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 2016高级会计实务高频考点：授予限制性股票
　　[小编“姚姚”]东奥会计在线频道提供：2016高级会计实务高频考点：授予限制性股票。　　　　　　【考点三十八】授予限制性股票　　上市公司实施限制性股票的股权激励安排中，常见做法是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内，不得上市流通及转让。达到解锁条件，可以解锁;如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废，通常由上市公司按照事先约定的价格立即进行回购。　　对于此类授予限制性股权激励计划，向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续的，上市公司应当根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积(股本溢价)，按照职工缴纳的认股款，借记“银行存款”等科目，按照股本金额，贷记“股本”科目，按照其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目;同时，就回购义务确认负债(作收购库存股处理)，按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额，借记“库存股”科目，贷记“其他应付款——限制性股票回购义务”(包括未满足条件而须立即回购的部分)等科目。　　上市公司应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期等相关条款，按照《企业会计准则第11号——股份支付》相关规定判断等待期，进行与股份支付相关的会计处理。对于因回购产生的义务确认的负债，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》相关规定进行会计处理。上市公司未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票，按照应支付的金额，借记“其他应付款——限制性股票回购义务”等科目，贷记“银行存款”等科目。同时，按照注销的限制性股票数量相对应的股本金额，借记“股本”科目，按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目。上市公司达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票，按照解锁股票相对应的负债的账面价值，借记“其他应付款——限制性股票回购义务”等科目，按照解锁股票相对应的库存股的账面价值，贷记“库存股”科目，如有差额，则借记或贷记“资本公积——股本溢价”科目。（本文内容版权归所有 转载请注明出处）
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2016年高级会计师知识点之授予限制性股票的股权激励计划
　　来源: 　　字体：　　
亲爱的2016年学友们，2016年的高级会计实务考试已经越来越近了，大家一定也都在紧张的准备中。最近看到一些学员在复习中还用的2015年的教材，所以，在这里提醒大家，在学习过程中注意一下2015年与2016年的教材变动，在听课的过程中也可以关注一下2016年变动的地方。下面是第八章&&股权激励这一节中新增的关于&授予限制性股票的股权激励计划&的处理，总结整理如下：
授予限制性股票时
（1）向职工发行的限制性股票按有关规定履行了注册登记等增资手续的，上市公司应当根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积（股本溢价），按照职工缴纳的认股款，借记&&等科目，按照股本金额，贷记&股本&科目，按照其差额，贷记&资本公积&&股本溢价&科目。
（2）就回购义务确认负债（作收购库存股处理），按照发行限制性股票的数量以及相应的回购价格计算确定的金额，借记&库存股&科目，贷记&其他应付款&&限制性股票回购义务&（包括未满足条件而须立即回购的部分）等科目。
未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票
（1）按照应支付的金额，借记&其他应付款&&限制性股票回购义务&等科目，贷记&银行存款&等科目；
（2）按照注销的限制性股票数量相对应的股本金额，借记&股本&科目，按照注销的限制性股票数量相对应的库存股的账面价值，贷记&库存股&科目，按其差额，借记&资本公积&&股本溢价&科目。
达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票
上市公司达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票，按照解锁股票相对应的负债的账面价值，借记&其他应付款&&限制性股票回购义务&等科目，按照解锁股票相对应的库存股的账面价值，贷记&库存股&科目，如有差额，则借记或贷记&资本公积&&股本溢价&科目。
上市公司应当综合考虑限制性股票锁定期和解锁期等相关条款，按照股份支付准则的相关规定判断等待期，进行与股份支付相关的会计处理。对于因回购产生的义务确认的负债，应当按照金融工具确认和计量准则的相关规定进行会计处理。上市公司在等待期内发放现金股利的会计处理，应视其发放的现金股利是否可撤销采取不同的方法。
①现金股利可撤销
对于预计未来可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理；同时，按分配的现金股利金额，借记&其他应付款&&限制性股票回购义务&等科目，贷记&库存股&科目。对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当冲减相关的负债，借记&其他应付款&&限制性股票回购义务&等科目，贷记&应付股利&&限制性股票股利&科目；实际支付时，均应借记&应付股利&&限制性股票股利&科目，贷记&银行存款&等科目。后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当作为会计估计变更处理，直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁限制性股票的数量一致。
②现金股利不可撤销
对于预计未来可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当作为利润分配进行会计处理。对于预计未来不可解锁限制性股票持有者，上市公司应分配给限制性股票持有者的现金股利应当计入当期成本费用，借记&管理费用&等科目，贷记&应付股利&&应付限制性股票股利&科目；实际支付时，均应借记&应付股利&&限制性股票股利&科目，贷记&银行存款&等科目。后续信息表明不可解锁限制性股票的数量与以前估计不同的，应当作为会计估计变更处理，直到解锁日预计不可解锁限制性股票的数量与实际未解锁限制性股票的数量一致。
关于该知识点的更多讲解，请参考中华会计网校高级会计实务第八章的课程。
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【】 责任编辑：小敏三湘股份有限公司关于完成回购注销未达到第一期解锁条件及部分已不符合激励条件的激励对象已获授但尚未解锁的限制性股票的公告|公司|股票|对象_新浪财经_新浪网
　　特别提示：
　　1、有限公司（以下简称“公司”或“本公司”）于日召开第六届董事会第二十四次会议，审议通过了《关于回购注销未达到第一期解锁条件及部分已不符合激励条件的激励对象已获授但尚未解锁的限制性股票的议案》，公司决定回购注销183名激励对象获授但尚未解锁第一期限制性股票共计554.9286万股；以及汪桦、韩雁君、顾士杰、祁彦桥、陈阳、宫兵、王卫明等7名已离职对象获授但尚未解锁的限制性股票25.3570万股，共计580.2856万股，占限制性股票首次授予总数的20.72%，占公司目前股本总数（2万股）的0.42%。
　　2、公司已于日在巨潮资讯网.cn/披露《关于回购注销未达到第一期解锁条件及部分已不符合激励条件的激励对象已获授但尚未解锁的限制性股票的公告》（公告编号：），由于公司非公开发行432，307，692股新增股份于日上市，公司总股本由956，481，910股变更为1，388，789，602股。
　　3、本次回购注销限制性股票回购价格为：3.61元/股×（1+10%×回购之日距离授予日的天数/360），即4.01元/股（税前），由于授予价格与回购价格差额部分需要缴纳20%个人所得税，因此扣除个人所得税后的回购价格为3.93元/股。
　　4、公司于日在中国证券登记结算有限责任公司深圳分公司完成已回购股票的注销。
　　一、公司限制性股票激励计划审批及实施情况简述
　　1、日，公司召开第六届董事会第五次会议、第六届监事会第三次会议，审议通过了《关于公司限制性股票激励计划（草案）及其摘要的议案》、《关于公司限制性股票激励计划实施考核管理办法的议案》（以下简称“《考核办法》”）和《关于提请股东大会授权董事会办理限制性股票激励计划相关事宜的议案》，公司独立董事对此发表了独立意见，监事会对激励对象名单进行了核查。
　　2、日，公司召开2015年第二次临时股东大会，审议通过了《关于公司限制性股票激励计划（草案）及其摘要的议案》、《考核办法》、《关于提请股东大会授权董事会办理限制性股票激励计划相关事宜的议案》。
　　3、日，公司召开第六届董事会第七次会议、第六届监事会第四次会议，审议通过了《关于调整限制性股票激励对象名单的议案》和《关于向三湘股份有限公司股权激励对象授予限制性股票的议案》，公司独立董事对此发表了独立意见，监事会对激励对象名单进行了核查。
　　4、日，公司发布了《关于限制性股票激励计划授予登记完成公告》（公告编号：）。本次限制性股票激励计划拟向190名激励对象授予限制性股票2800万股，授予价格为 3.61元/股，首次授予限制性股票的上市日期为日。
　　二、回购注销原因说明
　　1、业绩未达到解锁条件
　　根据公司股权激励计划，激励对象可分三次按照获授限制性股票总量的20%、40%、40%的比例申请标的股票解锁，其中第一次解锁条件为相比2012年至2014年净利润的平均水平，公司2015年净利润增长率不低于10%。
　　根据公司2015年度经审计的财务报告，2015年公司合并报表扣除非经常性损益后的净利润未达成公司层面解锁业绩条件，因此根据公司股权激励计划，公司应将第一期即获授限制性股票总数的20%进行回购注销。
　　2、激励对象离职
　　公司激励对象韩雁君、汪桦、顾士杰、祁彦桥、陈阳、宫兵、王卫明等7人向公司提出辞职并已获得同意，根据公司股权激励计划第十三章“公司/激励对象发生异动的处理”、第三点“激励对象个人情况发生变化”、（一）“激励对象出现下列情况，由公司按照调整后的回购价格回购后注销”：“1、激励对象因公司裁员、辞职、退休、年满公司规定的年龄而离职，激励对象根据本计划已获授但尚未解锁的限制性股票不得解锁，由公司在员工购买价格的基础上，按调整后的回购价格回购注销。”的规定，公司将对上述7人已获授但尚未解锁的25.3570万股限制性股票进行回购注销。
　　三、 回购注销价格、数量及调整依据
　　1、回购数量
　　公司本次回购注销限制性股票数量为580.2856万股，占限制性股票首次授予总数的20.72%，占公司目前股本总数（2万股）的0.42%。
　　综合以上两项原因，公司本次回购注销的限制性股票数量为580.2856万股
　　【（0）*20%+25.6万股】。
　　2、回购价格
　　根据公司《限制性股票激励计划（草案）》“第八章 限制性股票的授予与解锁条件”之“二、限制性股票的解锁条件” 的相关规定：“由于未达成公司层面解锁业绩条件由公司以调整后的回购价格回购注销。”
　　根据公司《限制性股票激励计划（草案）》“第十三章 公司/激励对象发生异动的处理” 之“三、激励对象个人情况发生变化” 的相关规定：“激励对象因公司裁员、辞职、退休、年满公司规定的年龄而离职，激励对象根据本计划已获授但尚未解锁的限制性股票不得解锁，由公司在员工购买价格的基础上，按调整后的回购价格回购注销。”
　　综上所述，调整后的回购价格=授予价格×（1+10%×回购之日距离授予日的天数/360），即4.01元/股（税前），由于授予价格与回购价格差额部分需要缴纳20%个人所得税，因此扣除个人所得税后的回购价格为3.93元/股。
　　3、公司回购资金来源
　　公司自筹资金回购上述限制性股票。
　　四、本次回购注销对公司的影响
　　本次限制性股票回购注销后，公司股权激励计划授予的限制性股票数量由2800万股调整为万股，激励对象总人数由190人调整为183人，公司股本总额由1，388，789，602股调整为1，382，986，746股。
　　公司对未达到第一期解锁条件及部分已不符合激励条件的激励对象已获授但尚未解锁的限制性股票进行回购注销，未对公司的财务状况和经营成果产生实质性影响，也不会影响公司的正常生产经营和管理团队的勤勉尽职。公司管理团队将继续认真履行工作职责，努力为股东创造价值。
　　五、本次回购注购完成后的股本结构情况
　　本次回购注销完成后，公司总股本由1，388，789，602股减少至1，382，986，746股，公司股本结构变动如下：
　　单位:股
　　特此公告。
　　三湘股份有限公司
　　董事会
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