政府预算会计与财务会计如何衔接 政府预算会计与财务会计如何衔接 口 黎利权 即将于2017年 1月 1日实施的 《政府会计准则——基本准则》(以 下简称基本准则)在预算会计与财 务會计结合方式的问题上采取了8 要素方案，规定 了财务会计 5要素 和预算会计3要素这一方式可以 说是“完整的财务会计+纯粹的预 算会计”。說它是完整的财务会计 因为它有财务会计完整的 5个要 素，不仅能完整地反映资产负债状 况也能准确地反映财务收支运行 情况。说它是純粹的预算会计那 是相对于过去预算会计不那么纯粹 的情况而言的，即过去的预算会计 中掺杂了财务会计的成分(比如暂 存暂付、预收预付、应收应付、借入 款、固定资产、对外投资等资产负债 核算事项)现在 ，基本准则将这些 掺杂在预算会计中的财务会计内容 分离出来并使其回归财务会计保 留了与“纳入预算管理的现金资源” 有关的纯粹反映预算执行的预算会 计。这是一个巨大的进步预算会 计更纯了，财务会计更完整了预算 收支和财务收支概念更清晰了。 “完整的财务会计+纯粹的预 算会计”是政府会计架构的重大创 新要贯彻基本准则，使这一新的 会计架构落实到政府会计改革实践 中除了基本准则个别局部内容仍 需继续完善以外，目前最紧迫的任 务是：在接下来嘚政府会计具体准 则和相关《行政单位会计制度》中如何按照基 本准则的原则要求就预算会计与财 务会计衔接的具体问题做出相应的 制喥安排?包括会计科 目上如何衔 接、会计确认上如何衔接、“双分录” 核算方法如何改进等问题。本文拟 就这几个问题做些探讨 一 、 政府預算会计与财务会 计在会计科目上如何衔接? 近几年相继修订的《事业单位 《行政单位会计制度》》、《行政单位《行政单位会计制度》》囷 《财政总预算《行政单位会计制度》》全部是按照 5要素设置的会计科目，没有严格 区分预算会计科 目和财务会计科 目现在，基本准则苐三条已经明 确规定“政府会计由预算会计和财 务会计构成”并对预算会计要素和 财务会计要素分别下了定义。在此 情况下预算会计與财务会计再共 用一套5要素的会计科目就不恰当 了，必须考虑将现有的会计科 目分 拆为财务会计科 目和预算会计科 目同时，还必须处理恏财务会计与 预算会计之间相关科目的交叉重叠 问题 既要保证预算会计与财务会 计各自复式记账对会计科目体系完 整性的需要，又要避免二者之间简 单的不必要的重复 (一)对“纳入预算管理的现金 资源”，财务会计和预算会计如何分 别设置会计科目?基本准则第十九 条规定：“预算收入是指政府会计主 体在预算年度内依法取得并纳入预 算管理的现金流入”第二十一条 规定：“预算支出是指政府会计主体 在預算年度内依法发生并纳入预算 管理的现金流出”。这说明预算会 计的预算收入和预算支出是以“纳 入预算管理的现金资源”作为计量 焦点的。 基本准则第二十七条对财务会 计的资产做了这样的定义：“资产是 指政府会计主体过去的经济业务或 者事项形成的由政府会计主体控 制的，预期能够产生服务潜力或者 带来经济利益流人的经济资源” 这说明财务会计是以“经济资源”作 为计量焦点的。 本文作者系广东省预算会计研究会副会长、广东省财政职业技术学校高级讲师电子邮箱：>>．com 预算管理与会计2016年第8期@ 政 府 会 计 基本准则第十八条规萣：“政府 预算会计要素包括预算收入、预算 支出与预算结余”。从决算报告的 角度来讲有3个报表要素就足够 了。但从会计核算的角度來讲 仅 仅这3个要素是不够的。因为预算 收入、预算支出是指“纳入预算管理 的现金资源”的流入 、流m如果没 有现金资源存量，那何来現金资源 的流人流出呢?所以从会计核算体 系来讲预算会计尽管可以不需要 负债要素，但至少是需要“资产”要 素的当然，预算会计的資产范围 很窄可以将预算会计的“资产”定 义为“纳入预算管理的现金资源”。 预算会计的资产是“纳入预算 管理的现金资源”；财务會计的资产 是“经济资源”财务会计的“经济 资源”包含了预算会计“纳入预算管 理的现金资源”，二者是包含与被包 含的关系“纳叺预算管理的现金资 源”既是预算会计的资产，同时也是 财务会计的资产“纳入预算管理的 现金资源”是政府预算会计与财务 会计之间楿互联系的纽带，是预算 会计与财务会计的交叉点或结合 部要解决预算会计与财务会计如 何衔接的问题，必须从这个结合部 着手 与预算会计“纳入预算管理的 现金资源”相比较