汇算清缴中以前年度损益的处理_百度文库
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汇算清缴中以前年度损益的处理
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　　Part 1
　　什么是企业所得税？
　　企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业（居民企业及非居民企业）和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收的一种所得税。作为企业所得税纳税人，应依照《中华人民共和国企业所得税法》缴纳企业所得税。但个人独资企业及合伙企业除外。
　　居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。
　　非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
　　Part 2
　　企业所得税征税对象是哪些?
　　企业所得税征税对象是纳税人取得的所得。主要包括生产经营所得、其他所得和清算所得。具体包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。
　　（1）居民企业的征税对象：就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。
　　（2）非居民企业的征税对象:
　　在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
　　在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
　　Part 3
　　居民企业企业所得税税率是多少？如何计算征税？
　　居民企业所得税的税率为25％。
　　企业所得税的应纳税额，是指企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除按照《企业所得税法》关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额。
　　企业所得税的应纳税额的计算公式为：
　　应纳税额=应纳税所得额&适用税率－减免税额－抵免税额。
　　年度应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。
　　Part 4
　　企业所得税不征税收入包括哪些？
　　根据《企业所得税法》第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：
　　（一）财政拨款；
　　（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；
　　（三）国务院规定的其他不征税收入。
　　Part 5
　　小微企业所得税有哪些优惠政策？如何享受？
　　小型微利企业所得税优惠政策，包括企业所得税减低税率优惠政策以及减半征税优惠政策。
　　减低税率优惠政策是指符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。
　　减半征税优惠政策具体包括：
　　自日至日，对年应纳税所得额低于20万元(含20万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
　　自日起至日，对年应纳税所得额在20万元到30万元(含30万元)之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
　　符合规定条件的小型微利企业，在预缴和年度汇算清缴企业所得税时，可以按照规定自行申报享受小型微利企业所得税优惠政策，无需税务机关审核批准。其中汇算清缴时，小型微利企业应通过填报企业所得税年度纳税申报表中“资产总额、从业人数、所属行业、国家限制和禁止行业”等栏次履行备案手续。
　　Part 6
　　高新技术企业所得税有哪些优惠政策？如何享受？
　　高新技术企业可以享受的企业所得税优惠政策主要有：
　　1、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。
　　享受方式：预缴时享受，年度备案
　　备案时间：不迟于汇算清缴申报时
　　备案资料：a..企业所得税优惠事项备案表；b.高新技术企业资格证书。
　　2、企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
　　享受方式：汇算清缴时享受，年度备案
　　备案时间：不迟于汇算清缴申报时
　　备案资料：a.企业所得税优惠事项备案表；b.研发项目文件。
　　3、企业由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产，可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
　　享受方式：税会处理一致的，自预缴享受；税会处理不一致的，汇缴享受；无需备案。
　　4、对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业和轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的企业，新购进的固定资产，可以选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
　　对上述行业的小微微利企业新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。
　　享受方式：预缴时享受，无需备案
　　5、一个纳税年度内，符合条件的居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
　　享受方式：预缴时享受，年度备案
　　备案时间：不迟于汇算清缴申报时
　　备案资料：a.企业所得税优惠事项备案表；b.所转让技术产权证明。
　　6、对经济特区和上海浦东新区内在日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。高新技术企业享受定期减免企业所得税优惠，应在享受优惠起始年度汇算清缴前，向税务机关报送《企业所得税优惠事项备案表》及高新技术企业资格证书办理备案。在减免税起止时间内，企业享受优惠政策条件无变化的，不再履行备案手续。
　　享受方式：在预缴和年度汇算清缴企业所得税时均可享受。
　　备案时间：在享受优惠起始年度汇算清缴前备案。
　　备案资料：a. 《企业所得税优惠事项备案表》; b. 高新技术企业资格证书。
　　Part 7
　　动漫企业所得税优惠政策？如何享受？
　　日起，经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。
　　动漫企业享受企业所得税优惠，应在享受优惠年度汇算清缴前按规定办理相应的备案手续。
　　Part 8
　　如何申报缴纳企业所得税？
　　企业所得税采取按年计算，分月(季)预缴，年终汇算清缴的办法申报缴纳。
　　（一）季度预缴申报
　　在每个季度(或月度)终了后15日内，企业应到企业所得税主管税务机关办理企业纳税申报手续(纳税期限的最后一日是法定休假日的，以休假日的次日为限期的最后一日；在期限内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延)。
　　（二）年度汇算清缴申报
　　实行查账征收或核定征收的企业所得税的纳税人，依照税收法律法规及相关规定确定的申报内容，在年度终了之日起5 个月内或自实际经营终止之日起 60日内，向税务机关申报年度企业所得税，并办理汇算清缴，结清应缴应退税款。
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TA的每日心情开心 15:27:21签到天数: 11 天[LV.3]偶尔看看II
我公司项目尚未启动，仍处于亏损期，2010年末将2009年的一笔费用作了调整，借：其他应付款&&贷：以前年度损益调整&&同时借：以前年度损益调整&&贷：利润分配，这样，2010年负债表期初数和利润表的上年实际数都变动了，上年亏损数减少。但是在作2010年所得税清缴表时，不知道对上年的这笔调整该不该在表中反映，到底在哪张附表中如何反映呢？请高手指教！！
本位币1326 元威望值20 分注册时间阅读权限255帖子精华4积分1487UID26997
TA的每日心情开心 09:42:13签到天数: 8 天[LV.3]偶尔看看II
对以前年度损益调整是会计上的帐务处理,税务上应按税法来做,在清算时,只需按税法规定来操作就行.该调整不用体现.
谦受益，满招损！
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TA的每日心情开心 16:49:23签到天数: 133 天[LV.7]常住居民III
本企业也有类似的发生，也正需要请教高人指教呢
本位币1544 元威望值8 分注册时间阅读权限255帖子精华5积分597UID67077
TA的每日心情开心 10:11:38签到天数: 5 天[LV.2]偶尔看看I
对属于以前年度纳税事项，原则上应该调整上年度纳税申报表，若调整后盈利，应补缴所得税，若调整后继续亏损，则要调减亏损额。
对于金额不大或税务机关认可事项，也可以在当年度计入汇算清缴，以前年度损益调整计入纳税调整明细表第19行。这样操作相对简便。
供您参考。
出自房地产会计网,地址:
中国税网特约研究员 中国注册税务师
《房地产开发企业纳税实务与风险防范》（修订版）2011年10月出版在售。
本位币13 元威望值0 分注册时间阅读权限10帖子精华0积分66UID63334
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TA的每日心情难过 16:11:19签到天数: 15 天[LV.4]偶尔看看III
谢谢搂主,辛苦了
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新准则下以前年度损益调整会计科目运用
会计城 | 日
来源 : 互联网
以前年度损益调整，主要核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。在新准则下该科目核算范围有所变化，以下通过举例说明。(下列举例假定所得税税率为25%，按净利的10%提取法定盈余公积
　　以前年度损益调整，主要核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。在新准则下该科目核算范围有所变化，以下通过举例说明。(下列举例假定所得税税率为25%，按净利的10%提取法定盈余公积，不作其他分配) 　　一、调整预计负债或确认新负债 　　[例1]甲公司与乙公司签订一供销合同中规定甲公司在2007年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失450万元。该诉讼案件在日尚未判决，甲公司按或有事项准则确认预计负债300万元。日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元。甲、乙均服从判决，赔偿款当日支付。甲、乙公司2007年所得税汇算清缴均在日完成(假定该预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时才允许税前抵扣)。 　　(1)甲公司的会计处理如下： 　　08年2月10日记录支付的赔款并调整递延所得税资产 　　借：以前年度损益调整 1000000 　　　贷：其他应付款&&乙公司 1000000 　　借：应交税费&&应交所得税 250000 　　　贷：以前年度损益调整 250000 　　注：0000&25% 　　借：应交税费&&应交所得税 750000 　　　贷：以前年度损益调整 750000 　　借：以前年度损益调整 50000 　　　贷：递延所得税资产 750000 　　借：预计负债 3000000 　　　贷：其他应付款&&乙公司 3000000 　　借：其他应付款&&乙公司 4000000 　　　贷：银行存款 4000000 　　将&以前年度损益调整&科目余额转入未分配利润借：利润分配&&未分配利润 750000 　　　贷：以前年度损益调整 750000调整盈余公积 　　借：盈余公积 75000 　　　贷：利润分配&&未分配利润 75000 　　(2)乙公司的会计处理如下： 　　08年2月10日，记录收到的赔款并调整应交所得税 　　借：其他应收款&&甲公司 4000000 　　　贷：以前年度损益调整 4000000 　　借：以前年度损益调整 1000000 　　　贷：应交税费&&应交所得税 1000000 　　借：银行存款 4000000 　　　贷：其他应收款&&甲公司 4000000 　　将&以前年度损益调整&科目余额转入未分配利润 　　借：以前年度损益调整 3000000 　　　贷：利润分配&&未分配利润 3000000 　　　　　调整盈余公积 　　借：利润分配&&未分配利润 300000 　　　贷：盈余公积 300000 　　二、资产负债表日发生资产减值或调整原确认减值金额 　　[例2]甲公司2007年5月销售给乙公司一批产品，价款为100万(含增值税)，乙公司于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙公司应于收到所购物资后计月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到日仍未付款。甲公司于12月31日编制2007年度会计报表时，已为该应收账款提取坏账准备5万，12月31日资产负债表上&应收账款&项目的余额为200万，其中95万为该项应收账款。甲公司于日(汇算清缴前)收到法院通知，乙公司因破产无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的60%。则甲公司的会计处理如下： 　　补提坏账准备 　　借：以前年度损益调整 350000 　　　贷：坏账准备 350000 　　注：000 　　调整递延所得税资产 　　借：递延所得税资产 87500 　　　贷：以前年度损益调整 87500 　　将&以前年度损益调整&科目余额转入未分配利润 　　借：利润分配 未分配利润 262500 　　　贷：以前年度损益调整 262500 　　调整盈余公积 　　借：盈余公积 26250 　　　贷：利润分配&&未分配利润 26250 　　三、资产负债表日后发生销售退回 　　[例3]甲公司2007年11月销售的一批商品给乙公司，取得收入120万元(不含税，增值税税率为17%)。甲公司发出商品后，按正常情况已确认收入，并结转成本100万元。日，该货款尚未收回，甲公司对该款项计提坏账准备6万元。日，由于产品质量原因本批货物被退回。假定本年度除该事项外，无其他纳税调整事项，则甲公司的会计处理如下： 　　日，调整销售收入 　　借：以前年度损益调整 1200000 　　　　应交税金&&应交增值税(销项税额)204000 　　　贷：应收账款
　　调整坏账准备余额 　　借：坏账准备 60000 　　　贷：以前年度损益调整 60000 　　调整销售成本 　　借：库存商品 1000000 　　　贷：以前年度损益调整 1000000 　　调整应缴纳的所得税 　　借：应交税费&&应交所得税 50000 　　　贷：以前年度损益调整 50000 　　注：&25%。若销售退回时间改为日，则以上步骤应为调整所得税费用： 　　借：递延所得税资产 50000 　　　贷：以前年度损益调整 50000 　　调整已确认的递延所得税资产 　　借：以前年度损益调整 15000 　　　贷：递延所得税资产 15000 　　注：&25% 　　将&以前年度损益调整&科目余额转入未分配利润 　　借：利润分配&&未分配利润105000 　　　贷：以前年度损益调整 105000 　　调整盈余公积 　　借：盈余公积 10500 　　　贷：利润分配&&未分配利润 10500 　　四、盘盈固定资产 　　盘盈固定资产以前通过&待处理财产损溢&科目核算，而新准则指出，企业盘盈的固定资产作为前期差错处理，通过&以前年度损益调整&科目核算。由于盘盈固定资产会计处理时计人&以前年度损益调整&，而税务处理时计人本期收入，因此企业应在盘盈年度调增应纳税所得额。此外，盘盈固定资产的会计成本(追溯调整后的成本)与计税成本(重置完全价值)很可能存在差异，因此还需在以后提取折旧或者处置出售时，继续进行纳税调整。 　　企业调整以前年度损益会产生如下问题：一是以前年度损益是否要并入本期应纳税所得额、按本年税率计算所得税。二是调整的所得税是否应在&以前年度损益调整&科目作为抵减项目反映。笔者认为，既然是调整以前年度损益，其相应的企业所得税也应按以前年度企业的盈亏状况和税率来计算调整，如果将调整的上年损益并入本年损益一起计算所得税，可能由于两个纳税年度税率的不同、享受的税收优惠政策不一样等因素，导致两种方法计算的税额相差很大，不利于维护税法的严肃性和统一性。具体操作：(1)若企业所属年度享受减免所得税的优惠政策，调整的损益仍应享受税收优惠政策；(2)若所属年度上年度亏损，调整的损益和上年亏损合并在一起后无应纳税所得额的，就不应计缴企业所得税；反之，就应计算补缴企业所得税。至于调整应缴企业所得税的会计处理。笔者认为应在本年度&所得税&科目反映，因为所得税支出是一种费用支出，不应在利润总额之前扣除，利润总额应等于本年利润和以前年度损益调整之和，其扣除按本年事项计算的应交企业所得税和以前年度损益调整后补计的企业所得税，即为企业本年度净利润。
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