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企业经济合同订立中的涉税防范与处理
企业经济合同订立中的涉税 防范与处理主讲：顾瑞鹏纳税人俱乐部400-650-9936纳税人俱乐部400-650-9936第一讲 前言：一个公式带来的启示纳税人俱乐部400-650-9936第一讲 前言：一个公式带来的启示纳税人俱乐部400-650-99361第一讲 前言：一个公式带来的启示损益表 收入-成本=营业利润 营业利润-费用-税费=毛利润 毛利润-所得税=净利润纳税人俱乐部 400-650-9936第一讲 前言：一个公式带来的启示阻止企业家赚钱的魔鬼有：纳税人俱乐部400-650-9936纳税人俱乐部400-650-9936一、目前企业普遍存在六大方面税收风险1. 企业业务部门信息不畅带来的税收风险? 案例：一笔委托代销业务的巨变案例委托方A受托方 BB的供货商纳税人俱乐部 400-650-9936一、目前企业普遍存在六大方面税收风险2. 财务部门税收核算缺乏监管带来的税收风险 ? 案例：会计人员的专业水平对税收影响的案例 ? 案例：会计人员利用税收技术报复老板的案例纳税人俱乐部400-650-9936一、目前企业普遍存在六大方面税收风险3. 业务发生事项不清带来的税收风险 ? 案例：一张餐费发票的账务处理的案例 ? 案例：年终企业招待酒会的稽查案例纳税人俱乐部400-650-9936一、目前企业普遍存在六大方面税收风险4. 习惯性会计处理带来的税收风险 ? 案例：汽车贸易公司销售企业的案例 ? 案例：新旧煤气罩更换的案例纳税人俱乐部400-650-9936一、目前企业普遍存在六大方面税收风险5. 政策解读失误带来的税收风险 ? 案例：湖南某企业工作服的案例纳税人俱乐部400-650-9936一、目前企业普遍存在六大方面税收风险6. 决策层决策缺乏税收干预带来的税收风险 ? 案例：为赚5%结果纳税70% ? 案例：为赚2亿结果纳税3亿多纳税人俱乐部400-650-9936二、企业涉税风险自查十大方面税负 预测 全员 管理 政策 主动 流程 控制 时间 管控风险 自查稽查 主动 信息 追踪 前期 干预 专业 辅助 矛盾 管理400-650-9936纳税人俱乐部二、企业涉税风险自查十大方面纳税人俱乐部400-650-9936二、企业涉税风险自查十大方面纳税人俱乐部400-650-9936二、企业涉税风险自查十大方面纳税人俱乐部400-650-9936二、企业涉税风险自查十大方面纳税人俱乐部400-650-9936二、企业涉税风险自查十大方面纳税人俱乐部400-650-9936二、企业涉税风险自查十大方面纳税人俱乐部400-650-9936二、企业涉税风险自查十大方面纳税人俱乐部400-650-9936二、企业涉税风险自查十大方面纳税人俱乐部400-650-9936二、企业涉税风险自查十大方面纳税人俱乐部400-650-9936二、企业涉税风险自查十大方面纳税人俱乐部400-650-9936引入案例安利八 折 购 进销售代表八 折 销 售消费客户纳税人俱乐部400-650-9936纳税人俱乐部400-650-9936合同税收管理四大模型AB意识先驱 模型风险案例目标管理 模型CD问题分解 模型Page ?27原始价值 模型纳税人俱乐部 400-650-9936纳税人俱乐部400-650-9936-----采用目标管理模型。目标管理模型就是在企业与企业之间合作的过程中 ，首先要了 解的是对方的合作目标，而不要看重对方提 出的合作模式。根据 对方的目标，我们设计出若干种符 合该目标的经营方式或合作模 式，并从中选择税收、风 险、成本最优的形式 因为：经营目标不影响税，经营方式影响税纳税人俱乐部400-650-9936Page ?30纳税人俱乐部400-650-9936模型三：问题分解筹划模型? 案例：企业日常广告合同筹划的案例 遇到问题不要问：HOW?(怎么办？) 应该首先问：WHY ?（为什么？） WHAT?（是什么？）把税收问题或税收风险转变为业务问题！纳税人俱乐部400-650-9936模型四：原始价值筹划模型? 案例：地产公司土地买卖合同的案例 ? 案例：民间资金借贷合同的案例哪些企业缴纳增值税？哪些收入缴纳增值税？ 那些企业缴纳营业税？哪些收入缴纳营业税？ 哪些企业不缴纳增值税和营业税？ 哪些收入不缴纳增值税和营业税？纳税人俱乐部 400-650-9936纳税人俱乐部400-650-9936十种思想准备――十全十美流 契 转 系 前程 约 化 统 瞻思 思 思 思 思想 想 想 想 想效 合 风 更 博益 作 险 新 弈思 思 思 思 思想 想 想 想 想400-650-9936纳税人俱乐部流 程 思 想企业的税收是如何产生的，其实并不是由财 务人员计算出来的，而是由企业的经营活动流程 决定的，有怎样的经营流程就会产生怎样的税收 结果，经营流程不同，企业产生的税收结果就不 一样。因此，纳税人必须进行基于企业经营价值 链的税收筹划，必须充分考虑经营流程以达到税 负最小化。纳税人俱乐部400-650-9936案例：经营过程的不同导致重大税收损失湖南长沙某房产公司 想自己买一块地，与别人 合资建一个 四星级酒店， 将来搞经营。纳税人俱乐部400-650-9936流程一：第一步第二步第三步房地产公司 拿地房产公司出 钱建设酒店 房产房产公司出 钱建立酒店 公司,并把酒 店房产投资( 出售\租赁)纳税人俱乐部400-650-9936流程二：第一步第二步第三步房地产公司 拿地用土地投资 成立酒店酒店公司找 人建设后经 营纳税人俱乐部400-650-9936流程三：第一步第二步第三步房产公司用 现金成立酒 店以酒店名义 拿地酒店公司找 人建设后经 营纳税人俱乐部400-650-9936契 约 思 想企业的实质是“一系列契约的联结点”，包括 企业与股东、管理者、债权人、政府、职工、供 应商、客户等之间的契约，而且各契约关系人之 间又存在着利益冲突。当我们承认“经济人”的 逐利本性、契约的不完全性和部分契约是以会计 数据作为基础等前提条件时，部分契约关系人(如 股东或管理者)便有动机和机会进行某些操纵，以 减轻自身负担并进而实现自身利益最大化。可以 说，如果没有契约关系的存在，税收管理就没有 存在的必要性。纳税人俱乐部 400-650-9936案例二：巧签合同，增加税前抵扣甲企业 2010年度产品销售收入6 000万元。为提高其 产品市场份额，扩大产品销路，提高企业的国内知名度， 拟委托乙广告公司聘请国内著名丙影星担任其产品代言人 ，拍摄产品广告在国内电视媒体播放。根据甲企业客观估 计，广告投放之后，预计2011年度产品销售收入10 000 万元。 乙广告公司经过前期了解，就广告代理费用，初步向 甲企业报价1800万元，其中，支付丙影星代言费用1000 万元(税前，代扣代缴个人所得税)，支付给电视台广告发 布费用600万元，广告代理费用200万元。纳税人俱乐部400-650-9936转 化 思 想所谓转化思想，就是在确保经营双方经营目标不便 的情况或前提下，根据对方的经营目标，试图寻求若干种 经营方式，而这些经营方式均能实现对方的经营目标。然 后在这些经营方式中寻求一种税负最低，同时也要确保该 经营方式的成本和风险。主要分为经营方式的转化，如租 赁和仓储的转化。还有一种是费用的转化。如：在汇算清 缴中，费用存在以下两大转化：(1)把有扣除限额的费用 转化为没有限额的费用，如业务招待费合理转化为会议费 、差旅费、考察费等；(2)把不能递延的费用转化为可以 递延的费用，如业务招待费转化为广告宣传费。纳税人俱乐部400-650-9936系 统 思 想? 基于价值链的税收筹划不仅不是从纯粹的税收角度出发， 也不是从纯粹的财务短期利益角度出发，而是从价值链的 角度来考虑整个价值链。它将一些不能用财务数据来描述 的表外指标，如质量、服务水平等和包括税负在内的财务 数据结合起来，追求统一性和系统性。 ? 系统思想要求从整体和全局出发，综合权衡各税种的税收 负担，决不能因为对某个税种进行筹划而将税负转嫁到另 一个税种，或者使某一环节税负减轻的同时增加另一环节 税负，进而造成企业总税负的增加，得不偿失。纳税人俱乐部400-650-9936系 统 思 想哪种融资方式好呢？税收债权 融资 √成本√风险偏好？如果你是 习性 央企呢 √ ？ ？股权 融资100 50 50 200 100 100 500 250 250√？（10）45 45 （10）95 95 （10）245 245（50）25 （50）75 （50）225纳税人俱乐部25 75 225400-650-9936效 益 思 想有效税收筹划是一种在考虑税收影响的情况 下使税后收益最大化或长期内企业价值最大化的 决策。有效的税收筹划是一种科学全面的筹划方 法，必须兼顾因税收筹划而引起的所有成本，既 包括税收筹划的税收成本，也包括税收筹划的非 税成本。纳税人俱乐部400-650-9936风 险 思 想当纳税人在进行基于企业价值链的税收筹划 时，由于经营方式或流程的改变或调整，采取一 种全新的运作模式，也势必增加运作的风险性， 因此，在进行税收筹划时，要进行税收筹划风险 的评估和规避。 当前企业税收筹划缺乏风险意识，企业为了 节约税收支出，而忽略了税收筹划可能潜在的风 险，这将给企业带来更大的损失或失去获利的机 会，务必引起高度重视。纳税人俱乐部 400-650-9936案例三：奖励汽车的案例某电视台搞一档家庭益 智类节目，大奖是一辆小汽 车。最终某家庭获奖。纳税人俱乐部400-650-9936更 新 思 想守 旧 就 是 违 法纳税人俱乐部 400-650-9936更 新 思 想? 过去，大多数房地产企业采用设立项目公司等方式经营， 以房地产进行投资或联营来达到规避土地增值税的目的。 其政策依据是《关于土地增值税一些具体问题规定的通知 》(财税[1995]48号)第一条的规定，“对于以房地产进行 投资、联营的，投资、联营的一方以土地(房地产)作价入 股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资，联 营的企业中时，暂免征收土地增值税。”许多税务师事务 所在为房地产企业做税收筹划时，通常运用这一政策制定 规避土地增值税的筹划方案。纳税人俱乐部400-650-9936更 新 思 想? 然而，财政部和国家税务总局为了堵塞这一漏洞，出台了 反避税条款。在2006年3月颁布了《关于土地增值税若干 问题的通知》(财税[2006]21号)，新文件第五条明确规定 ，“对于以土地(房地产)作价入股进行投资或联营的，凡 所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发 企业以其建造的商品房进行了投资和联营的，均不适用《 财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题的通 知》(财税[1995]48号)第一条暂免征收土地增值税的规定 ”。即房地产开发企业以房地产进行投资或联营也要缴纳 相应的土地增值税。纳税人俱乐部400-650-9936更 新 思 想? 京财税【号文件号规定，纳税年度内 个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙 企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还 ，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可 视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息 、股息、红利所得”项目计征个人所得税。纳税人俱乐部400-650-9936更 新 思 想? 财税[2008]83号一、根据《中华人民共和国个人所得税法》和《财政部国 家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》 （财税[号）的有关规定，符合以下情形的房屋或其 他财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用， 其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个 人所得税。 （一）企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投 资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的； （二）企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员 向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者 、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还 借款的。纳税人俱乐部 400-650-9936前 瞻 思 想? 税收筹划的前瞻思想有两层含义， ? 一是指税收筹划应在纳税义务发生之前进行，也 就是税收筹划的事先性。税收筹划必须在应税行 为或应税事实发生之前对企业的投资、经营和理 财等活动进行筹划和安排。 ? 另一层含义是指应及时掌握国家税收法规政策的 改革趋势和了解国家税收政策制定的动向。纳税人俱乐部400-650-9936前 瞻 思 想河南郑州某公司是一家房地产开发企业，坐落在郑东新区。 2007年将部分尚未售出的商品房转作固定资产，已经办理了房产证 。该公司将此商品房用于出租，取得租金收入，同时，该公司对此商 品房按20年计提折旧，仅就租金收入计算缴纳了企业所得税。税务机 关查账后认为，该公司对转作自用部分的商品房应作为视同销售处理 ，计算缴纳土地增值税和企业所得税。其理由是：根据《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业 所得税问题的通知》(国税发[2006]31号)第六条的规定，“开发企业将开发产品转作固定资产或用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外 投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人 的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转 移，或于实际取得利益权利时确认收入(或利润)的实现”。纳税人俱乐部 400-650-9936前 瞻 思 想? 自日起，国家税务总局发布了《关于企业处 置资产所得税处理问题的通知》(国税函[号)规定 ，自建商品房转为自用或经营，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销 售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。即房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商 业用途时，不用缴纳企业所得税和土地增值税。国家税务 总局在2009年出台的《房地产开发经营业务企业所得税处 理办法》(国税发[2009]31号)也证实了这一点。纳税人俱乐部400-650-9936结论? 该公司应在2007年暂时不要将自建的商品房转为 固定资产，不办理房产证，仍然作为未售的存货 处理。待到2008年后再办理房产证转为固定资产 。这样该公司在2007年仅是折旧费用不能在所得 税前扣除，而其自用商品房的部分就能合法地规 避企业所得税和土地增值税。纳税人俱乐部400-650-9936国税函[号? 一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外 以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变， 可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的 计税基础延续计算。 （一）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （二）改变资产形状、结构或性能； （三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营） （四）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （五）上述两种或两种以上情形的混合； （六）其他不改变资产所有权属的用途。纳税人俱乐部400-650-9936国税函[号? 二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已 发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定 收入。 （一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬； （三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。 三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制 的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收 入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入 。纳税人俱乐部400-650-9936协 作 思 想事实上，税收涉及企业生产经营的全过程，从设立、筹资 、投资、生产、销售、分配等方面，无不与税收密切相关 。税收不仅是企业领导和会计人员的事，而且是企业所有 员工的事。比如，业务员签订业务合同，涉及发票开具、 销售收入实现的时间，涉及印花税缴纳等，如果业务部门 随意做业务、签合同，税收方面出了问题，最后让公司会 计处理、找领导协调，这时只能通过会计账簿、凭证或靠 关系来解决。要设计出另外一种业务流程，或者找关系、 找路子来达到少缴税、规避风险的目的，这显然难以行得 通。因此，税怎么缴不是看账怎么做，关键是看业务怎么 做。然而，业务人员对税收知识了解不多，税收筹划更是 知之甚少，他们只管做业务，怎么会想到税收问题呢？纳税人俱乐部 400-650-9936协 作 思 想纳税人俱乐部400-650-9936税收架构管理主张参 谋对老板的决策进行参谋税务部监 督 监 管对业务部门进行税收监督税务部税务部纳税人俱乐部 400-650-9936监管财务纳税博 弈 思 想? 由于价值链的存在，在每一个价值主体之间存在价值转移，也 就自然形成了基于价值链的“税收链”，如果这些价值主体之 间存在利益共同性，也就是我们所说的关联性，那么在进行税 收筹划时，就必须充分考虑集团整体利益的最大化，若只考虑 企业价值链变动的瞬间税收成本的节约，不考虑筹划行为对价 值链的整体构建以及企业竞争力的影响，这样的税收筹划往往 会使企业陷入困境。如果这些价值主体之间不存在利益共同性 ，在进行税收筹划时，各个利益主体就可能为了各自利益而出 现税收筹划方案的分化，因此，在税收筹划时就要充分体现合 作的思想，并在此之间实现利益的转移，从而分享税收筹划的 成果，实现价值链税收利益最大化。纳税人俱乐部400-650-9936案例售价100元，B提20%作劳务费 劳务代销 买断代销ABA以80元销售给B,B再以100元销售给市场纳税人俱乐部400-650-9936纳税人俱乐部400-650-9936１ 选择股东身份的涉税问题⑴境内股东问题 ①境内法人和自然人股东：境内法人股东取得 居民企业的股利，股利不缴纳企业所得税；自 然人股东取得股利，股息要缴纳个人所得税。 ②个人独资企业与合伙企业股东：个人独资企 业及合伙企业作法人企业的股东，取得股利所 得按20％缴纳个人所得税。 财税2008159号纳税人俱乐部400-650-99361 选择股东身份的涉税问题⑵境外股东问题 ①境外法人股东：居民企业分配利润给境外 法人股东要预提企业所得税国税函200947号 ②境外个人股东：外籍个人从外商投资企业 取得的股息、红利所得免征个人所得税财税 199420号 ③股权转让预提所得税处理：境外法人股东 转让境内股权所得要预提企业所得税国税发 200823号纳税人俱乐部 400-650-99362 选择股东出资方式的涉税问题⑴非货币出资评估规定 ①内资企业根据《公司法》规定以非货币资产出资要 评估。 ②外企业以非货币资产出资可以评估也可以协议作价。⑵非货币资产出资涉税处理 ①单位用货物资产出资要缴纳增值税，个人用货物资 产出资不缴纳增值税。 ②单位用货物资产出资要缴纳所得税，个人用货物资 产出资评估增值部分要缴纳个人所得税。 ③用无形资产投资无需开发票，但是存货不一样纳税人俱乐部 400-650-99363 选择股东出资时间的涉税问题⑴出资未到位资金利息 不能抵扣的问题 ⑵资金到位后又借走― ―个人所得税纳税人俱乐部400-650-99364 选择公司性质的涉税问题⑴合伙企业：自然人合伙不缴纳企业所得税， 实行先分后税原则；法人合伙要缴纳企业所得 税⑵个人独资企业：不缴纳企业所得税，通常采 用核定征收 ⑶公司制企业：现行的主体税种承担者纳税人俱乐部400-650-99365 选择公司组织架构的涉税问题⑴母子公司：分别纳税，适用于母子盈利的情形⑵总分公司：汇总纳税，适用于分公司亏损情形⑶临时办事处：外出经营活动税收管理证明纳税人俱乐部400-650-9936在外地设立办事处的经 营风险纳税人俱乐部400-650-9936税务局会问你两个问题： 1.仓库是谁的？ 2.仓库里的货是谁的？纳税人俱乐部400-650-99366 选择公司财务核算制度的涉税问题⑴企业会计准则与企业会计制度核算的会计利润 不一样 ⑵注意会计政策选择对企业纳税的影响 ①多交企业所得税问题 ②亏损弥补问题 ③捐赠扣除问题 ④研究开发费用的资本化与费用化问题纳税人俱乐部400-650-9936７ 选择分配模式的涉税问题⑴按出资比例分配⑵按约定比例分配⑶不能要求分得固定利润――将被税务认定为 租金纳税人俱乐部400-650-9936纳税人俱乐部400-650-9936资金借贷合同的涉税问题相关政策：实施条例第三十八条 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出， 准予扣除： （一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款 利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； （二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企 业同期同类贷款利率计算的数额的部分。? 那么什么是金融企业参照《金融企业会计制度》的定义，中华人民共和国境内依法成立的 各类金融企业，包括银行（含信用社，下同）、保险公司、证券公司 、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等纳税人俱乐部400-650-9936资金借贷的涉税问题金融机构我 们 企 业银行非银行金融机构非关联企业 非金融机构非金融机 关联企业 构自然人纳税人俱乐部400-650-9936资金借贷的涉税问题? 问题一 那么小额信贷公司算不算金融机构 答案： （? 问题二 企业向自然人借款利息的处理）纳税人俱乐部400-650-9936资金借贷的涉税问题国税函〔号： ? 企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息 支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简 称税法）第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业 关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》 （财税[号）规定的条件，计算企业所得税扣除 额? 企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利 息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 ，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予 扣除。纳税人俱乐部 400-650-9936资金借贷的涉税问题? 问题三 企业向关联企业借款可不可以不算利息 答案： （? 问题四 企业向非关联企业借款可不可以不算利息 答案： （））纳税人俱乐部400-650-9936资金借贷的涉税问题? 问题五 统借统贷算不算关联企业之间借款《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发 [2009]31号）第二十一条规定：“企业集团或其成员企 业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的 ，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以 在使用借款的企业间合理地分摊利息费用，使用借款的企 业分摊的合理利息准予在税前扣除。”该文件将统借方由 集团企业扩大至其他成员企业。纳税人俱乐部400-650-9936资金借贷的涉税问题? 《财政部、国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征 收营业税问题的通知》（财税字[2000]7号） ? 第一条规定：“为缓解中小企业融资难的问题，对企业主 管部门或企业集团中的核心企业等单位（以下简称统借方 ）向金融机构借款后，将所借资金分拨给下属单位（包括 独立核算单位和非独立核算单位），并按支付给金融机构 的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息 不征收营业税。” ? 第二条规定：“统借方将资金分拨给下属单位，不得按高 于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息， 否则，将视为具有从事贷款业务的性质，应对其向下属单 位收取的利息全额征收营业税。”纳税人俱乐部 400-650-9936统借统贷合同涉税问题? 《广西自治区地方税务局关于集团公司借款利息税前扣除 问题的批复》（桂地税字[号） ? 《天津市地税国税关于企业所得税税前扣除有关问题的通 知》（津地税企所[2010]5号）第六条 ? 《辽宁省地方税务局关于印发企业所得税若干业务问题 的通知》（辽地税发[2010]3号）文件第二条 ? 《河北省地方税务局关于企业所得税若干业务问题的通知 》（冀地税发[2009]48号）第八条 ? 《吉林省地方税务局关于明确继续执行的企业所得税有关 业务问题的通知》（吉地税发[2009]52号） 第六条纳税人俱乐部400-650-9936案例? 企业将从小额贷款公司借入的贷款（利息高于银 行同期利率）提供给关联公司使用，与关联公司 约定年末向关联公司按银行同期贷款利率收取利 息，企业每年末依据合同约定确认利息收入，请 问，企业是否应按小额贷款公司的贷款利率开具 发票，并确认利息收入？纳税人俱乐部400-650-9936借款用途条款涉税问题企业向银行借款均应规定借款用途，如果企业 要建造一个生产车间，为此借款1000万元，该 借款用途可以表述为用于办公楼的建造或者周 转使用，该企业是一个盈利企业。 请问： ⑴如何规定用途对企业更有利？ ⑵税法与会计在借款费用资本化问题上有无差 异？纳税人俱乐部400-650-9936纳税人俱乐部400-650-9936１采购合同主体涉税问题某服装生产企业为增值税一般纳税人，适用增值 税税率17％，预计每年可实现含税销售收入5 000 000元，需要外购棉布200吨。现有A、B、C、三个 企业提供货源，其中A为生产棉布的一般纳税人， 能够出具增值税专用发票，适用税率17％；B为生 产棉布的小规模纳税人，能够委托主管税局代开 增值税征收率为3％的专用发票；C为个体工商户， 仅能提供普通发票。纳税人俱乐部400-650-99361 采购合同主体涉税问题? A、B、C三个企业所提供的棉布质量相同，但 是含税价格却不同，分别为每吨20 000元、15 500元、14 500元。作为采购人员，应当如何 进行购货价格的税务筹划，选择较为合适的供 应企业?纳税人俱乐部400-650-99362 采购费用涉税问题?采购费用包括运杂费、保险费、途中合理损 耗…… ?合同中要明确合理损耗的范围，否则将产生税 企纠纷纳税人俱乐部400-650-99363 采购运输方式选择涉税问题（1）销售方提供运输涉税问题 （2）销售方提供运输涉税问题 （3）专业运输公司提供运输涉税问题纳税人俱乐部400-650-99363 采购运输方式选择涉税问题缴纳增值税的企业，谁承担运输，谁多缴税纳税人俱乐部400-650-9936３ 采购运输方式选择涉税问题采购供货商商品出厂价90万，运费10万供货商 承担运输由于供货商无营运资格，收100万，开 100万票。公司可以抵扣 100/1.17*17%=14.53万 90万/1.17*17%=13.08，另外10万 *7%=0.7万，共抵扣 13.08+0.7=13.78万元。纳税人俱乐部 400-650-9936我们公司 承担运输3 采购运输方式选择涉税问题销售企业商品出厂价90万，运费10万客户承 担运输由于客户承担运费，开票90万元，销 项税额=90/1.17*17%=13.08万元自己承 担运输开票金额100万元，所以销项税额 =100/1.17*17%=14.53，另外运费自己承担，取 得10万运费发票，可以抵扣10*7%=0.7万元。合 计销项税额=14.53-0.7=13.83万元。纳税人俱乐部 400-650-99364 采购发票管理的涉税问题⑴签订付款才开发票不付款就不开发票条款， ⑵开具发票时间涉税处理 ⑶发票丢失辅助条款 ⑷发票真实条款的约束纳税人俱乐部400-650-99365 折扣折让涉税问题?合同中约定出现质量问题或采购量达到一定数量要求折扣折让的，折扣 折让的比例应当在合同中按交易金额 比例约定好。企业执行折扣折让后要 按规定开具票据。纳税人俱乐部 400-650-9936６违约金涉税问题⑴购买方支付的违约金是否应当取得发票？ ⑵购买时因为销售方违约而支付给购买方的违 约金是否应当取得发票？ ⑶违约金支出应该作为采购成本呢还是作为营 业外支出？纳税人俱乐部400-650-99366.违约金的问题支付违约金卖方支付货款 平销返利 支付违约金买方纳税人俱乐部400-650-99366.违约金的问题? 一、增值税的税务处理 ? 在企业购销货物、提供增值税应税劳务过程中发生的违约金支付行为， 涉及增值税分以下几种情况处理： ? （一）供货方自采购方取得的与购销货物、提供增值税应税劳务相关 的违约金的增值税税务处理. 根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定：“销售额为纳 税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。价 外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还 利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储 备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的 价外收费。” 因此，违约金是一种价外费用，供货方（或增值税应税劳务提 供方）应开具增值税发票按规定缴纳增值税。Page ?98纳税人俱乐部400-650-99366.违约金的问题? （二）采购方自供货方取得的与购销货物、提供增值税应税劳务相关 的违约金的增值税税务处理 根据国家税务总局《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用 征收流转税问题的通知》（国税发[号）文件规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定 冲减当期增值税进项税金，不征收营业税，文件最后还规定，其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。Page ?99纳税人俱乐部400-650-99366.违约金的问题因此，采购方自供货方取得的与购销货物相关的违约金收入， 若其金额计算依据与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、 数量计算）的，应按照上述文件的要求，属于平销返利行为，冲减当 期增值税进项税金；若其金额计算依据与商品销售量、销售额无关的，就采购方取得的违约金，不涉及增值税税务处理问题。（三）与货物购销合同（或提供增值税应税劳务合同）有关， 但相关购销未实现（或劳务未提供）的情况下的违约金的增值税处理此种情况下，由于就该经济业务而言，尚未构成增值税应税行为，故不涉及增值税税务处理问题。Page ?100纳税人俱乐部400-650-99367 标的物名称涉税问题财税〔号 ?以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配 套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核 算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分， 其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备 和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、 照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、 电气、智能化楼宇设备和配套设施。 ?电梯与提升机的抵扣一样吗？纳税人俱乐部400-650-9936纳税人俱乐部400-650-9936（1）生产能力利用模式带来合同的签订问题东莞一家家具生产企业为了更好的发展，决定收 购邻镇的一家外资家具企业，其中包括厂房、土地、 设备等，价值3000万。后来老板以这些资产投资成立 了现在的新家具企业（甲企业），为规避风险，老板 决定不做生产，所拥有的资产全部出租，收取租金。老板决定成立一家家具公司（乙企业 ），有乙企业购买原材料，租赁家企业的 厂房设备来生产产品，产品对外销售。付 给甲企业租金。纳税人俱乐部 400-650-9936（1）生产能力利用模式带来合同的签订问题老板的想法甲企业收取租金，缴纳5%营业 税，12%房产税。甲企业规规 矩矩。 但乙企业不管怎么经营 ，不管发票开与不开，与甲企业 没有任何关系，这样保证了资产 的安全，又可以适应当前的“市 场规律”。 将“租赁协议”变成“委托加工 ”。甲企业收取加工费按17% 缴纳增值税，乙企业得到甲企业 的增值税发票后可以抵扣。并没 有增加税负。避免因租赁多交的 营业税和房产税。同样保证甲企 业的资产安全。纳税人俱乐部 400-650-9936（2）自产、外购还是委托加工方式选择的问题一般纳税人 A C 一般纳税人签订采购合同 开具普通发票签订采购合同B小规模纳税人纳税人俱乐部400-650-9936（2）自产、外购还是委托加工方式选择的问题一般纳税人 A 签订采购合同 开具专用发票 C 签订加工合同 税局代开专用发票一般纳税人B小规模纳税人纳税人俱乐部400-650-9936（3）产品自产还是加工的选择自产原料买价N*17% 职工工资及相 关固定成本 产品销售 M*17%委加原料买价N*17%支付加工费产品销售 M*17%纳税人俱乐部400-650-9936（4）自产自用还是外购自用的选择自产自用原料买价N*17% 产品视同销售 M*17%外购自用产品买价M*17% 不作为视同销售纳税人俱乐部400-650-9936纳税人俱乐部400-650-99361、合同订立主体涉税问题⑴总公司销售货物由分公司开票，得不偿失 ⑵销售方要求上家直接开票给下家风险巨大纳税人俱乐部400-650-99369、销售“四流统一”的涉税问题水 泥签订运输合同付现金厂业务承运个 体 运 输 户开发票运输公司挂靠纳税人俱乐部400-650-99369、销售“四流统一”的涉税问题合法的做法：一、上述发票不是运输公司开具，而是由税局代开，那就 合法了。 二、水泥厂与运输公司签订运输合同，水泥厂将运费付给 运输公司，运输公司给水泥厂开具发票。总归，四个统一：跟谁签合同，就跟谁发生业务关系， 就跟谁收款，发票就开给谁纳税人俱乐部 400-650-99369、销售“四流统一”的涉税问题发票流不统一 合同流不统一 资金流不统一货物流不统一Page ?113纳税人俱乐部400-650-99369、销售“四流统一”的涉税问题? 资金流不统一先销售――再三方债务重组 ? 货物流不统一 出具委托发货函 双方验货纳税人俱乐部400-650-99362、折扣折让条款涉税问题?企业与客户签订合同金额为10万元，合同中 约定的信用条件为“３/20，N/40” 销项税额=%=17000元 ?提示：降低合同金额，附加违约金 ?合同金额降为97000元，同时约定如果20天内 不能付款就加收3000的违约金，如果客户超过 20天付款，结果一样；如果客户在20天内付款， 结果就不一样：筹划前的销项税额为17000元， 筹划后的销项税为16490元。由于其他条件相同， 所以少交增值税510元纳税人俱乐部 400-650-99363、赠品条款涉税问题?确认企业所得税收入若干问题的通知国税函 〔号 ?企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的， 不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公 允价值的比例来分摊确认各项的销售收入 ?增值税呢？纳税人俱乐部400-650-99364、购物卡条款涉税问题? 超市购物卡存在的三类税收风险 （一）增值税方面 （二）企业所得税和个人所得税方面 （三）发票管理方面纳税人俱乐部400-650-99364、购物卡条款涉税问题一、增值税方面 企业出售购物卡一般有两种情况： （一）售卡收款并开具发票。 （二）售卡收款开具预收账款收据，而不开具发票。 根据现行《企业会计准则》，超市在购物卡出售时不确认销售 收入符合规定。当购物卡持卡人取走货物时（不一定一次消费完购物 卡金额），才确认销售收入。 ? 针对情况（一），目前超市现状均不以开具发票的货物金额申报纳税，而是以POS机实际收到的货款数额申报纳税，作为税务部门“以票管税” 已在超市失去实际意义，导致部分超市未严格执行上述相关规定，售卡收款 开票后不作销售处理，而是等持卡人实际购货时才作销售处理，人为延迟了 增值税纳税义务发生时间。 针对情况（二），超市作为预收账款处理，待持卡人实际购物时确认销 售，按此种方式操作的超市完全符合《企业会计准则》和《增值税暂行条例 实施细则》中规定的“采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天”关 于销售收入和增值税纳税义务确认的时间规定。纳税人俱乐部 400-650-9936?4、购物卡条款涉税问题二、企业所得税和个人所得税方面 对售卡单位来说，企业所得税的收入确认原则与《企业会计准则 》的相关规定基本一致，仅少了“与交易相关的经济利益很可能流入 企业”的相关规定，售卡单位在售卡环节无论是开具发票还是未开具 发票，收入确认的条件均不具备，因而也导致发卡开票情况下增值税 收入与所得税收入不匹配。 ? 对于购卡单位来说，则存在偷逃企业所得税和个人所得税问题。 一般情况下，应购卡者要求，售卡单位将发票开为“劳保”、“办公 用品”等各种增值税发票，使得购卡者本应在“业务招待费”、“福 利费”中列支的部分，却挤占利润，减少应纳税所得额，偷逃企业所 得税和个人所得税。主要有五种情形：纳税人俱乐部400-650-99364、购物卡条款涉税问题? 第一，单位集体购卡发给本单位职工。按正常账务处理，该项 支出应记入“应付职工薪酬――职工福利费”，列支职工福利的扣除 限额为职工工资总额的14%，如购卡单位要求开具“办公用品”等名 目，就可以列入“管理费用”或其他科目，从而少缴企业所得税。另 外，由于购卡支出已在账面上作为费用列支，将购物卡发放给职工时 ，则体现不出职工取得的收入，从而使单位职工逃避缴纳应纳个人所 得税。 第二，单位购卡作为礼品赠与他人。按照一般会计处理，此类支 出多数列入“业务招待费”，计缴企业所得税时该科目超标部分将不 允许税前扣除。而按上述记账方式，购卡方完全可以通过其他没有额 度限制的科目列支，存在着少缴企业所得税的风险。同时，以购物卡 赠与他人，单位很难为对方代扣代缴个人所得税。?纳税人俱乐部400-650-99364、购物卡条款涉税问题? 第三，集团购买某些商场的购物卡，往往能够得到按购买金额 一定比例返还的“优惠”。至于这种优惠是否以回扣方式取得，是否 体现在发票上，最终落入谁的腰包，只有商家和经手人心里清楚。对 于这笔收入，从中受益者很少主动缴纳个人所得税。第四，个人消费购物卡的同时很可能要求发票。一般持购物卡购 物后，超市不给开具发票（因为超市在卖卡时已经给开过了）。但是 经有些人与超市协商或力争后，超市也可能给持卡购物的消费者开具 零售发票，少数人正好钻了这个空子，花了购物卡还能回单位报销。 买完东西又收回钱，等于取得了双倍的收入；对单位而言，假设购买 购物卡时已在“管理费用”科目列支，给个人报销时又可以重复列支 ，以零售发票入账，无形中虚增了费用，偷逃了企业所得税。?纳税人俱乐部400-650-9936（4）购物卡条款涉税问题? 第五，超市售卡时常规定：本卡售后不记名、不挂失、不退换、不 提取现金、不记息、丢失不补，并同时规定了使用期限。而持卡人在消费 时不一定一次将卡内金额消费完毕，有时卡里剩下较小金额时持卡人就不 处理了，也有人将卡丢失，这一部分无法进行消费的金额便成为发卡人的 额外所得。聚少成多，绝大部分发卡人未按《企业所得税法实施条例》将 该部分额外所得作为确实无法偿付的应付款项，去申报缴纳企业所得税。 三、发票管理方面 超市售卡的一般流程是：超市出售购物卡时收款开票，持卡人持购 物卡去消费时再开具卷式发票。在这个流程中，实际上是开两次票，一个 是超市给购卡单位汇总开具一次发票；再一个是持卡人购物时候再开一次 。 在此，一方面，购卡人要求超市开具“劳保用品”“纸张、电脑耗材 ”等品目的增值税专用发票，可以按17%的进项税额进行抵扣。另一方面 ，超市针对同一笔销售收入开具了两次发票，涉嫌虚开发票，违反了发票 管理的相关规定。纳税人俱乐部 400-650-9936纳税人俱乐部400-650-9936纳税人俱乐部400-650-99365、融资租赁合同涉税问题一、流转税 根据《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知（ 国税函[2000]第514号）规定， 对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租 赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人 民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。 其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租 方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租 方，征收营业税，不征收增值税。 除设备外的融资租赁。由于营业税中的融资租赁定义限于“设备 ”租赁，那么对设备以外的融资租赁如何征收流转税？尽管目前未有 文件提及，但根据国家税务总局网站日解答纳税人提出 “融资租赁不动产相当于分期收款销售不动产，应当在收到预收款时 确认销售不动产纳税义务发生时间,按“销售不动产”税目全额计缴营 业税。”纳税人俱乐部 400-650-9936Page ?1255.融资租赁合同涉税问题二、企业所得税 《企业所得税实施条例》第四十七条规定，以融资租赁方式租入固 定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部 分应当提取折旧费用，分期扣除三、房产税 财政部、国家税务总局下发《关于房产税城镇土地使用税有关问 题的通知》财税〔号文件规定，融资租赁的房产，由承租 人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税。合 同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳 房产税。Page ?126纳税人俱乐部400-650-99365.融资租赁合同涉税问题四、印花税 根据《关于对借款合同贴花问题的具体规定》（国税地字〔1988 〕第030号）第四条的规定，银行及其金融机构经营的融资租赁业务 ，是一种以融物方式达到融资目的的业务，实际上是分期偿还的固定 资金借款。因此，对融资租赁合同，可根据合同所载的租金总额暂按 “借款合同”计税贴花，税率为万分之零点五。五、契税 由于在融资租赁期间房产的所有权仍属于出租方，还没有发生转 移变动，因此，融资租赁期间的房产不交契税。但是如果在融资租赁 期过后，租赁双方的房屋所有权发生转移，则承租方应按规定缴纳契 税。Page ?127纳税人俱乐部400-650-99366、混合销售合同涉税问题比如买设备负责安装 ?向自产设备的销售方采购设备不得在合同约定采 购设备款和安装款一并开具增值税发票；不得在合 同中约定将安装款定为０元；不得签订本应需要安 装的设备表述为不需要安装 ?国税发[号――作废 ?（国税发[2009]29号）（国税发[2009]7号） ?国家税务总局公告2011年第23号纳税人俱乐部400-650-99367、销售固定资产涉税问题《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收 增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号 （一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策 执行： 1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规 定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易 办法依4%征收率减半征收增值税。 一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照 《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型 改革若干问题的通知》（财税[号）第四 条的规定执行。纳税人俱乐部 400-650-99367、销售固定资产涉税问题? 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外 的物品，应当按照适用税率征收增值税。2.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使 用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外 的物品，应按3%的征收率征收增值税。 （二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率 减半征收增值税。 ? 所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值 的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包 括自己使用过的物品纳税人俱乐部 400-650-99367、销售固定资产涉税问题《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理 问题的通知》国税函〔2009〕90号 ? 一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按 简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应 开具普通发票，不得开具增值税专用发票 ? 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开 具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发 票 ? 纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开 具或者由税务机关代开增值税专用发票纳税人俱乐部400-650-99367、销售固定资产涉税问题? 关于销售额和应纳税额 ? 一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适 用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策 的，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额=含税销售额÷（1+4%） 应纳税额=销售额×4%/2 ? 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧 货，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额=含税销售额÷（1+3%） 应纳税额=销售额×2%纳税人俱乐部 400-650-99368、销售佣金涉税问题甲企业用库存现金支付给为其服务的、有资格的 中介公司销售佣金5000元，该佣金涉及的合同金 额为20万元，中介公司提供了发票，双方签订了 合同 请问：甲企业5000元的佣金是否可以税前扣除？纳税人俱乐部400-650-9936财税〔2009〕29号1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除 退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额； 人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余 额的10%计算限额。 2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或 个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等） 所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。 企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订 代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣 金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支 付的手续费及佣金不得在税前扣除。纳税人俱乐部 400-650-9936财税〔2009〕29号?企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构 的手续费及佣金不得在税前扣除。 ?企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提 成、返利、进场费等费用。 ?企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手 续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期 扣除，不得在发生当期直接扣除。 ?企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续 费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得 合法真实凭证。纳税人俱乐部400-650-993610.销售折扣、折让的涉税问题? 许多企业在采用销售折扣方式销售的实际操作中，往往是以每 一家经销代理商的年销售量来确定应给予该代理商享受的销售 折扣率的，如有的啤酒生产企业规定：年销售啤酒在100万瓶 以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年销售啤酒在100-500万瓶的， 每瓶享受0.22元的折扣：年销售啤酒在500万瓶以上的，每瓶 享受0.25元的折扣等。在年中，由于啤酒生产企业不知道也不 可能知道每家代理商到年底究竟能销售多少瓶啤酒，也就不能 确定每家代理商应享受的折扣率，所以，只好到年底或第二年 的年初，一次性结算应给代理商的折扣总金额，单独开具红字 发票。红字发票开具后，许多企业的财务部门又感觉不冲减产 品销售收入不甘心，便往往抱着侥幸的心理，明知不符合有关 规定，可还是冲减了销售收入。当然，在税务部门来稽查时， 不仅要补税还要罚款。Page ?136纳税人俱乐部 400-650-993610.销售折扣、折让的涉税问题? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 第一批：400吨 第二批：400吨 第三批：800吨 第四批：500吨 第五批：500吨 -----500吨 500 ----1000吨 1000----2000吨 2000----3000吨 3000吨 ---400×0.9=360×17% 400×0.8=320×17% 800×0.7=560×17% 500×0.6=300×17% 500×0.6=300×17% 9折 8折 7折 6折 5折Page ?137纳税人俱乐部400-650-993611、销售价格条款涉税问题? 关于销售价格需要注意两点： 1.对于阶段税率的货物，注意价格与税负的影响 如啤酒：3000元（吨）以下 消费税220元/吨 3000元（吨）以上 消费税250元/吨2.价格的高低涉及合理性，特别是关联系企业交易 如：房开公司卖方给关联方，20000元/平方 房开公司卖方给其他方，25000元/平方 同地段房价，15000元/平方纳税人俱乐部 400-650-9936纳税人俱乐部400-650-9936（1）资金结算币种选择的涉税问题? 资金结算币种选择牵扯到汇率的变化，可以根据 外汇市场的走势确定公司汇率结算的方法，一递 延纳税纳税人俱乐部400-650-9936(2) 票据结算贴现付息主体选择的涉税问题买方付息票据贴现 : 买方付息票据贴现业务是指根据协议约定，买方（ 付款人）或卖方（收款人）签发的商业汇票，在由买方或 买方开户银行承兑后，买方承诺由其支付贴现利息。卖方 持未到期的汇票向其开户银行办理贴现业务时，银行审核 无误后，向买方扣收贴现利息，并将全额票款支付给卖方 的一种授信业务。 买方付息票据贴现业务与传统的票据 贴现业务相比，除贴现利息承担人不同外，票据的出票、 承兑、贴现等业务办理行为完全一样。纳税人俱乐部 400-650-9936(2)票据结算贴现付息主体选择的涉税问题买方付息票据贴现优势 :1、买方付息的效果同现金付款一样，可以获得较好的商业折扣，卖方 在持票后，可以非常迅速、便捷的从银行办理贴现，获得票面全款。 2、可以有效的降低买方的融资成本，相对于贷款融资，买方筹资成本 低得多。 3、会计处理更加规范。传统的卖方付息票据贴现方式下，关联企业之 间结算，往往贴现利息仍由买方承担，买方私下将贴现利息转给卖方，而买 方付息票据贴现业务则是通过银行扣划贴现利息并出具利息凭证，会计手续 规范。买方获得扣息凭证后，可以入帐，在税前扣除。 依据：《中华人民共和国企业所得税暂行条例》所得税准予扣除的项目 ，与取得收入相关的成本及费用。销售费用、管理费用、财务费用。费用包 括：纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按实际发生数 扣除。 4、操作手续简便。办理贴现的手续非常简便。纳税人俱乐部 400-650-9936(3) 结算方式的涉税问题国家税务总局公告2011年第40号：国家税务总局关于增 值税纳税义务发生时间有关问题的公告： 纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物， 已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售 款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税 纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的 当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 本公告自日起施行。纳税人此前对发生 上述情况进行增值税纳税申报的，可向主管税务机关申请 ，按本公告规定做纳税调整。纳税人俱乐部400-650-9936(3) 结算方式的涉税问题《增值税暂行条例》第19条第1款规定，销售货物或者应税劳务，为收 讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开 具发票的当天。该条款有两层含义，第一层含义是增值税纳税义务采 取类似“收付实现制”原则，收讫销售款或者取得索取销售款项凭据 是确定增值税纳税义务发生时间的关键，《增值税暂行条例实施细则 》第38条则规定了不同的模式下纳税义务发生时间的具体情况，是对 本条款的具体解释；第二层含义规定先开具发票的，应当即时纳税， 这主要是由于增值税专用发票是扣税凭证，在现行“以票抵税”征管 模式下，如果允许上游企业开具发票而不确认销项，下游企业却凭票 进行抵扣，增值税链条就会断绝，从这个意义上，条例第19条特案规 定，先开发票的必须要即时缴纳税款，保证了增值税链条的完整。因 此增值税纳税义务发生时间的具体规定与开具发票的时间二者是孰早 的原则。纳税人俱乐部400-650-9936(3) 结算方式的涉税问题? 《增值税暂行条例实施细则》第38条对三种不同的销售结 算方式具体进行了确定： ? 第一种方式：直接收款模式。采取直接收款方式销售 货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取 销售款凭据的当天。 ? 第二种方式：赊销收款模式。采取赊销和分期收款方 式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面 合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的 当天； ? 第三种方式：预收货款模式。采取预收货款方式销售 货物，为货物发出的当天。纳税人俱乐部 400-650-9936(3) 结算方式的涉税问题? 三种收款模式的增值税纳税义务发生时间不同，因此确 定企业到底是那一种销售模式就显得非常重要，《增值税 暂行条例实施细则》释义中队如何正确划分不同形式的收 款方式是如下表述的：“具体如何运用税法，最根本地还是取决于购销双方订立的合同，因为在法治社会里，合同 是标注购销双方权利义务关系的重要依据，因此，税法对 于纳税义务发生时间的很多细节问题是针对双方订立合同 的内容而确定的，是来源于具体生活的。因此，判断直接收款和预收货款行为的依据在于双方订立的合司，在合同 中确定了的付款结算方式，一般就是适用税法的首要依据 。纳税人俱乐部 400-650-9936(4) 企业以网络方式资金结算收取货款的涉税问题? 实行统一核算的纳税人为加强对分支机构资金的管理，提高资金运转 效率，与总机构所在地金融机构签订协议建立资金结算网络，以总机 构的名义在全国各地开立存款账户（开立的账户为分支机构所在地账 号，只能存款、转账，不能取款），各地实现的销售，由总机构直接 开具发票给购货方，货款由购货方直接存入总机构的网上银行存款账 户。对这种新的结算方式纳税地点如何确定， ? 纳税人以总机构的名义在各地开立账户，通过资金结算网络在各地向 购货方收取销货款，由总机构直接向购货方开具发票的行为，不具备 《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知 》规定的受货机构向购货方开具发票、向购货方收取货款两种情形之 一，其取得的应税收入应当在总机构所在地缴纳增值税。 ------------国税函［号纳税人俱乐部400-650-9936(4) 企业以网络方式资金结算收取货款的涉税问题1、国家税务总局《关于企业所属机构间移送货物 征收增值税问题的通知》（国税发[号） 2、国家税务总局关于《企业所属机构间移送货物 征收增值税问题的补充通知》（国税函[ 号）纳税人俱乐部400-650-9936纳税人俱乐部400-650-9936（1）退休职工反（续）聘用合同的涉税问题? 聘请退休人员支付的费用可以作为工资薪金 ? 聘请退休人员支付的费用可以作为劳务支出纳税人俱乐部400-650-9936（2）工资形式条款的涉税问题? ? ? ?月薪制 年薪制 绩效制 双薪制纳税人俱乐部400-650-9936（3）奖励条款合同涉税问题? ? ? ? 劳动合同中的奖励条款主要指奖金 奖金主要有月奖、季度奖、年终奖等 月奖、季度奖并入发放当月计算个税 年终奖单独处理建议：工资奖金化、奖金工资化纳税人俱乐部400-650-9936（4）补偿（赔偿）条款合同涉税问题? 企业发生工伤事故造成职工伤残或死亡，支付的 赔偿金在劳动保障等相关部门规定的标准内支付 的赔偿款允许税前扣除，超过标准的赔偿款不得 在税前扣除，但经劳动保障、人民法院等相关部 门仲裁、调解、判决、裁定等支出的赔偿款允许 在税前扣除。纳税人俱乐部400-650-9936（5）补贴条款合同涉税问题?职工薪酬合同可能涉及的补贴包括： ⑴通信补贴 ⑵交通补贴 一旦补助，那 ⑶伙食补贴 就“对不住” ⑷出差补贴 ⑸住房补贴 ?以上补贴如何缴纳个人所得税和如何在所得 税前扣除？纳税人俱乐部400-650-9936（6）社保条款合同涉税问题? 根据《企业所得税法实施条例》第三十五条规定，企业为投资者或者 员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务 主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。财税〔2009〕27号文件 进一步明确，自日起，企业根据国家有关政策规定，为 在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补 充医疗保险费，分别在不超过员工工资总额5%以内的部分，在计算 应纳税所得额时准予扣除。超过的部分，不予扣除。 ? 但如果投资者不属于企业员工，企业为其支付的上述两险如果可以在 税前扣除，显然不合适。而财税〔2009〕27号文件只是明确了为“ 在本企业任职或受雇的员工”缴纳的两险该如何扣除，因此，企业为 投资者支付的补充养老保险、补充医疗保险是否允许扣除，以及该如 何扣除，尚有待进一步明确。纳税人俱乐部400-650-9936（7）辞退福利合同涉税问题? ，“因解除与职工的劳动关系给予的补偿”即辞 退福利，包括：（一）职工劳动合同到期前，不 论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳 动关系而给予的补偿；（二）职工劳动合同到期 前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职 工有权选择继续在职或接受补偿离职。 ? 准予税前扣除的员工辞退福利必须是实际发生的纳税人俱乐部400-650-9936（7）辞退福利合同涉税问题? 《关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿 收入征免个人所得税问题的通知》（财税〔号 ）规定，个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性 补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费 和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍 数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照《国 家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收 个人所得税问题的通知》（国税发〔号）的有 关规定，计算征收个人所得税。个人领取一次性补偿收入 时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金 、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计 征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。纳税人俱乐部 400-650-9936（8）绩效工资配置的合同涉税问题绩效工资的计算式怎样的？ 全年绩效/12=平均月绩效工资 平均月绩效工资*对应的税率*12-平时预发的个税绩效工资包括：费用包干制和费用报销制 该选哪种？如何运作？纳税人俱乐部400-650-9936（9）工资和年终奖优化配置合同涉税问题16,000 14,000 12,000 10,000 8,000 6,0004,0002,000 0 1 31 61月工资91总税负纳税人俱乐部121400-650-9936（10）外聘（包）劳务合同项目设置涉税问题主要利用不同项目的税率不同咨询合同―――培训合同 代销合同―――代购合同 开发合同―――代建合同 广告合同―――劳务合同纳税人俱乐部400-650-9936（11）外聘（包）劳务合同费用支付涉税问题劳务收入筹划 劳务分次筹划 劳务分期筹划1. 劳务为按此纳税，以每次的劳务收入计算一次应税收入 2. 一次劳务收入分月支付的，以每月的劳务收入计算一次应税收入3. 在提供劳务的过程中所发生的费用不得在计算劳务应税收入时 扣除纳税人俱乐部400-650-9936纳税人俱乐部400-650-9936(1) 租赁付款时间涉税问题?细则第十九条：租金收入，是指企业提供固定资 产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确 认收入的实现 ?《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税 收问题的通知》（国税函[2010]79号）规定：如果交 易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一 次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与 费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租 赁期内，分期均匀计入相关年度收入纳税人俱乐部400-650-9936(2) 转租合同涉税问题一般情况 开发商 出售 购买者 出租 出租 承租人 开发商纳税人俱乐部400-650-9936(2) 转租合同涉税问题优化方案 开发商 出售 购买者 委托 代理 出租 承租人 开发商纳税人俱乐部400-650-9936(3) 售后回租合同涉税问题?融资性售后回租中承租方出售资产的税收政 策（公告2010年第13号） ?根据现行增值税和营业税有关规定，融资性 售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属 于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和 营业税 ?融资租赁租入的固定资产进项税不能抵扣的 问题如何解决？纳税人俱乐部400-650-9936（4）租赁标的物划分的涉税问题房产=房屋+ 装修设备+家具+停车场+ 。。。 房产租赁收入=？ 设备的租赁不征房产税，只征营业税 家具的租赁不征房产税，只征营业税 停车场租赁不征房产税，只征营业税 因此：房产租赁的价款中不应含有 什么收入？您该怎么做？Page ?167Page ?167纳税人俱乐部400-650-9936延伸：房产=房屋+ 装修设备+家具+。。。设备的销售不征土地增值税 家具的销售不征土地增值税因此：房产转让的价款中不应含有 装修设备和家具的收入。您该怎么做 ？纳税人俱乐部 400-650-9936Page ?168（5）租赁合同权利义务约定的涉税问题? 当前，有不少出租人在出租各种设备和厂房时，往往不承 担与租赁有关的税费，为了更好的账务处理，承租人一般 会到税务部门去代开发票，但到税务局代开租赁发票存在 一定的涉税风险，即企业代替出租人扣缴的租赁业营业税 及其他税费不可以在税前扣除，使企业一边承担了代扣税 费的成本支付，一边又不可以在税前扣除代替出租人扣缴 的各种税费，使企业多缴纳了企业所得税。为了控制以上 所述税收风险，出租人与承租人在签定租赁合同时，在合 同中必须签定税前租金，而不能签税后租金，然后约定承 租人代替出租人缴纳租赁有关的各种税费。纳税人俱乐部400-650-9936（5）租赁合同权利义务约定的涉税问题? 例如 ? 假设税前租金为A，税后租金为B，到租赁物所在 地的地税局去代开发票需要承担的综合税率为R ，则简单的等式为B=A× (1-R)，A=B/(1-R)。切 记在租赁合同中应签定的租金为A=B/(1-R).而不 是B=A×(1-R).这样的话，企业以A=B/(1-R)进成 本入账，就包括了承租人代替出租人扣缴的综合 税。纳税人俱乐部400-650-9936（6）租赁与仓储的涉税问题? 租赁与仓储有何不同？ ? 租赁与仓储涉及的税金又有何不同？ ? 将租赁合同变更为仓储合同可以节税，其障碍有 哪些？纳税人俱乐部400-650-9936（7）BT合同的涉税问题? BT投资是BOT的一种变换形式，是指一个项目的运作通过项目管理公司总 承包后，由承包方垫资进行建设，建设验收完毕再移交给项目业主。BOT是 对Build-Own-Transfer（建设―拥有―转让）和Build-Operate-Transfer（ 建设―经营―转让）形式的简称，现在通常指后一种含义。而BT是BOT的 一种历史演变，即Build-Transfer（建设―转让），政府通过特许协议，引 入国外资金或民间资金进行专属于政府的基础设施建设，基础设施建设完工 后，该项目设施的有关权利按协议由政府赎回。? ? ? ? ?通俗地说，BT投资也是一种“交钥匙工程”，社会投资人投资、建设，建设 完成以后“交钥匙”，政府再回购，回购时考虑投资人的合理收益。除了BT 演变方式外， BOT的演变形式还有BOOT方式，即建设―拥有―运营―移交； BOO方式，即建设―拥有―运营； BLT方式，即建设―租赁―移交； BOOST方式，即建设―拥有―运营―补贴―移交； BTO方式，即建设―移交―运营等。标准意义的BOT项目较多，但类似BOT 项目的BT却并不多见。纳税人俱乐部 400-650-9936Page ?172（7）BT合同的涉税问题大连一家施工企业与辽宁省政府 签订一份公路建设协议，总造价20 亿，由于政府没有资金，要求施工 企业成立一家“项目公司”，来运 作该项目，项目公司到银行融资， 有施工企业担保，但是工程还是有 施工企业施工，工程款由项目公司 付给施工企业， 这是施工企业按 3%缴纳营业税，完工后工程所有 权归项目公司。当时合同约定，政 府在10年内分期付款将工程买回。173纳税人俱乐部400-650-9936（7）BT合同的涉税问题施工企业垫付工 程施工款，政府要在 十年内分期归还工程 款，并且以工程做抵 押。这样施工企业 只缴纳3%营业税， 没有销售不动产的 税金了变BT方式为“垫付工程款”的方式纳税人俱乐部400-650-9936（8）能源管理合同的涉税问题? 《国务院办公厅转发发展改革委等部门关于加快推进合同 能源管理促进节能服务产业发展意见的通知》（国办发〔 2010〕25号） 一、关于增值税、营业税政策问题 （一）对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目 ，取得的营业税应税收入，暂免征收营业税。 （二）节能服务公司实施符合条件的合同能源管理项目， 将项目中的增值税应税货物转让给用能企业，暂免征收增 值税。Page ?175纳税人俱乐部400-650-9936（8）能源管理合同的涉税问题二、关于企业所得税政策问题 （一）对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，符合企业 所得税税法有关规定的，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年 度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年按照25%的 法定税率减半征收企业所得税。 （二）对符合条件的节能服务公司，以及与其签订节能效益分享型合 同的用能企业，实施合同能源管理项目有关资产的企业所得税税务处 理按以下规定执行： 1.用能企业按照能源管理合同实际支付给节能服务公司的合理支出， 均可以在计算当期应纳税所得额时扣除，不再区分服务费用和资产价 款进行税务处理； 2.能源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业的因实施合同 能源管理项目形成的资产，按折旧或摊销期满的资产进行税务处理， 用能企业从节能服务公司接受有关资产的计税基础也应按折旧或摊销 期满的资产进行税务处理； 3.能源管理合同期满后，节能服务公司与用能企业办理有关资产的权 属转移时，用能企业已支付的资产价款，不再另行计入节能服务公司 的收入。Page ?176纳税人俱乐部 400-650-9936（8）能源管理合同的涉税问题（三）本条所称“符合条件”是指同时满足以下条件： 1.具有独立法人资格，注册资金不低于100万元，且能够单独提供用能状况诊 断、节能项目设计、融资、改造（包括施工、设备安装、调试、验收等）、 运行管理、人员培训等服务的专业化节能服务公司； 2.节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术应符合国家质量监督检验检 疫总局和国家标准化管理委员会发布的《合同能源管理技术通则》（ GB/T）规定的技术要求； 3.节能服务公司与用能企业签订《节能效益分享型》合同，其合同格式和内 容，符合《合同法》和国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会 发布的《合同能源管理技术通则》（GB/T）等规定； 4.节能服务公司实施合同能源管理的项目符合《财政部 国家税务总局 国家 发展改革委关于公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）的 通知》（财税〔号）“4、节能减排技术改造”类中第一项至第八 项规定的项目和条件； 5.节能服务公司投资额不低于实施合同能源管理项目投资总额的70%； 6.节能服务公司拥有匹配的专职技术人员和合同能源管理人才，具有保障项 目顺利实施和稳定运行的能力。纳税人俱乐部 400-650-9936Page ?177（8）能源管理合同的涉税问题? （四）节能服务公司与用能企业之间的业务往来，应当按照独立企业 之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业 务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税务机 关有权进行合理调整。? （五）用能企业对从节能服务公司取得的与实施合同能源管理项目有 关的资产，应与企业其他资产分开核算，并建立辅助账或明细账。? （六）节能服务公司同时从事适用不同税收政策待遇项目的，其享受 税收优惠项目应当单独计算收入、扣除，并合理分摊企业的期间费用 ；没有单独计算的，不得享受税收优惠政策。Page ?178纳税人俱乐部400-650-9936纳税人俱乐部400-650-9936（1）转让与清算涉税问题财税〔2009〕60号 ? 被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中 相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公 积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认 为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额， 超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东 的投资转让所得或损失纳税人俱乐部400-650-9936（1）转让与清算涉税问题《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税 收问题的通知》国税函[2010]79号 ? 转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本 后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得 时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存 收益中按该项股权所可能分配的金额 请问：怎样通过合同安排达到少缴税的目的？先分配后转让纳税人俱乐部 400-650-9936案例 ? 日，甲公司拟将其持有的乙 公司60%的股权转让给丙公司，希望取得收 入600万元，该项股权的计税成本为350万 元。股权转让时，乙公司的所有者权益为 1000万元，其中税后留存收益700万元。? 从节税的角度，甲公司应选择何种方案？纳税人俱乐部400-650-9936方案? 方案一：甲公司直接向丙公司转让其持有的乙公司60%的股权 ，转让价为600万元 本方案下甲公司的纳税额为：(600－350)×25%=62.5万元。 ? 方案二：甲公司先从乙公司分配股息300万元，而后以300万 元的价格将所持股权转让给丙方 本方案下甲公司股权转让所得为300-350=-50万元，纳税额 为 0。 ? 方案二较之方案一，甲方的收入同为600万元，但节省企业所 得税62.5万元。另，国税发〔号文件规定：“企业 因收回转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以 在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过 当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期 向以后纳税年度结转扣除。”纳税人俱乐部 400-650-9936（2）转让损失处理涉税问题? 国家税务总局公告2010年第6号 ? 企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发 生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业 损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。 ? 本规定自日起执行。本规定发布以前 ，企业发生的尚未处理的股权投资损失，按照本 规定，准予在2010年度一次性扣除 ? 提示：国税函】文中规定作废纳税人俱乐部400-650-9936（3）变资产转让为股权转让涉税问题某公司开发一写字楼，2008年 向银行贷款8000万用于开发， 贷款期3年。2011年，工程由于 部分原因停滞，使之变成烂尾楼 。经评估，目前该烂尾楼价值 8500万。而银行的贷款期限已CMO:要钱没有，要楼有一座。CFO:有一富商愿意 以8500万收购 CEO:有一商业投资机构愿意出资和 我们合作。我们用大楼做投资，对 方出资金，我方占55%股份。继续 开发该大楼，将之打造成该地区的 商业地标。到。公司已无其他资金偿还债务，于是召开紧急会议，讨论如何 处置该烂尾楼，以偿还银行债务。Page ?185CTO:……纳税人俱乐部 400-650-9936(4)企业资产收购合同的涉税问题《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所 得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号） 规定：企业重组，是指企业在日常经营活动以外 发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包 括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资 产收购、合并、分立等。纳税人俱乐部400-650-9936(4) 企业资产收购合同的涉税问题? 财税[2009]59号给出的定义是，资产收购，是指一家企业 （受让企业）购买另一家企业（转让企业）实质经营性资 产的交易。《企业重组业务企业所得税管理办法》（国家 税务总局公告2010年第4号）第五条实质经营性资产，是 指企业用于从事生产经营活动、与产生经营收入直接相关 的资产，包括经营所用各类资产、企业拥有的商业信息和 技术、经营活动产生的应收款项、投资资产等。也就是说 ，实质经营性资产应该是一组能够独立、连续的产生经济 利益的资产组合，比如分公司的整体资产。纳税人俱乐部400-650-9936(4) 企业资产收购合同的涉税问题? 在51号公告中资产收购作为企业重组的一部分， 并未如企业所得税一样有区分一般性税务处理与 特殊性税务处理的规定。而是强调“纳税人在资产 重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方 式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的 债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人 的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不 动产、土地使用权转让，不征收营业税。纳税人俱乐部400-650-9936(4) 企业资产收购合同的涉税问题? 《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税 问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号 ）规定：“纳税人在资产重组过程中，通过合并、 分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物 资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并 转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范 围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。”纳税人俱乐部400-650-9936实例1? 例如中国石化集团销售实业有限公司自2003年起，先后在广东、山 东、安徽等地成立了8个成品油管道项目部，负责中国石油化工集团 公司的成品油管道运营管理工作，中国石化集团销售实业公司拟将上 述8个成品油管道项目部的产权整体转让给中国石化股份公司。《国 家税务总局关于中国石化集团销售实业有限公司转让成品油管道项目 部产权营业税问题的通知》（国税函[号）规定：“中国石化 集团销售实业公司将成品油管道项目部产权整体转让给中国石化股份 公司的行为属于企业产权整体转让行为，按照《国家税务总局关于转 让企业产权不征营业税问题的批复》（国税函[号）的规定 ，上述转让行为不属于营业税征收范围，不征收营业税。”这里也称 之为“产权整体转让”。还有公司部分产权置换的行为，以部分资产划 转其他企业换取股权，纳税人俱乐部400-650-9936实例2? 例如《国家税务总局关于鞍山钢铁集团转让部分 资产产权不征营业税问题的批复》（国税函 [号）所规定：“鞍钢新轧钢股份有限公 司是鞍山钢铁集团公司的控股子公司，鞍山钢铁 集团公司先后将鞍钢第一炼铁厂、鞍钢大型轧钢 厂、鞍钢第一初轧厂的房屋产权、土地使用权和 机器设备划转给鞍钢新轧钢股份有限公司，其资 产调整属于企业重组改制，资产重新划分，不是 一般意义的企业间转让不动产、无形资产的行为 ，因此，不应征收营业税。”纳税人俱乐部 400-650-9936(5) 企业资产转让与股权转让合同的涉税问题支付2亿，收购A公司支付7亿，收购A公司资产A资产2亿， 负债3亿A资产评估5 亿，负债3亿A资产评估7亿， 负债3亿B纳税人俱乐部400-650-9936常见不需缴纳印花税的经济合同1、既有订单又有购销合同的，订单不贴花 2、非金融机构之间签订的借款合同 3、股权投资协议 4、继续使用已到期合同无需贴花 5、委托代理合同 6、货运代理企业和委托方签订的合同和开出的货物运 输代理业专用发票纳税人俱乐部193400-650-9936常见不需缴纳印花税的经济合同7、承运快件行李、包裹开具的托运单据 8、电网与用户之间签订的供用电合同 9、会计、审计合同10、工程监理合同11、三方合同中的担保人、鉴定人等非合同当事人不需 要缴纳印花税 12、没有书面凭证的购销业务不需缴纳印花税纳税人俱乐部194400-650-9936常见不需缴纳印花税的经济合同13、商业票据贴现 14、企业集团内部使用的凭证 15、实际结算金额超过合同金额不需补贴花 16、培训合同 17、企业改制 18、资金账簿1） 合并、分立、联营、兼并企业的资金账簿 2）跨地区经营的总、分机构的资金账簿 3）企业改制 4）启用新帐时，资金未增加的纳税人俱乐部195400-650-9936常见不需缴纳印花税的经济合同19、土地租赁合同 20、承包经营合同21、修理单22、常见的其他无需贴花的合同或凭证单位和员工签订的劳务用工合同； 供应商承诺书； 保密协议； 物业管理服务合同； 保安服务合同； 日常清洁绿化服务合同； 杀虫服务合同； 质量认证服务合同； 翻译服务合同； 出版合同。（国税函发[号）纳税人俱乐部400-650-9936纳税人俱乐部400-650-9936
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