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集团企业税务筹划方法浅析
集团企业税务筹划方法浅析
冀中能源峰峰集团煤炭运销分公司财务部
要】在宏观经济低迷的情况下, 如何降低企业税负, 成为摆在所有企业面前的一项重要任务。本文对集团企业税收筹划的方法, 进行了初步的探讨。为集团公司
合理合法降低税负, 完成目标利润, 获取最大经济效益而献计献策。
【关键词】企业集团
企业集团是以一个或多个实力强大, 具有投资中心功能的大型企业为核心, 以若干个在资产、资本、技术上有密切联系的企业、单位为外围层, 通过产权安排、人事控制、商务协作等纽带所形成的一个稳定的多层次经济组织。企业集团纳税筹划, 就是指从企业集团的全局性战略出发, 为减轻集团整体性税负, 增加集团总收益, 来进行的一系列的涉税选择的管理活动。
家和地区可以免缴资本注册税和印花税, 还可以避免国际双重征税。有多少子公司就有多少个纳税单位, 集团公司就不能在众多的子公司之间、效益好坏的子公司间统算互抵盈亏, 不仅增加了企业的整体税负, 还影响了资金的有效运做, 还会增加很多人力、管理等方面的成本。
2、管理简便, 避免子公司面临诸多麻烦的便利。由集团公司直接控制分公司的经营, 可以在其所在地不公布或少公布财务资料, 减少对当地税务机关报送各种经营资料; 经营上比较灵活, 由于分公司不能独立的承担法律责任, 如果条件许可或遇特定的机会, 比较容易转让定价, 降低流转税的负担。但是, 新企业作为分公司运作也存在诸多不利因素, 如不能享受机构所在地给予独立核算企业的减免税优惠以及其他鼓励政策等。这就需要我们具体问题具体分析, 对拟投资地区的税收优惠政策进行深入分析, 权衡利弊正确的选择公司组织形式, 为经营层面的税务筹划打下良好的基础。
（二）经营层面的税务筹划
税收筹划的切入点是业务部门的运筹。实践证明,70%的税务筹划开始于财务部门之外的其他业务部门。
1、供应商的选择。集团公司下属企业均为增值税一般纳税人, 采购部门只有与一般纳税人签订采购合同或运输合同, 才可以取得17%或11%的增值税进项抵扣, 向小规模纳税人购买的货物则不能抵扣任何进项税金。
2、纳税义务实现发生时间的筹划。推迟纳税义务实现的方法很多, 比如通过赊销、分期付款、委托代销等方式销售货物, 从而推迟实现销售, 推迟缴纳增值税; 在通货膨胀的经济形势下采用材料的后进先出法, 固定资产的加速折旧法等, 可以加大成本, 推迟企业应纳税所得额的实现。
（三）具体税种的税务筹划
1、对不同税率的业务分别核算、分别纳税。根据国家税务总局最新颁布实施的《营业税改增值税具体解释》的规定物流企业的货运客运场站服务、港口码头服务、仓储、装卸搬运服务按6%缴纳增值税; 陆路运输服务以及水路、航空、管道运输服务按11%的税率缴纳增值税; 如果没有分开核算运输业务和仓储、装卸搬运等其他服务, 则统一按照高税率缴纳11%缴纳增值税。因此物流企业在会计核算上应按照不同业务分别设账, 严格遵守分别核算的规定, 以便享受较低税率, 防止从高税率征税。
2、选择税负较低的地区作为注册地。企业设立时, 选择适当的注册地点可以较好的避税。为了吸引投资我国许多地区都成立了高新技术产业工业园区和保税区, 这些地方都制定了许多相当优惠的税收政策。因此, 集团公司可以考虑将新成立企业的注册地选在上述地区。
3、筹划各项成本、费用及时合理入账, 加大税前抵扣金额。税务法规的条文纷繁复杂, 税法中税收优惠政策也随着地区的不同而有所差异, 这就要求税务筹划人员高瞻远瞩, 系统的筹划各项支出, 在合理、合法的前提下尽可能的多记费用少计收入。
税务筹划是一项系统工程, 也是一个长期工程, 作为一种管理活动, 几乎贯穿于企业经营的全过程, 它不仅仅是财务部门的事情, 更离不开相关部门的协调配合。必须领导重视、全员参与。每位员工人人立足本业, 为企业出谋划策, 当好参谋, 为集团公司合理合法降低税负, 完成的完成目标利润, 获取最大经济效益。
一、税收筹划对企业的经济影响
企业税收筹划就是纳税人在现行税制条件下, 通过充分利用各种有利的税收政策, 适当安排投资行为和业务流程, 通过巧妙的财务协调和会计处理, 合理地安排纳税方案, 在合法的前提下, 实现企业利益最大化为目标的经济行为。
（一）税收筹划有利于提高企业的经营管理水平和会计管理水平
企业的经营管理工作就是围绕如何有效使用资金, 合理摊销及降低成本（费用）, 从而实现企业的目标利润而开展的。税收筹划就是实现资金、成本（费用）、利润的最优效果, 从而提高企业的经营管理水平。企业进行税收筹划离不开会计。企业设账、记账要考虑税法的要求。当会计处理方法与税法的要求不一致或允许进行会计政策、会计方法的选择时, 会计人员可以通过税收筹划正确进行纳税调整, 正确记税, 正确编制财务报告, 并进行纳税申报, 从而有利于提高企业的会计管理水平, 发挥会计的多重功能。
（二）税收筹划有利于提高纳税人纳税意识, 抑制纳税人偷、逃税等违法行为
随着社会经济的发展, 税收筹划也越来越受到人们的关注和重视。纳税人进行税收筹划与纳税意识的增强一般具有客观一致性和同步性的关系。企业进行税收筹划的初衷的确是为了少缴税和缓缴税, 但这一目的达到是通过采取合法的形式实现的。企业对经营、投资、筹资活动进行税收筹划正是利用国家的税收调控杠杆取得成效的有力证明。
（三）税收筹划有利于降低企业的经营风险
企业进行税收筹划是在不违反税法规定的前提下进行的, 这样企业就不会因为偷、逃税而担惊受怕或被处罚, 从而规避了因为违反税法而带来的经营风险。
（四）税收筹划有利于普及税法及财务法律知识
企业进行税收筹划的前提是企业的财会人员熟知税法及相关的财经法规。企业进行税收筹划离不开财会人员。财会人员既要熟知会计法、会计准则、财务通则、会计制度, 也要熟知现行税法及相关行业的有关政策。企业进行税收筹划的过程就是学习税法及财经法规知识的过程。因此, 企业进行税收筹划对税法及财经法规知识普及有积极的意义。
二、集团公司税务筹划应对措施研究
（一）公司设立时组织形式的筹划
因为许多国家针对不同的组织机构和形式设置不同的税收政策, 所以集团公司在对外投资设立新企业的过程中, 很重要一点就是要在设立子公司还是分公司之间作出选择, 这种选择对一个企业的税收负担影响非常大。一个新企业设立为分公司进行运作具有如下便利:
1、降低集团公司的总税负的便利。首先, 因为分公司和总公司盈亏相抵后合并纳税, 所以可以降低集团公司的所得税; 其次, 在一些国
2014. 2Ec on o mic Vis io n 223
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SG酒业有限责任公司税收筹划分析
【摘要】：自20世纪90年代中期，税收筹划的概念从西方引入我国，近几年得到了快速的发展，正日益受到广大纳税人的重视。伴随着我国市场经济体制的日益完善，企业作为市场的主体，其经营的目的是要实现企业的利润最大化。企业有许多方法来实现利润最大化，其中税收筹划是实现企业利润最大化目标的多种途径中非常重要而有效的途径之一。税收筹划是指，在市场经济的环境下，企业对其税收情况所开展的事前、事中的规划方案，其目的是为了降低税收负担，以期达到节税、避税的效果。税收筹划在帮助企业实现利润最大化的同时，还能提高企业的竞争力。
对于白酒行业来说，它属于纳税税负较重的行业之一，除了同其他行业一样要缴纳增值税、企业所得税、城市维护建设税及教育费附加等税种以外，还要作为消费税的征税对象缴纳较高的消费税。根据日起正式实施的《中华人民共和国消费税暂行条例》中对于消费税的相关规定，白酒生产企业在生产白酒并出厂的环节要进行复合计税，即缴纳从价计征的20%和从量计征的每斤0.5元的白酒消费税。针对较重的消费税征收而言，酒类企业想要通过合法合规的税务筹划方法来降低税收负担的意愿更强。而且，针对现有税法而言，白酒企业还是存在税务筹划空间的。所以，针对白酒企业的税务筹划方案设立是有较大意义的。
论文的研究方向是税收筹划，主要研究形式是以具体的案例分析为主，所选择的税收筹划对象是一家民营股份制酒类企业——SG酒业公司。论文根据SG酒业企业的实际情况，并且结合酒类企业普适的情况，根据现行有关税收法律法规，提出了针对SG酒业企业的具体的税收筹划方案，做出筹划效果评价，对筹划过程中可能存在的风险进行了分析并提出防范措施，最后对实施税收筹划方案前后的企业整体节税情况进行比较，并且对企业的税收筹划中普遍存在的问题给出了建议。论文是从以下几方面展开论述的：
第一章是从案例企业SG酒业有限责任公司（以下简称：SG酒业公司）的基本情况入手。首先，细致研究了本企业的生产规模和经营情况。其次，对SG酒业公司的基本财务状况进行了分析，主要包括：企业的销售收入（主营业务收入）、其他业务收入、生产成本、各种费用等。最后，详细列出了2013年SG酒业公司的各主要税种的纳税情况，主要包括：企业所得税、三大流转税、房产税、城市维护建设税及教育费附加。这些税种也是论文中税收筹划的主要方面。
第二章是SG酒业公司税收筹划策略的具体方案。通过实行公司分离，组建企业集团化管理构架；实施并购战略；成立物业管理公司；固定资产的销售定价筹划；设备大修理等税收筹划策略的具体方案，对上文中所述的六个主要税种进行筹划。并且，分别对各个方案进行效果分析。
第三章是SG酒业公司的税收筹划风险及防范。企业在进行税收筹划过程中是存在风险的。文章针对前一部分的筹划方案中可能存在的风险，提出了针对性的防范措施，以期望使筹划方案更加实际、可行。
第四章是总体效果与建议。对实施税收筹划方案前后的企业整体节税情况进行比较，发现筹划效果明显，并且建议在税务筹划过程中应该注意信息收集的及时准确，税务筹划与企业发展、整体税负情况等方面的选择问题。
【关键词】：
【学位授予单位】：辽宁大学【学位级别】：硕士【学位授予年份】：2014【分类号】：F812.42;F426.82【目录】：
摘要4-6ABSTRACT6-10绪论10-12 0.1 研究背景及意义10 0.2 本文的研究方法及框架结构10-121 SG 酒业有限责任公司基本情况介绍12-16 1.1 SG 酒业有限责任公司概况12 1.2 公司基本财务状况12-13 1.3 SG 酒业有限责任公司 2013 年纳税情况介绍13-162 SG 酒业公司税收筹划方案分析16-28 2.1 实行公司分立16-19
2.1.1 方案介绍16
2.1.2 筹划依据和效果16-19 2.2 实施并购战略19-23
2.2.1 方案介绍19
2.2.2 筹划依据和效果19-23 2.3 成立 SG 物业管理公司23-24
2.3.1 方案介绍23
2.3.2 筹划依据和效果23-24 2.4 固定资产销售定价筹划24-25
2.4.1 方案介绍24
2.4.2 筹划依据和效果24-25 2.5 设备大修理筹划25-28
2.5.1 方案介绍25-26
2.5.2 筹划依据和效果26-283 SG 酒业公司税收筹划中存在的风险及防范28-33 3.1 实行公司分立引致的经营管理和操作规范性风险及防范28-29 3.2 并购酒厂过程中的风险控制及防范29-30 3.3 成立物业管理公司的时间局限风险及防范30 3.4 固定资产销售定价中事前筹划问题及防范30-31 3.5 设备大修理中税收筹划选择问题及防范31-334 总体筹划效果与建议33-37 4.1 总体筹划效果33-34 4.2 建议34-37
4.2.1 实施税收筹划要充分收集和分析各种信息34-35
4.2.2 实施税收筹划要综合考虑各个方面的因素35-37参考文献37-40致谢40-41攻读学位期间发表论文以及参加科研情况41-42
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京公网安备75号　　摘 要 凡事豫则立，不豫则废。企业集团税收管理是企业集团财务战略管理的内容之一，包括税收筹划、涉税合同审批，税收预算、涉税核算、税金申报审核、税收政策收集、税金分析等内容，旨在降低集团整体税负、充分利用税收优惠、规避税收风险。&
　　在经济业务发生的事前进行税收规划，组织年度税收预算，建立集团税收预警风险库；在经济合同审批环节增设涉税环节审批节点；从会计核算审核、税金申报审批流程中进行事中控制，及时掌握税收管理目标的执行偏差，可以加强集团税收管理的管控协同效应，为促进资本的合理配置、有效使用的财务战略目标的实现助一臂之力，实现集团价值最大化。&
　　关键词 税收预算；合同涉税审批；税收预警风险库；过程涉税管控&
　　企业集团是以资本为主要联结纽带，以集团章程为共同行为规范的集团总部、子公司、参股公司以及其他成员企业或机构共同组成的具一定规模的企业法人联合体，具主体企业多元性，组织结构多层次性，联系纽带呈多样性的特征。企业集团财务管控与沟通协调比单体公司更复杂、流程更长。&成功总是偏爱有准备的人&，在集团税收管理中重视事前规划、事中管控环节，远比事后的税收分析、税收风险事件后的补救措施，能合理合法降低整体税负、降低税收风险，增加盈利性，实质是在为企业创造价值。&
　　税收管理中的事前规划，属税收筹划范畴。税收筹划，是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。1935年英国上议院议员汤姆林对税收筹划提出：&任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中谋到利益&&不能强迫他多缴税&。他的观念赢得了法律界的认同，英国、澳大利亚、美国在以后的税收判例中经常援引这一原则精神，二十世纪九十年代中叶税收筹划的概念由西方引入中国。&
　　税收筹划是纳税人的一项基本权利，可利用减免税、分割、成本费用扣除、税率差异、退税、延期纳税、会计政策选择等技术进行筹划。企业集团在投资、融资、重组并购中如能精心规划，会有不同程度的筹划空间。&
　　企业集团总部的财务中心的分管税收的领导层、或是专职设置的税务部，税务组，扮演重要角色，不仅是事前税收规划的指导、顾问，也是涉税事项过程控制督导者。通常承担着税收筹划、税收预算审批评估、定期收集税收政策及宣导、合同审批、税金申报审批、税收统计分析、账务稽核、税局关系建设、优惠政策、财政奖励补贴申请等职能，企业集团据各自规模大小、集团管控的松散度，进行人员的配置。&
　　分子公司的财务经理在集团财务中心的指导下，实行税收预算的事前控制。&
　　税收预算，指在年末编制次年的成本费用预算时，结合产供销、投融资预算编制出的次年的各项税种的税收年度税收预算、月度税收预算，并结合业务的变动，国家相关税收法规的变动而定期调整。通过税收模拟测算后，发送集团预算委员会一起进行综合权衡、审阅分析年度税收预算。税收预算执行中，若超出预算，须走预算外审批流程，并结合激励预算考核机制，奖优励劣，充分调动总部公司、各分子公司在合理调置各项资源上仁者见仁，智者见智，积极主动进行合理合法节税，增加各利润中心的利润指标，力求整体税负合理最低化。税金预算同时也是资金预算编制要考虑的重要因素，旨在确保集团盈利目标实现，为次年税收申报审批提供数据参照依据。&
　　合同是企业之间交易的法律凭据、也是重要的财务、涉税凭据。企业集团的合同多而复杂，加强合同审批流程的税收事前规划控制，尤其值得重视。&
　　税务专家宋洪祥曾指出： &合同决定业务过程，业务过程产生税，只有加强业务过程的税收管理，才能真正规避税收风险&，&税怎么交不是看帐怎么做，而要看业务怎么做&。 因此，实践中，合同签订前的审批流程，特别是重大合同，如果增设税收环节审批节点，让总部、分子公司财务人员能从税收视角参与合同审批，提出有利的涉税建议，审视条款是否会造成日后交纳&过头税&、 是否存在税收纠纷的线索疑点的合同条款 ；并进一步评估：合同产生的税负是否超税金预算，可行的情况下，哪个子公司作为合同签订主体更有利，合同是否能做到合同流、发票流、资金流的对应统一。 例如，科技软件类企业集团，有适用企业所得税税率分别为10%、15%、25%的子公司，而集团企业通常又存在一套人员，服务于不同子公司的情形，因此，业务合同筹划尽量以企业所得税税率低的公司来订立合同，在企业所得税税负上对集团更有利。&
　　有人说，签订合同是业务部的事，财务部能参与吗？业务部会听财务部的可行性建议吗？如果财务部没有事先对合同提出建议，那些存在财务、税收风险的合同，会让公司面临没有预计的损失、带来额外的税负、不必要的税收风险。事后的补救及与税务局艰难的来回沟通，财务人员要花费更多的时间、精力成本去应对。与其&亡羊补牢& 不如&未雨绸缪& ，实际工作中，关键是财务人员要对业务部进行有效地宣导那些晦涩难懂的税收政策、深入解释税收筹划方案，让他们理解，特别是要让子公司业务总经理，集团分管业务的高层领导、甚至是集团总裁、老板，要取得他们的重视，财务部与业务部才可顺畅地推行事前合同税收规划制度化。财务人员甚至可以应业务部门的提议，参与合同条款的沟通、修订，这对筹划方案的执行可起到事半功倍的效果。譬如，拥有商业写字楼出租，如能让业务部意识到与客户沟通时将租赁开始日涵盖免租期，并配合相应的合同条款，可以节省免租期空置房产税，对客户来说，支付的租金总额不变，但对出租方则可避免不必要的税收支出。&
　　经济业务发生后，会计进行确认、记录后形成凭证、账簿，产生税金，需申报税纳。&
　　会计账簿、凭证是重要涉税资料。税务稽查局的《税收检查书》中调取的查核项目，会&
　　计账务资料是他们重要、必不可少的查核资料。如果账务审核流失形式，不重视稽核管控；纳税申报时没人审批监管，即使事前的税收规划如何完美，合同签订如何对公司有利，都有可能使税收筹划方案的节税效果前功尽弃。
　　因而，须加强会计核算的税收管控、纳税申报的监管。&
　　会计核算的事中控制，可以尽可能地规避税收风险、减少年度税审时被调增的项目；&
　　充分利用成本费用的抵扣项目进行企业所得税前列支，会计政策的选择等，以减轻企业所得税税负。可从两方面加强：&
　　1.强化内部账务稽核制度，特别是集团内如有分子公司财务人员设置不多，财务经理自己完成账务处理后，无人审核。总部财务中心应定期进行稽核，查核是否存在涉税风险，并要求及时进行整改，以确保年度税审、汇算清缴时企业所得税的申报来源数据无误，避免因会计核算错误造成多缴税金或税金计算错误。&
　　2.加强税收事前规划方案的账务处理跟踪&
　　账务处理须与筹划方案中的合同、发票、资金流相匹配，确保筹划方案的执行到位；集团财务中心税务部或税务组应及时与记账会计宣导税收政策并督导：可抵扣企业所得税的费用是否都充分利用，巡检会计政策的运用，是否适合公司的损益状况，符合税收效应。&
　　譬如，职工福利费、会务费、业务宣传费、工会费，是否有依据业务的实际情形用足够，而业务招待费，至少40%无法抵扣，是否定期关注已超出预算，提出预警通知。另外，购建大型写字楼的子公司，如前期存在长年亏损，盈利性差，但产生折旧多，须考虑会计估计变更，延长折旧年限，将折旧递延至后期进行抵扣，以免亏损额超过五年的弥补期限而作废。&
　　加强税金申报的过程监管。&
　　实际工作中，企业集团的审批流，已通过电子OA系统进行审批的，包括费用报销、合&
　　同等，但税金申报的审批流不能忽略。毕竟，税金也是企业成本费用的一部分。如果没有实行审批监管，子公司纳税申报是否与预算相符无法进行过程控制，如果失误一旦造成多缴税或先纳税，会给公司带来不必要的资金成本损失，一些地区的税务局对企业提出的误操作退税请求，要求先查账后再启动退税流程，流程长且繁琐，时间至少一年以上。&
　　因而，将纳税申报并入电子审批系统，进行过程管控，可以解决企业集团总部与分子公司分属异地的信息传递障碍。电子审批流将各分子公司的月度申报税金表及相关财报账务信息，流程经子公司总经理到集团总部财务中心，财务中心审核税金的计算是否正确，经批复后才能进行实际申报，实时监控，避免多报、误报造成的损失和税收风险。&
　　综上所述，加强企业集团税收管理的事前规划、事中过程控制，是结合企业集团的特征，在集团战略目标为导向，强化税收筹划、税金预算、业务开始的合同审批的职能，以进一步完善集团内部《税收管理办法》的财务管控力，增强集团核心竞争力、实现集团价值最大化。&
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