通货膨胀对会计模式的影响
1 选择适合的会计模式
通货膨胀给资产的计量和收入计量带来了许多问题，基于历史成本原则和稳定假设的会计核算不能真正反映公司的财务状况和经营成果。因此,选择合适的会计模式至关重要。
会计模式由计量单位和计量属性结合而成,有四种不同的会计模式。
1.1 不考虑货币价值和价值变量的会计模式
这是现行会计模式,以名义货币为计量单位,历史成本为计量属性。该会计模式既不考虑货币价值的变动,也不考虑被计量生产要素的价格变动,因而不能反映物价变动的信息。在持续通货膨胀的情况下,采用这种会计模式将带来以下严重问题:
1.1.1 资产进入账价值相差悬殊
在物价上涨时期,资产的历史成本可能远低于编制报表时的市场价格,难以反映出资产,特别是固定资产的真实价值。如果企业在不同期间购入性能完全相同的资产,就会出现相差悬殊的入帐价值。这很容易使会计信息的使用者做出错误的判断,另外,资产负债表中某些数据的意义难以解释。在历史成本下,资产总额实际上是各个时点所取得的资产按名义货币数额简单相加的结果,而在通货膨胀时期,各时点上等额货币的购买力是不同的,把它们简单相加不能说明什么问题。
1.1.2 对收入的计算
按历史成本计价要求,资产在耗用时按取得时的成本予以摊销,因此与收入相配比的成本、费用中有很大一部分反映的是按过去的物价水平所计量的资产价值。两者配比的结果,会出现低估成本、虚增利润的情况。
1.2 企业投入产出的数据是一种真实的投资报酬率,但投资效果则产生了本
该会计模式的主要优点是:首先,与现行成本会计模式相比,有关调整数据更容易获取。其次,与历史成本/名义货币会计模式相比,通过报表调整,揭示了通货膨胀对企业收益的影响,为投资者提供了真实的投资报酬率,使投资者不被名义收益率所蒙蔽,也为评估管理业绩提供相关信息。最后,如果各企业均用一般物价指数和相同的方法来调整会计报表,那么调整后的报表数据在各企业间就具有直接可比性;又由于采用了稳值货币来进行计量,因此使得企业各期财务数据也具有直接可比性。
然而,这种会计模式也有其自身的缺陷:一是调整后的数据决策有用性不强。二是与历史成本/名义货币会计模式相比,需要进行报表调整,因而成本较高。而要使报表使用者都理解调整后数据的特殊意义,并不是一件容易的事。
1.3 企业成本单独核算模式的优缺点
与前两种会计模式相比,现时成本/名义货币的主要优点是:首先,企业资产的价值随物价上涨而按个别物价水平调整,因此资产的计价较为真实,同时也增强了财务数据的可比性。其次,以现时成本为基础计算的成本与收入相配比,能够消除现行会计模式带来的虚增利润的现象。最后,区分了企业的经营利润与资产损益。
该会计模式的主要缺点是:首先,现时成本资料的可验证性较差。其次,要对各个特定的资产项目按特定方法计算现时成本,再计算产品的成本并与收入配比,如果企业资产和产品品种较多,采用这种会计模式的成本就会很高。
1.4 两种价值变量同时存在的原因指
这种会计模式是历史成本/稳值货币会计模式与现时成本/名义货币会计模式相结合的产物。前者消除一般物价水平变动对会计的影响,后者消除特定物价水平变动对会计的影响,而这两种物价变动往往是同时存在的。从理论上看,将上述两种会计模式相结合得到现时成本/稳值货币会计模式,能够解决物价变动带来的会计问题,更加真实地反映企业的财务状况和经营成果,而且符合资本保全的要求。但该模式要在以现时成本编制会计报表后,再以稳值货币为计量单位进行调整,因而工作量大,实务操作难度高,成本也很高。
2 中国通货膨胀会计的相关问题
(一)我国通货膨胀会计的现状
2.1 中国基本建立了一系列通货膨胀会计规则
2.1.1 企业财务提取标准。现业财
(1)企业存货发出的计价,既可以使用先进先出法,又可以使用后进先出法。而后者就是要在物价上升过程剔除通货膨胀变动会计对本期损溢造成影响的措施之一。
(2)企业固定资产提取折旧,如符合有关规定,也可以采用加速折旧法。其重要目的之一仍是防止通货膨胀。
(3)企业的法定财产重估增值,应计入企业资本公积。
(4)外币报表折算中外币项目的计价以现行汇率表示,其实质无异于历史成本相对应的现行成本。
2.1.2 企业产权/资本结构
(1)近期进行的清产核资工作,其核心在于与企业产权有关的资本金。
(2)我国广泛存在的资产评估及其帐项调整,其实质在于重新核定资产价值并界定产权。
2.2 中国的通货膨胀会计与国外的差异、原因和改进措施
2.2.1 由资产评估产生的市场信息变动的调节
(1)业务起因不同。国外的通货膨胀会计起因于在通货膨胀时期对会计信息相关性的要求。按我国财经法规的规定,企业平时不能随意改变历史成本的计价基础,只有在企业发生产权转让、股份制改造、以及国家有特殊规定时,方可统一使用。
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