山东规定省管干部审计重大问题追溯到相关年度
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　　人民网济南12月23日电（解放）山东省纪委、省委组织部、省审计厅23日联合召开会议，部署第三批53名省管领导干部经济责任审计工作。
　　记者了解到，第三批安排53人（次）省管领导干部经济责任审计，涉及26个县（市、区）、15个省直部门单位、6所省属高校、2户省管国有企业。审计的范围包括被审计领导干部任职期间履行经济责任情况，任职时间较长的，重点审计后2年，重大问题追溯到相关年度，重要事项延伸至审计日。紧扣领导干部经济责任，确定审计和延伸审计的部门单位。对省管企业领导人员的审计，把企业总部、兼任法定代表人的子公司、其他与重大经济事项有关联的企业作为审计重点。
　　对地方党委政府领导干部，重点关注重大政府投资项目、政府性债务、土地管理、资源环境保护、民生改善等情况，着力解决制约和阻碍地方科学发展的问题；对省直部门单位领导干部，重点关注执行中央和省有关经济政策，履行行政审批、行政许可、资金分配、资源管理、行业监管职责等情况，着力解决审慎用权、依法行政问题；对省属高校领导干部，重点关注执行学生资助政策和收费法规、科研和教学经费管理使用、负债管理等情况，着力解决维护学生和家长利益，促进高等教育健康发展问题；对省管国有企业领导人员，重点关注重大经营和投资决策、招标采购、自主创新和内部管理等情况，着力解决维护国有资产安全等问题。
编辑：安梦莹
责任编辑：张兰
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正确答案：答案:
(1)保留意见或否定意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让，尚未办理产权过户手续，交易尚未完成，K公司即使已经支付了价款，但也有随时中止交易的可能，因此甲公司应计提50万元的减值准备。由于无法判断少计50万元的长期投资减值准备的影响，所以注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告。
& &(2)(标准)无保留意见或带强调事项段的无保留意见的审计报告。①出具标准无保留意见审计报告的理由是，该未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，基本上确定该事项带来的损失，无需增加强调事项段另外说明。②出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的理由是，该诉讼可能给乙公司带来巨大损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。
& &(3)(标准)无保留意见的审计报告。丙公司与关联方M公司的交易价格公允，且关联方关系及其交易已经适当披露，符合企业会计准则的规定。
& &(4)(标准)无保留意见的审计报告。丁公司对漏计折旧的重大会计差错进行了追溯调整，并进行了适当披露，符合企业会计准则的规定。
& &(5)无法表示意见的审计报告。由于戊公司管理层对已审计财务报表未予认定，也未能提供管理层声明书，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制。如果戊公司管理层对已审计财务报表签字确认，只是拒绝就对财务报表具有重大影响的事项提供必要的声明的话，注册会计师可能出具保留意见或无法表示意见的审计报告，但本题包括&拒绝签署2008年度已审计财务报表&，在这样情况下，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。
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第&1&题：填空题:X公司系2007年新设立的家电类企业，假定北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2009年度财务报表进行审计，在接受该项业务以后先对被审计单位进行了解然后确定进一步的审计策略，在日完成审计工作。假定X公司2009年度财务报告于日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。
& &X公司未经审计的2009年度财务报表中的部分会计资料如下： & & & & & & & & & & & & & & & &
金额(万元)
资本公积&&其他资本公积
法定盈余公积
未分配利润
&A和B注册会计师确定X公司2009年度财务报表层次的重要性水平为300万元，有关账户的重要性水平如下： & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & & &
财务报表具体项目和科目
重要性水平(万元)
长期股权投资
固定资产原价
固定资产减值准备
长期待摊费用
其他应付款
& &经审计，A和B注册会计师发现X公司存在以下事项：
& &(1)X公司应收D公司货款的账面价值为1400万元(账面余额为2000万元，相应的坏账准备为600万元)，由于D公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：D公司以其1000万股普通股&&该项股权的公允价值为1800万元(每股面值为1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为日。X公司据此于日作如下会计处理：借记&长期股权投资&&D公司&1000万元、&坏账准备&600万元、&营业外支出&&债务重组损失&400万元，贷记&应收账款&&D公司&2000万元，并拟对该债务重组事项在2009年度财务报表附注中按规定予以披露(D公司2009年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案)。
& &(2)E公司系X公司于日在国外投资设立的联营公司，其2009年度财务报表反映的净利润为3 600万元。X公司占E公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2009年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司 2009年度财务报表未经其他会计师事务所审计，北京ABC会计师事务所也未能审计。
& &(3)2009年12月，经与F公司协商，X公司以其拥有的一项专利权换取F公司一台生产设备。X公司专利权的账面价值和账面余额均为800万元，公允价值和计税价格均为900万元，营业税税率为5%(不考虑教育费附加等)；F公司生产设备的账面原价为1000万元，已提折旧100万元，已提减值准备60万元，公允价值为840万元，F公司另支付60万元现金给X公司。日，X公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到F公司汇付的银行存款60万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕 (安装调试费用忽略不计)，尚未作会计处理(假定该交易具有商业实质)。
& &(4)X公司2009年度审计后的净利润为-1000万元，日流动负债为 29600万元，资产总额为28400万元。A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为X公司编制2009年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的。
& &(5)A和B注册会计师在审计X公司2009年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2009年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2008年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未作任何会计处理，而在2009年1月作了如下会计处理：借记&银行存款&元，贷记&主营业务收入&元、&应交税费&&应交增值税(销项税额)&1700000元；同时结转相应的主营业务成本，借记&主营业务成本&8700000元，贷记&存货&&甲产品& 8700000元。在2008年12月已符合销售收入确认条件，而未对其进行确认。
& &(6)X公司为G公司向银行借款3000万元提供信用担保。2009年10月，G公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求 X公司承担担保连带责任，支付本息3200万元。日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向G公司追偿，X公司在2010年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，X公司拟在2010年度财务报表附注中按规定予以披露。
& &(1)如果不考虑重要性水平，针对上述第(1)、第(3)、第(4)、第(5)、第(6)个事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司2009年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。
& &(2)如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在上述6个事项中的1个事项，并且只接受A和B注册会计师对第(4)个事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。
& &(3)如果考虑审计重要性水平，假定X公司只存在上述第(4)个事项，并且接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代A和B注册会计师编制X公司2009年度财务报表的审计报告。
&答案解析：第&2&题：填空题:Y公司为有限责任公司，经批准由A公司、B公司和C公司共同出资组建，A公司、 B公司和C公司均为中方企业，根据经批准的公司章程，Y有限责任公司注册资本为人民币 10000万元，于日前一次缴足，其中，A公司出资3000万元，具体包括：货币2000万元，厂房1000万元；B公司出资4000万元，具体包括：固定资产出资2400万元，土地使用权出资1600万元；C公司出资3000万元，具体包括：货币出资1000万元，知识产权出资2000万元。
& &日，A公司以货币出资2000万元，厂房账面价值950万元，经评估价值为1000万元；B公司固定资产账面价值2000万元，评估价值为2400万元，土地使用权账面价值1700万元，评估价值为1600万元；C公司以货币出资1000万元，知识产权账面价值1800万元，评估价值为2000万元。
& &Y有限责任公司于日委托XYZ会计师事务所进行验资，注册会计师甲和乙于8月3日完成了审验工作。
& &(1)请分别就货币出资、实物出资、无形资产出资简要说明实施的审验程序。
& &(2)编制注册资本实收情况明细表。
& &(3)代注册会计师甲和乙拟一份验资报告。
& &(4)请简要说明在何种情况下，注册会计师应拒绝出具验资报告并解除业务约定。
&答案解析：第&3&题：多选题（子母）:
注册会计师在执行J公司2009年度财务报表审计业务的过程中，需要利用统计抽样方法进行控制测试和执行实质性程序，特别是需要利用抽样表格实施抽样方案。请代为作出正确的判断。
审计J公司甲材料发出业务的计价准确性情况时，注册会计师需要从J公司全部 7 500笔甲材料发出业务中抽取20笔业务构成样本实施抽样审计。由于这些业务记载在总计 15页、每页50行的账簿中，注册会计师决定采用随机数表法选取样本。为此确定从下列随机数表的第1行第3列的数字开始选取，并将所选随机数的前两位与页码对应、最后两位与行数对应，选号路线为每行从左至右，依次从第1行、第2行&&按照这些要求，注册会计师选取的前两个号码是( & &)。
答案解析： 2小题>
如果注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为5%，可容忍的偏差率为8%，确定的预期总体偏差率为2%。如果在选取的样本中发现了两例偏差(假定信赖过度风险为 5%，预期发生的样本偏差数为2时的风险系数为6.3)，以下说法正确的有( & &)。
信赖过度风险为5％时控制测试中统计抽样样本量表
预计总体 偏差率
可容忍偏差率
A&根据上述统计抽样样本量表，选取的抽样方案为77(2)
B&可以接受总体
C&总体不能被接受
D&估计的总体偏差率上限为7.7，可以接受总体
答案解析： 3小题>
选取特定项目实施检查，通常是获取审计证据的有效手段，但并不构成审计抽样。下列对这一观点的理解，正确的说法有( & &)。
A&对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体
B&虽然选取特定项目也是对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，但并非所有抽样单元都有被选取的机会
C&不符合注册会计师选择标准的项目将没有机会被选取
D&运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险
答案解析：第&4&题：多选题（子母）:请就下列与前后任注册会计师沟通相关的问题作出正确的专业判断。 1小题>ABC会计师事务所接受E公司委托，审计其20&8年度财务报表。EFG会计师事务所审计了E公司20&7年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告。在实施必要的审计程序后，ABC会计师事务所发现E公司20&7年度财务报表可能存在重大错报，ABC会计师事务所拟采取的下列措施中，恰当的有( & &)。A&提请E公司安排三方会谈，以便妥善处理B&在E公司管理层拒绝告知EFG会计师事务所时，考虑解除业务约定C&提请E公司管理层告知EFG会计师事务所D&在E公司管理层拒绝告知EFG会计师事务所时，直接告知EFG会计师事务所答案解析： 2小题>下列选项中，甲注册会计师与乙注册会计师构成前后任注册会计师关系的情况有( & &)。A&甲注册会计师代表ABC会计师事务所承接并审计了A公司20&8年度财务报表，乙注册会计师代表XYZ会计师事务所欲承接A公司20&9年度财务报表审计业务B&甲注册会计师代表ABC会计师事务所与A公司签订了关于20&8年审计业务的业务约定书，但由于某种原因甲注册会计师代表ABC会计师事务所与A公司中途解除业务约定，此后，乙注册会计师代表XYZ会计师事务所欲承接A公司20&8年度财务报表审计业务，但尚未签定业务约定书C&ABC会计师事务所审计了A公司20&8年度财务报表，甲注册会计师代表ABC会计师事务与A公司商谈关于承接A公司20&9年度财务报表审计业务事宜，但双方没有达成一致意见以至于没有签约，此后，乙注册会计师代表XYZ会计师事务所欲承接A公司 20&9年度财务报表审计业务，但尚未签定业务约定书D&甲注册会计师代表ABC会计师事务所审阅了A公司20&8年度的财务报表，乙注册会计师代表XYZ会计师事务所审阅了A公司20&9年度的财务报表答案解析： 3小题>乙注册会计师准备代表EFG会计师事务所承接A公司20&8年度财务报表审计业务，甲注册会计师代表XYZ会计师事务所审计了A公司20&7年度财务报表。乙注册会计师在接受委托前向甲注册会计师进行沟通，下列属于双方应沟通的内容有( & &)。A&乙注册会计师向甲注册会计师询问是否发现A公司管理层存在诚信方面的问题B&乙注册会计师向甲注册会计师询问A公司是否过分考虑将会计师事务所的审计收费维持在尽可能低的水平C&乙注册会计师向甲注册会计师询问审计范围是否受到不当限制D&乙注册会计师要求查阅甲注册会计师的相关工作底稿答案解析： 4小题>下列有关前后任注册会计师沟通的问题，说法正确的有( & &)。A&后任注册会计师在接受审计业务委托前必需与前任注册会计师进行沟通B&接受委托后前后任注册会计师的沟通不是必要程序C&接受委托后，后任注册会计师在得到被审计单位授权后要求查阅前任注册会计师工作底稿，前任注册会计师没有给予配合，则前任注册会计师违反了职业道德规范D&接受委托后，后任注册会计师要求查阅前任注册会计师工作底稿需要得到被审计单位的授权，同时如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，应当考虑进一步从被审计单位(前审计客户)处获取一份确认函答案解析：
做了该试卷的考友还做了
······就上市公司2002年非标准无保留审计意见年度报告、重大会计差错追溯调整答记者问_滚动新闻_财经纵横_新浪网
就上市公司2002年非标准无保留审计意见年度报告、重大会计差错追溯调整答记者问
.cn 日&13:49 中国证监会网站
　　据统计，2002年年报显示，2002年共有166家上市公司被出具了保留意见、无法表示意见、带解释性说明段的无保留审计报告(以下简称：非标意见报告)，占公布年报上市公司总数的13.3%。其中，带解释性说明段的无保留意见101家，保留意见46家，无法表示意见19家。同时，对以前年度重大会计差错追溯调整的上市公司呈逐年上升的趋势，2002年已增加到225家。日前，中国证监会有关负责人就上市公司非标意见年报和重大会计差错追溯调整的调查处理情况分别回答了记者提问。
　　1、请介绍一下证监会是如何看待“非标”意见年报？2002年年报中反映出哪些主要问题？
　　答：自1997年以来，上市公司被出具“非标”审计意见的比重持明显上升趋势，并保持在10%DD20%之间，2002年，“非标”审计意见比例虽依然保持在10%-20%(13.36%)之间，但总数在下降。同时，审计意见的质量在逐步提高，意见表达更为规范、明确，一方面更全面地揭示了上市公司的风险，反映出上市公司在信息披露方面及其他有关方面存在诸多问题；另一方面也反映出会计师事务所更加重视自身风险的防范，切实履行了职责。但同时，有的会计师在执业中也存在未严格按照《独立审计准则》的要求出具审计意见，审计意见表述不清晰、不准确的问题，也有不少意见出现以对具体事项的描述代替实质性判断的情形。
　　中国证监会及沪、深证券交易所对“非标”意见年报是高度重视的，该事项一直是历年年报审核重点工作之一。从信息披露的角度看，上市公司有责任提供真实公允的年度报告，提高财务信息的有效性。
　　2002年年报的事后审核中发现“非标”意见反映出上市公司存在的主要问题有：
　　1)一些上市公司的持续经营能力受到注册会计师的质疑，并且家数呈逐年上升趋势。
　　2)上市公司利用会计估计、重大会计差错追溯调整等方法操纵利润。不少公司与会计师就资产减值应计提数额难以达成共识，而使会计师出具非标审计意见；个别会计师不尽责，不发表明确的审计意见，也在一定程度上纵容了上市公司滥用会计估计。此外，有的公司滥用会计差错追溯调整以前年度财务数据，反映出这些公司以前年度信息披露的真实性问题。
　　3)少数上市公司会计基础工作混乱、内部控制不力，相关会计核算及交易的真实性、完整性无法确定。
　　4)控股股东及关联企业占用上市公司资金问题仍然严重。
　　5)上市公司的关联交易占主营收入的比例巨大而被出具说明段的情形较为多见。特别是某些上市公司因关联交易非关联化问题引起注册会计师关注。
　　6)因对外担保、涉诉、资产权属不清等事项，对上市公司构成潜在风险或对公司的收益确认存在影响。
　　7)部分公司以前年度的事项没有解决，个别公司甚至连续数年被注册会计师就同一事项出具“非标”意见。
　　从2002年“非标“意见年报的整体情况看，会计师事务所的审计工作也存在不少问题，主要有：
　　1)审计意见不明确、不规范。部分注册会计师未能对相关事项加以判断，特别是对资产减值的核算上，经常出具“无法判断”的意见。个别注册会计师倾向于大量罗列财务指标，既不利于阅读又难以突出其发表意见的真实意图。
　　2)审计意见类型不当。个别注册会计师仍存在以解释性说明代替保留意见、以保留意见或无法表示意见代替否定意见的情况。
　　3)对持续经营事项发表意见标准不一。在公司状况基本相同的情况下，不同的注册会计师出具了不同意见类型的审计报告。多数注册会计师仅以解释性说明的方式提示公司在持续经营能力方面存在的问题。甚至有的公司在财务状况、经营成果严重恶化，持续经营能力存在严重问题的情况下，也被会计师出具了带解释性说明段的无保留意见审计报告。
　　4)无法表示意见的使用亟待规范。从年报情况看，注册会计师通常在罗列了公司大量问题后，表示“无法判断”，但“无法判断”并不完全符合审计准则的要求。
　　2、2002年报中，对以前年度重大会计差错进行追溯调整事项的上市公司增加较多，请介绍一下上市公司在何种情况下，才会出现重大会计差错追溯调整？上市公司此类会计处理对公司信息披露的质量有何影响？2002年重大会计差错追溯调整反映出上市公司、会计师事务所审计中存在哪些主要问题？
　　答：依据《企业会计制度》的规定，重大会计差错是使得公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。这里的“重大“一般是指会计差错涉及的金额比较大，且足以影响会计报表使用者对财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断。不是所有发现的以前年度的会计差错都需进行追溯调整，只有重大会计差错才需要追溯调整以前年度损益，非重大会计差错应直接调整当期项目或计入当期损益。
　　从会计处理角度而言，公司如果严格按照财政部颁布的会计准则进行重大会计差错追溯调整的会计处理，是合法合理的。但从上市公司信息披露角度看，此调整事项反映出公司以前年度披露的财务信息未能真实反映公司当时的财务状况，涉嫌虚假信息披露的问题。对此，公司管理层应承担相应责任。
　　中国证监会及其沪、深证券交易所在2002年年报审核中发现，由于上市公司高管人员对该事项反映的问题的严重程度认识不足，导致2002年进行重大会计差错追溯调整的公司数量大增。少数公司调整项目达七、八项，涉及金额上亿元；个别公司甚至在前一年度筹资后，即在2002年进行重大会计差错调整。
　　这些调整事项反映出上市公司的问题主要有：
　　1)部分上市公司混淆会计估计、非重大会计差错以及重大会计差错的区别，有滥用重大会计差错的趋势。少数上市公司会计处理明显违背会计准则、制度，涉嫌操纵利润。
　　2)部分上市公司利用会计差错追溯调整以前年度少计的费用、多计的收入或利润，将经营过程中出现的异常情况，或过去发生的一些无法再继续掩饰的造假行为以会计差错的形式公诸于众，企图掩盖以前年度业绩虚假的真实状况。
　　3)暴露出少数上市公司财务制度不健全，会计核算不规范，内部控制薄弱的问题。
　　在进行重大会计差错追溯调整的公司中，有部分公司在管理层变更时，新任管理层否定以前年度由前任管理层作出的某些主观判断性较强的会计处理方法，如资产减值准备的计提比例、方法等，并将其作为重大会计差错追溯调整，以达到调节当年和以前年度间利润的目的。此外，情形更为严重的是，个别公司在同一管理层、同一审计会计师的前提下，因少计费用而追溯调整上亿元2001年及以前年度损益。
　　我们不排除某些公司利用“重大会计差错追溯调整”调节各年利润，以达到融资标准或避免因连续两年亏损而使股票被特别处理的目的。
　　会计师事务所审计中涉及重大会计差错追溯调整的问题主要有：
　　1)在公司更换会计师事务所的情况下，公司聘请的后任会计师事务所在对公司以前年度会计数据进行重大会计差错追溯调整时，未按照独立审计准则的要求，与公司的前任会计师事务所进行充分的沟通。
　　2)2002年发生重大会计差错更正的公司中，大多数公司以前年度聘请的会计师事务所在审计时未严格按照独立审计准则的要求，充分履行相关审计程序，导致未能在以前年度及时发现并改正重大会计差错。
　　3)部分会计师事务所以前年度对会计准则、会计制度和有关规定的理解不够准确，在一定程度上导致了上市公司在以后年度发生重大会计差错追溯调整。
　　3、中国证监会及沪、深证券交易所对2002年“非标”意见、重大会计差错追溯调整中所反映的问题，具体采取了哪些监管措施？
　　答：中国证监会十分重视公司年报中反映出的上市公司有关问题，并采取了针对性的措施：
　　1)从披露规则方面，中国证监会于2001年底颁布并实施了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号D非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》，严格规范了上市公司和注册会计师的行为。2002年年报中，沪、深证券交易所依据该文件规定，对2家明显违反会计准则、制度的公司，在其年报披露后的第二天即对股票实行停牌处理，并责令公司更正年报，消除保留意见事项。同时，为加强对重大会计差错更正的信息披露，要求上市公司在2002年年报的“董事会报告”部分对重大会计差错更正原因及影响做出说明。
　　2)中国证监会、沪深证券交易所的有关专业部门组成专题小组，重点对非标意见、存在重大会计差错更正的公司年报进行了认真审核并专题分析。其中，对166家被出具非标准无保留意见审计报告的上市公司进行了全面分析，并根据问题严重程度的不同，约见了32家问题较突出的公司及有关会计师事务所谈话，向15家公司发出问询函；对重大会计差错追溯调整的225家公司进行逐家分析，并对其中19家公司及负责年报审计的会计师事务所发出问询函，根据回函情况约见了部分公司及会计师事务所。
　　从最初的统计分析工作到最终做出处理，整个调查处理过程历时近5个月。经分析讨论，对10家明显违反现行会计制度、准则规定的公司，责令其重新编制并披露更正后的年度财务报告；对非信息披露层面存在问题的29家公司发出监管跟踪通报；对问题严重的12家公司进行专项核查，并将根据核查结果考虑是否立案稽查。此外，对存在持续经营风险的公司，中国证监会将予以密切关注。
　　3)建立了固定的工作处理程序，并将考虑加强对公司董事会、董事、管理层个人责任的追究。同时，为更好地协作配合，形成监管合力，中国证监会将与其他相关部委、监管机构建立快速畅通的沟通反应机制，公司或会计师事务所涉及的相关问题也将及时通报给他们。
　　对2002年年报审计中存在问题的会计师事务所，中国证监会采取了以下处理措施：在约见会计师事务所及相应公司有关人员谈话并核实情况后，对12家执业中存在问题的会计师事务所发出监管关注函，对5家执业中存在较大问题的会计师事务所进行了通报批评。
　　4、2003年年报即将披露，中国证监会对上市公司及相关中介机构有何要求？
　　答：上市公司信息披露是上市公司与投资者交流的主要渠道，年度报告又是全面反映上市公司一年来经营及财务状况的文件。上市公司应当真实、准确、完整地编制和披露2003年年报，不得粉饰财务状况和经营成果；不得利用资产减值、关联交易、会计估计变更及重大会计差错调节利润；不得以存在重大不确定性为由，对可能承担的损失不予确认和计量；不得以节省审计费用等理由限制注册会计师的审计范围。2003年年报事后审核中，我们将加大对上述情况的事后审核力度和处理力度。
　　注册会计师在审计中应根据独立审计准则的要求，以应有的职业谨慎态度实施审计，获取充分、适当的审计证据，对上市公司会计报表的公允性恰当地发表审计意见。
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