所得税会计最新比较-美国、国际会计准则和中国
所得税会计最新比较-美国、国际会计准则和中国
来源：应届毕业生培训网分类：国际会计时间：编辑：莲喜 已有人查看
　　本文简要列示了国际财务报告准则(IFRS)[i]、美国公认会计原则(US GAAP)和中国会计准则关于所得税会计之间的一些主要差异。作者就IAS(国际会计准则)、US GAAP和中国会计准则截至2006年3月的差异做一些比较。就这些差异来说，其重要程度会因公司经营的性质、公司所在的行业、所选择的会计政策等因素而有所不同，因此要充分理解这些差异，需要参考相关的会计准则和国家规章。比较基础：FAS109&&所得税，及与其相关准则、公告和解释[ii];IAS12&所得税， 及与其相关准则和解释[iii]和中国企业会计准则第18号&&所得税[iv](简称ASB18，下同)。
　　1.目标比较。FAS109，所得税会计为了达到二个目标：一是确认当期应付税款或返回所得税金额，二是确认由于已在企业财务报表中或纳税申报表中确认的事项对未来纳税影响而产生的递延资产和负债。IAS12，规范所得税的会计处理。ASB18，为了规范企业所得税的确认、计量和相关信息的披露。在所得税会计目标方面，FAS109规定比较具体，而IAS12和ASB18比较抽象。
　　2.范围比较。FAS109，规定当前应付所得税和未来纳税影响额的会计核算和报告标准。FAS109规定，未来纳税影响包括三部分内容：早于或迟于会计收益的包含在应税收益中收入、费用，利得或损失;产生税基差异的其他事项;以前年度经营损失或者返回已付所得税贷项和未来应付所得税抵免。IAS12，适用于财务报表中对所得税的会计处理，包括对一个会计期内有关所得税支出或减免金额的确定以及这项金额在财务报表中的列示。不涉及政府补助金或投资税款抵免的会计处理方法。下列税款也未考虑包括在范围之内：退还给企业的所得税款(仅限于当据以计税的收益金额以股利形式分配时);企业在分配股利时缴纳的、可抵减企业应交所得税的税款。ASB18，所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。不涉及政府补助的确认和计量，但因政府补助产生的暂时性差异的所得税影响，应当按照本规定确认和计量。
　　3.所得税会计基本原则比较。FAS109规定了所得税会计四项基本原则：根据纳税申报表，估计应付所得税或返回所得税，确认当期所得税资产和负债;根据暂时性差异和未来所得税抵免估计未来纳税影响，确认递延所得税资产和负债;根据税法计量当期所得税资产和负债与递延所得税资产和负债，不预计税法变化未来影响;根据税收优惠，计量预计没有实现的递延所得税资产。IAS12和 ASB18没有所得税会计基本原则规定，而是在具体条文中部分地体现了这些原则。
　　4.所得税会计方法比较。FAS109规定了资产负债法来核算所得税，美国财务会计委员会认为，资产负债法最符合FASB第6号概念框架定义，能产生最有用和最可理解的信息。IAS12， 规定了损益表法来核算所得税，ASB18与FAS109相同，使用资产负债法来核算所得税。ASB18规定，企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础、资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
　　5.资产和负债的初始确认比较。IFRS，不允许确认交易所产生的递延所得税资产或负债，但不是企业合并和不影响会计利润或应税利润的交易的初始确认情况除外;对未确认的递延所得税资产或负债的后续变化也不予以确认。FAS 109没有类似的初始确认豁免。 FASB 和IASB 正在其短期趋同项目中解决 IAS 12 和FAS 109 的一些差异。ASB18规定，企业应当确认符合条件的所有应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，但是同时具有以下特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认：该项交易不是企业合并;交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)。资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能满足获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。
　　6.所有暂时性差异确认递延所得税的其他特殊豁免。IAS12规定，在附属公司的未分配利润分配给母公司时，既不确认母公司应付的税款，也不确认子公司应付的税款，因为可能是母公司为了长期再投资而将这些利润保留并且有权力保留在附属公司中。如果没有确认有关的未分配利润的税款，有时应揭示这些利润的累计金额。对于用权益法核算的对联营企业的投资，在向投资者分配其在被投资企业未分配利润中的份额时，应付的税款应在投资者确认利润时，确认为费用和负债。当有理由假定这些利润将不再分配或分配不会引起纳税负债时，可以例外。FAS109，对确认递延所得税提供了一些特殊豁免，包括税收影响会在对租赁进行计量时直接包括在内的杠杆租赁、子公司的大部分未分配利润、油气行业的无形资产开发成本。IFRS，没有与FAS109相对应的豁免。ASB18规定，企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的所得税负债。但是，同时满足下列条件的除外：投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
　　7.计量递延所得税资产和负债的税率 。IAS12，递延法下，发生在本期的时间性差异的纳税影响，应用现行税率确定。发生在前期而在本期转回的个别时间性差异的纳税影响一般用原先采用的税率确定。为了便于应用这个方法，相似的时间性差异可以进行归类。在负债法下，本期发生或转回的时间性差异的纳税影响，以及对递延税款余额的调整，均应使用现行税率加以确定，除非有其他信息表明采用另一种税率更为适当。IFRS，使用已执行税率或实质上已执行税率。FAS109，使用已经执行税率。ASB18规定，资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债(或资产)，应当按照税法规定计算的预期应交纳(或返还)的所得税金额计量。资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当依据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递税所得税负债进行重新计量，除直接在权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将当期影响数计入变化当期的所得税费用。
　　8.对子公司未分配盈余的递延所得税的计量比较。IFRS，必须使用未分配利润适用的税率。FAS109，使用已分配利润和未分配利润中所适用税率的较高者。ASB18规定，按照税法规定税率。
　　9.递延所得税资产的确认比较。IFRS规定，只有当所得税利益&很可能&实现时才确认。 FAS109，确认所有递延所得税资产，但需要计提估价准备，除非递延所得税资产的实现比不实现更有可能。此外，在估价准备中采用&比不发生更有可能&的标准亦导致IAS 12 和SFAS 109 在披露上存在差异。ASB18规定，企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能满足获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。
　　10.原本借记或贷记入权益的递延所得税的改变比较。IAS 12 和SFAS 109 都要求当年直接借记或贷记入权益的项目的所得税影响应同时直接记入权益。原本直接借记或贷记所有者权益的递延所得税可能会因递延所得税资产可收回性的评估、税率和法律的改变及其他计量特征的改变而改变。IAS 12 要求递延所得税改变的结果也应直接借记或贷记入权益。FAS 109，要求将其分配到当年损益中。ASB18规定，与直接计入权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入权益。
　　11.递延所得税资产和负债的分类比较。IFRS，总是作为非流动项目。FAS 109，根据其对应资产和负债的分类划分为流动或非流动项目。ASB18规定，递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示。
　　12.在企业合并后才确认企业合并时未确认递延所得税资产比较。IFRS，首先将商誉减少至零，剩余部分直接贷记入当其损益。 FAS 109，首先将商誉减少至零，剩余部分冲减其他无形资产至零，还有剩余时直接贷记入当其损益。ASB18没有类似规定。
　　13.实际和预期所得税费用的调节比较。IFRS，以适用于会计利润的税率计算，同时披露适用税率计算的基础。FAS 109，以持续经营的税前收益乘以国内联邦法定税率计算。非上市公司必须披露调节项目的本质而不是金额。ASB18，适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递税所得税负债进行重新计量，除直接在权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将期影响数计入变化当期的所得税费用。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。
　　14.与基于股权支付相关的所得税利益确认比较。IFRS，将所得税利益超过报酬费用部分贷记权益。根据预期适用的所得税抵扣计算递延所得税。 FAS 109，直接贷记权益。根据GAAP 所确认的费用来计算递延所得税，在所得税利益实现时调整为实际发生数。ASB18，企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的所得税负债。
　　15.因集团公司间交易产生的与未实现利润相关的暂时性差异影响比较。IFRS，按照买方的税率确认递延所得税的影响。FAS 109，按照卖方的税率确认递延所得税的影响。ASB18没有类似规定。
　　结论。通过比较以上这三套准则，发现我国的所得税会计更接近美国，与国际会计准则较远，但它们之间还存在着不少差异。我国和美国所得税会计都使用资产负债表法与都没有资产和负债的初始确认豁免;而在把递延所得税资产和负债都作为非流动项目分类与都没有递延所得税的特殊豁免上，我国和国际会计准则所得税会计则相同;美国和国际会计准则所得税会计在计量递延所得税资产和负债方面都使用已执行的税率，我国则使用税法规定税率。但这三套准则在对子公司未分配盈余的递延所得税的计量方面，在企业合并后才确认企业合并时未确认递延所得税资产方面，在实际和预期所得税费用的调节方面，在与股权支付相关的所得税利益确认方面，在因集团公司间交易产生的与未实现利润相关的暂时性差异影响的所得税核算方面并不相同。从我国会计准则趋同美国方面来看，体现了会计准则制定中的资产负债观理念。
　　参考文献：
　　______________________
　　[i]International Accounting Standards (IASs) were issued by the IASC from 1973 to 2000. The IASB replaced the IASC in 2001. Since then， the IASB has amended some IASs， has proposed to amend other IASs， has proposed to replace some IASs with new International Financial Reporting Standards (IFRSs)， and has adopted or proposed certain new IFRSs on topics for which there was no previous IAS.
　　[ii]FAS No. 109&&Accounting for Income taxes. Issued: February 1992.
　　[iii]IAS 12: Income Taxes， issued by October 1996. Effective Date of IAS 12: 1 January 1998. In October2000，Limited Revisions to IAS 12. Effective Date of IAS 12 (2000) Income Taxes: 1 January 2001.
　　[iv]中国企业会计准则第18号&&所得税，2006年2月公布，日生效。(Accounting Standard for Business Enterprises No. 18 &Accounting for Taxes on Income )
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递延所得税资产和递延所得税负债该怎么算?利润表中的所得税费用我知道是怎么来的,但是怎么才能测算出来呢?
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　　一、递延所得税资产和递延所得税负债确认范围　　根据新《企业会计准则第18号——所得税》的规定,不确认递延所得税负债的应纳税暂时性差异的交易事项主要有三种情况：　　一是商誉的初始确认；二是同时具有“不是企业合并交易,且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）”特征的交易中产生的资产或负债；三是同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间和该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”条件的企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异.　　同样道理,企业不确认递延所得税资产的交易主要有三种情况：　　一是同时具备“该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）”特征的交易中资产或负债的初始确认；二是不同时具备“暂时性差异在可预见的未来很可能转回；未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额”的企业对子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产；三是资产负债表日,如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益的递延所得税资产.一句话,除了上述不能确认递延所得税资产的交易中的可抵扣暂时性差异外,只要有证据表明当前或未来很可能获得足够的应纳税所得额,可用来抵扣可抵扣暂时性差异的,都确认为递延所得税资产.　　二、账户设置　　根据新《企业会计准则第18号——所得税》准则第十条规定,企业对所得税进行会计处理时,应设置如下账户：　　1、“应交税金——应交所得税”账户：核算企业应交未交所得税；　　2、“所得税”账户：核算企业计入当期损益的所得税费用；　　3、“递延所得税负债”账户：核算企业递延所得税负债的发生及转回；　　4、“递延所得税资产”账户：核算企业递延所得税资产的发生及转回.　　三、所得税会计处理改用资产负债表债务法　　所得税的会计处理,我国原有关企业会计制度和法规中要求企业采用应付税款法、纳税影响会计法、递延法或债务法.新《企业会计准则第18号——所得税》准则则要求企业改用资产负债表债务法.　　例如,甲公司日取得设备一项,账面价值包括买价、运杂费、保险费等为90万元.甲公司该台设备的账面价值和计税基础均为90万元,期末无残值.假设甲公司会计制度规定,按直线法折旧：会计折旧年限为5年；税法折旧年限为6年.2001年至2006年,各年均实现会计利润100万元,2001年至2004年,企业适用所得税税率为33%,2005年改为25%.有关会计处理如下：　　第一种账务处理方法：　　2001年年末,有关所得税会计处理：　　（1）会计年折旧额=90/5=18（万元）　　（2）税法年折旧额=90/6=15（万元）　　（3）固定资产账面价值与计税基础之差产生的递延所得税资产=（75—72）×33%=0.99（万元）　　（4）所得税费用=100×33%=33（万元）　　（5）应交所得税=（100+3）×33%=33.99（万元）
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2.54亿递延所得税“暗示”獐子岛未来五年年均利润超2亿
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“2.54亿元的递延所得税资产，意味着未来5年的年均利润总额为2亿元以上。”一位投行人士指出，“在企业所得税法下，亏损额可以在未来5年的盈利中扣除后再交税，因此獐子岛未来5年应纳税所得至少为10亿元，年均抵税逾5000万元，年均净利润在1.5亿元以上。”
此前，深交所和证监局分别向（002069.SZ）下发了问询函与监管关注函，证监会新闻发言人邓舸亦公开表示，证监会目前正在就獐子岛相关情况进行核查。而面对&黑洞&，在各方压力之下，獐子岛正在对部分底播虾夷扇贝大额核销并计提跌价准备的存货明细构成、存货内部监测制度、是否存在大股东资金占用情形等相关事项进行自查。&（自查）一个是公司自身的一方面，同时还有监管部门对公司（核查）的一方面，所以（完成）时间没有办法去把握。&11月21日，獐子岛工作人员对21世纪经济报道记者说，&监管部门有工作清单，但不方便透露。&2.54亿元递延所得税背后獐子岛公告称，根据日至10月12日的抽测结果，决定对成本为7.35 亿元存货进行核销处理，对成本为3.01亿元的存货计提跌价准备2.83亿元，扣除递延所得税影响2.54亿元，合计影响净利润7.63亿元，全部计入2014的三季度。虽然由此导致獐子岛今年三季报当期亏损8.61亿元，前三季累计亏损8.13亿元，但递延所得税埋下的伏笔，意味着其管理层判断从2015年开始的未来5年将实现较好盈利。根据财政部《企业会计准则第18号》第十五条，企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。另据企业所得税法第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。2014年半年报显示，獐子岛母公司及境内子公司的所得税税率为25%。&2.54亿元的递延所得税资产，意味着未来5年的年均利润总额为2亿元以上。&一位投行人士指出，&在企业所得税法下，亏损额可以在未来5年的盈利中扣除后再交税，因此獐子岛未来5年应纳税所得至少为10亿元，年均抵税逾5000万元，年均净利润在1.5亿元以上。&而数据显示，獐子岛2012年和2013年的净利润，分别为10567.93万元与9694.28万元，按照上述递延所得税资产的年均抵减，未来5年每年平均相比2013年净利润要有50%以上的增幅。&递延所得税能够大体对未来可以抵补的利润趋势做判断，其实是预计未来有多少收益。&一家知名会计师事务所合伙人认为，&这在会计处理上没有问题。&但上述投行人士表示，在反腐的背景下，扇贝、海参、鲍鱼的需求量应该很难增长，价格承受度也在降低，因此獐子岛未来的收入增长空间已受限。另据今年5月獐子岛公开披露，其主营产品活品虾夷扇贝占国内同类产品市场份额的80%左右。&这意味着獐子岛的收入基本到顶了。&该人士说。而随着定增申请撤回，处于&失血&状态且债务高企的獐子岛，未来拿什么所得抵减、结转现在确认的递延所得税资产？&上市公司经常有这种做法，就是本年度实际有一些亏损，反正今年亏了，就集中在这里一次性大幅减值核销，未来就可&轻装上阵&扭亏为盈。&上述会计师事务所合伙人表示。变相&预告&盈利前景？披露百万亩底播虾夷扇贝绝收巨亏之后，此前几乎被券商研报一致看好的獐子岛，成了过街老鼠，纷纷被逆转为下调评级，甚至预计獐子岛事件将影响整个市场对农业的投资热情。但在前景不明之际，獐子岛为何对递延所得税&情有独钟&？前述投行人士指出，如果獐子岛不确认递延所得税资产，通过一句&基于谨慎的会计处理方法&就可实现，并且如此一来可减轻未来的业绩压力，但其确认递延所得税资产更吸引人的注意，相当于潜在做了未来5年的盈利预测。这个说法，亦得到前述知名会计师事务所合伙人的认可，其认为，如果獐子岛更谨慎一点，应该考虑在本期做所得税支出。但问题在于，今年三季报显示，獐子岛期末短期借款高达万元，长期借款为71516.17万元，资产负债比率更是达到近年新高的71.43%。&假设2015年借款不增加，银行借款成本7%，约34亿元有息负债的利息费用就高达2.38亿元。&上述投行人士称。因而，通过递延所得税，獐子岛就等于换个方式披露了未来5年的潜在业绩，给债权方一颗&定心丸&。&巨亏加上高负债，银行等债权方肯定会提前逼债，也没有银行敢展期，银行更不会傻到自己增加贷款用来归还其他银行。&上述投行人士称。獐子岛2.54亿元的递延所得税还有另外的重要用途。&递延税项有一个与税务部门对接的问题，如果没有确认递延所得税，未来就没法从税务部门得到冲抵。&上述会计师事务所合伙人表示，&如果没有体现递延，本年度亏损更大，将来的利润会产生所得税支出。&此外，该合伙人认为，确认递延所得税是企业跟主审会计师的一种判断和预测，但如果分析的基础偏离太大，也是不适当。&年审的注册会计师和会计师事务所应该很纠结，确认獐子岛的2.54亿元递延所得税，需要明确预测未来5年的净利润，但从业务层面、负债层面看实现难度很大，不确认就等于直接承认企业没有前景了。&上述投行人士表示。（编辑 陈昊旻）
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向阳股份有限公司（以下简称向阳公司）日年终转账前有关总账及明细账科目余额如下表1－2所示：（1）科目余额表（2）向阳公司日购入的软件系统126,000元，投入使用。按照规定计入当期管理费用，按照税法规定购置该软件系统的费用应当按照于2010年末和2011年末分两年摊销；（3）固定资产中一项2009年1月日开始计提折旧的生产设备成本1,200,000元，预计使用年限10年，无残值，会计处理采用直线法计提折旧，而税法处理采用双余额递减法。其他固定资产折旧计提会计处理与税法一致。（4）营业外支出中向关联企业捐赠100,000元，税法规定，该捐赠不允许税前扣除；5,000元属于违反环保规定支付的罚款；投资收益中有5万元属于国债利息收益。（5）每年按净利润的10% 、5%和20%分别计提法定盈余公积、任意盈余公积和应付股东现金股利，所得税采用资产负债表观点下的债务法核算，所得税率25%。要求：（1）根据资料（1）运用账结法结出本年利润总额并编制年终转账会计分录。（2）根据资料（2）填列下表。（3）计算本年应纳税所得额、应交所得税、所得税费用及递延所得税资产和递延所得税负债，并编制相关会计分录。（4）计算净利润，结转所得税费用及净利润。（5）编制利润分配会计分录。（“利润分配”科目列出必要的明细科目）（6）编制资产负债表（见表会企01表）
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