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对“一般纳税人注销时，存货或留抵税额如何处理？”的一点疑问
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本帖最后由 wlgshds 于
14:03 编辑
& & 对日中国税务报刊登的“一般纳税人注销时，存货或留抵税额如何处理？”的一点疑问（个人观点）& & 来源:中国税务报&&作者:谷建华&&时间:& & 增值税一般纳税人（以下简称”一般纳税人”）发生解散、破产、撤销等原因，依法终止纳税义务的，应向原税务登记机关办理注销税务登记，注销税务登记时库存有商品或者库存没有商品但有留抵税额怎么处理？ 　　一、库存有商品处理办法 　　1.账面库存与实物库存不符时，首先进行库存商品盘点。如果账面库存大于实际库存，说明有商品销售不记账，将账面库存金额大于实物库存的差额计算补交增值税；如果账面库存小于实际库存，说明有购进货物不记账，应将货物退还给销货方（呵呵，如果不退？）。 & & 2.账面库存与实物库存相符时，根据《财政部国家税务总局关于增值税若干问题的通知》（财税〔号）第六条规定，一般纳税人注销时，其存货不作为进项税额转出处理，其留抵税额也不予退税。也就是说，当账面库存与实物库存相符时不补交增值税，因为，“应交税费——应交增值税”会计科目贷方反映“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等内容，不作进项税额转出处理就是不补交增值税。& & 疑问：不作进项税额转出处理就是不补交增值税？可以得出这样的结论？& & 文件规定有前提，是指一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时。& & 1.《财政部国家税务总局关于增值税若干问题的通知》（财税〔号）规定，六、一般纳税人注销时存货及留抵税额处理问题& & 一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。& & 2.增值税暂行条例实施细则第三十三条以及“增值税一般纳税人资格认定管理办法”（国家税务总局令第22号，部分条款暂停执行）第十二条规定，除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。& & 一般纳税人发生解散、破产、撤销等原因，依法终止纳税义务，向原税务登记机关办理注销税务登记时是要做清算处理的，清算时存货是要计算增值税的。　　二、库存无商品但有留抵税额处理办法 　　1.期末留抵税额是由于本期进项税额大于本期销项税额形成的。如果没有库存，期末仍然有留抵税额，原因有二：其一，售价低于成本销售，其二，销售商品不计收入，但销售成本已结转。 & & 2.处理办法。& & 如果是因管理不善造成售价低于成本销售，存货可以作为资产损失专项申报，在营业外支出列支，留抵税额做进项税额转出；如果是市场原因造成售价低于成本销售，根据财税〔号文件规定，留抵税额不予退税。& & 如果属于销售商品不计收入，但销售成本已结转，应做无票收入处理，补交增值税，属于逃税的按征管法规定处罚。& && & 补充：如果是纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。
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《财政部 国家税务总局关于增值税若干政策问题的通知》（财税[号）的规定：
六、一般纳税人注销时存货及留抵税额处理问题
& & 一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。
我感觉你们对第六条理解的都要商榷，应是这样：
对此规定，第一种理解为：
& & 一般纳税人资格注销转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税；
被取消辅导期一般纳税人资格转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。
　&&这种理解本通知在2005年发布时是完全正确的。但随着形势变化，《关于使用增值税防伪税控系统的增值税一般纳税人资格认定问题通知》国税函号文件一般纳税人资格转为小规模纳税人的废止。在2009年施行新修订的增值税暂行条例实施细则33条规定除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人，不得转为小规模纳税人。 国税发[2010]40号《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》的通知作废了2004年发布的系列辅导期一般纳税人有关条件下转为小规模纳税人文件如《国家税务总局关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的紧急通知》（国税发明电[2004]37号）。从国税发[2010]40号文件发布执行的日期开始到写这解读的日再没有一般纳税人转为小规模纳税人的规定情况了。企业注销从而一般纳税人资格取消在不同情况下对存货的处理要求是不一样的。本条应该修订发布，但目前为止没有修订。
至于网上有关人员认为的第二种理解为：
& & 一般纳税人企业注销时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税；被取消辅导期一般纳税人资格转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。是对本通知的误读。
& & 税务总局在税收领域关于一般纳税人资格，专业用语是“取消”，而不使用“注销”。“注销”一般用于税务登记。由于财政部和总局的表述不清楚，写文件的人文字能力差，语文是体育老师教的。再加上个别人“死抠”，才出现两种不同的理解。
要想讨论可以加我QQ继续 我上网站时间不多
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但已没有可留抵的进项税额 这正常吗
一公司三年前转为一般纳税人当时期初库存就有300多万转为一般纳税人已有三年现在库存有300多万但没有留抵税额这样子正常吗如果企业注销这部份库存要纳税吗，目前没有积分真不好意思了
提问人：lyl059100
账面库存大和留抵的进项税额没关系，有可能你们公司有未开票收入，未结转相关成本有关系
欢迎再次咨询！
回复人： riki1218
《财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税〔号）六、一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。《增值税一般纳税人资格认定管理办法》第十一条　纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条的规定计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。
欢迎再次咨询！
回复人： dqy
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存货价值与留抵税额的关系
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