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财务本质理论研究综述
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财务本质理论研究综述【精品论文】【精品论文】
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3秒自动关闭窗口谈企业会计行为的本质-会计研究-论文联盟
您好，游客
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谈企业会计行为的本质
作者：谭运林&
　　关键词：
行为；本质；影响因素& 　　
摘要：会计行为研究的首要问题是会计行为的本质。本文阐述了会计行为主体和会计行为客体的概念、特征以及两者的内在，分析了会计行为的各种目标，同时介绍了影响会计行为的外部因素和内部条件结构因素。& 　　关键词：会计行为；本质；影响因素& 　　& 　　会计行为是指“会计行为主体，在其内部动因驱动和外在环境刺激下，按照会计目标的要求，遵循一定的行为规则，利用会计这门学科所特有的理论、方法，对会计主体因其
活动而引发的经济信息进行生产、加工并适时传递的一种活动”。它是行为会计的一个主要方面，因为“会计——实质上就是一个行为过程”。& 　　& 　　一、会计行为的构成要素& 　　& 　　（一）会计行为导向& 　　会计行为导向是会计行为的核心。导向不同，行为各异。影响会计行为导向的因素有众多方面，可作不同分类。笔者认为，其核心导向因素为会计人的价值观。具体包括三部分：主观能动性部分、客观环境性部分、主观能动性作用于客观环境性所产生的效应部分。其中，主观能动性部分包括会计精神、会计意识、会计等。尤为重要的是，会计精神，具体如会计人群的指导思想、遵循原则、方针、宗旨、价值取向、会计管理
、会计人员的理想、道德以及会计人群之精神风貌等。客观环境性部分包括会计人群所处客观环境的各个方面。从宏观会计来讲，包括
气候、社会环境、社会风俗习惯、社会道德传统、社会生产力
水平、社会生产关系变革要求、社会经济管理水平等；从微观会计来讲，包括会计经营管理活动、会计生产技术活动、会计
培训活动、会计生活福利活动、会计人事管理活动、会计社会贡献活动等。主观能动性作用于客观环境性所产生的效应部分是会计行为的核心部分，是主、客观因素综合作用的结果，如会计人员行为准则、道德规范、追求意识等。& 　　会计人价值观的3个方面是紧密相关的。会计行为导向是三者的有机统一。会计行为导向的正确与否则直接影响会计个体的认识能力、鉴别能力、环境适应能力及创造能力等，直接影响会计管理的绩效。因此，正确把握会计行为导向，应按马克思主义哲学的基本原理去确定主要矛盾，按社会主义政治经济学原理去指导，按系统论、信息论、控制论、耗散结构论、协同论、突变论、行为 科学 理论等去分析。只有这样，才能研究会计行为理论，探讨会计行为 规律 ，概括会计行为术语，确定会计行为研究方法，驾驭会计行为创新，指导会计行为实践。& 　　（二）会计行为主体和会计行为客体& 　　1、会计行为主体& 　　会计行为主体是指那些具有一定的会计专业知识和技能，具有会计行为能力，并获得权威机构（政府或民间）的认同，直接参与 企业 、事业单位的会计实践活动，能独立或与他人协作实现会计目标的会计行为个体以及由其组成的会计——会计行为群体。应该注意的是，会计行为主体与会计主体是两个不同的概念，会计主体是会计行为主体处理经济活动的特定单位，凡是具有经济业务的任何特定的独立的实体都必须进行独立核算，成为一个特定的会计主体。& 　　会计行为主体具有以下特征：（1）它是会计行为发生的先决条件。只有从事会计管理的人，才能成为会计行为主体；只要有会计行为存在，就必然有会计行为主体存在。（2）它具有自觉的能动性。（3）它既可能作用（施管）于“物”——资金，也可能作用（施管）于人。这是社会主义政治经济学的基本原理。（4）我国的会计行为主体在目前条件下事实上具有三重身份：代表国家对企业施管，代表企业对企业内部各职能部门施管，代表本身施管——作为会计群体施管于会计个体，也施管于自身，作为会计个体施管于别的会计个体（表现为会计行为中的领导行为）及自身。（5）会计行为主体对特定行为的效率负有责任。& 　　2、会计行为客体& 　　会计行为客体是会计行为主体实施会计行为的物质承担者，也就是会计行为主体进行确认、计量、记录和的客观事物。作为会计行为客体应具备以下特征：（1）客观性。会计行为客体必须是客观发生的事物，会计行为尤其是企业财务会计行为都是以获取初始信息为开端，初始信息的载体就是原始凭证，而原始凭证就是对已发生的客观经济活动的定性和定量描述。没有客观的经济活动，会计行为则为无源之水，是违法行为。（2）对象性。即作为会计行为的物质承担者的会计行为客体应能被纳入会计直接行为的范围，即能纳入会计信息系统，反之，如不能进入会计信息系统，则不能成为会计行为客体。（3） 历史 性。即会计行为客体应是已经发生或正在发生的经济活动，而不应是将来要发生的经济活动。& 　　会计行为客体是会计管理的受控主体，它既可能是物，又可能是人。对于前者，从理论界到实务界均认为，会计行为的对象就是会计反映和监督的内容，即企业的资产、负债及所有者权益等，而对于后者，人们就比较陌生了。笔者以为，作为管理活动应既包括对物的管理，又包括对人的管理，会计管理亦当如此。既然我们在会计管理活动中强调优化内部结构，强调“软”（精神）、“硬”（物质）管理，就应该将对会计人的管理列为会计管理对象去界定，应当还会计管理的本来面目，应当包括会计人的管理。& 　　会计行为客体是会计行为受体和会计行为对象的对立和统一。其中会计行为受体必须满足3个条件：（l）和某一特定的会计行为相联系；（2）部分或全部承担该会计决策的机会收益和机会成本；（3）该实体必须和其它所有实体相对立，会计行为受体一定要独立于其它所有的行为受体。会计行为受体的类型也有3个：完备的行为受体、合理的行为受体和不合理的行为受体。前者指该受体必须承受某特定行为全部的机会收益和机会成本，中者指该受体必须承担足够多的机会收益和机会成本，否则，不符合会计管理中收益与费用配比原则。& 　　3、会计行为主体与会计行为客体的关系& 　　会计行为主体与客体是对立统一的，会计行为客体是不依赖于行为主体而客观存在的，但其基本可通过正确认识客体的规律，把握其发展变化趋势去能动地引导它，反作用于它；主体能力的提高，拓宽了客体的深度和广度，客体又反作用于主体，促使主体繁荣。两者不断地相互作用，丰富会计理论，指导会计实践。& 　　若从会计行为的起因来论，其根本起因为经济管理的要求，这些需要具体通过上级的指示，下级的要求及会计人员或会计行为主体的创造性表现出来。前两种表现，则毫无疑问地被会计行为受体接受，最后一种表现，则要求会计行为主体用自己的创造性来处理属于自己职责范围内的其它主体不能有效处理的问题。如此看来，会计行为主体尽管对其任何行为都负有责任，但该责任能否有效、及时地落实，并产生较好的效益，则又受会计行为客体对主体行为接受程度的影响。同时，一个会计行为只有其特定的（单一的）行为主体与行为客体，但某会计行为主体可通过多种行为同时和数个受体相联系。例如，会计主体的成本控制行为，就通过全过程、全员的成本管理同时与多个成本控制受体相联系。& 　　会计行为主体与会计行为客体都是会计人。作为特定的会计行为，两者有比较明确的界限，两者非此即彼，主体的存在是为了施管，客体的存在是通过受管与主体行为吻合，两者仅是行为目的不一样产生的结果。从长期、动态观念来考虑，两者在不同的行为过程中可以转化。
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本栏目最新更新（二）审计行为；一．行为审计与审计行为；王开田从本质、研究客体、范围、目标、理论基础、构；可以是行为审计的研究；二.审计行为的展望；目前行为审计研究还存在许多缺陷，需要进一步改进和；这样才能够保证我国行为审计研究的科学发展；（三）财务行为；一.财务行为是企业管理的重要组成部分财务管理是基；财务管理又是企业管理中一项综合性的管理工作；据，将企业生产情况与财务情
（二）审计行为
一．行为审计与审计行为
王开田从本质、研究客体、范围、目标、理论基础、构成要素、约束机制和起源等方面，总结了行为会计与会计行为的差异。这些差异同样也适合于行为审计与审计行为。审计行为实际上是对审计本质的一种理解和认识，因为审计从根本上来讲是一个行为过程，是审计行为主体有目的的一般活动。而行为审计是一种审计研究的范式，是从个体行为特征角度对审计行为过程进行分析的新方式。因此，行为审计并不是一般意义上的审计行为研究。目前我国有很多关于审计行为的研究，但多不是真正意义上的行为审计研究。吴旭虹对审计行为的研究进行了总结，这些审计行为研究并多数没有运用行为科学研究解释问题，更多的是分析了表现出来的现象，而没有研究审计师内在的决策过程。如未支付的审计收费、准租金(源于对审计市场中低价揽客的行为)、事务所规模和市场竞争等因素，导致审计人员会对客户产生依赖，从而损害审计师的独立性。相关的研究主要分析这些因素对审计质量的影响，间接得出这些因素对审计师行为独立性的影响，而没有运用行为科学的方法(如场景模拟实验)，分析这些因素是怎样影响审计师的行为，审计师在面临这些因素的影响时，表现出怎么样的行为特征。只有当行为科学应用于审计活动时，才是真正意义上的行为审计。在现有的研究中有一些关于“审计行为科学”的研究，如陶艳娟、靳炎的《从行为科学论审计》，杨慧君、杨伟国的《论审计行为科学的研究》等。与行为审计的涵义是基本一致的，这些研究
可以是行为审计的研究。本文认为，以后的研究应该统一规范为行为审计学。行为会计学就是有关会计的行为科学。但现在很少有人提“会计行为科学”，而是直接使用“行为会计学”这个概念。因此，也应该将“审计行为科学”直接规范为“行为审计学”，以避免引起概念上的混乱，并可提高行为审计学的影响力度。
二.审计行为的展望
目前行为审计研究还存在许多缺陷，需要进一步改进和完善。如行为审计研究还处于起步发展阶段；行为审计所涉及学科和领域相当广泛，需要各学科内容的有机结合；人类行为的特殊性，在理论上并不能准确地计量和预测等。这些问题的存在严重阻碍了行为审计的发展进程。现阶段的许多研究从某种意义上来讲，是将已经研究过的问题重新套用，套上行为科学的理论和研究方法。虽然行为审计研究目的是为了消除人类判断过程中的缺陷(解决问题)，但大多数现有的研究所处的阶段似乎还是去更好地认知复杂的判断过程(发现问题)，而并不能给出具有实际意义的建议。所以，行为审计研究的存在和发展是历史的必然，它与其他研究范式相比也有比较优势，但其理论和方法体系有待完善，尚有较大的发展空间。我国的行为审计研究还处在理论的引入学习阶段。相关的研究以介绍、总结性的居多，真正的行为审计研究很难看到。我们应该积极学习行为审计的研究范式，汲取国外研究的优秀成果，以期更好地利用行为科学推动审计学的发展。但也不能盲目地照搬心理学的理论和模型，照抄国外的研究方法和成果，而应该有保留地吸收心理学的基本理论和国外的优秀研究成果，
这样才能够保证我国行为审计研究的科学发展。
（三）财务行为
一.财务行为是企业管理的重要组成部分
财务管理是基于企业再生产过程中客观存在的财务活动和财务关系而产生的，是组织企业资金活动、处理企业同各方面的财务关系的一项经济管理工作，企业生产经营的过程就是资金运动增值的过程，财务管理深入企业生产经营的各个环节。企业生产经营活动的复杂性，决定了企业管理必须包括许多方面的内容，如技术管理、生产管理、设备管理、物资供应管理、销售管理、财务管理等各项管理工作，他们是相互联系密切配合的，具有各自的特点：有的侧重于使用价值的管理，有的侧重于价值的管理，有的侧重于信息的管理，有的侧重于劳动因素的管理。鉴于在企业再生产过程中客观地存在着奖金活动，于是对企业资金活动的管理就逐渐独立化，形成了企业的财务管理。企业财务管理的内容包括：财务分析、财务预测、决策、计划、奖金筹集管理、投资产品成本管理、收入与利润分配等。此外，还包括企业设立、合并、分立、改组、解散、破产的财务处理。所以财务管理区别于其他管理的特点，在于它是一种价值管理，是对企业再生产过程中的价值运动所进行的管理，是企业管理的重要组成部分。
二.财务管理是综合性的企业管理
财务管理又是企业管理中一项综合性的管理工作。企业各方面生
产经营活动的质量和效果，大都可以资金运动中综合反映出来，而通过合理地组织资金运动，又可以对企业各方面的生产经营活动起到积极的促进作用。财务管理的各项价值指标，是企业经济决策的主要依
据，将企业生产情况与财务情况及时、客观地反映出来，并深入分析，寻找经营管理中的薄弱环节，提出措施，堵塞漏洞，提高效益，加强成本管理，以更低的耗费获取同样或更高的收益。
在我国财务管理从国家对企业高度集中管理到成为企业综合管理，经历了一个漫长的过程。在计划经济体制占主导地位时，企业缺乏经营自主权，企业经营和管理始终是围绕着国家统一计划来进行的。而在社会主义市场经济条件下，企业成为竞争的主体，必须自主经营、自负盈亏、自我约束和自我发展，使社会资源流向那些利用效率高、效益好的企业，而最终达到合理配置使投入的资本不断运动和增值，这就迫使企业注重运用资金控制成本和增加赢利。现代企业是依法设立的以赢利为目的、从事生产经营活动的独立核算的经济组织。企业一旦成立，便面临着激烈的竞争，企业只有在发展中求生存，取得利润才能实现其存在的价值。企业为实现其生存发展的目的而实施各种各样的如生产、质量、销售等管理工作，而这些管理工作的轴心是财务管理，它们的最终结果都会反映到企业的财务成果上来。可见，如果缺乏财务的观念，其他工作做得再好，产品的价值不能得以实现或不能补偿支出费用，企业也就不能得到生存和发展的保障。
总之企业财务行为贯穿企业经营全过程，覆盖经营全方位。搞好财务行为对于改善企业经营管理、提高经济效益具有十分重要的作用。
三亿文库包含各类专业文献、行业资料、高等教育、各类资格考试、幼儿教育、小学教育、中学教育、管理学01等内容。　
　工厂管理难度剧增,引发了学者们对管理问题的关注和研究,主要代表有斯密的 劳动分工思想,巴贝奇的科学管理思想,欧文的人事管理思想等,他们为管理学理论的 形成奠定了... 　管理学_管理学_高等教育_教育专区。管理学第一章 管理与组织导论人际技能被认为是最有价值的技能。 组织――是对人员的一种精心安排,以实现某个特定目的。 组织... 　管理学-罗宾斯-试题_管理学_高等教育_教育专区。浙江大学 一、 单项选择题(每题 3 分,共 30 分) 1 A. 2 A. 3 A. 4 5 在管理过程中, “监控活动以... 　管理学基础,北京林业大学宋维明校长主编版,这个是WORD的,其他在网上能找到PDF的,就是书籍的原版,这个是知识点大汇总。管理学基础,北京林业大学宋维明校长主编版,这个... 　管理学的特点:(1)是一门综合性很强的边缘学科(哲学、政治学、经济学、社会学、生理学、心理学、 伦理学、人类学、法学、数学、信息学、统计学、运筹学、计算机... 　专转本整理管理学 暂无评价|0人阅读|0次下载|举报文档 1 管理是管理者为了有效地实现组织目标,个人发展和社会责任,运 用管理职能进行协调的过程。 2 管理(活动... 　管理学复习概要第一章人类实践活动的特征: 1) 目的性 2)依存性 3)知识性 第一节:管理的概念 观点一: 科学管理之父泰罗认为:管理就是“确切地知道你要别人去... 　管理学对我的启示 班别: 学号: 姓名: 课程: G 管理学 管理学对我的启示通过这学期的选修对这门课程的学习, 多少有了一些自己的心得 体会。管理的定义有多种... 　管理学原理 第一章 管理的概念及其基本特征 一、单项选择题 1.一般来说,组织的外部要素是( D ) A.可以控制的 B.无法控制的 C.部分可控的 D.不可以控制的...再论财务的本质
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再论财务的本质
【内容摘要】在新的经济形势下，主流财务理论已经无法解释很多财务活动，必须发展和完善。本文从经济学视角，系统地分析主流财务理论的逻辑缺失和现实困境，在财务是现金函数的基础上，提财务是现金、契约、信息函数的新观点，旨在激发大家探索、创新和发展主流财务理论。
【关键词】现金、契约、信息、财务本质
一、问题的提出
&&& 关于财务的本质，已经讨论很久，似乎是个老话题,。国内学者为此提出了“资金运动论”，“货币关系论”、“资金分配论”、“本金投入收益论”、“财权流论”、“资金配置论”、“利益相关论”等观点, 似乎也有较为明确的结论,并且成为主流财务理论。
既然有了较为明确的权威的结论,为什么还要再次讨论财务本质问题。这是因为：第一，作为经济理论，必须能够解释经济现象。虽然主流财务理论体系完整,观点
明确，但随着社会经济的发展，其无法解释已有的和不断新出现的财务现象，例如：财务治理、预算管理、风险管理、价值链管理和盈余管理等。第二，企业界有太
多的困惑，尤其是财务治理到底做什么?有什么功能?企业涉财工作应该叫什么？是财务治理；还是会计管理？至今不明确,也无法明确。第三，资金作为企业核心
资源的时代已经过去，人力资源在企业资源配置中越来越发挥作用,如何处理人和资金的关系，显得尤为重要。总之，解释新的财务现象，必须创新财务理论，因
而，财务本质的研究就应该被再次提出。
二、主流财务理论视角下的财务本质是资金运动
纵观中国财务理论发展历程，主流财务理论的基本研究对象应该是企业资金的运作过程，具体表现为资金的筹措、资金的投放、利润的分配；以营运资金管理为核心
的日常财务管理；以及诸如通货膨胀财务治理等各种派生形态的资金运作问题（陆正飞、王化成、宋献中2005）。下面,我们来分析主流财务理论结构。
（一）主流财务理论的形成逻辑。任何财务理论都有着经济理论作为支撑,虽然中国主流财务理论没有明确其建立在某种经济理论之上；虽然中国主流财务理论主要
从管理学出发；虽然中国主流财务理论更加注重技术性、操作性、工具性；但从其理论逻辑来看，主要还是建立在新古典经济学之上,以下是主流财务理论的形成逻
新古典经济学的假设。经济学总是离不开一些基本的假设前提，新古典经济学的假设前提主要是：第一，稀缺性假设。稀缺性就是不论人们怎样努力，所能获取的资
源总不能完全满足他的需要。正是由于资源的稀缺性，节约才成为必要，才产生了如何有效配置和利用资源这个基本的经济问题，也才有了经济学存在和发展的依
据。几乎所有的经济学派别都把资源稀缺性作为最基本的前提假设，绝大多数经济学理论实际上都是以稀缺性存在为前提的。第二，人是理性的假设。此假设就是指
人在经济生活中总是受利已的动机所驱使，在做出一项经济决策时，总是深思熟虑地通过成本－收益分析或趋利避害原则来对其所面临的各种可能的机会、目标以及
实现目标的手段进行权衡比较，优化选择，以便找出一个方案。这个方案能够使他耗费一定的劳动或金钱，给自己带来最大限度的利益。第三，市场完全竞争假设。
在一个完全竞争的市场里，购买者和销售者在数量上均相当多，从而确保他们中没有一个人有力量能单独地决定市场价格；购买者与销售者是市场价格接受者，每个
人依据各自的环境与目标，在其自利性的行动方向上作出决定
假设下的企业理论。在新古典经济学假设下，企业被视为“黑箱”，能够正常运营，不需要任何激励；同时，制度和结构都是既定的。企业的经营过程成为一个标准
的生产函数，对稀缺资源和经济效率的关注主要集中在价格、价值、供给、需求等技术层面。以P代表产品的价格，以Q代表某个产品的产量，以
X1，X2，……，Xn代表为生产该产品而投入的各种要素，以P1，P2，……，Pn代表购买各种要素的价格。企业的生产函数可以表述如下：
Q＝f(X1，X2……，Xn)
生产Q的成本开支可以写成：
&& C＝∑Pi?Xi
当产品的市场价格为P时，则利润函数为：
&& π＝P×Q－C＝P×f(X1，X2……，Xn)－∑Pi?Xi
即在目标产出水平给定的情况下，要使利润最大，其根本途径就是降低成本，即使生产成本最小。
财务的本质。主流财务理论没有明确地建立自己的财务理论模型，但大量论述中已经包含了财务理论一般模型，即财务的内涵就是现金运动及现金运动背后的关系；
也可以说，财务是现金的函数，即财务=f（现金）。企业现金运动从股权融资开展，和伴生而来债权融资构成融资性现金流动；随后企业需要支付现金，购买厂
房、设备形成生产能力并构成投资性现金流动；再者，生产能力形成后还要开展生产经营活动，创造企业利润及利润分配构成经营性现金流动。此时，财务治理的范
围(外延)包括：融资管理、投资管理、运营资本管理、分配管理、资本市场等。
&&& 4. 财务的目标。从企业理论就可以看出，企业所有的决策都是为了迎合关于投入和产出的相应边际条件，从而使企业化利润最大化，因而,企业和财务的目标必须是企业利润最大化。
&& （二）对主流财务理论的批判。主流财务理论固然有它存在的必然性、合理性，但也存在许多致命弱点，以致近年来不断受到严厉的批判。
对财务理论假设的批判。由于对新古典经济学假设的批判，也就必然对新古典经济学下企业理论假设的批判，建立在此基础上的财务理论假设自然受到批判.受到批
判最多的是“人是理性的假设”或者叫“理性经济人”假设。事实证明，企业财务活动赖以生存环境并全是非理性的，企业财务行为本身也并非完全理性的、现实的
人可能并不是总是自私自利的（李心合,2003）。其次是对有效市场假设的批判。事实也证明，有效市场理论假设并不存在，垄断竞争理论，不完全竞争理论以
及各种非瓦尔拉均衡理论的产生就充分说明了这一点。
&&&&2.对财务本质的批判。主流财务理论一
般模型至少存在三个问题。一是现金是一种资源，但更是一个计量工具，隐藏在现金运动背后的关系难以看清，即使部分能够看清，但也缺少逻辑联系，是一个孤单
的、虚拟的、供人有各种想象的东西，没有运用价值；二是伴随财务活动的不仅仅是现金，还有信息、产生信息的会计活动、企业预算管理，以及控制权安排等，均
未在其视角之中；三是现金运动独成系统封闭运行，财务成了“孤家寡人”，只能闭门研究财务技术、财务工程，就财务论财务，而不是参与管理的开放系统，因而
财务成为“植物人”而不是“正常人”。
3.对财务外延的批判。由于主流财务理论是研究现金运动以及现金运动产生的关系，造成财务不能对企业交易循环产生反作用力，更不能参与企业资源有限和需求
无限矛盾的解决，就连最基本的成本管理、会计管理是否纳入财务范畴，还产生了长久的、激烈的争论，财务理论外延太狭隘。
&&& 4.对财务目标的批判。由于追求企业利润最大化，企业价值最大化势必导致对其他利益相关者的轻视，这种轻视一方面反映企业家没有承担社会责任，另一方面反映财务没有平衡利益冲突，没有创造双赢局面，没有给企业带来和谐发展环境。
三、从资源去理解财务的本质
&& （一）企业是资源配置场所。企业配置的资源不仅指自然资源，而且指
“各种自然因素及其他成分组成的各种经济自然环境以及人类社会形成并不断增长的人口、劳动力、知识、技术、文化、管理等，凡是能进一步有利于经济生产和使
用价值提高的都是资源。（宗寒，1994）”。根据资源在企业中的重要性，可划分为一是核心资源：其包含人力资源、知识产权资源、组织管理资源；二是关键
资源：其包含品牌资源、技术资源、信息资源、现金资源、市场资源；三是一般资源：其包含物质资源、自然资源等.由此可见，现金已不是企业唯一资源，尽管现
金能购买更多资源;也就是说，现金在资源配置中的作用受到限制，尽管其很重要。在市场上，资源配置由非人格化的价格来调节，也就是说，产品流量与资金流量
依靠亚当?斯密所谓的“看不见的手”来协调。在企业内，资源配置则通过权威关系来完成，也就是说，依靠企业内部行政力量这只“看得见的手”来配置企业内部
的资源。此时，企业家的作用可使企业内部的组织管理成本低于市场交易成本，市场交易中众多的短期契约为企业内的数量较少的长期契约所取代；因而，企业的根
本特征不仅仅是生产函数而在于它是作为价格机制的替代物出现的。
（二）企业资源配置拥有二重性。由于资源本身固有的特性，导致“企业是物质性资源和非物质性资源的复合体（迟克莲，2000）；由此可见，企业资源配置过
程分为物质过程和非物质过程。对于企业资源配置的物质过程，其表现为采购交易、生产交易、销售交易和研发交易等四大交易循环;所以,我们可以把企业资源配
置的物质过程称之为经营管理活动。对于企业资源配置的非物质过程,尤其表现为现金,信息；也就是说,现金和信息记录资源配置过程;当然，还有约束现金和信
息的、让人理解又看不见的东西。我们可以把企业资源配置的非物质价值过程称之为财务活动。
（三）解决资源配置核心矛盾产生财务管理行为。一是资源的有限性和需求的无限性是企业一对永恒矛盾，企业就是从这一对永恒矛盾中寻找资源的利用效率提升和
需求的平衡。财务治理的许多行为，诸如：利润管理、融资管理、投资管理、预算管理、税收筹划、利益相关者责任审计的产生等，都不是企业臆想的，而是解决一
对基本矛盾的必然行为。二是人的理性有限也是客观存在的。市场经济的不成熟，制度的缺陷和有限理性的结合，更加降低企业资源配置效率和风险产生，此时，控
制和协同是承受和解决有限理性的有效手段，因此，财务治理、母子公司
财务控制，企业风险控制运用而生。三是在社会主义市场经济的今天，随着利益主体地位逐步独立，市场总是有效的也是相对的。因为,由于中国特色的社会主义，
让权力成为资源配置的主角，也会造成市场是无效的，当然也是相对的，市场的相对有效性增加企业不确定性和风险，导致资源配置异化，财务管理活动随之变化。
四、从契约去理解财务的本质
（一）企业是一组契约的组合。所谓契约是两个或两个以上的当事人之间，在自由平等、意志自立的前提下，为改进各自经济状况或经济预期所达成的，关于经济权
利流转的协议或约定，其原则是平等、自由、互利、诚信，其是交易的基础。依据现代企业代理理论，企业的契约的主要可分为信贷契约、补偿契约和其他契约三
类。信贷契约是指企业所有者、管理者与银行及债券持有者之间的合同；补偿契约是指管理者与所有者之间，以及管理者与员工之间的合同。其他契约包括管理者与
第三方的合同，如合伙人、供应商、消费者等。综上所述，也就可以说，企业是多层委托代理关系。在劳动力和劳动力的所有者不可分的最优假设支持下，企业管理
的主题就是建立激励与约束机制、让多层委托代理有效。
（二）契约约束资源配置。资源的运动是由一组契约做保证的，这组契约约束权利流转关系，约束各利益主体对企业资源的“掠夺”，促进契约各方合理预期的实
现。具体表现在：第一，企业是一个开放式的资源契约组合，组合中成员就是向企业提供各种资源的利益相关者。利益相关者之所以愿意给企业提供有形的和无形的
资源支持，是因为他们相信通过企业的有效运作，能够产生合作盈余，即实现组合价值大于其所有成员独立行动的收益之和。第二，资源契约把各个分散的子系统集
合成一个整体，通过协调各个环节的量度，使各个子系统合理地组合起来对企业总体目标发挥作用，并形成财务控制系统的有机整体。第三，资源契约与客观世界的
其他系统一样具有自组织功能，它在明确各利益主体权力和责任的基础上，均衡利益相关者的经济利益，最大限度地减少或化解彼此间的利益冲突，使各个利益主体
以总体目标为轴心联结成为一个有机的整体，加强彼此间的协调和融洽，增加凝聚力，减少离散性，使他们在各自相对稳定的位置上积极发挥作用。
信息活动支持契约实现。社会财富的积累导致财产权的产生和裂变，其结果产生了以受托责任为主要内容的委托代理关系与委托代理契约，而对受托责任的、反映与
控制则是会计、审计机制作为一种社会装置的主要功能所在。因此，不管受托责任的内容如何规范与界定，但所有受托责任的内容必须能够加以计量，尽管计量单位
可以是多方面的。会计、审计是受托责任内容的最好确认与计量者、反映与控制者，是受托责任关系中联系委托人和受托人的纽带。在此过程中，会计契约充当了特
殊角色，它可以将会计、审计机制对受托责任的界定、反映和控制落实在有形载体上，使之具有现实的可操作性与审定性，从而使企业这个契约网络与受托责任网络
具有很强的内在耦合功能，从而使它们具有坚实、可靠的实施基础。（雷光勇2004）。事实上会计信息的存在不仅仅是为了向在两权分离条件下的所有者报告信
息，更为重要的是会计信息本身作为管理信息重要的组成部分，是一切经济活动的主体所必需的。视野咨询（官网）认
为以资产负债表为历史和逻辑起点的会计信息体系，既能使
会计信息按照其内在的规律得以延伸，又能与其他各类信息有机衔接，形成一个完整的企业信息体系。这个体系不仅使会计信息体系更加完整，并能满足决策的需
要，而且能够使企业信息体系全面整合。由此可以看出，会计活动是财务活动的重要组成部分且以会计信息为延伸的企业信息整合都要纳入财务管理范围。
视野咨询通过分析，财务本质不仅仅是现金的函数，其更反映现金和资源、契约和信息之间的关系。是否可以这样表达：第一，财务是现金、契约和信息的函数,
其反映企业资源配置过程中非物质的价值关系；第二，财务管理包括：财务治理、现金管理（融资管理、投资管理、利润管理、现金流量管理）提高资源运营效率管
理（成本管理、预算管理、绩效管理、价值链管理）、会计管理；第三，财务管理目标是确保企业利益相关者价值最大化，防范企业风险。
总之，根据新的经济形势，主流财务理论需要发展和完善，我们不能简单地去否定它、更不能轻易去推翻，因为其毕竟是市场经济的知识成果。让我们共同努力，大胆创新，去丰富它、完善它、发展它。
（作者：视野咨询 陈国庆）
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