农村财务会计
&&&&c▲3农村财务会计ontents2010 年第 6 期（总第 394 期）目录要闻专递国办转发有关部门意见： 农村低保和 扶贫开发将有效衔接等八则29 村干部工资报酬错例分析 包　东等 31 会计凭证填制有要求 杜&&&&梅影特稿农村民主理财和财务公开 政策对话（上） 师高康▲7▲32 33账务实例财政转移支付的账务处理 曲俊华 揭开“应付福利费” 的面纱 代恩全　韩永刚 合作社存货增减业务扫描 农村住房改造的核算 黄传博　张玉珍 谢培河资产与财务管理林新伟 徐雁俊 周玉婷 龚跃江 34 37▲ ▲ ▲11 村主职干部的财管经14 三管财务 18 财务公开落实之策 19 备查账制度好▲电脑应用邹　君经济审计吴　祁 朱晓军40 应收账款账龄分析之excel 应用20 “小金库” 审计方式浅析 23 原始凭证审核要点▲经验交流袁福强　王春宁 2010年第 6 期业务与技术傅亚思42 “五抓五强化” 提升监管水平25 日常核算新解1要闻专递44 “四统一四制度” 规范村务公开 主 管：中华人民共和国农业部 主 办：中国农村杂志社 业 务 指 导：农业部经管司 农业部经管总站 社 长：李文学 总 编 辑：王　太 副 总 编 辑：胡乐鸣 特 约 编 审：师高康 主 编：马亭山 执 行 主 编：姜玉桂 编 辑：张　博 美 编：李文英 发行部主任：湛　权 编辑出版：《农村财务会计》编辑部 出版日期：每月6日 编辑部电话：（010） 传　　　真：（010） 电 子 信 箱：
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中国标准刊号： cn 11-1069/f胡继思 45 创新模式把牢财务 “五关” 凌　云 47 构建机制 规范财务管理 董美艳　王仁山 50 建立积累机制创财富 康保县委农工委国办转发有关部门意见： 农村低保和扶贫开发将有效衔接本刊讯　国务院办公厅近日发 出通知， 转发扶贫办、 民政部等部门 《关于做好农村最低生活保障制度 和扶贫开发政策有效衔接扩大试点 工作的意见》 通知要求各地在总 。 结一些地方试点经验的基础上， 进 一步扩大两项制度有效衔接试点工 作。 这一举措对于充分发挥两项制 度的作用、 确保农村贫困人口基本 生活稳定、 解决温饱实现脱贫致富 具有重大意义。 意见要求县级人民政府扶贫和 民政部门， 以及乡 （镇） 人民政府要 分别建 立农村低保和扶贫对象档 案， 会同统计、 残联等部门和单位， 对两项制度涉及的对象同步进行调 整， 采取多种形式， 定期或不定期地 了解农村低保和扶贫对象的生活情 况， 对农村低保和扶贫对象实行动 态管理。▲ ▲ ▲工作研究改革建议 孙夕涛 季希富　倪建珍51 公积公益金、 应付福利费核算的 53 如何提高财务公开实效财富之窗蔡　文 佚　名农业部： 进一步加强农民专业合作社法律宣传本刊讯　农业部办公厅5月21日 发出通知， 要求各地在 《农民专业合 作社法》实施三周年和 “农民专业 合作社法律宣传日” （每年7月的第 一个星期六） 之际， 进一步加强农 民专业合作社法律宣传工作， 开展 内容丰富、 形式多样的“宣传日” 活动。 今年“宣传日” 活动主 题是 “依 法 规 范合作 社， 进 生 产标 促 准化” 。 通知要求， 各级农经部门要围 绕活动主题， “宣传日” 在 前后一周 内， 结合本地实际， 采取多种形式 开展宣传活动。 要以宣传法律精神、 引导合作社规范发展， 宣传今年全 国农业工作会议提出的努力确保不 发生重大农产品质量安全事故、 引 导合作社率先实行标准化生产为重 点， 突出宣传党和和国家促进合作 社发展的各项方针政策， 大力宣传 各地开展示范社建设、 “农超对接” 和 “农校对接” 等方面的典型经验 和先进事迹。 通知强调， 要结合联合国确定 的2010年国际合作社日主题， 注意 宣传妇女在发展 合作 社中的地位 和作用。 要主动与广播、 电视、 报 刊、 网络等媒体联系， 在全社会形 成以 “宣传日” 活动为主题的宣传 高潮。2010年第 6 期55 不熟不做 56 巧借总统搞营销财会人生代恩全 江云怀 杨丽生57 我们的会计之家 58 会计父亲 60 退休会计存点钱广告许可证：京海工商广字第0209号 定　　　价：3.50元2农村财务会计3要闻专递要闻专递农业部、 财政部进一步加大农机购置补贴 政策宣传力度本刊讯　为深入宣传农机购置 补贴政策， 使补贴政策家喻户晓， 切实保障购机农民的知情权、 选择 权和监督权， 更好地发挥补贴政策 效应， 农业部、 财政部共同编印了 62万册《2010年农机购置补贴政策 解读20问》 和40万张 《农机购置补 贴申请程序图》 将免费发放到广 ， 大乡村、 基层农机化主管部门及各 补贴产品经销企业。 编印政策解读和申请程序图作 为今年农业部、 财政部加大农机购 置补贴政策宣传的一项重要举措， 将便于广大农民全面、 详细地了解 农机购置补贴政策， 及时有效申报 补贴并办理相关手续， 同时也便于 接受社会各界的广泛监督， 确保补 贴政策不折不扣落实到位， 真正使 农民得实惠、 企业得效益、 政府得 民心。农发行明确今年农业小企业贷款 重点支持对象本刊讯 　 农 发 行 近日下发了 《关于做好2010年农业小企业贷款 工作的意见》 要求各级行严格遵循 ， “积极审慎、 有保有压、 精细管理、 严控风险” 的原则， 切实加大信贷 支农力度， 有效促进农村经济发展 和农业产业升级优化。 农发行服务的农业小企业贷款 对象为农、 牧、 林、 渔业从事种植、 养殖、 加工、 流通的各类所有制和 组织形式的小企业,其中流通小企 业主要是指从事农产品(农、 牧、 林、 渔业)流通的批发、 零售、 运输、 仓 储小企业。 据农发行有关负责人说， 今年 农发行农业小企业贷款重点支持 对象是： 优先支持市场前景好、 信用 等级高、 现金流充足、 合作意愿强 的现有优质客户和各类拥有自主品 牌、 产品附加值高、 竞争优势明显、 信用状况良好、 担保资源充足的高 成长型农业小企业； 重点支持获得 政府部门财政贴息、 纳入各级财政 专项基金扶持计划、 取得政府或军 队集中采购中标通知书、 为知名企 业提供配套产品或服务的农业小企 业和合法规范、 经营稳定的农民专 业合作社； 择优支持经营能力强、 吸 纳 就 业能力强、对 农户增收有 明显带动作用， 以发展各类特色农 业、 现代农业和绿色农业为主线目 标的农业小企业。120万农村贫困户将受益危改补助中央扩大农 本刊讯　2010年， 村危房改造试点， 将支持完成120万 农村贫困户危房改造。 中央安排补 助资金 （含中央预算内投资） 75亿 元， 中央补助标准由2009年的每户 平均5000元增加到6000元。 财政部、 住房和城乡建设部、 国家发 展改革委日前联 合发出通 知， 决定将2010年中央扩大农村危 房改造试点实施范围扩大到全国陆 地边境县、 西部地区县、 国家扶贫 开发工作重点县、 国务院确定享受 西部大开发政策的县和新疆生产建 设兵团团场。 其中， 优先完成陆地边 境县 （团场） 边境一线12万贫困农户 危房改造， 支持东北、 西北、 华北等 “三北” 地区和西藏自治区试点范 围内3万农户结合危房改造开展建 筑节能示范。 三部委要求各地加强资金筹集 和使用管理， 采取积极措施， 整合 相关项目和资金， 通过政府补助、 银 行信贷、 社会捐助、 农民自筹等多渠 道筹措试点资金。 地方各级财政要 将扩大农村危房改造试点地方补助 资金和项目管理等工作经费纳入财 政预算， 省级财政要切实加大资金 投入力度。三部委启动耕地保护责任年度考核国土部、 农业 本刊讯　日前， 部、 国家统计局正式启动了对2009年 耕地保护责任目标考核行动， 对地方 政府的目标履行情况进行检查。 据国土资源部土地整理中心总 工程师罗明介绍， 与往年相比， 今年 抽查工作发生了四方面变化： 分别 是增加土地利用总体规划执行情况 的考核； 增加新增费用于耕地占补 平衡成效考核； 增加年度重点工作 的检查； 增加耕地质量建设和保护 考核。 新增的四项考核指标， 是耕地 保护考核工作由简单考核指标走向 系统考核体系的开始。 考核机制除 了给地方政府带来问责压力之外， 也将成为提高地方保护耕地积极性 的新动力。2010年第 6 期4农村财务会计5要闻专递特稿发改委： 抑制个别商品不合理涨价一些超市及菜 本刊讯　近日， 市场的大蒜价格疯涨超过100倍， 甚至比肉、 鸡蛋还贵。 国家发展改 革委价格司负责人就当前价格形势 答记者问时表示， 下一步， 发改委将 指导各级价格主管部门， 加强对大 蒜、 绿豆、 辣椒等商品价格出现的异 常波动或者可能出现异常波动的商 品价格监测预警， 及时采取相关措 施， 抑制个别品种价格的不合理上 涨。 依法打击恶意炒作和囤积居奇 行为， 维护正常的市场价格秩序。农村民主理财和财务公开 政策对话 （上）师高康主持人： 读者朋友好！ 今天我们 邀请到长期从事农村经济管理和财务 会计工作的经管站王站长给大家讲讲 “农村民主理财和财务公开” 相关政 策内容。 我们分三期着重给大家详细 介绍有关农村民主理财、 财务公开产 生的背景及相关工作的要求， 财务公 开、 村务公开必须公开哪些内容， 民 主理财小组如何组建， 民主理财小组 有哪些权利和义务， 如何规范民主理 财小组的日常管理等相关内容。 王站长， 您好！ 王站长： 主持人好！ 读者朋友 好！ 主持人： 我们知道， 农村集体经 济组织的财务管理是农村经营管理 的核心内容， 是农村经营管理的一项 基础工作， 是社会主义新农村建设提 出的 “管理民主” 的基本要求， 这项 工作历来受到各级党政领导的重视和 农民群众的高度关注。 王站长， 是不 是可以这么说， 集体财务管理在农村 经济社会发展中的作用举足轻重呢 王站长： 是的， 你说得很对。 主持人： 但是， 据我们了解， 长 期以来， 农村出现的矛盾纠纷、 农民 心中的怨气不满、 干群关系的紧张不 和， 有很多事情都是与集体财务不 清、 利益分配不公、 管理不透明有着 直接关系。 那么， 王站长， 您认为当前 应该如何破解这个难题呢 王站长： 这确实是个不可大意、 不容忽视的问题。 多年来的实践表 明， 在农村经济财务活动中， 只有坚 持科学理财、 民主理财、 依法理财， 切实做到集体财务的真公开全公开、 不图形式不走过场， 农村经济才会发 展壮大， 农业生产才会增效增收， 农 民群众才会心平气顺， 集体组织服务 功能才会不断增强。 常言道 “给群众2010年第 6 期银监会、 保监会联合推进 涉农信贷与涉农保险合作本刊讯 　 中国银 监会 和中国 保 监会 近日联 合发布了《 关 于 加 强涉农信贷与涉农保险合作的意 见 》。这 是 银 监会 和 保 监会贯 彻 落 实中央农村工作会 议和今 年中 央1号文件精神， 围绕改进 “三农” 金融服务和支持社会主义 新农村 建 设出台的 重 要 措 施。根 据当前 农村经济 金 融 形势 新变化，双方 从6个方面对合作内容提出了指导 性 意 见，进 一 步 改善 农 村“贷 款 难” 问题。 一是银行将涉农保险投保情况 作为授信要素， 借款人的投保情况 作为其信用等级评定的重要参考指 标， 并根据当地实际情况建立投保 情况与评级结果挂钩机制。 二是保 险公司要不断提 升保险在 涉农借 款 人中的 渗 透 度， 大 种 植 业保 扩 险、 殖 业保险、 养 林业保险、 业 渔 保险品种， 有效提高保险在涉农借 款 人群中的覆 盖 度。三是 鼓 励 借 款 人 对 贷 款 抵押物进行投保， 以 增强借款人的风险应 对能力和信 贷资产保全能力。 四是通过保单质 押拓展 借款 人 抵 质 押物范围。五 是 保险公司可以积极 探索开展涉 农贷款保证保险。 六是鼓励银行和 保险公司积极主动倡导、 参与和建 设， 由农业产业化龙头企业、 农民 专业合作社等因共同利益关系， 采 用多种组合方 式的农村信用共同 体， 引导发挥信用共同体的联合增 信功能。6农村财务会计7特稿特稿一个明白， 还干部一个清白” 倘若我 。 们的工作干得扎实有效， 做到家、 做 到位， 一切事情都会水到渠成， 朝着 好的方面发展， 各项事业就会事半功 倍。 处理农村经济事务， 如何做到既 让农民放心， 又叫干部省心， 平时我 们的所作所为显得尤为重要。 主持人： 那什么是民主理财和财 务公开呢 王站长： 平常我们所说的 “民主 理财和财务公开” 其主体是农村集 ， 体经济组织或代行村集体经济组织 职能的村民委员会， 通常称为 “农村 民主理财和财务公开” 所谓民主理 。 财， 它是指村集体经济组织成员对本 组织财务经济活动进行民主管理、 民 主决策、 民主监督的过程， 是保证农 民群众依法行使民主权利， 管理村内 公共事务和公益事业， 对干部实行民 主监督的一种有效形式。 通俗地讲， 就是咱们农民朋友常说的 “亲兄弟， 明算账” 。 民主理财是民主管理的重要组 成部分， 是村级财务管理的核心内 容， 是保证村级财务活动健康运行的 有效手段， 是集体财务管理规范化建 设的一项重要内容。 目前， 民主理财 工作， 主要由村民选举产生的民主理 财小组依据相关程序， 按照有关财经 法规政策， 代表村集体经济组织成 员来行使其监督审核权利并具体组 织实施。主持人： 读者朋友， 前面我们给 大家介绍了什么叫民主理财， 民主理 财的内涵是什么 下面， 我们请王站 长重点给大家介绍一下农村集体组 织民主理财产生的历史背景。 也就是 说， 我国农村集体组织的民主理财是 如何发展起来的呢 王站长： 在农村， 开展民主理 财， 说白了 就是集体的事， ， 大伙商量 着办； 集体的家， 让群众自己来当， 村 民是集体的主人。 可能大家会问， 那 公司等企业搞不搞民主理财呢 回答 是肯定的， 只不过形式不同而已。 公 司是法人治理结构， 重大事项通常由 董事会来决定。 公司的经营管理， 每 个股东都是有权过问的。 公司的生产 经营、 内部管理、 财务运作， 都与股东 个人利益息息相关。 在农村开展民主 理财， 追根溯源， 产生于上个世纪50 年代。 当年农业生产合作社为了核实 经营收支、 处理好各种经济关系、 执 行好党的农村分配政策， 由社员群众 推选代表， 组成民主理财小组， 对合 作社的日常收支、 收益分配和财产管 理， 进行民主监督和评议。 可以说， 民主理财的产生， 是生产经营发展的 客观要求。 主持人： 就是说， 这 我国农村 集体组织的民主理财、 民主管理工 作， 早在上个世纪5 0年代就已经有 了雏形 王站长： 是这样的。 到了上个世纪70年代末80年代初， 我国经济改革 大潮率先从农村涌动。 农村改革， 建 立了以家庭承包经营为基础、 统分结 合的双层经营体制， 引发了农村生产 关系的大变革， 农村的管理体制、 管 理方式也随之发生了变化。 民主理财 正是适应这种变化， 成为加强村级财 务管理的有效方式。 随着改革的进一 步推进， 各地结合农村基层组织建设 和清理整顿集体财务， 积极推行集体 财务公开和民主理财制度。 主持人： 王站长， 我们是不是可 以这样理解： 以家庭承包经营为基 础、 统分结合的双层经营体制作为农 村基本经营制度， 是民主理财产生的 制度基础。 王站长： 是的， 你总结得很好。 经济的发展， 必然带来人们素质的提 高和政治参与意识的增强， 这是一个 普遍规律。 随着农村经济社会的不断 发展， 农民的民主意识也在普遍增 强。农民群众平时在搞好生产经营 的同时， 更加关注自己的切身利益， 关注村里的日常事务， 关注干部的所 作所为， 迫切要求参与集体资产民主 管理， 加强民主监督。 民主理财制度 的实行， 恰恰可以满足广大农民群 众的这种要求。 可以说， 农民群众民 主意识的提高， 是民主理财产生的原 动力。 主持人： 王站长， 从您刚才的介 绍中， 我们已经了解到， 民主理财工作在农村经济管理中的作用十分重 要。 那么， 我们党和政府对搞好民 主理财和财务公开都做了哪些具体 规定呢 王站长： 农村集体组织民主理 财和财务公开， 是村务公开和民主管 理的重要组成部分。 实行村务公开和 民主管理， 是党领导亿万农民建设中 国特色社会主义民主政治的伟大创 造， 是完善村民自治、 发展社会主义 民主的重要内容， 是顺利推进农村改 革和发展、 加快农村全面建设小康社 会进程的必然要求， 是促进农村党 风廉政建设、 密切党群干群关系的 有效途径。 改革开放以来， 随着农村 经济社会的发展， 广大农民群众不仅 在经济上要求保证物质利益， 而且在 政治上要求保证民主权利。 始终维护 好、 发展好、 实现好农民群众的根本 利益， 是党的一贯政策要求， 是政府 一直坚持和倡导的， 是农村改革的出 发点和落脚点， 是实践 “三个代表” 重要思想、 深入贯彻落实科学发展观 的具体体现。 实践证明， 坚持发展和 完善党领导的村级民主自治机制， 广 泛开展村务公开、 民主管理和民主理 财， 是确保农民民主权利和物质利益 有效实现的重要途径。 党中央、 国务院尊重农民的意 愿， 及时总结群众的实践经验， 领导 农民群众积极开展民主管理和村务 公开。 早在1998年， 中央就下发了 《关2010年第 6 期8农村财务会计9特稿资产与财务管理于在农村普遍实行村务公开和民主 管理制度的通知》 对民主管理和村 ， 务公开的内容和方法提出了明确要 求。 2004年， 中央又下发了 《关于健 全和完善村务公开和民主管理制度的 意见》 要求进一步做好村务公开和 ， 民主管理工作， 切实保障农民群众的 知情权、 参与权、 决策权和监督权。 按照中央的要求， 农业部会同监察部 于1997年12月联合制定了 《村集体经 济组织财务公开暂行规定》 要求全 ， 国村级普遍实行财务公开和民主理 财制度。 2003年， 农业部、 民政部、 财政部、 审计署联合下发 《关于推动 农村集体财务管理和监督经常化规范 化制度化的意见》 提出要建立民主 ， 理财小组， 实现民主管理经常化、 规 范化和制度化。 年， 农业 部还分别下发 《关于进一步加强农村 集体经济组织财务公开和财务管理 工作的通知》 《农村集体财务管理 、 规范化管理办法》 再次进行具体部 ， 署， 进一步规范民主理财工作。 2009 年2月， 中央纪委、 民政部、 农业部等 12部委联合下发 《关于开展村务公开 和民主管理 “难点村” 治理工作的若 干意见》 特别提出 中， “以财务公开 为重点， 不断丰富村务公开的内容， 创新公开形式； 完善村级会计委托代 理服务， 实行村务公开答疑纠错的监 督制度。 可以说， ” 中央一系列的要 求， 都是对民主理财的支持和肯定。主持人： 看来我们党和政府对 做好民主理财工作给予了高度的重 视， 提出的工作要求也非常具体。 王 站长， 随着农村经济社会发展， 以民 主选举、 民主决策、 民主管理和民主 监督为主要内容的村民自治制度， 已经成为中国特色社会主义民主政 治的重要组成部分。 但是， 据我们 了解， 一些地方 “四个民主” 发展仍 然不平衡， 有的地方往往只重视民 主选举环节， 而忽视了民主管理和 民主监督的环节。这个问题应该如 何解决呢 王站长： 你提的这个问题很重 要， 而且这种现象还普遍存在， 应当 引起注意。 解决好这个问题， 需要从 加强社会主义民主与法制的角度出 发。 我国从前些年启动修订的《村民 委员会组织法 （修订草案） 》提出了增 设村务监督机构， 负责民主理财和村 务公开（特别是财务公开）等制度的 落实。 可以说， 国家加快立法， 为民主 理财提供了相应的法制保障。 主持人： 这期王站长着重给大家 介绍了什么叫农村民主理财， 我国民 主理财产生的背景及发展历史。 下一 期， 王站长将系统给大家介绍新时期 如何做好农村集体组织民主理财和 财务公开工作的相关事宜。 谢 谢王站长！读者朋友， 下期 见！ （未完 待续） ·村 主 职 干时下， 有不少村主职干部认为： 村集体经济的 财务管理是村财会人员的事情， 他们只需管好开支 审批就行了。 其实， 这一认识是片面的。 在村财务 管理过程中， 财会人员代替不了村主职干部， 村主 职干部除了开支审批外， 还有许多财务管理工作要 做， 从大方面来说， 起码应做好以下几方面工作。部 的浙 江 仙 居 县　 林 新 伟财 管 经一、 组织好收入收入是村集体经济组织赖以生存和发展的基 础。 因此， 组织好收入， 应当是村主职干部抓好财 务管理工作的第一要务。 村集体经济组织收入必须按 一是应收尽收。 时、 足额收上来， 不能不收、 少收或逾期收取。 如果 没有收上来， 村集体收入少了不说， 别的村干部和 农户也会有意见。 如承包户上交款不兑现， 未承包 的农户肯定有意见， 因为他们的承包权让渡利益得 不到体现。 组织好收入， 合法是前提。 收 二是收之合法。 之合法， 就是说为组织收入所订立的合同和协议、 村集体的会议决定以及向农民收取的各类款项 （如10农村财务会计2010年第 6 期11资产与财务管理资产与财务管理承包款、 “一事一议” 等， ） 在程序 和内容上不能违反法律法规。 在一 些地方， 村集体变相出卖土地现象 时有发生， 应该引起我们村主职干 部警惕。 三是 取 之 有度 。要 把 握 这个 “度” 一是正确处理好当前与长 ， 远 的关 系， 充分 考虑收 入 的 持 续 性。 如林木采伐， 林木的采伐量不 能大于生长量， 不能竭泽而渔； 举 债经营当然可以， 但必须是为了扩 大再生产的需要， 而不能用于非生 产性开支。 二是要正确处理好村集 体与农户之间的利益分配关系， 不 能以增加村集体收入为名加重农民 负担。 在组织发包及上交收入、 “一 事一议” 资金等收入时， 必须考虑 到村集体收入的需要与农户的承受 能力。 组织好收入， 四是程序走到。 必须做到公开、 公正、 透明、 民主。 要做到这样， 程序走到是关键。 实 践证明， 程序没走到， 收入就有可 能违规， 就有可能出现营私舞弊的 现象。 例如， 在资产出租、 资源开发 时， 必须要经过以下程序： 村班子 讨论提出方案， 村民代表会议表决 通过， 向社会公开招投标， 村集体 与中标者签订书面协议。 如果程序 没走到， “暗箱操作” 搞 或村干部个 人说了算， 工作难保不出问题。 五是调整收入结构， 拓展收入目前， 有相当一部分村收入 渠道。 来源单一、 结构失衡、 经营收入微 乎其微， 收入靠上级补助， 支出靠 土 地 款， 吃“老本”现 象严重。 作 为村主职干部， 应积极扩大收入来 源、 拓展收入渠道、 调整收入结构， 确保收入的持续和稳定。策时更应注意。 同收入 三是合理、 合法、 合规。 一样， 支出必须合法。 弄虚作假、 伪 造支出是国家法律 法规所不容许 的。 合理， 从总体上说， 收支比例协 调、 支出结构均衡、 生产性与非生 性开支比例正常； 从具体上说， 支 出的事由是具体充分的、 金额的多 与少是必要的、 支出的时间是恰当 的。 合规， 就是说无论是谁提出来 的、 无论是什么项目， 在支出的过程 中都得按规矩办。 合规， 首先得定 规。 除国家法律法规外， 村集体还 应制定符合本村实际的、 可操作的 财务管理制度， 使财务管理工作有 章可循。 其次得依规。 依规就是照 章办事， 不能自行其是。对村主职 干部来说， 更应带头严格执行财务 管理制度的有关规定， 如在开支审 批时， 必须在有证明人证明、 会计 员审核的基础上， 在制度授权的额 度内审批， 不能既做审批人， 又做 经办人。 再次是违规必究。 规章制 度不是 “墙上虎” 不论是谁， ， 只要 违反制度规定， 就得追究相应的责 任， 以维护规章制度的严肃性。 此外， 村主职干部还应加强对 资产和负债的管理， 建立严格的内 部 管 理 控制制度， 实 相关责任 落 人员， 确保资产安全和高效运行； 同时， 要努力化解 债务， 降低财务 风险。三、 落实好财务公开和民主 理财财务公 开、民 主 理 财 是 村 财 务 管 理 工作 的一 个重 要 环 节。 落 实 好 这 两 项 工作，村主职干部责 无旁贷、 义不容辞。 要落实好这两项工作， 村主职 干部首先必须做到干净做事， 清白 做人、 不贪不占、 廉洁从政。 其次， 村里一切财务活动都得在 “阳光” 下操作， “阳光” 因为 是最好的防腐 剂。 财务活动全过程要及时向群众 公开， 公开的方式要注重“实际、 实用、 实效” 在财务公开过程中， 。 对群众提出的疑问要作出合理的解 释， 要虚心听取和接受群众对财务 管理工作的意见和建议。 第三， 自 觉接受群众监督。 村集体所有收支 必须经村民主理财小组审核， 重大 财务事项必须经村民代表会议讨论 通过。 最后， 作为单位负责人， 村主职 干部应管好身边人， 对财会人员更 要进行严格管理， 督促他们做好财 会工作， 记好工作记录， 建好档案； 同时要为他们营造良好的工作条件 和工作环境。 村主职干部、 财会人 员、 民主理财小组成员， 只有各司其 职、 各负其责， 才能把村财务管理 工作做好。kj二、 筹划好支出支 出并不仅仅 是在单据 上 签 “同意开支” 四个字， 它需要精心筹 划， 要本着 “以收定支、 量入为出” 的原则， 统筹考虑以下几个因素： 节省开支是财 一是能省则省。 务管理一个重要的基本原则。 在村 集体经济管理活动中， 要做到能不 开支的就不开支， 能少开支的决不 多开支。 如果花钱不加控制、 大手 大脚， 收入再多、 家底再殷实也吃 不消。 投入必 二是收益与安全并重。 须要有回报， 必须能给村集体带来 相匹配的经济效益和社会效益。 在 安排支出时， 要看它能否为村集体 带来收益， 集体资产能增值多少， 能为农户提 供多少服务及增加多 少福利。 在确定投入、 考虑收益的 同时， 必须关注资金的投入是否安 全、 风险是否可控及村集体能否承 受， 风险与收益是否统一， 以防资 金打了 “水漂” 这在开发新产品、 。 经营新项目、 进行股票债券投资决12农村财务会计2010年第 6 期13资产与财务管理资产与财务管理三管财务山西长治市　徐雁俊农村财务 管 理 直 接关 系着农 民的切身利益、 关系着农村社会发 展和稳定的大局、 关系着社会主义 新农村建设的稳步推进， 关系着农 村集体经济组织的发展和壮大。 只 有扎实做好农村 “三资” 管理、 切实 规范农村会计委托代理服务、 从实 强化农村集体经济审计监督， 才能 使农村集体财务管理逐步走向制度 化、 规范化、 信息化， 从而更加有效 地促进农村基层党风廉政建设， 推 动农村经济社会的和谐稳定发展。 一、 扎实做好农村“三资”管 理， 打牢农村财务管理基础。 农村集体 “三资” 是农民群众 关注的焦点、 热点问题， 也是农村 基层组织和干部违纪、 违法问题易 发、 多发领域。 为加强农村基层党 风 廉政 建 设， 效防止 腐败 行为 有 的发 生， 须清底子、建制度、 必 抓 管理。 第一， “三资” 开展 清查， 摸清 规范农村集体“三 “三资” 家底。 资” 管理工作直接关系到农村的稳 定和发展， 而规范 “三资” 管理的前 提 就是摸清“三资” 家底。 首先要 抓清查。 做到清查结果账清、 数明、 物符， 填写村集体 “三资” 清查表和 台账， 逐账、 逐项、 逐物进行全面盘 点、 核对、 登记， 确保不遗漏一处资 产、 资源， 不放松一个环节。 其次要抓核实。 村级要建立资产、 资源盘 点卡， 由村民主理财小组盘点核实 并公示， 确保集体资产、 资源清查核 实准确。 第三要抓理顺。 要对各村 集体的债权、 债务进行清理， 清查 坏账并依法进行核销， 对清产核资 中暴露的问题要妥善处理， 并按有 关规定做账务处理。 通过全面清查 核实， 有效地消除农村集体 “三资” 监管的盲点， 推进村民自治， 加快新 农村建设的步伐。 第二， “三资” 健全 制度， 规范 农村集体 “三资” 是 “三资” 管理。 发展农村经济， 实现农民共同富裕 和建设社会主义新农村的重要物质 基础， 而规范 “三资” 管理的首要任 务就是要建立健全资金资产资源管 理制度。 因此， 必须按照农业部 《关 于进一步加强农村集体资金资产 资 源管 理 指 导 的 意见 》 （农 经 发 [2009]4号） 等文件精神， 结合本地 实际， 制定 好农 村集 体 资金 管 理 制度、 农村集体 资 产 管 理制度 和 农村集体资源管理制度等基 本制 度， 做到用制度规范农村集体 “三 资” 管理。 第三， “三资” 建立 台账， 强化 建立和完善 “三资” “三资” 监督。 台账， 是强化 “三资” 监督的主要手 段， 而强化 “三资” 监督是规范 “三资” 管理的重要内容。 要使资金资 产资源管 理 稳定 运 行， 须 积极 必 创新监督机制， 做到监督全程化， 乡 （镇） 一级和行政村必须统一建 立集体“三资” 总分类账、 明细分 类账、 现金明细账、 固定资产登记 簿和资源登记簿， 实现对农村集体 “三资” 的台账式管理， 同时通过 “农村集体 ‘三资’ 管理监控网络 系统” 录入电脑， 实现农村集体 “三 资”网络监管， 达到公 开化、 信息 化、 科学化、 规范化的目的。 二、 切实规范农村会计委托代 理服务， 促进农村财务管理规范。 推行农村会计委托代理制是履 行法律法规赋予农经部门管理农村 会计工作职责的需要、 巩固农村税 费改革成果的需要， 是规范农村集 体财务管理、 强化村集体经济组织 核算工作、 深入推进农村党风廉政 建设的有效措施。 当前我们要按照 中纪委、 财政部、 农业部、 民政部四 部委 《关于进一步加强村级会计委 托代理服务工作的指导意见》 （财 会[2010]4号） 精神， 进一步规范农 村会议委托代理服务。 规 第一， 坚持原则， 健全制度。 范农村会 计委托代理制的基 本要 求是坚持三项基本原则， 建立健全14农村财务会计2010年第 6 期15资产与财务管理资产与财务管理相关制度。 一是坚持自愿的原则。 只有在充分体现村民自治权的基础 上， 经村民大会或村民代表会议讨 论同意后， 村集体经济组织的会计 业务才能以书面形式委托乡 （镇） 农 村会计服务中心代理记账、 核算。 二是坚持依法办事原则。 委托代理 工作必须在 《村民委员会组织法》 、 《村集体经济组织会计制度》 等有 关法律规定的范畴内运行。 三是坚 持基本核算单位不变的原则。 村集 体经济组织是最基本的核算单位， 实行农村会计委托代理制， 要坚持 村集体经济组织核算单位不变的原 则， 才能保证村级经济的独立和完 整。 同时， 要建立健全借款制度、 报账制度、 档案管理制度、 票据管 理制度、 开支审核制度、 工程招投 标制度、 重大财产物资采购制度、 财务公开制度、 计算机网络管理制 度、 岗位责任制等各项制度。 第二， 完善程序， 规范票据。 就是要完善农村财务审批程序， 严 格落实 “农村集体经济组织财务支 出审批单” （以下简称 “审批单” ） 制度， 严把审核程序关， 村级经济 业务发生后， 必须填写 “审批单” 。 在使用过程中必须严格审批程序， 经手人取得有效原始凭证， 注明用 途并签字， 加盖 “民主理财审核专章” 填制 ， “审批单” 提交村民主 ， 理财小组组长、 村支书、 村主任签署 审批意见， 由村报账员定期将 “审 批单” 上报乡 （镇） 农村会计服务中 心， 由服务中心会计人员审核记账。 同时， 要切实加强对村集体经济组 织和村级会计委托代理机构各类票 据的管理， 特别要规范收支和内部 结算等凭证， 村级组织向单位和个 人收取款项必须使用农经部门监印 的专用收款收据， 明确专人管理票 据， 实行统一领用、 核算、 销号、 归 档， “白条” 防止 抵库。 第三，加强队伍建设， 强化监 加强队伍建设是做好村级会计 督。 委托代理服务的基本保障。 要根据 本地工作实际需要， 充实会计服务 中心工作人员， 提供必要的办公场 所和硬件设施。 建立乡 （镇） 会计服 务中心会计人员和村级报账员定期 培训制度， 组织村集体经济组织财 务会计、 农村土地承包合同管理、 减轻农民负担政策、 农村集体 “三 资” 管理等业务培训。 同时， 要强化 监督， 这是规范农村会计委托代理 服务的有效手段。 要充分发挥事前 村民主理财小组监督、 事中乡 （镇） 会计服务中心审核监督、 事后村务 公开栏村民监督和县市农经部门检 查监督。三、 从实强化农村集体经济审 计监督， 巩固农村财务规范成效。 农村集体经济审计监督， 是强 化农村集体经济组织的财务和资产 管理、 保护农村集体经济组织和农 民的合法权益、 促进农村经济发展 和社会稳定的有效手段。 在开展农 村经济审计监督过程中， 要根据实 际情况按照相关条 例和规章的规 定， 对村集体经济组织进行定期审 计、 重点审计和专项审计。 第一， 开展定期审计， 规范农村 以县、 乡两级农经管理 财务管理。 部门为主力军， 每年年初要结合本 地实际， 确定审计工作重点和审计 事项， 编制审计计划。 在审计过程 中， 坚持客观公正、 实事求是、 廉洁 奉公、 保守秘密的基本原则， 对村 集体经济组织及其所属企业和单位 的资产管理、 财务收支和有关经济 活动进行全面定期审计。 第二， 开展重点审计，破 解群 解 众 反映的难题。 决 好 群 众 反 映强 烈的问题， 保 持同群众密 切 是 联 系的 迫切 要求， 要重 点 对 涉及 农民土 地 权 益、 农民 集体财产权 益、 农民负担、 农民民主权利、 农 民工民事权利等方面的突出问题 进 行 审计， 保 农 村 社会 的稳定 确 和谐。 第三， 开展专项审计， 约束农村 村干部任期和离任经济 干部行为。 责任审计是加强农村基层干部监督 管理工作的一个重要环节， 是加强 党风廉政建设的一项重要措施。 主 要审计任期内农民人均纯收入是否 增长， 农业产业开发、 新农村建设、 项目建设等完成情况， 村集体资产 是否增值和债务是否下降， 有无举 债用于费用支出和发放报酬行为， 财务管理、 资产管理和民主理财等 内部控制制度是否健全等。 因此， 做好村干部任期和离任经济责任专 项审计工作， 有利于强化村级财务 管理的监督约束机制， 有利于进一 步健全和完善村务公开和民主管理 制度。 kj16农村财务会计2010年第 6 期17资产与财务管理资产与财务管理财务公开落实之策江苏滨海县　周玉婷农村财务公 开 是加强 财务 管 理、 强化民主监督， 密切党群、 干群 关系， 实现农村稳定的重要举措， 也是从源头预防和遏制农村腐败、 使农村经济健康发展和农村社会长 治久安的有效方法。 近年来， 各地各部门采取了一 系列措施， 加强对农村财务活动的 民主管理和民主监督， 有效地促进 了农村经济发展和农村社会稳定。 但在少数地方， 一些乡村在农村财 务公开方面仍存在不少问题， 主要 表现在： 避重就轻， 只公开次要问 题不公开主要问题； 弄虚作假， 只 公开笼统数字不公开民主理财具体 情况； 玩数字游戏， 只公开项目而内 容缺少真实性和可信度； 缺乏落实， 只公开有关内容不接受群众质询； 敷衍应付， 只为应付上级检查而不 是为了接受群众监督。 因此， 笔者 认为， 要真正实现农村财务公开， 应 从以下三个方面入手： 部门要充分利用电视、 广播、 报纸、 板报、 标语等载体， 对农村财务公 开工作进行大力宣传， 提高乡村干 部和广大群众的思想认识， 形成良 好的氛围。 二是工作责任要到位。 各级党委、 政府特别是乡村两级要 把财务公开列入年度重点工作的考 核指标， 建立健全农村财务公开目 标管理责任制和相应的工作措施， 实 行乡 （镇）干 部 分片包干、 责任 到人。 三是组织领导和责任人员到 位， 谁做不好就追究谁的责任。二、 规范操作规程， 坚持五个 统一一是时间统一。 每月或每季度 的财务公开日， 一个县 （区） 或一个 乡 （镇）要统一公 开。二是内容统 一。 所公开的内容必须是经过群众 公认、 按规定必须公开的。 三是程序 统一。 所公开的财务事项， 要先经村 民主理财小组审议通过， （镇） 报乡 经营管理部门审核记账、 再经财务公 开监督小组审查通过后予以公开。 四 是形式统一。 通过一定的公开形式， 使公开的内容易懂易记、 一目了然。随着农村财会代理制和会计电 算化的不断深入和发展， 村级不再 设立总账、 明细账和实行会计核算， 财会业务都纳入镇（街道） 财会代理 中心管理。 建立农村备查账制度， 是 掌握村资金动态变化情况、 提高村级 财务管理的重要手段。 其好处有： 1． 有利于掌握 本 村资金收 入 （支出）情况。 可随时了解本月、 本 季或本年财务收、 余情况， 支、 库存 现金、 银行存款情况， 能准确掌握资 金动态变化情况。 2． 有利于掌握本村房屋租金及 山地、 田塘承包款收取情况。 根据村 与租赁人或承包人签订的合同或协 议， 可随时了解租金或承包款金额、 付款期限、 付款方式、 已收多少、 还 欠多少 防止村集体资金流失。 ， 3． 有利于掌握村级工程款结算 情况。 根据村与工程建设单位所签订合同或协议， 可随时 了解工程进展情况、 工 程款预付情况、 已付多 少、 未付多少 防止工程 ， 款结算发生差错。 4． 有利于 掌 握 本 村债权债务情况。 可随 时了解本村对外投资情 况、 收益分配情况、 各 种借款到期情况、 应收 应付情况等。 防止拖欠 借款情况发生， 能及时 清理各种债权债务。 5． 有利于 掌 握 本 村固定资产分布使用情 况。 可随时了解本村各 种集体资产分布状态、 使 用情况 以 及 增 减情 况， 更好地为集体经济备 查 账 制 度好浙 江 义 乌 市　 龚 跃 江服务。kj五是记录档案统一。 建立健全档案 保管制度， 方便群众查找。三、 强化引导督查， 实现三个 转变一是实现财务公开由单纯的行 政手段向制度化管理转变， 通过严 格而规范的制度来实现真正的、 群 众满意的财务公开。 二是实现财务一、 落实保障措施， 坚持三个 到位一是思想认识要到位。 各级各被动公开向主动公开转变， 消除怕 出 “乱子” 怕露 、 “底子” 怕丢 、 “位 子” 的思想， 主动公开财务情况， 消 除干群对立情绪， 融洽干群关系。 三是实现单项公开向全过程公开转 变， 凡需群众出钱出物的生产性、 公 益性事业建设， 各个环节的财务活 动情况， 要全程公开， 给群众一个 明白， 还干部一个清白。 kj2010年第 6 期18农村财务会计19经济审计经济审计审计方式浅析 “小金库”江苏洪泽县　吴　祁随着审计监督的不断深入， 多 数被审计单位的财务收支行为、 账 目处理日趋规范， 财务违纪问题明 显减少， 但也有许多单位为了部门 不合法利益， 甘冒风险， 采取不同形 式隐匿违纪问题。 如何揭露这些深 层次的违纪行为， 成为当前审计部 门亟待解决的问题。 下面结合审计 实践中发现的 “小金库” 和账外账 的主要表现形式， “小金库” 对 的审 计方式作一浅析。 除特殊情况外， 收入都具有一定规 律性。 遵循这一规律， 采取向前追 溯三年的方法， 看各项收入的变化 幅度是否符合正态分布规律。 对收 入变化不正常的， 通过查找原因， 可 从中发现有否隐瞒收入、 “小金 私设 库” 和账外账问题。 经常发生的违 纪问题主要有以下六个方面： 一是 将经常性收入隐瞒一小部分用于不 合理支出； 二是将金额不大、 不易 发现的收入或不常发生的收入全部 设为账外账， 用于吃喝招待或职工 福利； 三是采取应收不收的方法， 以各种名义从缴费单位调入资金私 设 “小金库” 或者让缴费单位购买 ， 车辆、 楼房等大宗物品， 不但不入 账， 就连账外账也没有。 这些物品 出卖后， 亦无从知晓资金去向。 有 的领导调出后将其直接带走， 是公是私很难分辨； 四是采取移花接木 的方法， 将不允许收取的收费项目 以个人成立公司或协会的名义， 向 个人收取应当由委托机关或部门承 担的经营性服务费， 然后从公司或 者协会调入资金但不入账， 另作他 用； 五是单位或单位工作人员以工 作之便收取代扣代缴、 代收、 代办手 续费、 各类抵押金、 保障金等， 有的 私设 “小金库” 用于职工福利， 有的 不交公直接私分； 六是处理残余物 资收入不入账。单不够细化， 往往在沙石料、 人工 费、 地下工程、 透水工程、 塌方工程 等隐蔽工程上打埋伏； 三是有的单 位干脆直接编制虚假工程预算和决 算； 四是有些单位在车修、 车燃、 修 缮和工时费上做文章， 采取多开加油 票据和修车费、 零件费、 到税务部门 换取虚假工时费票据等方法列支。三、 走访调查法审 计 实 践中发 现，凡 是 乱 摊 派、 乱罚款、 乱收费、 超标准收费和 不服务就收取经营服务性费用及不 使用正规票据收费的单位， 基本都 抱着侥幸心理把这些资金放在账 外。 同时由于收入不合理， 在支出上 也往往存在着违纪问题。 对此可结 合被审计单位的具体特点， 有重点 地到群众中去走访、 调查， 到收费 对象或可能出现的收费对象中去， 摸清各类收费情况。 调查的重点： 一是超范围收费。 调查收费项目规 定范围以外的收费是否有设账外账 情况； 二是只收费不服务。 主要调 查以各类培训班、 补习班为名， 只收 费不培训， 或者以服务性收费项目 为名， 只收费不服务， 甚至还存在以 行政性的强制措施收取费用但不提 供服务的服务性收费； 三是转移收 费主体。 将属于行政性收费的项目， 以承包形式承包给个人， 在实施收 费过程中， 不给缴费人出具任何票2010年第 6 期二、 支出排除法支出排除法主要通过排除正常 的支出项目和金额， 对不正常的费 用重点审计， 从中发现虚列支出私 设 “小金库” 或挂往来账形成账内 “小金库” 问题。 被审计单位的人员经费支出基 本固定， 公用经费各单位间虽有不 同， 但都有其内在规律。 采取详查 法， 可以从中发现不合理支出、 虚假 支出、 虚列支出问题。 其主要表现， 一是有的单位或部门， 利用下属独 立财会核算单位多的特点， 在两个 独立核算账户分别重复列支工程 款等大宗支出， 企图钻审计机关一 个审计通知书只能对一个独立财会 单位进行审计的空子。 这类问题在 不对其他单位同时审计的情况下， 很难发现； 二是有些单位工程结算一、 收入对比法收入对比法是指通过对比历年 收入， 找出被审计单位收入的变化 规律， 以此发现有否采用收入不入 账的方式私设 “小金库” 和账外账 的问题。 笔者所审计的各个单位、 部门，20农村财务会计21经济审计经济审计据， 造成行政性收费流失； 四是乱 摊派、 乱收费。 主要调查具有行政 审批权、 执照审批权、 处理处罚权、 业务管理等权力的机关或单位， 在 其职权管辖内的有关人员或组织， 有否受到以职权相威胁， 强令缴纳 摊派款项和费用等问题。四、 往来资金筛选法由于会 计核算中心对 收 入 支 出严格管理， 许多单位违纪问题逐 步向往来款账户转移。 往来款账户 违纪问题不但逐年增多， 其方法也 更隐蔽， 性质也更严重。 对此， 可以 根据被审计单位的具体特点， 分析 哪些往来户、 哪些往来资金是正常 的， 筛选出不正常的往来账户和往 来资金， 逐一排查， 一查到底， 揭露 违纪问题。 一是看是否有虚列支出 挂往来账。 现在许多单位为了分散 审计人员的注意力， 往往在决算时 虚列一块支出， 挂在暂存款账户， 在下一个财会年度以冲减往来款的 形式进行消化， 既可以偷逃一部分 所得税， 又可以把 “小金库” 隐蔽起 来； 二是看有没有在应缴税费的单 位、 组织、 个人手中以借款为名， 只 借不还， 掩盖应收未收、 应罚未罚 问题。 这些往来款由于入账时走的 是往来账户， 支出时也挂在往来户， 用以掩盖收入支出不入账问题， 这 种收入支出长期挂往来的行为， 相当于账内“小金库” ；三是虚拟一 个借款单位， 将资金借出， 挪作他 用， 把产生的利润私设 “小金库” ， 时机成熟时再将借出的本金收回。 还有的单位用本单位的资金购置 大宗物品后， 不列支出科目， 不入 固定资产账， 却把本单位自身设为 一 个 往 来 款 账 户， 把支出挂 在 账 户上， 几年以后物品出售后再转入 “小金库” 。原始凭证 审核 要点安徽固镇县　朱晓军在会计核算工作中， 原始凭证 只有经审核无误后， 才能作为记账 的凭证和依据。 这是保证会计记录 真实、 准确， 充分发挥会计监督作用 的重要环节。 在实际工作中， 对村 级原始凭证的审核主要包括以下几 个方面： 一、 审核原始凭证的真实性 原始凭证作为会计信息的基本 信息源， 其真实性对会计信息的质 量具有至关重要的影响。 会计人员 不可能对每笔业务都到发生地查 验， 只能尽可能详实地审核原始凭五、 固定资产详查法固定资产资金收入不入账的现 象现阶段还比较普遍， 其原因主要 是固定资产使用时间较长， 特别是 固定资产账记载不及时、 不全面， 往 往现任领导说不清上任的情况， 就 是本任领导也很难说清楚。 许多单 位， 特别是行政事业单位， 经常在固 定资产购进和转售环节中出现资金 体外循环、 “小金库” 私设 甚至资产 流失等问题。 审计的重点要放在固 定资产进出由领导一手操办， 没有 经手人， 甚至单位财会人员都很难 说清资金来源和去向的单位和实行 报账制管理的下属机构。 其方法就 是采取详查法， 固定资产要逐个对 号， 一个阶段一个阶段跟踪。 对有 账无物的， 看是否有残值体外存放 或固定资产丢失问题。 对有物无账 的， 注意是否资金不正常入账、 资 金差额不入账的问题。六、 账簿、 入户清理法有些单位 多头设 置 账簿或 账 户， 这对于有特殊要求的资金， 符合 上级有关文件精神， 是可行的， 但有 些单位的财会部门却把应当在同一 个账簿核算的资金人为地分散记入 多个账簿或账户， 还有的单位干脆在 财会部门外的其他部门另行设置账 簿， 在对其审计时， 只对审计人员提 供一个基本账簿， 将其他账簿隐瞒 起来。 对这些账簿不做清理和甄别， 很容易形成账外账和 “小金库” 清 。 理账户就是检查设置一账多户的单 位， 各账户之间有否多次转移资金或者通过本单位一个账户将资金转 移到外单位(挂往来)后再转回本单 位另一个账户(挂往来)的方法， 从 而转移资金的问题。 清理账簿就是 看那些一账多设或者在所属部门另 行设置账簿的单位， 是否存在设置 账外账或 “小金库” 的可能。 笔者认为， “小金库” 和账外账 问题， 多年来虽几经清理， 已有所 收敛， 但尚未杜绝， 有些现象仍然 触目惊心。 加强财务规范化管理、 规 范财务收支行为、 提高审计执法力 度、 围剿 “小金库” 已成为财务审 ， 计工作与国际接轨前夕摆在我们面 前的迫切任务。 kj2010年第 6 期22农村财务会计23经济审计业务与技术证的各项要素， 包括审核凭证日期 是否真实、 业务内容是 否真实、数 据 是 否 真 实。外 来 原 始 凭 证，必 须有填制单位公章 和填制人员签 章， 自制原始凭证， 必须有经办部 门和经 办人 员的 签 名或 盖章。此 外， 对于通用原始凭证， 还应审核 凭证本身的真实性， 防止以假冒的 原始凭证记账。 二、 审核原始凭证的合法性 审核原始凭证所记录的经济业 务是否符合国家法律法规的规定， 是否履行了规定的凭证传递和审核 程序， 是否有贪污腐化行为。 三、 审核原始凭证的合理性 审核原始凭证 所 记 录 经济业 务是否符合单位生产经营活动的 需要， 是否符合有关的计划和预算 等。 在实际审核中， 对村级经济组 织订阅报刊、 公务招待费等超过预 算 标准、变相加重 群众 负担 的 情 况， 坚决不予入账。 四、 审核原始凭证的完整性 审核原始凭证各项基本要素是否齐全、 是否有漏项情况、 日期是 否完整、 数字是否清晰、 文字是否 工整、 有关人员签章是否齐全、 凭 证联是否正确等。 五、 审核原始凭证的正确性 审核原始 凭证各项金额的计 算及填 写 是 否正 确，具体 要求包 括： 阿拉伯数字分位填写，不 得连 写； 小写金额前要标明 “” 字样， 中间 不能留有空位，金 额 要 标至 “分” ，无 角、分 的， 要以 0 ”补 “ 齐； 金额大写部分要正确， 大写金 额前要加“人民币”字样， 大写金 额与小 写金 额 要相 符； 证中有 凭 书写错 误 的， 采用正确的 方 法 应 更正， 不得采用涂改、 刮擦、 补 挖 等不正确方法。 六、 审核原始凭证的及时性 原始凭证的及时性是保证会计 信息及时性的基础。 为此， 应在经 济业务发生或完成时及时填制有关 原始凭证， 及时进行凭证的传递。 跨月份做账或跨年度做账时尤其要 注意凭证的及时性， 审核时， 应注 意审查凭证的填制日期。 kj日 常在村级日常会计工作中， 由于对 《村集 体经济组织会计制度》 （以下简称村会计 制度） 的理解不同， 各地对一些日常往来 项目的核算方法有所不同， 对所采用的会 计科目也各有解释。 对此， 就这类核算问 题谈谈自己的理解， 与大家共同探讨。核 算 新 解一、 五保户、 现役军人、 低保人员等补 助款项的核算 为适应税费改革后会计核算的需要， 村会计制度设置了 “补助收入” 科目， 用于 核算 村集体经济组织收到的财政等有关 部门的补助资金。 五保户、 现役军人、 低保 人员等补助款项是属于财政等有关部门的 补助资金， 应该由 “补助收入” 科目予以体 现， 村集体补助五保户、 军属、 困难户 （包 括低保人员） 的支出应在“应付福利费” 账户体现。 目前部分村集体将收到社会事务办拨 来的五保户、 现役军人、 低保人员等补助款 项放入 “专项应付款” 账户核算， 笔者认为福 建 南 安 市　 傅 亚 思24农村财务会计2010年第 6 期25业务与技术业务与技术这样处理值得商榷。 村会计制度对 “专项应付款” 的会计核算没作具 体规定， 只是在会计科目表附注说 明： 有接受国家拨入的具有专门用 途的拨款的， 可增设 “专项应付款” （科目编号241） 这一说明造成各 。 地对 “专项应付款” 的理解和会计 核算不尽一致。 “专项应付款” 是一 个可设科目， 但不是必设科目， 平时 我们补助五保户、 军属、 困难户 （包 括低保人员） “应付福利费” 从 账户 支付。 如果收到财政等有关部门的 补助款项时在“专项应付款” 账户 核算， 但支付补助款项时在“应付 福利费” 账户核算， 就容易出现差 错也不利于体现专款专用， 笔者认 为会计分录应当如下： 1． 收到款项时： 借： 银行存款 贷： 补助收入 —五保户款 —优抚金 —低保金 2． 支付款项时： 借： 应付福利费 —各五保户 —各优抚户 —各低保户 贷： 银行存款 12 000 3 000 5 000 4 000二、 土地征用款的核算 根据《农业部关于加强农村集 体经济组织征地补偿费监督管理 指导意见》规定的 “村集体的征地 补偿费要严格按照 ‘专户存储、 专账 管理、 专款专用’ 的原则规范管理， 实行专户管理制度， 设置专门的账 册， 单独将征地补偿费收支使用的 原始凭证装订成册。 笔者认为， ” 应增设 “征地补偿费分配” 科目核 算征 地 补 偿 费。 地 补 偿 费包括 征 地上附着物和青苗补偿费、 土地补 偿费、 安置补助费等。 土地补偿费 归集体所有； 地上附着物和青苗补 偿费有属于农户个人， 也有属于集 体的； 安置补助费有属于集体 （统 一安置） 也有属于农户个人 的， （不 需统一安置） 因此， 的。 笔者认为， 还要设置 “归集体征地补偿费” 和 “归农户个人征地补偿费” 两个二 级科目， 并按地上附着物和青苗补 偿费、 土地补偿费、 安置补助费等 设置明细科目， 这样设置就能较全 面、 详细地核算征地补偿费， 一目了 然， 便于村务公开。 会计分录如下： 借： 银行存款 —征地补偿费存款 60 000贷： 征地补偿费分配 —归集体征地补偿费 —土地补偿费 8 000 —归农户个人征地补偿费 —附着物和青苗费 26 000 —安置补助费 26 000 1． 地上附着物和青苗补偿费、 安置补助费分给农户时： 借： 征地补偿费分配 —归农户个人征地补偿费 —附着物和青苗费 26 000 —安置补助费 26 000 贷： 内部往来 —参加分配各农户 52 000 借： 内部往来 —参加分配各农户 52 000 贷： 银行存款 —征地补偿费存款 52 000 2． 留归集体的土地补偿费转入 公积公益金时： 借： 征地补偿费分配 —归集体征地补偿费 —土地补偿费 8 000贷： 公积公益金 —土地补偿费8 000三、 发放干部奖金、 福利的核算 为反映村集体经济组织给其管 理人员及固定人员的各种工资、 奖 金、 津贴、 福利补助等， 不论是否在 当月支付， 都应通过 “应付工资” 账 户核算。 会计分录如下： 借： 管理费用 —干部报酬 2 000 贷： 应付工资 —各村干部 2 000 借： 应付工资 —各村干部 2 000 贷： 现金 2 000 四、 支付修理村部费用的核算 村会计制度规定， 固定资产的 修理直接计入有关支出项目。 支付 村部修理费用属公益性支出， 应在 “应付福利费” 账户 （以前在“其 他支出”账户核算） 核算。 会计分 录如下： 借： 应付福利费 —修理村部 5 000 贷： 现金 5 0003 000 5 000 4 000 12 00026农村财务会计2010年第 6 期27业务与技术业务与技术五、 支付修理村道路款的核算 村道路款支出不应在 “公积公 益 金”账户核算，村 会 计 制 度 规 定 的“公积 公 益 金”账 户的 借 方 是 登 记 按 规 定 转增的 资本、 补 弥 亏损等因素减 少的公积公益 金。 修 理 村道 路属公益性 支出， 在 应 “应付福利费”账户 （以前在“其 他支出”账户核算） 核算。 会计分 录如下： 借： 应付福利费 —修理村道路 10 000 贷： 现金或银行存款 10 000 六、 收到各组农户上交的合作 医疗款的核算 “专项应付款” 科目用于核算 村集体经济组织接受国家拨 入的 具有专门用途的拨款。 但各组农户 上交的合作医疗款不属于村集体经 济组织接受国家拨入的具有专门用 途的拨款， 因此， 不应在 “专项应付 款” 账户核算。 村会计制度规定 “内 部往来” 账户用于核算村集体经济 组织与所属企业和农户发生的经济 业务往来。 “内部往来” 是一个双重性质的科目， 它既核算村集体经济 组织与所属单位和农户发生的各种 应收及暂付款项业务， 也核算各种 应付及暂收款项业务。 村集体收到 各组农户上交的合作医疗款是村集 体经济组织与所属农户发生的应付 及暂存款项业务， 所以说， 村集体 收到各组农户上交的合作医疗款应 在 “内部往来” 账户核算。 会计分录 如下： 1． 各组农户 上交合作医疗款时： 借： 现金 12 000 贷： 内部往来 —各农户合作医疗款 12 000 2． 代交合作医疗款时： 借： 内部往来 —上交各农户合作医疗款 12 000 贷： 银行存款 1 2000村干部工资报酬错例分析山东东平县　包　东　陈兆新　陈兆国　陈　镁笔者在审计农村账务时发现， 部分村在干部工资报酬账务处理方 面， 有不妥之处。 举例如下： 【例1】柳村2009年1月发放上 年度干部工资14500元。 会计分录为： 借： 管理费用-干部报酬&&&&14 500 　　贷： 现金 14 500 【例2】李大羊村2008年8月核 定村干部工资（裘×× 9600元、 李× × 8640元、 张×× 6840元、 陈×× 8640元） 因村集体资金紧张， ， 暂时 难以如期发放。 会计分录为： 借： 管理费用－干部报酬 33 720 贷： 内部往来 —村属农户 —裘× × 9 600 —李× × 8 640 —张× × 6 840 —陈× × 8 640 【例3】满村 2 0 0 9 年 8月核定 村干部工资（刘××3780元、 井×× 4320元、 于××4320元） 因村集体 ， 资金紧张， 暂时难以如期发放。 会计分录为： 借： 管理费用—干部报酬 12 420 贷： 应付款 —个人应付款 —刘× × 3 780 —井× × 4 320 —于× × 4 320 按照 财 政 部 2 0 0 4 年9月3 0日 制定的《村集体经济组织会 计 制 度》 村集体经济组织应付给其管 ， 理人员及固定员工的报酬总额包 括各种工资、 奖金、 津贴、 福利补助 等， 不论是否当月支付， 都应通过 “应付工资”科目核算。 村集体经 济组织应付给临时员工的报酬， 不 通过 “应付工资” 科目核算， “应 在 付款” “内部往来” 或 科目核算。 村 集体经济组织按照经过批准的金额 提取工资时， “管理费用” 贷 借记 、 记 “应付工资” 科目。 按规定程序批 准后， 实际发放工资时， “应付 借记 工资” 科目， “现金” “银行存 贷记 、2010年第 6 期28农村财务会计29业务与技术业务与技术款” 科目。 笔者建议采取如下会计 处理方式： 【例1】柳村2009年1月发放上 年度干部工资14500元。 按照批准的金额先提取工资， 不论是否当月支付， 正确的会计分 录为： 借： 管理费用—干部报酬 14 500 贷： 应付工资 —干部报酬—× × × 14 500 实际发放时会计分录为： 借： 应付工资 —干部报酬—× × × 14 500 贷： （银行存款） 现金 14 500 【例2】李大羊村2008年8月核 定村干部工资（裘××960 0元、 李 ××8640元、 张××6840元、 陈×× 8640元） 因村集体资金紧张， ， 暂时 难以如期发放。 按照批准的金额提取工资时， 正确的会计分录为： 借： 管理费用—干部报酬 33 720 贷： 应付工资 —干部报酬 —裘× × 9 600 —李× × 8 640 —张× × 6 840—陈× ×8 640实际发放时会计分录为： 借： 应付工资 —干部报酬 —裘× × 9 600 —李× × 8 640 —张× × 6 840 —陈× × 8 640 贷： （银行存款） 现金 33 720 【例3】满村 2 0 0 9 年 8月核定 村干部工资（刘××3780元、 井×× 4320元、 于××4320元） 因村集体 ， 资金紧张， 暂时难以如期发放。 按照批准的金额提取工资时， 正确的会计分录为： 借： 管理费用—干部报酬 12 420 贷： 应付工资 —干部报酬 —刘× × 3 780 —井× × 4 320 —于× × 4 320 实际发放时会计分录为： 借： 应付工资 —干部报酬 —刘× × 3 780 —井× × 4 320 —于× × 4 320 贷： （银行存款） 现金 12 420会计凭证填制有要求山东滨州市　杜梅影会计凭证是记录经济业务、 明 确经济责任， 并据以登记账簿的书 面证明， 填制会计凭证是会计工作 的起点和基础。 （一） 原始凭证的填制 填制原始凭证要求记录真实、 内容完整、 填制及时、 手续完备、 书 写清楚规范， 凭证上的数字及文字 要字迹清楚、 整齐、规范、 易于辨 认， 出具票据时需经办人签字并加 盖单位印章， 无印章的需由经办人 按手印等。 （二）记账凭证的填制 填制记账凭证除了与原始凭证 相同的基本要求外， 还有以下要求： 1． “摘要” 栏是对经济业务内 容的简要说明， 要求与原始凭证内 容一致， 文字说明应当简练。 2． 应当根据经济业务的内容， 按照会计制度的规定， 确定借方、 贷 方科目， 不得随意变更或简化会计 科目的名称及核算内容， 确保会计 记录口径一致， 有关的二级或明细科 目要填写齐全， 不得省略。 3． 不得把不同类型的经济业务 合并填制在一张记账凭证上。 4． 记账凭证必须连续编号， 以 便查对， 避免凭证散失。 当处理复杂 的会计事项、 需填制两张或两张以 上记账凭证时， 采用分数编号法， 即 在原编号后面用分数的形式表示。 5． 每张记账凭证都要注明附件 张数， 以便日后查对。 6． 除结账和更正错误的记账凭 证可以不附原始凭证外， 其他记账凭 证必须附有原始凭证。 7． 填制记账凭证时若发生错误 应当重新填制。 已登记入账的记账 凭证发现填写错 误时， 可以用红字 填写一张与原错误内容相同的记账 凭证， 同时再用蓝字重新填制一张正 确的记账凭证。 如果会计科目没有 错误， 只是金额错误， 也可另编一张 用于调整的记账凭证， 调增金额用 蓝字， 调减金额用红字。 8． 记账凭证应按 行次 逐项填 写， 不得跳行或留有空行， 对记账凭 证中的空行应该划斜线或 “s” 行线 注销。 9． 每张记账凭证填写完毕， 必 须与原始凭证进行核对， 并由相关人 员签字盖章， 明确责任。 kj2010年第 6 期30农村财务会计31账务实例账务实例财政转移支付的账务处理吉林吉林市　曲俊华费改税后， 由于取消了提留款， 村级的管理费用、 干部工资等支出 由财政拨付， 由镇财政所、 经管站共 同管理使用。 为了方便检查以及按 照专款专用的原则， 笔者认为财政 转移支付下乡村两级应做如下账务 处理： 乡镇经管站确认财政转移支付 时， 应做两个分录： 借： 应收款－财政所 贷： 应付款－转移支付－各村 确认财政拨款到账时， 再做会 计分录： 借： 银行存款－信用社 贷： 应收款－财政所 如果 “应收款” 科目有余额， 说 明乡财政没有全额拨付， 有截留、 挪 用之嫌疑。 其次， 乡经管站向村拨款时， 账 务处理如下： 借： 现金 贷： 银行存款－信用社 同时， 应付款－转移支付－ 借： × ×村 × 由于 “村账乡管” 取消了村级 ， 的银行账户， 由乡镇财政和经管站共 同代理账户管理， 因此乡级财务中的 应付款余额相当于村的银行存款。 这样， 村用款时可以申请， 镇级财务 确认后予以支付， 从而便于管理。 另外， 以3.8万元财政拨付标准 为例， 当确认财政转移支付时， 村级 的账务处理如下： 借:应收款－转移支付 38 000 贷： 补助收入 38 000 收到镇经管站拨款时， 再做会 计分录： 借:现金 38 000 贷： 应收款－转移支付 38 000 这样， “应收款” 如果 科目有余 额， 表明有拨款没收到， 如果是上 级截留了专款， 与镇财务对账时便 可一目了然。 村级财务向村干部发工资时， 做 会计分录： 借： 管理费用－干部工资 20 000 贷： 现金 20 000应付福利费是村合作经济组织 从收益中提取的， 专门用于集体福 利、 文教、 卫生等方面的资金。 应该 指出， 它是一个负债类账户， 贷方登 记计提额， 借方登记减少额， 当借 方出现余额时， 就出现福利费超支 现象， 应当在年终再计提时予以弥 补。 但在日常账务处理过程中， 财会 人员对该科目的认识模糊， 年终不 及时计提， 业务发生时直接记入本 科目。 笔者针对该科目容易被忽视 的应用问题， 简要整理如下， 供大家 参考。福 利山 东 沂 南 县　 代 恩 全　 韩 永 刚揭 费 ﹄ 的 面 纱 付 ﹃ 应 开第一， 应付福利费科目的适用 应付福利费尽管是一种内部 范围。 的应付款项， 但不具有往来结算性 质， 实际只用于集体福利基金的计 提和支付。 应当指出， 并非全部涉 及福利性质的支出都记入该科目核 算， 像用于集体福利设施的资金就 应记入 “公积公益金” 科目核算， 应 付福利费的支出应当包括集体 福 利、 文教、 卫生、 烈军属、 五保户、 困 难户以及计划生育等支出， 还包括 公民因公伤亡的生活补助费、 抚恤 金等支出。 第二， 应付福利费的计提和支 应付福利费是专门用于集体福 取。 利、 文教卫生等方面的资金， 应根 据村组管理需要及财务状况按需计 提。 计提时借记 “收益分配” 贷记 ， 本科目。 付出时， 借记本科目， 贷记“现金”“银行存款” 、 等科目。 【例一】小峪村年终从收益中 提取福利费60000元。 借： 收益分配—各项分配 60 000 贷： 应付福利费 60 000 【例二】小峪村给困难户发放 生活补助2000元。 借： 应付福利费 2 000 贷： 现金 2 000 第三， 应付福利费的管理。村 集体经济组织应加强 对应付福利 费的管理， 严格控制支出范围和标 准， 避免福利费超支， 从而影响村 集体经济组织的正常经营活动， 进 而影响村集体经济效 益的不断提 高。 kj2010年第 6 期32农村财务会计33账务实例账务实例贷： 银行存款 现金3 000 100合作社 存货增减业务扫描福建闽侯县　谢培河农民专业合作社 （以下简称合 作 社） 的存货包括种子、 化肥、 燃 料、 农药、 原材料、 机械零配件、 低 值易耗品、 在产品、 农产品、 工业产 成品、 受托代销商品、 受托代购商品 和委托加工物资等。 它们是合作社的 主要资产之一， 也是合作社赖以开展 生产经营获取经济效益的物资。 其 增减业务的账务处理应遵循 《农民 专业合作社财务会计制度 （试行） 》 （以下简称 《财会制度》 规定。 ）其买价加运输费、 装卸费等费用， 运输途中的合理损耗等计价； 同时 要视其是自用还是受托代购， 运用 不同的会计科目核算。 【例1】合作社购买自用国产尿 素2吨， 尿素买价8400元， 从开户银 行转账支付； 以现金支付运输费300 元、装卸费10 0元，尿素已验收 入 库。 作会计分录： 借： 产品物资—化肥—尿素 　　　　　　　 　　8 800 贷： 银行存款 8 400 现金 400 【例2】合作社受社员委托购买 农药100公斤， 农药买价3000元， 从 开户银行转账支付； 以现金支付运杂 费100元； 农药已验收入库。 作会计 分录： 借： 受托代购商品—农药 3 1002． 完工产品入库 《财会制度》规定， 合作社生 产入库的产成品， 应按生产过程中 发生的实际支出 （即指生产成本） 计价。 由于生产成本发生时， 是借 记 “生产成本” 科目， “现金” 贷记 、 “存款” “产品物资” 、 等科目， 所 以产品收获或完工时， “生产成本” 科目的借方余额即是该产品的生产 成本， 进行账务处理时， “生产 应把 成本” 科目的余额结转到 “产品物 资” 科目。 【例3】合作社收获橄榄青果5 吨入库， 经汇总， “生产成本—橄榄 生产” 科目借方余额13000元。 作会 计分录： 借： 产品物资—橄榄青果 13 000 贷： 生产成本—橄榄生产 13 000 3． 收回委托加工物资 《财会制度》规定， 收回委托 加工物资时， 应按照委托加工物资 的成本加上实际支付的全部费用计 价； 委托加工物资的成本包括该物 资的原始价格、 为该物资加工实际 支付的全部费用， 如水电费、 包装 费、 辅助材料费、 加工费、 运输费、 装卸费等。 由于发生加工费用时， 是 借记 “委托加工物资” 科目， 收回委托加工物资时， 应要将 “委托加工 物资” 科目的余额结转到 “产品物 资” 科目。 【例4】合作社收回委托县蜜饯 厂加工的小袋包装的蜜饯橄榄2吨， 经汇总， “委托加工物资—县蜜饯 厂 —蜜饯橄榄” 科目借方余额18000 元。 作会计分录： 借： 产品物资—蜜饯橄榄 18 000 贷： 委托加工物资 —县蜜饯厂 —蜜饯橄榄 18 000 （说明： 如果委托加工的物资 品种单一， 核算时不必设三级明细 科目。 ） 4． 收到受委托代销商品 《财会制度》规定， 合作社收 到受委托代销商品， 应按合同或协 议约定的价格计价 （即出售代销商 品后应支付给委托方的价款） 。 【例5】合作社收到社员委托销 售的荸荠5吨， 约定每公斤3元， 价款 总计15000元， 荸荠已入库待售， 价 款未支付。 作会计分录： 借： 受托代销商品—荸荠 15 000 贷： 成员往来—各社员户 15 000一、 存货增加的账务处理合作社存货增加的主要形式， 一是从外部采购商品入库， 二是自 制完工的产品和自产的成品入库， 三是收回委托他人加工的成品， 四 是受委托代销商品入库。 1． 采购商品入库 合作社采购的商品入库要按照二、 存货减少的账务处理合作社存货减少的主要形式，2010年第 6 期34农村财务会计35账务实例账务实例一是调出投入生产， 二是调出委托他 人加工， 三是商品出售， 四是付还受 托代购物资， 五是产品物资盘亏。 1． 产品物资调出投入生产 产品物资 调出投 入 生产 有两 种 情 况，一 是 投 入初 始 生 产（种 植、 殖生产方面） 二是作深加 养 ， 工生产。 【例 6】合 作社 调出国产尿素 500公斤用于橄榄果树追肥， “先 按 进先出法” 计价， 每公斤4.40元， 合 计金额2200元。 作会计分录： 借： 生产成本—橄榄 2 200 贷： 产品物资—化肥—尿素 2 200 【例7】合作社从仓库调出1000 公斤橄榄青果制作咸橄榄。 这批产 品物资虽然没有离开该合作社， 由 于是 被调 拨作为咸 橄 榄 生产的原 料， 应进行相应账务处理。 按橄榄 青果的进仓价格， 作会计分录： 借： 生产成本—咸橄榄生产 2 600 贷： 产品物资—橄榄青果 2 600 2． 产品物资调出委托他人加工 【例8】合作社从仓库调出2000 公斤橄榄青果， 委托县蜜饯厂加工 成小包装的蜜饯橄榄。 应按橄榄青 果的进仓价格， 作会计分录： 借： 委托加工物资—县蜜饯厂 —蜜饯橄榄 5 200贷： 产品物资—橄榄青果 5 200 （说明： 如果委托加工的物资 品种单一， 核算时不必设三级明细 科目。 ） 3． 商品出售 商品出售有自行出售和委托他 人代销两种形式， 商品调拨出仓后， 应在 （月） 期末， 将出售商品的价值 转为经营成本。 【例9】合作社出售自产入库的 橄榄青果500公斤， 期末， 应按橄榄 青果的进仓价格， 作会计分录： 借： 经营支出—产品销售 —橄榄青果 1 300 贷： 产品物资—橄榄青果 1 300 （说明： 如果合作社没有提供 劳务、 服务业务， 就不需设置三级科 目， 将销售产品名称作二级科目即 可。 ） 【例10】合作社出售社员委托 销售的荸荠， 因库存损耗250公斤， 实际出售4750公斤， 每公斤3.60元， 价款总计17100元， 已取得结算凭证 但未收到价款。 作会计分录： 借： 应收款—× × × × × （购买荸荠单位） 17 100 贷： 受托代销商品—荸荠 15 000 经营收入 2 100 （说明： 因荸荠的库存损耗在农村住房改造的核算山东沂水县　黄传博　张玉珍随着新农村建 设特别是小城 镇建设步伐的不断加快， 许多村集 体经济组织将农户原有住房统一拆 除， 并整体规划建造新房。 农村住 房改造的基本程序是： 村集体经济 组织将农户原有住房估价收回， 统 一清理； 清理完毕后， 建造新房； 新 房完工验收后， 村集体经济组织按 建设成本或低于建设成本的福利价 扣除原有住房折价款后， 出售给农 户。 农村住房改造的账务具体处理 程序如下：合理范围， 而销售总价款又等于大 于荸荠进仓总价款， 所以视作销售 过程的正常损失， 荸荠重量减少的 金额不计入 “其他支出” 科目。 ） 4． 交付受托代购商品 《财会制度》规定， 代购商品 的价款以及收取的手续费通过 “成 员往来” 科目核算。 【例11】合作社将受社员委托 购买的农药10 0公斤交付给有关社 员， 农药数量没有损益， 合作社只收 取该农药的采购成本， 不另收手续费 等款项。 作会计分录： 借： 成员往来—各社员户 3 100 贷： 受托代购商品—农药 3 1005． 存货盘亏 存货 盘 亏即产品 物 资减 少， 要及 时查明原因、 分清责任， 妥善 处理。 【例12】因保管员疏于防范， 已 入库小包装萝卜干被盗100包， 按进 仓价格值300元。 经合作社理事会 审核批准， 损失的价款由保管员赔 偿60%， 40%由合作社承担。 作会计 分录： 借： 成员往来—× × × （保管员姓名） 180 其他支出—产品物资盘亏 120 贷： 产品物资 —小包装萝卜干 3002010年第 6 期36农村财务会计37账务实例账务实例1．村集体经济组织将农户原 有住房估价收回时， 农户原有住房 产权归村集体 所 有，原 有住 房 折 价款不 直 接 进行收付 款 核算， 而 是 通 过“内部 往 来”科目进 行 过 渡， 记“固 定 资 产” 贷 记“内 借 ， 部往来” 科目。 2． 拆除原有住房时， 按清理净 收 益计入 “其他收 入”或“其他支 出” 科目， 即借记 “银行存款”“现 、 金” “其他支出” 、 科目， “固定 贷记 资产”“其他收入 科目。 、 ” 3． 国家拨付专项资金支持村 集体经济组织住房改造时， 应通过 “专项应付款”科目进行核算(村 集体经济组织会 计 制度附注中提 到 “有接受国家拨入的具有专门用 途的拨款， 可增设 ‘专项应付款’ 科 目” 拨款项目完成后， ， 形成资产的 部分， “公积公益金” 转入 科目； 未 形成资产的部分， 对该科目进行冲 减， 余额不需上交的转入 “公积公 益金” 科目)， 拨入款项时， “银 借记 行存款” 贷记 ， “专项应付款” 新 ； 房完工验收合格后， 将专项资金转 入 “公积公益金” 借记 ， “专项应付 款” 贷记 ， “公积公益金” 科目。 4． 新房建设时， 村集体或自营 建设， 或出包给建筑公司。 村集体 自营建设时， 借记 “在建工程—自 营工程” 贷记 ， “在建工程—工程物 资” “库存物资” “银行存款” 、 、 等科目； 出包给建筑公司时， “在 借记 建工程—承包工程” 贷记 ， “银行存 款” “现金” 、 等科目。 工程完工验 收合格时， 借记 “固定资产” 贷记 ， “在建工程” 科目。 5． 新房分配给农户时， 分配新 房的价格应等于或低于建设成本， 若低于建设成本， 差额应从 “应付 福利费” 中对农户进行补偿。 分配 新房的价格高于原有住 房 折价价 格时， 其差额要向农户收取现金或 计入内部往来， 即借记 “应付福利 费” “内部 往 来” “现 金” 、 、 等科 目， “固定资产” 贷记 科目。 【例】村集体经济组织对本村 村民的80套住房进行改造， 共折价 80万元收归村集体经济组织所有， 拆除后， 获得清理净收入60万元， 同 时， 国家为支持新农村建设给予该 村40万元专项补助款用于农户住房 改造。 数月后， 新建楼房80套， 工程 总造价800万元， 按福利价750万元 分配给参改农户 扣除80万元原有 ， 住房折价款后,农户需交购房款总额 为670万元， 分房时农户以现金补齐 所有购房款。 1． 收回农户原有住房并折价80 万元时 借： 固定资产—农户原有住房 80万 贷： 内部往来—各农户 80万2． 拆除农户原有住房获60万元 净收入存入银行时 借： 银行存款 60万 其他支出 20万 贷： 固定资产—农户原有住房 80万 3． 按程序报账后有关部门拨下 40万元专项补助款存入银行时 借： 银行存款 40万 贷： 专项应付款 —住房改造补助资金 40万 4． （1）新建楼房由村集体经济 组织自营建设时，发生费用支出包 括： 工程用材料物资500万元、 劳务 费200万元、 库存物资80万元、 用银 行存款支付的水电费20万元。 借： 在建工程—自营工程 —楼房 800万 贷： 在建工程—工程物资 500万 应付工资 200万 库存物资 80万 银行存款 20万 （2）新建楼房由村集体出包给 建筑公司时， 根据合同规定工程开 工时预付工程价款的70%， 其余30% 待工程竣工验收合格后一次付清。 ①以银 行 存 款 预付工程 价款 560万元时 借： 在建工程—承包工程 —楼房 560万贷： 银行存款 ②工程完工验收合格后， 以银 行存款补付工程价款240万元时 借： 在建工程—承包工程 —楼房 240万 贷： 银行存款 240万 （3） 新建楼房完工验收合格， 交付使用时 借： 固定资产—楼房 800万 贷： 在建工程—楼房 800万 同时， 结转专项补助资金至公 积公益金 借： 专项应付款 —住房改造补助资金 40万 贷： 公积公益金 40万 5． 分配新房结转账务时 借： 应付福利费 50万 内部往来—各农户 80万 现金 670万 贷： 固定资产—楼房 800万38农村财务会计2010年第 6 期39电脑应用电脑应用应收账款账龄分析之excel应用陕西西安市　邹　君应收账款通过账龄分析可以揭示每个客户的风险性和每笔应收账款产 生坏账的可能性， 且为账款管理提供充分的依据。 如能应用excel进行账 龄分析， 将会使分析更加准确、 快捷， 这对加强应收账款管理、 提高资金回 笼速度、 降低经营风险具有非常重要的意义。 下面通过实例来说明应用excel进行应收账款账龄分析的方法和步骤。 【例 】杨凌创新集团日应收账款明细账如表1所示。第二步， 选定g4单元格， 在编辑栏中输入公式： =if(and(today()-e4&60,today()-e4&=90),c4-d4,0) 按回车键， 判断第一项应收账款的账龄是否在60-90天范围内。 如果在 此范围内， 返回金额； 如果不在此范围内， 返回0值， 结果如表3所示。 第三步，选 定h 4 单元格， 在编辑栏中输 入公式： =if(today()e4&90,c4-d4,0) 按回车键， 判断第 一项应收账款的账龄 是 否在90天以 上。 如 （表3） 果在此范围内， 返回金 额； 如果 不 在 此范围 内， 返回0 值， 结果如 表4所示。 第四步， 选定f4: h4单元格区域， 将光 标定位在右下角， 向下 拖 动复制 公 式，即可 （表4） 快捷得出其他应收账 结果如表5 款的账龄。 所示。 通 过以 上实例可 以看出， 应用excel 函数 进行应收账 款 的账 龄 分析， 极 大 能 地 提高工作 效率，这 对应收 账 款 发 生比 （表5） 较多的单位效果尤为 明显， 并能为应收 账 款 管 理 及时 地 提 供充分的依 据， 有非常 重要的 具 意义。 kj2010年第 6 期（表1 ） 操作步骤： 第一步， 选定f4单元格， 在编辑栏中输入公式： =if(and(today()-e4&30,today()-e4&=60),c4-d4,0) 按回车 键 ，判 断 第 一项应收账款的账龄是 否在30 - 6 0天范围内。 如 果 在 此范围内，返回 金额； 果 不此 在 范围 如 内，返回0 值，结果如表 2所示。 （表2）40农村财务会计41经验交流经验交流“五抓五强化” 提升监管水平近年来， 江苏省新沂市从健全 完善约束制衡机制入手， 加大财务 监管力度， 积极实施审计监管、 群众 监管、 科学监管、 行政监管、 业务监 管“五位一体” 的村级财务监管机 制， 全面提升村级财务监管水平， 促 进了农村财务管理规范化。 一、抓内控， 强化审计监管。 全市16个镇依托农经中心均成立了 “农村集体经济审计办公室” 配 ， 备审计人员74人， 其中， 专职35人， 兼职39人， 认真开展农村集体经济 内部审计。结合财务考核， 新沂市 每季度都组织一次村级财务管理 检查， 同时， 每年不定期抽查审计不 低于2个镇4个村， 镇农经中心对村 级财务坚持每季度审计一次； 对群 众来信来访反映的财务问题进行即 时审计； 实施村干部的任期、 离任 审计以及 “一事一议” 财政奖补资 金、 村级三项资金管理使用专项审 计。 将审计情况列入年终综合考评。 自2009年以来， 全市共开展农村集 体经济内部审计785件， 被审计单位 223个， 资金总额6043.3万元， 形成 审计报告625份。 通过审计， 减少村 集体经济损失151.19万元。 一 二、 抓民主， 强化群众监管。 是严格执行民主决策制。 村级重大 工程项目或大额开支都要经村民代 表大会讨论通过， 报镇审核后方可 实施。 二是坚持民主理财、 财务公 开。 全市253个村， 村村都成立了村 务公开监督小组和5～7人的民主理 财小组， 共有1596名民主理财人员。 每月25日为民主理财日， 28日为结 报记账日， 次月5日为财务张榜公布 日， 8—10日为检查日， 95％以上的 村都能按月理财、 及时公布财务情 况。 “一栏、 依靠 一箱、 一表、 三簿” 四个载体： 村设置财务公开栏， 财 务公开意见箱， 现金收支公布表， 民 主 理 财 记 录 簿、 村民议事记 录 簿、 财务公开意见处理登记簿。 依托 “财务网络、 勤廉双述” 两个平台： 借助市、 村三级财务网络平台， 镇、 通过互联网公布财务； 依托村级干 部勤廉双述平台， 每季度将财务收支情况逐项逐笔向村民代表报告。 多途径、 多形式、 全方位， 广泛接受 群众监管。 及时做好公开后问题答 疑和解决落实工作， 不留隐患。 开 三、 抓网络， 强化科学监管。 发了集网络运行、 财务管理、 信息查 询、 信息发布、 业务提醒、 全程监管 等六大功能于一体的 “新沂市村级 集体财务管理系统” 各镇农经服 。 务中心委托代理会计按月将村级集 体会计业务逐笔录入微机， 定期存 储备份到市设置的总服务器上。 软 件对财务开支不规范的违规操作拒 绝受理。 通过互联网， 市可以直接 对镇村集体财务运行情况进行查询 和监管， 及时向有关领导预警提示 到期合同、 重大资产预处置和大额 财务开支情况。 根据不同时间段数 据， 分析财务管理中存在的问题。 建 4． 抓考核， 强化行政监管。 立农村财务管理的考核激励机制。 2007年以来， 连续4年把村级财务 管理作为全市农业和农村工作的一 项重要内容列入市委、 市政府百分 制考核， 签订目标管理责任书。 按 照季度查、 半年考、 年终评的考核办 法， 重点考核财务网络建设情况， 民主理财、 财务公开情况， 财务开 支的合理、 合规、 合法性， 审批程序 的规范性， 有无坐收坐支、 违法违 规开支现象， 结报记账情况， 票据 管理使用情况， 村级债务的控制化解情况等。 年终， 根据得分综合排 名， 把考核结果与干部报酬和奖金 挂钩， 并作为干部提拔任免的重要 依据， 严格兑现奖惩。 农 五、 抓队伍， 强化业务监管。 村会计是村集体财务的直接业务监 管者， 其队伍的稳定性、 素质高低 情况， 是决定能否对村级财务实施 有效监管的关键。 对此， 新沂市制 定了 《关于加强农村财会人员管理 的工作意见》 实施 ， “一学、 两证、 一稳定” 制度。 一是加强学习培训。 采取一般辅导、 以会代训、 集中培 训、 鼓励自学等办法， 加强对农村 会计人员的学习培训工作， 提高他 们的政策法规水平和业务素质。 二 是坚持持证上岗。 明确规定凡从事 农村会 计工作的会 计人员经 过考 试、 考核， 必须在3-5年内取得 “两 证” 即： ， 财政部门颁发的《会 计 从 业资格证书》和农 经 部门颁发 的《 农村集体经济组织会 计上岗 证》 否则不予任职上岗。 ， 全市250 多名村主 办 会 计， 年 有5 0 多名 去 顺利通 过财政部门会 计从 业资格 考 试，取 得了《 会 计从 业 资 格 证 书》 。三是严格任免， 保证会计队 伍稳定。 不随意撤换村会计， 确需 调 整 的， 需经村民 大 会或 村民 代 表会议讨论通过， 报市农经部门备 案。 kj袁福强　王春宁2010年第 6 期42农村财务会计43经验交流﹃ 四 统 一 四 制 度 ﹄ 规 范 村 务 公 开经验交流村务公 开 是农 民群众关心的热点问 题。 为进一步推进农 村基层民 主制度 建 设， 规范农村基层干 部施政行为， 密切党 群、 干群关系， 给群众 一个明白、 还干部一 个清白， 江苏省泗阳 县近年来村务公开坚 持 “四个统一” 健全 、 “四项制度 ” ，有 效 地促进了农村基层党 风廉政建设， 维护了 农村社会稳定。一、 坚持 “四个 统一”1 ．统 一 公 开 内 所公开的内容包 容。 括： 正常业务收支类， 指村集体经济组织开 展各种经营活 动所发 生的各项收 支情况； 专项业务收支类， 指兴建 工程项目和各种代办业务所发 生 的收支情况； 村级政务类， 指一些 与农民切身利益相关的村 级行政 事务。 在公开程序 2． 统一公开程序。 上坚持 “四步走” 第一步由村会计 。 根据财务、 政务情况， 整理出公布 方案； 第二步将方案交村负责人和民主理财小组审核， 财务公开方案同 时报乡 （镇） 农经站审核； 第三步将 审核后的方案按规定要求全面公布， 并存档、 上报； 第四步县、 乡检查， 做 好质询接待， 纠正问题， 并将纠正结 果再次向群众公开。 村务公开分 3． 统一公开阵地。 室内公开栏、 室外公开栏、 固定公 开栏和流动公开栏公布。 公开栏分 为两 部 分， 即财务 公 开栏 和 政 务 公开栏。 室内公开栏主要供党员、 干 部或 群众举 行会 议 时 观 看；室 外公 开栏主要 供广大村民观看， 并在其旁边设意见箱， 公布举报电 话 和 联 系人， 意见 箱由村民 主 理 财小 组 组长管 理， 时 对 群众 的 及 意见 或 建 议 进行反 映和处 理； 流 动公开栏主要供居住在偏僻地方 的农民观看。 财务按月公 4． 统一公开时间。 布， 公布的时间统一为每月8日， 政 务按季公布， 重大事项随时公布， 确 保公布及时。创新模式把牢财务 “五关”为切实加大农村财务规范化、 制度化管理和监督力度， 进一步推 动农村基层党风 廉政 建设的深入 开展， 维护广大农民群众的根本利 益， 促进社会主义新农村建设， 近 年来浙江省建德市莲花镇政府， 积 极创新管理模式， 推进村务公开、 加强财务管理， 实行双代理、 集体 审账日、 流水账公开、 委托招投标 等措施， 使村级财务管理工作逐步 规范化、 制度化， 从而为全面推进 新农村建设夯实了基础。 该镇各行政村建立了村务监督 委员会， 通过完善各项民主管理制 度， 充分发 }