资产负债表按&年初余额&和&期末余额&设专栏的填列方法&&
麦积财务介绍：资产负债表分别按“年初余额”和“期末余额”设专栏，可以方便财务人员考核编制报表日各项资产、负债和所有者权益指标与上年末相比的增减变动情况。而资产负债表按照“年初余额”和“期末余额”设专栏的填列方法是：
年初余额：
资产负债表上的“年初余额”栏内各项数字，财务人员应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。
期末余额：
(一)根据总账账户的余额直接填列
例如资产负债表中的“交易性金融资产”、“应交税费”、“递延所得税负债”、“预计负债”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目，财务人员可以直接根据总账账户的期末余额直接填列。
(二)根据若干个总账账户的期末余额计算填列
包括“货币资金”、“存货”、“未分配利润”等项目。
“货币资金”项目财务应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户期末余额的合计数填列。
“存货”项目应根据“材料采购(在途物资)”、“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“周转材料”、“委托加工物资”、“材料成本差异”、“发出商品”等账户的期末余额合计减去“存货跌价准备”等账户期末余额后的金额填列。
“未分配利润”项目，平时本项目应根据“本年利润”和“利润分配”账户的余额计算填列。年度终了，该项目可以直接根据“利润分配”账户的期末余额直接填列。
(三)根据明细账户的余额计算填列
“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和减去相应“坏账准备”账面余额后的金额填列;
“预收款项”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列;
“应付账款”项目根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账贷方余额之和填列;
“预付款项”项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账借方余额之和填列。
(四)根据总账余额和明细账余额计算填列
“长期借款”项目应根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属明细账户中将于一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。其中将于一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款记入“一年内到期的非流动负债”项目。
以上就是关于财务人员在做资产负债表按“年初余额”和“期末余额”设专栏的填列方法。咨询电话：
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被转藏 : 0次解释理解/期初余额
注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，英文全称Certified Public Accountant，简称为CPA，指的是从事社会审计/中介审计/独立审计的专业人士。在其他一些国家如国际会计师，简称AIA，比如英国、澳大利亚、加拿大。在国际上说会计师一般是说注册会计师，而不是我国的中级职称概念的会计师。注册会计师考试科目为《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《经济法》、《税法》、《战略与风险管理》。至2010年底累计有15.8万人取得了全科证书。
延伸分类/期初余额
注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。会计师事务所是依法设立并承办注册会计师业务的机构。注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所。注册会计师和会计师事务所执行业务，必须遵守法律、行政法规。注册会计师和会计师事务所依法独立、公正执行业务，受法律保护。注册会计师协会是由注册会计师组成的社会团体。中国注册会计师协会是注册会计师的全国组织，省、自治区和直辖市注册会计师协会是注册会计师的地方组织。注册会计师协会的会员主要包括执业会员（即注册会计师）和非执业会员。此外还可能包括荣誉会员。注册会计师证通过注册会计师考试，并在会计师事务所工作一定时间后，在注册会计师协会注册方可成为执业注册会计师。只是通过考试，可以申请成为非执业会员。我国注册会计师制度的建立与发展注册会计师简称CPA（Certified Public Accountant）是会计行业的一项执业资格考试。成立于1988年的中国注册会计师协会是财政部领导下的一个全国性协会，也是中国唯一的会计执业团体。我国从1991年开始实行的注册会计全国统一考试制度。1993年起每年举行一次，已举办18次，《中华人民共和国注册会计师法》于日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过，日中华人民共和国主席令第十三号公布，日起施行。截至2010年底，累计已有近15.4万名考生通过全部科目的考试，而我国需要注册会计师约为35万人。具有高等专科以上学校毕业学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称的，都可参加注册会计师全国统一考试。
审计/期初余额
审计目标⑴证实不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；⑵上期期末馀额已正确结转至本期，或在适当的情况下已做出重新表述；⑶被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报。审计程序⑴考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性；⑵上期财务报表由前任审计情况下的审计程序；①查阅前任注册会计师的工作底稿；②考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力；③与前任注册会计师沟通时的考虑。⑶上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序；⑷考虑账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险；⑸考虑期初馀额对于本期财务报表的重要程度。影响⑴无法获取有关期初馀额充分、适当的审计证据时；审计学如果实施相关审计程序后无法获取有关期初馀额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。；⑵期初馀额存在重大错报对审计报告的影响；如果期初馀额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层；如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。⑶会计政策变更对审计报告的影响；如果与期初馀额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。⑷前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告。如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报告。原因试算平衡表上的总账期初借方馀额合计与贷方馀额合计不相符，常见的原因是编制试算平衡表时将有关数字抄写错误。本期之期初馀额，应是上期之期末馀额，如果在上期曾编制过试算平衡表，且期末馀额相等，则说明是在编表时存在抄写错误。另一种原因是，因上期期末的试算平衡表上期末借方合计与贷方合计不相符，导致本期试算平衡表上的期初馀额合计与贷方馀额合计不相符。对具体原因的追查，可按后面所述的期末馀额借贷不平衡的查证方法实施检查。查证方法如果检查人员已经查明上期的试算平衡表中期末馀额借方合计与贷方合计相符，则可以初步断定本期可能存在编表时数字抄写的错误；这时，应将上期试算平衡表的期末馀额借贷两方的合计分别与本期试算平衡表的期初馀额借贷两方的合计进行核对，如果发现有一方的合计在两张试算平衡表上不一致，而另一方一致，则不一致的一方可成为查证的线索，可将此方的账户馀额逐个核对，最后，可以找出差错之处（即在两张表上不一致的某个账户的某方的馀额）。如果采用上述方法查证后，两表上相同账户的馀额也是一致的，可以再对两表上的馀额合计的计算是否正确进行验算，如果仍发现是相符的，则可采用将上期试算平衡表上的各账户馀额直接与各总分类账户的实际馀额进行核对的方法进行查寻，在正常情况下，除非账户上馀额计算差错以及发生额过账差错的波及性影响，编表时的转记差错都能被揭露出来。审计在审计实务中，注册会计师进行会计报表审计时，一般无须专门对期初馀额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，并充分考虑相关审计结论对所审计会计报表发表审计意见的影响。如果上期会计报表已经其他会计师事务所审计，注册会计师应当与前任注册会计师联系，以获取必要的审计证据，形成对期初馀额的审计结论，并确定对本期会计报表审计意见的影响，如前任注册会计师出具了带有说明段的审计报告，注册会计师应当特别关注其原因，并考虑对本期会计报表的影响。如果在实施了相关审计程序后仍不能获取充分、适当的审计证据，或上期会计报表未经独立审计，注册会计师应当对期初馀额实施包括通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实、补充实施其他适当的实质性测试程序等程序。因此，在实务操作中应注意以下两点：⒈如果注册会计师发现期初馀额对本期会计报表可能存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师可出具保留意见或无法表示意见的审计报告。⒉如果期初馀额存在影响本期会计报表的重大错报，且被审计单位拒绝接受注册会计师提出的调整或披露建议，注册会计师可出具保留意见或否定意见的审计报告。案例案例：AA股份有限公司期初馀额审计由于期初馀额是被审期间会计数据的重要基础，所以，审计人员必须对其进行验证和确认，并充分考虑期初馀额审计形成的相关结论对所审会计报表的影响，以决定发表审计意见的类型。案例特点由于审计人员一般不需专门对被审计单位的期初馀额单独发表审计意见，因此，对期初馀额的审计应主要关注四个方面：第一，期初馀额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报；第二，上期期末馀额是否已正确结转至本期，或者是已恰当地重新表述；第三，上期遵循了恰当的会计政策，并与本期一致；第四，上期审计报告的意见类型及其对本期报表数据的影响，尤其对上期其他会计师事务所出具的非标准无保留意见审计报告中的说明内容对本期报表的影响。学习本案例，应了解如何对期初馀额进行审核，审核的核心是什么，期初馀额对审计意见类型的影响。关键内容（一）审计概况⒈审计人：康华会计师事务所。事务所派以刘名为项目组长及以何杰、张仪芳、赵多为组员的项目组⒉被审计人：AA股份有限公司⒊审计内容：康华会计师事务所自日首次接受AA股份有限公司董事会委托，于至3月6日对该公司2001年度的会计报表进行审计。由于AA股份有限公司的审计基本已接近尾声，对相关业务的交易测试和馀额测试已经完成，因对AA股份有限公司是首次接受委托，需要对期初馀额进行确认。所以本案例主要反映的是对AA股份有限公司期初馀额审计的主要过程及相关问题。⒋公司背景：AA股份有限公司在1996年经原国有企业改制后上市，主营批发和零售业，下属有批发公司和两个大型百货商场。上市之初该股票市场表现非常活跃，曾被追捧为市场热点，股价几度翻番，公司业绩也挤身绩优股行列。从1999年起，随着市场形势的变化，商业业态经营形式发生了较大的变化，新兴的连锁经营得到了长足发展，商业的利润点开始转移，毛利率水平大幅度下滑，面对新的形势AA股份有限公司未能及时调整经营策略，开始进入亏损行列，且亏损额巨大，在1999年末股票被特别处理，进入“ST”行列，2000年年度报告显示再次亏损，且已资不抵债，原承接年报审计的信诚会计师事务所对其年报出具了保留意见的审计报告，经2001年股东大会讨论通过要更换会计师事务所，在2002年2月康华事务所接任AA股份有限公司的年报审计。⒌审计方法：在审计人员首先对诚信会计师事务所的独立性和专业胜任能力进行分析后未发现任何异常的情况下，同时，调阅了负责上年该公司审计的信诚会计师事务所出具的审计报告，并根据信诚会计师事务所提供的发表保留意见的相关资料，审计人员就底稿所反映的内容和被审计单位上年的会计资料，运用审阅法、核对法、抽查法对往来款项、存货、投资额、固定资产和在建工程等方面进行了核对和抽查，发现以下问题：⑴2000年已经逾期三年的应收账款320万元仍未收回，对该项债权AA股份有限公司仅按5%提取了16000元的坏账准备，在2001年审核后发现对该项逾期债权也未再增提坏账准备。⑵2000年末其他应收款中应收集团母公司的数额为3450万元，未提坏账准备，从信诚会计师事务所提供的底稿来看，去年该所负责审核的注册会计师对此就提出了调整意见，但被审计单位未接受调整意见。⑶2000年末应收票据（商业承兑汇票）已经逾期的金额为120万元，但未将其转入应收账款，也未计提坏账准备。2001年的审计底稿中也未对其进行调整。⑷从上年审计报告可知，AA股份有限公司对上海SG公司2000年所发生的投资损益3000万元未入账。故影响到2001年的期初馀额不正确。⑸AA股份有限公司在2000年11月有一商用机器设备价值200万元安装完毕后投入使用但在12月份未提折旧，上年的审计底稿中也提到了此问题，但被审计单位未进行调整。倘若对2001年报表已经审计完毕，对本期业务审核中未发现需要调整但被审计单位未与调整的事项，但对期初馀额的调整因数额巨大，合计调增亏损额3270.5万元，并使2001年的累积亏损额增加，所有者权益出现负值，资产负债率超过100%，使其持续经营能力受到质疑，被审计单位拒绝调整，理由是上年已经审计的数额不能变动。审计人员经与公司管理层沟通后，对方仍然拒绝调整，因为未调整数额巨大，它将直接影响 2001年度的报表数，对此审计人员出具了保留意见的审计报告。（二）本案例需要关注的问题⒈对新客户或首次接受审计的客户，在审计时要对期初馀额予以充分关注。期初馀额的审核是审计报告出具前重要的审计环节，在接手新客户或被审计单位初次接受审计时，对期初馀额的审核尤其要重视。注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成对期初馀额的审计结论，井确定其对本期会计报表审计意见的影响。⒉对期初馀额的重要错报或漏报必须要求被审计单位调整或披露，如本案例所述，该公司期初馀额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，注册会计师应当提请被审计单位进行调整或披露。如被审计单位不接受建议，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或否定意见。上期会计报表如经其他会计师事务所审计，注册会计师应当提请被审计单位或经其授权，将上述情况告知前任注册会计师。⒊充分重视和利用前任注册会计师的工作底稿和审计报告的结论。从案例的审核过程来看，前任事务所出具的审计报告结论对期初馀额的确认具有非常大的影响。在进行期初馀额的审计时，对新接手的客户取得前任注册会计师的合作是非常重要的，根据上年工作底稿中所揭示的问题发现线索进行审核，能提高审计效率，并取得较好的效果。⒋在审计过程中应注重分析原报告中所提及事项的影响在本期是否已消除。在期初馀额的审核过程中，应分析原报告中提到的相关事项的影响是否已经消除，通过对当年已经发生的业务记录进行查找，若已消除可不再考虑；若在当年并未得到证实，影响也还存在，本年业务中也未得到处理，发现后应对该类业务进行调整。如本案例中对其他应收款计提坏账准备业务；对外投资亏损额的调整入账。⒌当期初馀额对本期会计报表有重大影响时，但无法对其获取充分、适当的审计证据；或期初馀额中存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，被审计单位拒绝进行调整，注册会计师应当对本期会计报表出具非无保留意见的审计报告。
注意事项/期初余额
（1）当启用时间一致时，除了输入在账务中“固定资产”和“累计折旧”科目的馀额外，还需在固定资产系统的“固资期初”窗口中输入固定资产卡片的期初馀额，在账务系统结账时，系统将自动检查账务中的“固定资产”和“累计折旧”科目的期初馀额与固定资产中固资卡片的原值和累计折旧的期初馀额是否一致，若不一致，系统将不允许结账；（2）当启用时间不一致时（如先启用账务，后启用固定资产），在固定资产系统中不再输入固资期初（因为系统结账后将不允许再输入期初数据），而是把固资启用日期前的固定资产在“固定资产增加”窗口中输入，输入时需注意的是：在卡片录入中选择“不生成凭证”，这样才不至于两边的数据重复。
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