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&&& 2014年《初级会计实务》备考知识点：采用成本法核算长期股权投资的账务处理
&&& 【东奥小编】本篇文章介绍的是《初级会计实务》中的采用成本法核算长期股权投资的账务处理的概述。主要内容包括：长期股权投资初始投资成本的确定、长期股权投资的取得、长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润、长期股权投资的处置。
&&& 采用成本法核算长期股权投资的账务处理名片：指投资按成本计价的方法 ，在成本法下，长期股权投资以初始投资成本计价，一般不调整其账面价值。只有在收到清算性股利和追加或收回投资时应当调整长期股权投资的成本。
&&& （一）长期股权投资初始投资成本的确定
&&& 除企业合并形成的长期股权投资以外，★以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。
&&& 【注意】与交易性金融资产的区别。
&&& 此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。
&&& （二）长期股权投资的取得
&&& 长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，贷记“银行存款”科目。
&&& （三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润
&&& 当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，应作如下会计处理：
&&& 借：应收股利
&&&&&&& 贷：投资收益
&&& （四）长期股权投资的处置
&&& 处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
&&& 【同步练习】下列关于长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（　）。
&&& A.对子公司长期股权投资应采用成本法核算
&&& B.处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备
&&& C.成本法下，按被投资方实现净利润应享有的份额确认投资收益
&&& D.成本法下，按被投资方宣告发放现金股利应享有的份额确认投资收益
&&& 答案：ABD
&&& 解析：成本法下，被投资方实现净利润时，投资单位不作处理。
责任编辑：永不言败
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权益法下被投资单位实现净损益的会计处理
会计城 | 日
来源 : 互联网
长期股权投资的权益法，是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。当投资企业对被投资单位不再
　　长期股权投资的权益法，是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。当投资企业对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，投资企业对被投资单位的长期股权投资应中止采用权益法，改按成本法核算。　　长期股权投资采用权益法核算的情况下，进行初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值；投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。在权益法下，被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损均影响所有者权益变动，因此，长期股权投资的账面价值也需要作相应的调整。在具体处理时，属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益；被投资单位宣告分派利润或现金股利时，由于被投资企业的长期股权投资包含应享有被投资单位净资产的份额，而被投资单位分派利润或现金股利必然使净资产减少，因此，投资企业按持股比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值（“损益调整”明细科目）。属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损失。　　投资企业确认被投资单位发生的净亏损，除投资企业对被投资单位有其他额外的责任（如提供担保）以外，一般以投资账面价值减记至零为限，这里的投资账面价值是指该项股权投资的账面余额减去该项投资已提的减值准备，股权投资的账面余额包括投资成本、股权投资差额；如果以后各期被投资单位实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。　　投资企业在确认被投资单位净损益时，应注意以下几个问题：　　第一，确认被投资单位净损益的份额时，应在“长期股权投资”科目下单独设置“损益调整”明细科目核算。　　第二，在确认被投资单位发生的净亏损时，如果损益调整明细科目不够冲减的，应继续冲减，而不冲减投资成本、股权投资差额及其他明细科目，此时损益调整明细科目会出现负数。　　第三，在确认被投资单位发生的净亏损而使长期股权投资账面价值减至零的，或者确认被投资单位发生净亏损而使长期股权投资账面价值减至投资成本以下的，尚未摊销的股权投资差额当期不再摊销，直到被投资单位实现净利润，投资企业按分享的份额恢复投资的账面价值至投资成本后再予摊销。在累积计算股权投资的摊销期限时，应不包括暂停摊销的期间。但在按照投资合同确定的投资期限摊销的，应在恢复摊销以后的剩余期限内进行摊销。　　例：A企业于日向B企业投出如下资产：　　项目　　　　 原始价值　　累计折旧　 　公允价值　　固定资产　　　850000　　 150000　　　　830000　　无形资产　　　150000　 　-　　　　　 150000　　合计　　　　　1000000　　150000　　　　980000　　A企业的投资占B企业有表决权资本的60%，其投资成本与应享有B企业所有者权益份额相等。1997年B企业全年实现净利润550000元；1998年2月份宣告分派现金股利350000元；1998年B企业全年净亏损2100000元；1999年B企业全年实现净利润850000元。假设所得税率为33%.根据资料，A企业的会计处理如下：　　①投资时　　借：长期股权投资-B企业（投资成本）980000　　&&& 累计折旧&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 150000　　&&& 贷：固定资产&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 850000　　&&&&&&& 无形资产&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 150000　　&&&&&&& 资本公积——股权投资准备&&&&& 87100　　&&&&&&& 递延税款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 42900　　②日　　借：长期股权投资——B企业（损益调整）0000×60%）　　&&& 贷：投资收益——股权投资收益&&&&&&& 330000　　③1997年末“长期股权投资——B企业”科目的账面余额＝000＝1310000　　④1998年宣告分派股利　　借：应收股利——B企业&&&&&&&&&&&&&&&& 0000×60%）　　&&& 贷：长期股权投资——B企业（损益调整） 210000　　宣告分派股利后，“长期股权投资——B企业”科目的账面余额 000=1100000　　⑤日　　可减少“长期股权投资——B企业”账面价值的金额为1100000元。通常情况下，长期股权投资的账面价值减记至零为限。备查登记中应当记录未减记长期股权投资的金额为160000元（%-1100000）　　借：投资收益——股权投资损失&&&&&&&& 1100000　　&& 贷：长期股权投资——B企业（损益调整）1100000　　⑥日“长期股权投资——B企业”科目的账面余额为零　　⑦日　　可恢复“长期股权投资——B企业”科目账面价值＝%-0000　　借：长期股权投资——B企业（损益调整）350000
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