次提出资本公积概念以来，对资本公积的核算内容进行了5次改革。&　　& 　　日实施的《企业会计准则――基本准则》中规定的资本公积包括股本溢价、法定资产重估增值、接受捐赠的资产价值等3项内容。&　　& 　　1998年1月开始实施的《股份制公司会计制度》中资本公积包括5项内容：股本溢价、接受捐赠实物资产、住房周转金转入、资产评估增值和投资准备等。&　　& 　　日财政部公布的《企业会计制度》和以后的补充规定，对资本公积的核算内容作了较大调整，具体有资本（或股本）溢价、接受捐赠非现金资产准备、关联交易差价、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积7项内容。其中其他资本公积包括资本公积现金捐赠、准备转入、债务重组和确实无法支付的应付款项。&　　& 　　2001年12月出台了（《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》财会［2001］64号），明确关联方之间的资产交易所产生的显失公允的交易价格部分，设置“资本公积――关联交易差价”核算。&　　& 　　二、新会计准则体系中资本公积核算内容的变化　　&　　& 　　2006年2月财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新的会计准则，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。在新颁布的企业会计准则中，利得的定义是：由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。&　　& 　　葛家澍（2000）将利得或损失的内容划分为4种：偶发或非经营活动的收益（其他资本公积中的债务重组收益或豁免的债权）；企业与其他主体间的非交换性资产转移（接受捐赠非现金资产、接受现金捐赠、拨款转入）；持有资产或负债的价值变动（外币资本折算差额）；自然灾害或其他环境因素导致的利得或损失。可见资本公积（除股本或资本溢价外）的内容实质是一种“利得”。&　　& 　　从以前资本公积核算的内容看，它既有投资者投入资本产生的股本溢价，又有与投入资本无关的利得。这样伴随着新准则的实施其核算内容也发生了较大变化，主要表现在以下几个方面：&　　& 　　（一）接受捐赠收益会计处理的变化&　　& 　　新准则体系对接受捐赠的会计处理没有明确规范。但是在《企业会计准则应用指南》中关于“6301营业外收入”总账科目中对此进行了说明，即：“营业外收入”科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。这样捐赠收益应在“营业外收入”核算而不在“资本公积”中核算。&　　& 　　（二）无法支付的应付款项核算的变化&　　& 　　根据新《企业会计准则――基本准则》对利得和损失的定义，无法支付的应付款项按规定程序批准后应作为当期利得，在“营业外收入”核算而不在“资本公积――其他资本公积”中核算。&　　& 　　（三）权益法核算的长期股权投资会计处理的变化&　　& 　　《企业会计准则第2号――长期股权投资》第九条规定：“长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。”&　　& 　　《企业会计准则讲解》中，投资企业取得对联营企业和合营企业的投资以后，对于取得投资时初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况进行处理。其中初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的“营业外收入”，同时调整增加长期股权投资的账面价值。这样，差额就不再摊销。&　　& 　　（四）债务重组收益会计处理的变化&　　& 　　《企业会计准则第12号――债务重组》规定债务人债务重组收益直接计入当期损益，也就是说债务重组收益应当作为利得，在“营业外收入”核算而不在“资本公积――其他资本公积”中核算。&　　& 　　（五）政府专项拨款会计处理的变化&　　& 　　《企业会计准则第16号――政府补助》第七条规定：“与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。”由此可见，企业收到政府专项拨款，应在“递延收益”核算，并自相关资产达到预定可使用状态起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入各期的“营业外收入”。这样，政府专项拨款也就不在“资本公积――拨款转入”中核算了。&　　& 1 责编：admin上一篇:下一篇:相关推荐?????热点推荐&123报考指南编辑推荐????????12345考试题库模拟试题历年真题????????论坛热帖12345678}