会计实务答疑
初级会计实务应试技巧
《初级会计实务》是全国会计专业初级会计技术资格考试中难度较大的一门课程。要想顺利通过考试，考生不仅应掌握好指定教材的主要内容，做到将知识融会贯通，还应熟悉该课程的命题规律，保持良好的心态，只有如此，才能取得理想的成绩。
一、全书的基本结构
《初级会计实务》教材主要内容如下：
1.第一部分（六大会计要素的确认、计量和记录）
这部分主要阐述了各会计要素的“确认、计量和记录”，是全书的核心和重点。考生应特别注意掌握每一会计要素何时予以“确认”，取得时“入账价值”如何确定，持有期间和期末如何计价，具体业务如何进行会计处理，还有各会计要素之间的联系。这部分内容是考试的重点，各种题型都会涉及，对这部分知识，考生不仅要掌握好单一的知识点，而且更要注意各知识点的融会贯通，如应收账款和收入，长期负债和固定资产等。
2.第二部分（财务报告）
这部分主要介绍了财务报表及其附注的编制，以及财务指标的分析，这也是全书的一个重点。考生不仅要掌握资产负债表、利润表、现金流量表等报表的编制，还要能够根据相关资料，特别是报表资料对企业的财务指标进行简单的分析；同时，还应能够将会计要素的确认、计量、记录同会计报表的编制融会贯通。这部分内容在每年的考试中更多的是以综合题的形式进行考查，如将收入、利润等知识与利润表相结合等。
3.第三部分（产品成本核算、计算与分析）
这部分主要介绍了企业产品成本核算的基本方法和产品成本分析。考生不仅要能够对费用要素进行归集和分配，还要能够进行简单的成本计算；同时，还要能够对产品的成本进行适当的分析。这部分知识在考试中难度通常不是很高，经常考查计算分析题，但由于考生对成本的相关知识掌握得不够理想，考生多数认为这部分知识比较难。
4.第四部分（行政事业单位会计）
这部分介绍了行政事业单位会计的相关概念，对事业单位会计的核算进行了比较详细的讲解，包括资产、负债、净资产、收入和支出的核算以及会计报表的内容。此部分属于非重点内容，主要以客观题的形式进行考查，但对于资产、净资产等的核算也有出计算分析题的可能性。
5.第五部分（财务管理基础）
这部分内容属于财务管理的基础知识，属于比较重要的内容，尽管在此部分内容命题所占的分数不高，但这部分内容是学习中级财务管理的基础知识。对此部分内容，考生不仅要把握好一些基本的概念性知识，如财务管理概念、目标等，还要掌握好一些计算性知识，如资金时间价值中现值、终值的计算，利率的计算等。
二、近几年命题规律总结
（一）考题分布情况分析
1、试题题型题量分析
《初级会计实务》考试题目类型和题量的分布如下：
　从上表中可以看出，近两年试题中客观题所占比重较大，均为55题，75分，且多为比较单一的知识点，所以客观题的考点比较分散，主要考查教材中的基础知识，这是顺利通过考试的基础和关键。计算分析题和综合题虽然只占25%，但这部分题目是衡量考生对基础知识的实际应用能力，因此，这部分题目有一定的难度和综合性。
2、试题各章分布分析
通过对考题在各章节的题型题量的分析可以看出：第一，客观题覆盖的面很广，无论是重点章还是非重点章，可以说是章章见题。第二，资产、收入、财务报表这几章是非常重要的章节，每年分值都比较高，2010年为65分，2011年为62分。
（二）命题规律总结
通过对近年考题的分析，可以总结出以下特点：
1.全面考核
全面考核，是指考题覆盖了考试大纲要求的大部分内容，主要通过客观题的考查来实现。客观题为75分，55个题目，教材共十一章内容，可以说做到章章有题是易如反掌的。即使是非重点章也会有少量的题目覆盖。因此，考生应较全面地理解和掌握教材的内容，以提高解答客观题的准确率。
2.重点突出
在全面考核的基础上，重点考核主要的知识点。如：资产、收入和财务报告等就属于这部分内容，每年考试一般分值会占到60分以上，而且资产的核算、收入利润的核算经常与会计报表结合起来出综合性较高的题目。
3.题目具有一定的综合性
从近两年考题可以看出，计算分析题和综合题基本上在25分左右，而且主要考核对各种经济业务的处理，题目具有一定的综合性。例如，将具体经济业务的核算与会计报表的编制以及财务指标的计算和分析结合在一起。因此，考生应做到对知识点的融会贯通。
三、命题趋势预测
2012年的命题仍应以“全面考核，重点突出，具有一定的综合性”为原则。客观题可能占到75分左右，既体现“全面考核”的原则，同时，重要章节在客观题中题量也会略多一些，以体现“重点突出”的命题原则。主观题占25分左右，分数虽少，但在这部题目中会充分体现“重点突出，具有一定综合性”的命题原则，因此，主观题必然会具有一定的难度，考生应特别注意掌握好会计要素的确认、计量和记录，应注意各会计要素之间的联系；在掌握好会计处理的基础上，能够编制财务报表并进行一些简单的分析。
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二〇一一年度全国会计专业技术资格考试初级会计资格初级会计实务试题
一、单项选择题（本类题共25小题，每小题1分，共25分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至25信息点。多选、错选、不选均不得分）
1.下列各项中，应计入产品成本的是（　　）。
A.固定资产报废净损失B.支付的矿产资源补偿费
C.预计产品质量保证损失D.基本生产车间设备计提的折旧费
2.日，甲公司采用分期付款方式购入大型设备一套，当日投入使用。合同约定的价款为2
700万元，分3年等额支付；该分期支付购买价款的现值为2
430万元。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为（　　）万元。
A.810B.2 430C.900D.2 700
3.企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（　　）。
A.借记“应收账款”科目 贷记“银行存款”科目B.借记“其他货币资金”科目 贷记“银行存款”科目
C.借记“其他应收款”科目 贷记“银行存款”科目D.借记“材料采购”科目 贷记“其他货币资金”科目
4.甲产品经过两道工序加工完成，采用约当产量比例法将直接人工成本在完工产品和月末在产品之间进行分配。甲产品月初在产品和本月发生的直接人工成本总计23
200元。本月完工产品200件；月末第一工序在产品20件，完成全部工序的40%；第二工序在产品40件，完成全部工序的60%。月末在产品的直接人工成本为（　　）元。
A.2 400B.3 200C.6 000D.20 000
5.某增值税一般纳税企业自建一幢仓库，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（　　）万元。
A.250B.292.5C.286D.328.5
6.下列各项中，不属于事业单位净资产项目的是（　　）。
A.事业结余B.固定基金C.专用基金D.应缴预算款
7.下列各项中，属于企业现金流量表“经营活动产生的现金流量”的是（　　）。
A.收到的现金股利B.支付的银行借款利息C.收到的处置价款D.支付的经营租赁租金
8.某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品日期初成本为3 500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4
500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。日，甲类商品结存成本为（　　）万元。
A.50B.1 125C.625D.3 375
9.企业月末在产品数量较多、各月在产品数量变化不大时，最适宜将产品生产费用在完工产品和月末在产品之间分配的方法是（　　）。
A.定额比例法B.不计算在产品成本法C.约当产量比例法D.在产品按固定成本计算法
10.日，甲公司以1
600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5
000万元（与可辨认净资产的公允价值相同）。乙公司2010年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资日的账面余额为（　　）万元。
A.1 590B.1 598C.1 608D.1 698
11.下列税金中，不应计入存货成本的是（　　）。
A.一般纳税企业进口原材料支付的关税B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税
C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税
12.日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为（　　）万元。
A.4.8B.8C.9.6D.10
13.下列各项中，应列入资产负债表“其他应付款”项目的是（　　）。
A.应付租入包装物租金B.应付融资租入固定资产租金
C.结转到期无力支付的应付票据D.应付由企业负担的职工社会保险费
14.某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存原材料一批，其成本为200万元，经确认应转出的增值税税额为34万元；收回残料价值8万元，收到保险公司赔偿款112万元。假定不考虑其他因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是（　　）。
A.借：营业外支出 114
　　　贷：待处理财产损溢 114
B.借：管理费用　　　114
　　　贷：待处理财产损溢　　114
C.借：营业外支出　　80
　　　贷：待处理财产损溢　　　80
D.借：管理费用　　　80
　　　贷：待处理财产损溢　　　80
15.某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月份发出甲材料的成本为（　　）元。
A.18 500B.18 600C.19 000D.20 000
16.事业单位年终结账时，下列项目中不应转入“结余分配”科目的是（　　）。
A.“事业结余”科目借方余额B.“事业结余”科目贷方余额
C.“经营结余”科目借方余额D.“经营结余”科目贷方余额
17.下列各项中，不属于留存收益的是（　　）。
A.资本溢价B.任意盈余公积C.未分配利润D.法定盈余公积
18.某投资项目预计未来收益前景为“很好”、“一般”和“较差”的概率分别为30%、50%和20%，相应的投资收益率分别为30%、12%和6%，则该项投资的预期收益率为（　　）。
A.12%B.16%C.16.2%D.30%
19.甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元；出售前该金融资产的账面价值为2 800万元（其中成本2
500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（　　）万元。
A.200B.-200C.500D.-500
20.下列各项中，会导致企业资产负债率下降的是（　　）。
A.收回应收款项B.计提资产减值准备C.盈余公积转增资本D.接受股东追加投资
21.某工业企业甲产品在生产过程中发现不可修复废品一批，该批废品的成本构成为：直接材料3 200元，直接人工4 000元，制造费用2
000元。废品残料计价500元已回收入库，应收过失人赔偿款1 000元。假定不考虑其他因素，该批废品的净损失为（　　）元。
A.7 700B.8 700C.9 200D.10 700
22.下列各项中，应计入管理费用的是（　　）。
A.预计产品质量保证损失B.聘请中介机构年报审计费
C.专设售后服务网点的职工薪酬D企业负担的生产职工养老保险费
23.2010年5月，甲公司销售商品实际应交增值税38万元、应交消费税20万元，提供运输劳务实际应交营业税15万元；适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%，假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表“营业税金及附加”项目的金额为（　　）万元。
A.7.3B.38.5C.42.3D.80.3
24.下列各项中，不属于政府补助的是（　　）。
A.收到的财政贴息B.收到先征后返的增值税
C.收到政府作为资本性投入的财政拨款D.收到政府为支持企业技术创新无偿拨款付的款项
25.某公司日投资建设一条生产线，建设期3年，经营期8年，建成后每年净现金流量均为500万元。该生产线净现金流量的年金形式是（　　）。
A.普通年金B.即付年金C.递延年金D.永续年金
二、多项选择题（本类题共20小题，每小题2分，共40分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号26至45信息点。多选、少选、错选、不选均不得分）
26.下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（　　）。
A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入
B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用
C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款
D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用
27.下列各项中，应计入财务费用的有（　　）。
A.银行承兑汇票手续费B.购买交易性金融资产手续费
C.外币应收账款汇兑损失D.商业汇票贴现发生的贴现息
28.下列各项中，权益法下会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（　　）。
A.确认长期股权投资减值损失B.投资持有期间被投资单位实现净利润
C.投资持有期间被投资单位提取盈余公积D.投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利
29.下列各项中，会引起负债和所有者权益同时发生变动的有（　　）。
A.以盈余公积补亏B.以现金回购本公司股票
C.宣告发放现金股利D.转销确实无法支付的应付账款
30.下列各项中，影响当期营业利润的有（　　）。
A.所得税费用B.固定资产减值损失
C.销售商品收入D.投资性房地产公允价值变动收益
31.下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（　　）。
A.预付职工差旅费B.代购货单位垫付的运杂费
C.销售产品应收取的款项D.对外提供劳务应收取的款项
32.下列各项中，应列入资产负债表“应付利息”项目的有（　　）。
A.计提的短期借款利息B.计提的一次还本付息债券利息
C.计提的分期付息到期还本债券利息D.计提的分期付息到期还本长期借款利息
33.下列各项中，属于工业企业现金流量表“筹资活动产生的现金流量”的有（　　）。
A.吸收投资收到的现金B.分配利润支付的现金
C.取得借款收到的现金D.投资收到的现金股利
34.下列各项中，应计提固定资产折旧的有（　　）。
A.经营租入的设备B.融资租入的办公楼
C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线
35.下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本的有（　　）。
A.设备采购人员差旅费B.公司总部管理人员的工资
C.生产职工的伙食补贴D.材料入库前挑选整理人员的工资
36.下列关于成本计算平行结转分步法的表述中，正确的有（　　）。
A.不必逐步结转半成品成本B.各步骤可以同时计算产品成本
C.能提供各个步骤半成品的成本资料D.能直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料
37.下列各项中，会引起事业单位的事业结余发生增减变动的有（　　）。
A.附属单位按规定缴纳的收入B.开展专业业务活动取得的收入
C.接受外单位捐入未限定用途的财物D.开展非独立核算的经营活动取得的收入
38.下列各项中，工业企业应计入其他业务成本的有（　　）。
A.销售材料的成本B.出售单独计价包装物的成本
C.出租包装物的成本D.经营租赁出租设备计提的折旧
39.下列各项中，企业需暂估入账的有（　　）。
A.月末已验收入库但发票账单未到的原材料
B.已发出商品但货款很可能无法收回的商品销售
C.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼
D.董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金权利
40.下列关于长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（　　）。
A.对子公司长期股权投资应采用成本法核算
B.处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备
C.成本法下，按被投资方实现净利润应享有的份额确认投资收益
D.成本法下，按被投资方宣告发放现金股利应享有的份额确认投资收益
41.下列各项中，应计入期间费用的有（　　）。
A.销售商品发生的销售折让B.销售商品发生的售后服务费
C.销售商品发生的商业折扣D.委托代销商品支付的手续费
42.下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有（　　）。
A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款
B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量
C.按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用
D.结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌价准备
43.下列各项中，属于投资性房地产的有（　　）。
A.房地产企业持有的待售商品房B.以经营租赁方式出租的商用房
C.以经营租赁方式出租的土地使用权D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物
44.下列会计科目中，其期末余额应列入资产负债表“存货”项目的有（　　）。
A.库存商品B.材料成本差异C.生产成本D.委托加工物资
45.下列各项中，反映企业获利能力的指标有（　　）。
A.营业利润率B.净资产收益率C.资产负债率D.成本费用利润率
三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确，并按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号46至55信息点。认为表述正确的，填涂答题卡中信息点[√]；认为表述错误的，填涂答题卡中信息点[&]。每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分）
46.企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的调整留存收益。（　　）
47.采用顺序分配法分配辅助生产费用，其特点是受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。（　　）
48.委托加工的物资收回后用于连续生产的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。（　　）
49.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，应按资产负债表日该资产的公允价值调整其账面价值。（　　）
50.现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映本企业自营销售商品或提供劳务收到的现金，不包括委托代销商品收到的现金。（　　）
51.企业计提资产减值准备既可以规避风险还可以在一定程度上转移风险。（　　）
52.企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（　　）
53.与收益相关的政府补助，应在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入损益。（　　）
54.所有者权益变动表“未分配利润”栏目的本年年末余额应当与本年资产负债表“未分配利润”项目的年末余额相等。（　　）
55.企业资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计，且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应按已发生的劳务成本金额确认收入。（　　）
四、计算分析题（本类题共2小题，每小题5分，共10分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）
1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税；确认销售收入时逐笔结转销售成本。
2010年12月份，甲公司发生如下经济业务：
（1）12月2日，向乙公司销售A产品，销售价格为600万元，实际成本为540万元。产品已发出，款项存入银行。销售前，该产品已计提跌价准备5万元。
（2）12月8日，收到丙公司退回的B产品并验收入库，当日支付退货款并收到经税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》。该批产品系当年8月份售出并已确认销售收入，销售价格为200万元，实际成本为120万元。
（3）12月10日，与丁公司签订为期6个月的劳务合同，合同总价款为400万元，待完工时一次性收取。至12月31日，实际发生劳务成本50万元（均为职工薪酬），估计为完成该合同还将发生劳务成本150万元。假定该项劳务交易的结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度；该劳务不属于增值税应税劳务。
（4）12月31日，将本公司生产的C产品作为福利发放给生产工人，市场销售价格为80万元，实际成本为50万元。
假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。
根据上述资料，逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
2.某企业单步骤生产甲产品，该产品按实际成本计价。该企业采用定额比例法将产品生产成本在完工产品与月末在产品之间进行分配。
2010年12月份有关甲产品成本资料如下：本月完工产品直接材料定额成本31 500元、直接人工定额成本19 600元、定额制作费用16
800元;月末在产品直接材料定额成本4 500元、直接人工定额成本2 800元、定额制造费用2
400元。其他生产费用资料见“产品成本明细账”。
产品成本明细账
产品名称：甲产品
2010年12月 单位：元
月初在产品成本
本月生产费用
生产费用合计
完工产品成本
月末在产品成本
（1）计算本月完工产品的直接材料成本、直接人工成本和制作费用。
（2）填列答题卡指定位置中的“产品成本明细账”各空白栏目的金额。
（3）编制甲产品完工入库的会计分录。
（答案中的金额单位用元表示）
五、综合题（本类题共1小题，共15分，凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）
甲有限责任公司（以下简称甲公司）为一家从事机械制造的增值税一般纳税企业。日所有者权益总额为5
400万元，其中实收资本4
000万元，资本公积400万元，盈余公积800万元，未分配利润200万元。2010年度甲公司发生如下经济业务；
（1）经批准，甲公司接受乙公司投入不需要安装的设备一台并交付使用，合同约定的价值为3
500万元（与公允价值相符），增值税税额为595万元；同时甲公司增加实收资本2 000万元，相关法律手续已办妥。
（2）出售一项专利技术，售价25万元，款项存入银行，不考虑相关税费。该项专利技术实际成本50万元，累计摊销售额38万元，未计提减值准备。
（3）被投资企业丙公司可供出售金融资产的公允价值净值增加300万元，甲公司采用权益法按30%持股比例确认应享有的份额。
（4）结转固定资产清理净收益50万元。
（5）摊销递延收益31万元（该递延收益是以前年度确认的与资产相关的政府补助）。
（6）年末某研发项目完成并形成无形资产，该项目研发支出资本化金额为200万元。
（7）除上述经济业务外，甲公司当年实现营业收入10 500万元，发生营业成本4
200万元、营业税金及附加600万元、销售费用200万元、管理费用300万元、财务费用200万元，经计算确定营业利润为5
按税法规定当年准予税前扣除的职工福利费120万元，实际发生并计入当年利润总额的职工福利费150万元。除此之外，不存在其他纳税调整项目，也未发生递延所得税。所得税税率为25%。
（8）确认并结转全年所得税费用。
（9）年末将“本年利润”科目贷方余额3 813万元结转至未分配利润。
（10）年末提取法定盈余公积381.3万元，提取任意盈余公积360万元。
（11）年末将“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”明细科目余额结转至未分配利润。
假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。
（1）根据资料（1）至（6），逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。
（2）根据资料（2）至（7），计算甲公司2010年度利润总额和全年应交所得税。
（3）根据资料（8）至（11），逐项编制甲公司相关经济业务的会计分录。
（4）计算甲公司日资产负债表中“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”项目的期末余额。（答案中的金额单位用万元表示）
2011年考题参考答案及详细解析
一、单项选择题
1.D【解析】A.固定资产报废净损失计入营业外支出。B.支付的矿产资源补偿费计入管理费用。C.预计产品质量保证损失计入销售费用。
2.B【解析】如采用分期付款方式购买资产,且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件。在这种情况下,该类购货合同实质上具有融资租赁性质,购入资产的成本不能以各期付款额之和确定,而应以各期付款额的现值之和确定。
3.B【解析】企业将款项汇往异地银行开立采购专户
借：其他货币资金——外埠存款
　　贷：银行存款
4.B【解析】月末在产品约当产量=20&40%＋40&60%=32（件）
直接人工分配率=23 200&（200＋32）=100（件/元）
月末在产品应负担的直接人工成本=100&32=3 200（元）
5.D【解析】仓库的入账价值=200＋34＋50＋8.5＋36=328.5（万元）。
6.D【解析】应缴预算款属于负债类项目。
7.D【解析】
A.收到的现金股利属于投资活动产生的现金流量。
B.支付的银行存款利息属于筹资活动产生的现金流量。
C.收到的设备处置价款属于投资活动产生的现金流量。
8.C【解析】本期销售毛利=4 500&25%=1 125（万元）
销售成本=4 500－1 125=3 375（万元）
期末存货成本＝3 500＋500－3 375=625（万元）
【解析】选项A，定额比例法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。
B.不计算在产品成本法适用于各月末在产品数量很小的产品。
C.约当产量比例法适用于产品数量较多，各月在产品数量变化也大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。
10.D【解析】购入长期股权投资
借：长期股权投资 1 608
　　贷：银行存款 1 608
权益法下，长期股权投资初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额（5
000&30%），不调整长期股权投资入账价值。
2010年度被投资单位实现净利润300万元。
借：长期股权投资 90
　　贷：投资收益 90（300&30%）
日长期股权投资账面余额=1 608＋90=1 698（万元）。
11.B【解析】一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。
12.D【解析】2010年该设备应计提的折旧为25&2/5=10（万元）。
13.A【解析】选项B计入长期应付款中，选项C计入应付账款中，选项D计入应付职工薪酬中。
14.A【解析】该企业材料毁损经批准前计入待处理财产损溢的金额是200+34=234（万元），扣除收回残料价值以及保险公司赔款后的净损失是234-8-112=114（万元）。
15.B【解析】材料单价是（200&40+400&35+400&38）/（200+400+400）=37.2（元/件），3月份发出甲材料成本=37.2&500=18
600（元），答案是B。
16.C【解析】年度终了，经营结余如为亏损，则不结转至结余分配科目中。
17.A【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积又包括法定盈余公积和任意盈余公积，所以BCD都属于留存收益。A不属于留存收益。
18.C【解析】该项投资的预期收益率=30%&30%+50%&12%+20%&6%=16.2%。
19.C【解析】处置交易性金融资产的应确认的投资收益=3 000-2 800+300=500（万元），分录如下：
借：银行存款　　　 3 000
　　贷：交易性金融资产——成本 2 500
　　　　　　　　　　　——公允价值变动 300
　　　　投资收益　　 200
借：公允价值变动损益 300
　　贷：投资收益 300
20.D【解析】资产负债率=负债/资产。选项A，收回应收账款，应收账款减少（资产减少），银行存款（资产）增加，资产负债率不变；选项B，计提资产减值准备，资产减值损失增加（不影响资产负债表），资产减值准备增加（导致资产账面价值减少），资产负债率增大；选项C，盈余公积转增资本，属于所有者权益内部之间相互转换，不影响资产负债率；选项D，接受股东追加投资，银行存款（资产）增加，所有者权益增加，资产负债率下降。
21.A【解析】该废品净损失=3 200+4 000+2 000-500-1 000=7 700（元）。
22.B【解析】选项A，预计产品质量保证损失计入“预计负债”科目；选项B，聘请中介机构年报审计费计入“管理费用”；专设销售部门服务网点的职工薪酬计入“销售费用”；企业负担的生产职工的养老保险费计入“生产成本”。
23.C 【解析】计入“营业税金及附加”科目的金额为=20+15+（38+20+15）&（7%+3%）=42.3（万元）。
24.C【解析】政府补助不包括资本性投入。
25.C【解析】建设期的三年里不产生现金流量，以后每年等额产生500万元的现金流量，该现金流量形式属于递延年金。
二、多项选择题
26.BD【解析】本题考查现金折扣有关知识点。对于销售企业，应当按照扣除折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。对于购买企业，购入商品时应当以总的价款计入应付账款，而现金折扣应该在实际发生时冲减财务费用。
27.ACD【解析】财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。而交易性金融资产手续费应当计入投资收益。
28.ABD【解析】权益法下，确认减值损失会导致长期股权投资账面价值减少，实现净利润会导致长期股权投资账面价值增加，宣告发放现金股利会导致长期股权投资账面价值减少。而提取盈余公积不影响被投资单位所有者权益总额的变动，就不影响长期股权投资账面价值的变动。
29.CD【解析】盈余公积补亏属于所有者权益科目内部的变动；现金回购本公司股票是资产的减少同时所有者权益减少；宣告发放现金股利是负债的增加同时所有者权益的减少；转销无法支付的应付账款是负债的减少同时所有者权益的增加。
30.BCD【解析】所得税费用在利润总额之后列示，不会影响营业利润；固定资产减值损失计入当期资产减值损失；销售商品收入计入营业收入；投资性房地产公允价值变动收益计入当期公允价值变动损益。
31.BCD【解析】应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
32.ACD【解析】短期借款计提的利息、分期付息到期还本的长期借款及应付债券的计提的利息应当计入应付利息科目；计提的一次还本付息债券利息应当计入应付债券——应计利息科目。
33.ABC【解析】筹资活动产生的现金流量主要包括：吸收投资收到的现金，取得借款收到的现金，偿还债务支付的现金，分配股利、利润和偿付利息支付的现金等。
34.BCD【解析】企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已经提足折旧的仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业对经营租入的设备不具有所有权，因此不对其计提折旧。
35.CD【解析】差旅费、总部管理人员工资应当计入管理费用；生产职工的伙食补贴应当计入生产成本；材料入库前挑选整理人员的费用应计入材料成本。
36.ABD【解析】平行结转分步法也称不计算半成品成本法。不计算各步骤所生产的半成品的成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，只计算本步骤发生的各项产品成本，以及这些成本中应计入产成品的份额。教材在P261作了说明，这种方法的优点是各步骤可以同时计算产品成本，能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料。
37.ABC【解析】选项D计入经营收入，不影响事业结余。
38.ABCD【解析】以上四项全部计入其他业务成本。
39.AC【解析】选项B，确认发出商品的成本，不确认收入；董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金权利，此时不作处理。
40.ABD【解析】成本法下，被投资方实现净利润时，投资单位不作处理。
41.BD【解析】选项A冲减收入和税金，选项C在确认收入时扣除，不影响会计处理。
42.ABCD【解析】以上四项全部正确。
43.BC【解析】选项A属于存货，选项D企业没有所有权，不作为自有资产核算。
44.ABCD【解析】以上四项全部正确。
45.ABD【解析】选项C是反映偿债能力的指标。
三、判断题
46.√【解析】2011年教材P112页第二段原文。
47.√【解析】2011年教材P231倒数第二段原文。
48.&【解析】如果委托方连续生产应税消费品，缴纳的消费税是计入应交税费——应交消费税的借方。收回以后直接出售的，消费税应该计入委托加工物资成本。
49.√【解析】投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧和摊销，资产负债表日按照公允价值调整其账面价值。
50.&【解析】销售商品、提供劳务收到的现金＝本期销售商品、提供劳务收到的现金＋本期收到以前期间的应收账款＋本期收到以前期间的应收票据＋本期预收账款＋本期收到以前期间核销的坏账损失－本期销售商品、提供劳务退回的现金＋两个附加内容（增值税销项税额＋销售材料、代销业务所收到的现金）
51.&【解析】风险控制对策包括四种：规避风险、减少风险、转移风险和接受风险。企业计提资产减值准备既不属于规避风险也不属于转移风险，而属于接受风险中的风险自保。
52.√【解析】有客观证据标明应收款项发生减值时，应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
53.√【解析】2011年教材P136页第二段原文。
54.√【解析】所有者权益变动表中未分配利润年末余额、资产负债表中未分配利润项目金额、未分配利润账户期末余额，三者是相等的。
55.&【解析】提供劳务交易结果不能可靠估计，且已发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。
四、计算分析题
1.【答案】
（1）借：银行存款　　702
　　　　　贷：主营业务收入　　600
　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　102
借：主营业务成本　　535
　　存货跌价准备　　5
　　贷：库存商品　　540
（2）借：主营业务收入　　200
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　34
　　　　　贷：银行存款　　234
借：库存商品　　120
　　贷：主营业务成本　　120
（3）借：劳务成本　　50
　　　　 贷：应付职工薪酬　　　50
完工程度=50/（50+150）=25%
借：应收账款　　100
　　贷：主营业务收入　　100
借：主营业务成本　　50
　　贷：劳务成本　　50
（4）借：生产成本　　93.6
　　　　贷：应付职工薪酬　　93.6
借：应付职工薪酬　　93.6
　　贷：主营业务收入　　80
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　13.6
借：主营业务成本　　50
　　贷：库存商品　　50
2.【答案】（1）
直接材料定额成本分配率=36 000/（31 500+4 500）=1
直接人工定额成本分配率=24 640/（19 600+2 800）=1.1
制造费用定额成本分配率=23 040/（16 800+2 400）=1.2
完工产品的直接材料成本=31 500&1=31 500（元）
完工产品的直接人工成本=19 600&1.1=21 560（元）
完工产品的制造费用=16 800&1.2=20 160（元）
（2）见表格。
产品成本明细账
产品名称：甲产品
2010年12月 单位：元
月初在产品成本
本月生产费用
生产费用合计
完工产品成本
月末在产品成本
（3）完工产品入库：
借：库存商品 73 220
　　贷：生产成本——甲产品 73 220
五、综合题
【答案】（1）
①借：固定资产　　　3 500
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　595
　　贷：实收资本　　2 000
　　　　资本公积——资本溢价　　2 095
借：银行存款　　25
　　累计摊销　　38
　　贷：无形资产　　50
　　　　营业外收入　　13
借：长期股权投资——丙公司（其他权益变动）　　90（300&30%）
　　贷：资本公积——其他资本公积　　90
借：固定资产清理　　50
　　贷：营业外收入　　50
借：递延收益　　31
　　贷：营业外收入　　31
借：无形资产　　200
　　贷：研发支出——资本化支出　　200
（2）2010年度利润总额＝营业利润5 000＋（13＋50＋31）＝5 094（万元）
全年应交所得税＝[5 094＋（150-120）]&25%＝1 281（万元）
【注：因福利费的税前扣除金额为120万元，企业实际扣除的为150万元，多扣除部分需要调整增加应纳税所得额。】
（3）业务8：
借：所得税费用　　1 281
　　贷：应交税费——应交所得税　　1 281
借：本年利润　　1 281
　　贷：所得税费用　　1 281
借：本年利润　　　3 813
　　贷：利润分配——未分配利润　　3 813
借：利润分配——提取法定盈余公积　　381.3
　　　　　　——提取任意盈余公积　　360
　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　381.3
　　　　　　　　——任意盈余公积　　360
借：利润分配——未分配利润　　741.3
　　贷：利润分配——提取法定盈余公积　　381.3
　　　　　　　　——提取任意盈余公积 360
（4）日资产负债表中“实收资本”项目＝期初4 000＋（1）2 000＝6 000（万元）
日资产负债表中“资本公积”项目＝期初400＋（1）2 095＋（3）90＝2 585（万元）
日资产负债表中“盈余公积”项目＝期初800＋（10）381.3＋（10）360=1 541.3（万元）
日资产负债表中“未分配利润”项目＝期初200＋3 813-741.3＝3 271.7（万元）
一、财政补助收入
财政补助收入(总账)账户，核算事业单λ按照核定的预算和经费领报关系收到的由财政部门或上级拨入的各类事业经费，余额一般在贷方，反映财政补助收入累计数。
①收到财政补助收入时，
借：银行存款
　　　　贷：财政补助收入
②余额缴回时，
& 借：财政补助收入
　　　& 贷：银行存款
③年终结账时，将“财政补助收入”贷方余额全部转入“事业结余”科目，
借：财政补助收入
　　　　贷：事业结余
年终结账后，本科目无余额，应按“国家预算收入科目”“款”级科目设置明细账。
二、上级补助收入
上级补助收入（总账）账户，核算事业单位收到上级单位拨入的非财政补助资金，余额一般在贷方，反映上级补助收入累计数。
①收到上级补助收入时，
借：银行存款
　　　& 贷：上级补助收入
②余额缴回时，
借：上级补助收入
　　　　贷：银行存款
③年终结账时，将“上级补助收入”贷方余额全部转入“事业结余”科目，年终结账后，本科目无余额
　& 借：上级补助收入
　　　& 贷：事业结余
三、拨入专款
拨入专款(总账)账户是指定用途、并需要单独报账的专项资金，余额一般在贷方，反映拨入专款的累计数，年终未完项目暂不结转，科目应按资金来源和项目设明细账核算。
①收到拨入专款时，
借：银行存款
　　　　贷：拨入专款――&&&
②余额缴回时，
借：拨入专款
　　　& 贷：银行存款
③余额留归本单位时
借：拨入专款
贷：事业基金――一般基金
④年终结账时，对已完工项目，将“拨入专款”与“拨出专款”、“专款支出”科目对冲，
借：拨入专款
　　　&& 贷：拨出专款（专款支出）
⑤余额转入“事业结余”，
借：拨出专款
贷：事业结余
四、事业收入
事业收入(总账)账户，核算事业单λ开展专业业务活动，所取得的收入，余额一般在贷方，反映事业收入累计数。根据事业收入的种类或来源设置明细账。
收到从财政专户核拨的预算外资金，也在本科目核算。但收到应返还所属单位位的预算外资金，主管部门要通过“其他应付款”核算。
①取得收入时，
 借：银行存款(应收账款)
　　　　贷：事业收入
②收到应交财政专户的收入，
&借：银行存款
　　　　贷：应交财政专户款
③上缴应交财政专户款，
&借：应交财政专户款
　　　　贷：银行存款
④收到财政专户拨入预算外资金时，
借：银行存款
　　　　贷：事业收入
⑤期末，应将“事业收入”贷方余额全部转入“事业结余”科目，结转后本科目应无余额。
借：事业收入
　　　　贷：事业结余
五、经营收入
经营收入(总账)账户，核算事业单λ开展非独立核算经营活动取得的收入，余额一般在贷方，反映经营收入累计数。可根据收入种类设置明细科目，也可并设若干总账科目。
①取得租金收入时，
借：银行存款(现金)
　　　 贷：经营收入&&
②取得经营收入时，
小规模纳税人不含税收入＝实收额&（1+3%）
应交增值税＝不含税收入&3％
借：银行存款（应收账款、应收票据）
　　　　贷：经营收入(不含税)
　　应交税金――应交增值税
 一般纳税人按实收价款扣除增值税销项税额，
借：银行存款（应收账款、应收票据）
　　　　贷：经营收入
应交税金――应交增值税（销项税额）
②发生的销货退回，不论是否属于本年度销售的，都应冲减本期的经营收入;
小规模纳税人，
借：经营收入
应交税金――应交增值税
贷：银行存款
一般纳税人按不含税价格
　　借：经营收入 
　　　　应交税金――应交增值税(销项税额)
　　　　贷：银行存款 
单位为取得经营收入而发生的折让和折扣，应当相应的冲减经营收入。
③期末应将“经营收入”贷方余额全部转入“经营结余”科目，结转后本科目应无余额。
借：经营收入
　　　　　贷：经营结余
六、附属单位缴款
附属单位缴款(总账)账户，核算事业单位收到附属单位按规定交来的款项，余额一般在贷方，反映附属单位缴款累计数。应按交款单位设置明细账。
①收到款项时，
借：银行存款
　　　 　贷：附属单位缴款
②发生退回时，
借：附属单位缴款
　　　　 贷：银行存款
③年终，应将附属单位缴款贷方余额全部转入“事业结余”科目，结转后本科目应无余额。
借：附属单位缴款
　　　　　贷：事业结余
答疑周刊第5期
（第二部分）
七、其他收入
其他收入(总账)账户，核算事业单λ除上述收入以外的收入，如投资收益、资产出租、捐赠、其他单λ补助、零星杂项收入等。余额一般在贷方，反映其他收入累计数。应按收入种类设置明细账。
①取得收入时，
借：银行存款
　　　　贷：其他收入
②收入退回时，
借：其他收入
　　　　贷：银行存款
③年终，应将其他收入贷方余额全部转入“事业结余”科目，结转后本科目应无余额。
借：其他收入
　　　　贷：事业结余
八、拨出经费
拨出经费(总账)账户，核算事业单λ按核定的预算拨付所属单λ的预算资金，余额一般在借方，反映拨出经费累计数。本科目应按所属单λ名称设置明细账。
①拨出经费时，
借：拨出经费
　　　　贷：银行存款
②结余收回时，
借：银行存款
　　　　贷：拨出经费
③年终将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目，结转后本科目无余额。
借：事业结余
　　　　贷：拨出经费
对附属单λ拨付的非财政性补助资金或专项资金，不通过本科目核算。
本科目应按所属单λ名称设置明细账。
九、拨出专款
拨出专款(总账)账户，核算主管部门拨给所属单λ需要单独报账的专项资金，余额一般在借方，反映拨出专款累计数。本科目应按所属单λ名称或项目设置明细账。
①拨出专款时，
借：拨出专款
　　　　贷：银行存款
②收回专款余额时，
借：银行存款
　　　　贷：拨出专款
③所属单λ报销专款支出时，应区别情况处理:
专项资金如系上级拨入的，
借：拨入专款
　　　　贷：拨出专款
用自筹资金对所属单λ的专项拨款，
借：事业收入(经营收入)
　　　　贷：拨出经费
十、专款支出
专款支出主要有科研课题经费、挖潜改造资金、科技三项费用等指定项目或用途的支出。本科目应按专款的项目设置明细账。
专款支出(总账)账户，核算由财政部门和上级单λ拨入的指定项目，并需要单独报账的专项资金的实际支出数。余额一般在借方，反映专款支出累计数。
①按指定项目和用途开支工、料费时，
借：专款支出
　　　　贷：银行存款(现金、材料)
②项目完工向有关部门单独列报时，
& 借：拨入专款
　　　　贷：专款支出
③专款结余留归本单λ，
　借：拨入专款
　　　& 贷：事业基金――一般基金
十一、事业支出
事业支出(总账)账户，核算事业单λ开展专业业务活动发生的实际支出数，余额一般在借方，反映事业支出累计数。
①财政直接支付的核算，由财政直接支付的工资，应根据《财政直接支付入账通知书》和代发工资的银行盖章转回的工资发放明细表
主管部门：
借：事业支出(本单λ)
拨出经费(转拨所属单λ)
贷：财政补助收入
所属单λ：
借：事业支出
贷：财政补助收入
②对实行集中支付的政府采购，可根据《政府采购支付转移通知书》作相同的分¼，属于固定资产的同时记：
借：固定资产
　　贷：固定基金
③发生事业支出时，
借：事业支出――&&&
　　贷：现金（银行存款）
④当年支出收回时，
借：银行存款
　　贷：事业支出――&&&
⑤计提专用基金时，
借：事业支出――福利费
　　贷：专用基金――&&&
⑥年终将本科目借方余额全数转入“事业结余”科目，结账后本科目无余额。
借：事业结余
　　贷：事业支出
事业支出的报销口径规定如下：
⑴对于发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济费，应根据实有人数和实发金额，取得本人签收的凭证后列支。
⑵购入办公用品可直接列支，购入的库存材料可在领用时列支。
⑶社会保障费、职工福利费、工会经费(工资总额2％)，要按照规定的标准和实有人数&月计算提取，直接列支。
⑷固定资产修购基金按核定的(1-5%)比例提取，分别在修缮费和设备购置费各列50％。
⑸购入固定资产经验收后列支，同时记入“固定资产”和“固定基金”科目。
⑹其他各项支出，均以实际报销数列支。
要正确划分事业支出和经营支出的界限，对分不清的应按一定比例分配。
本科目应按事业支出的明细科目设置明细账。
十二、经营支出
经营支出(总账)账户，核算事业单λ在专业业务活动之外开展非独立核算经营活动发生的实际支出数，以及实行内部成本核算单λ已销产品实际成本。余额一般在借方，反映经营支出累计数。
①发生经营支出时，
借：经营支出
　　　贷：现金或银行存款
②属于固定资产的同时：
借：固定资产
　　　贷：固定基金
③计提专用基金时，
借：经营支出
　　　　贷：专用基金――&&&
③结转已销产品成本时，
借：经营支出
　　　　贷：产成品――&&&
④年终将本科目借方余额全数转入“经营结余”科目，结账后本科目无余额。
借：经营结余
　　　　贷：经营支出
本科目应按经营支出的明细科目设置明细账。
十三、成本费用
成本费用是指实行内部成本核算的事业单位发生的应列入劳务或产品成本的各项费用。
包括在业务活动中耗费的各种材料，工资及计提的福利费。
一、确定成本对象
1、事业单位兼有产品生产或商品营销的部分，应进行成本费用核算。
2、对外提供技术咨询等劳务服务的部分，应进行服务费用核算。
二、划分成本项目
按照每项生产费用在产品生产过程中的不同用途，可将生产费用划分为若干产品成本项
目，简称成本项目，主要包括以下几项：
三、确定成本计算期
1、产品生产以月为成本计算期；
2、工作项目以周期为成本计算对象。
四、成本费用的归集与分配
1、直接费用直接计入成本对象；
2、间接费用通过分配计入成本计算对象。
五、成本费用的核算
1、在业务活动或经营活动中发生成本费用时
借：成本费用——甲产品
　　贷：材料、现金、银行存款
2、完工产品验收入库时
借：产成品
　　贷：成本费用——甲产品
成本费用，包括运杂费、装卸费、包装费、保险费、广告费、商品损耗、经营人员的工资、福利费等。
成本费用账户一般应按经营类别或产品品种设置明细账。
对于成本核算较复杂的单位，可根据需要自行设置成本核算科目
内部成本核算的主要步骤
将与产品生产有关的成本费用进行归集：
1、购买材料时：
借：材料——A产品
　　贷：银行存款
1、领用材料时
&借：成本费用
　　贷：材料——甲材料——A产品
——乙材料——B产品
3、支付费用时
借：成本费用——A产品
　　贷：现金(银行存款)
4、产品验收入库时，按成本价转入“产成品”账户
借：产成品--A产品
　　贷：成本费用
5、销售产品收入
借：银行存款
　　贷：经营收入
计提销售税金
借：销售税金
　　贷：应交税金
计提教育附加
借：其他应付款
　　贷：应交税金
6、销售产品时，按已销产品实际成本从“产成品”账户转入“经营支出”账户
借：经营支出--&&
　　贷：产成品
7、将成本费用账户归集的管理费用、财务费用转入“经营支出”、“事业支出”账户
借：经营支出
　　贷：成本费用
8、年终将本期的“经营收入”、“经营支出”、“销售税金”转入“经营结余”账户
借：经营收入，
　　贷：经营结余
借：经营结余，
贷：经营支出、销售税金
经营结余贷方余额为实现的经营盈利，借方余额为经营亏损;
　　 9、将单位实现的经营结余全数转入“结余分配”账户，如为亏损则不结转。
十四、销售税金
销售税金(总账)账户，核算事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加，包括营业税、城市维护建设税、资源税、教育附加等。
①月末，按计提的销售税金
借：销售税金，
　　贷：应交税金
按计提的教育附加
借：销售税金，
　　贷：其他应付款
②交纳税金时
借：应交税金，
　　贷：银行存款
交纳教育附加时
借：其他应付款
　　贷：银行存款
③期末，应将本科目余额转入“经营结余”或“事业结余”科目，
借：经营结余(事业结余)
　　　贷：销售税金
本科目应按产品或商品类别、品种设置明细账。
十五、上缴上级支出
上缴上级支出(总账)账户，核算所属单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。
①上缴时
借：上缴上级支出
　　 贷：银行存款
②年终将本科目借方余额全数转入“事业结余”账户，结账后，本科目无余额。
借：事业结余
　　 贷：上缴上级支出
十六、对附属单位补助支出
对附属单位补助支出(总账)账户，核算用非财政预算资金对附属单位补助发生的支出。
①对附属单位补助时
借：对附属单位补助
　　 贷：银行存款
②补助收回时
借：银行存款
　　贷：对附属单位补助
③年终将本科目借方余额全数转入“事业结余”账户，结账后，本科目无余额。
借：事业结余
　　贷：对附属单位补助

十七、结转自筹基建
结转自筹基建(总账)账户，核算用财政补助收入以外的安排自筹基建，所筹集并转入建设银行的资金。
①将自筹的基本建设资金转存建设银行时，根据转存数
借：结转自筹基建
　　贷：银行存款
②年终结账时将本科目余额全数转入“事业结余”账户，结转后本科目无余额。
借：事业结余
　　贷：结转自筹基建

十八、现 金
现金(总账)账户，核算事业单位的库存现金，余额一般在借方，反映库存现金的数额。
①收到现金时
　　贷：有关科目
②支出现金时
借：有关科目
　　贷：现金
应设置“现金日记账”，由出纳人员根据原始凭证逐笔顺序登记。每日业务终了，应计算出当日的现金收入合计数、现金支出合计数和余额，并将余额与实际库存数核对，做到账款相符，并编制“库存现金日报表”。
现金收入业务较多，单独设有收款部门的单位，收款部门的收款员，应将每天所收到的现金连同收款收据副联，编制“现金收入日报表”，送会计机构的出纳员核收或将所收现金直接送存开户银行后，将收款收据副联、现金收入日报表、银行交款单一并交会计机构的出纳员核收记账。
十九、银行存款
银行存款(总账)账户，核算事业单位存入银行及其他金融机构的各种款项，余额一般在借方，反映银行存款数额。
①将款项存入银行时
借：银行存款
　　贷：有关科目
②提取现金时
借：现金，
　　贷：银行存款
③支出存款时
借：有关科目
　　贷：银行存款
应按开户银行、存款种类，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据银行收付款凭证逐笔顺序登记。每日业务终了，应结出余额。应定期与银行对账，至少每月核对一次。
月终时，单位账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应逐笔查明原因。属于未达账项，应按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

二十、应收票据
应收票据(总账)账户，核算事业单位因销售产品而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票、银行承兑汇票。余额一般在借方，反映应收票据未到期数额。
①收到商业承兑汇票时
借：应收票据
　　贷：经营收入
②商业承兑汇票到期兑付时，按面额
借：银行存款，
　　贷：应收票据
③持未到期的商业承兑汇票向银行贴现，应按实际收到的金额(扣除贴现息后的净额)
借：银行存款
经营支出(贴息)
　　贷：应收票据(面值)
应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记应收票据的种类、号数、出票日期、票面金额、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、收款日和收回金额等资料。
二十一、应收账款
应收账款(总账)账户，核算事业单位因提供劳务、销售产品应收取的款项，余额一般在借方，反映待结算的应收账款累计数额。
①发生应收账款时
借：应收账款
　　贷：经营收入、其他收入等科目
②结清应收账款时
借：银行存款
　　贷：应收账款
本科目应按债务单位或个人名称设置明细账。
二十二、预付账款
预付账款(总账)账户，核算事业单位按照购货、劳务合同规定，预付给供应单位的款项，余额一般在借方，反映尚未结算的预付款项。
①发生预付款项时
借：预付账款
　　贷：银行存款(现金、材料)
②购物或劳务结算时
借：银行存款(现金、材料)
　　贷：预付账款
③补付款项时
借：预付账款
　　贷：银行存款
④余款退回时
借：银行存款
　　贷：预付账款
预付款项不多的单位，可将预付账款直接记入“应收账款”的借方，不设本科目。
本科目应按供应单位名称设置明细账。
二十三 其他应收款
其他应收款包括：借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款。
其他应收款(总账)账户，核算事业单位除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项。余额一般在借方，反映尚未结算的款项。
①发生应收款项时
借：其他应收款
　　贷：有关科目
②收回时
借：有关科目
　　贷：其他应收款
 本科目应按其他应收款的项目和债务人名称设置明细账。
二十四 材 料
材料(总账)账户，核算事业单位库存的材料物资以及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗品等。余额一般在借方，反映材料的实际库存数。
办公材料随买随用的零星办公用品，可不在本科目核算。
①购入材料验收入库时
(自用、小规模纳税人)
　　 贷：银行存款或现金
(非自用、一般纳税人)
应交税金——应交增值税(进项税额)
　　贷：银行存款或现金

②领用出库时
&(事业用）
借：事业支出
　　贷：材料
借：经营支出(成本费用)
　　贷：材料
库存材料至少每年应盘点一次，对于发生的盘盈、盘亏等情况，应查明原因，作出处理。
③盘盈时
（事业用）
借：材料
　　贷：事业支出
（经营用)
　　贷：经营支出
④盘亏时
（事业用）
借：事业支出
　　贷：材料
（经营用)
借：经营支出
　　贷：材料
属于非正常性的毁损，应按规定的程序报经批准后处理。
二十五 产成品
产成品(总账)账户，核算事业单位生产并已验收入库的实际成本，余额一般在借方，反映库存产成品的实际成本，按先进先出法或加权平均法计算实际成本。
①产成品验收入库时
借：产成品
　& 贷：成本费用
②产品出库销售时
&借：银行存款
　　贷：经营收入
同时结转销售成本
借：经营支出
　　　贷：产成品
③清查盘点盘盈时
借：产成品
　　　贷：经营支出
④清查盘点盘亏时
借：经营支出
　　　贷：产成品
本账户应按照产成品的种类、品种和规格设置明细账。
&二十六 对外投资
对外投资包括：债券投资、其他投资
对外投资(总账)账户，核算事业单位向其他单位的投资，余额一般在借方，反映对外投资的累计数。
①购买各种证券对外投资
借：对外投资－债券投资
　　贷：银行存款
借：事业基金——一般基金
贷：事业基金——投资基金
②以固定资产对外投资，应按评估价或合同、协议价
借：对外投资
　　贷：事业基金——投资基金
按账面原价
借：固定基金
　　贷：固定资产
③属于一般纳税人的事业单位向其他单位投出材料，按合同协议确定的价值与应交增值税之和，借记“对外投资”科目，按材料账面价值（不含增值税），贷记“材料”科目，按应交的增值税销项税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。按合同协议确定的价值扣除材料账面价值的差额，借记或贷记“事业基金——一般基金”科目；同时，按合同协议确定的价值与应交增值税之和，借记“事业基金——一般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。这样的话，对外投资和投资基金就是相等的。
　　也就是说事业单位的对外投资和事业基金——投资基金是恒等的。
属于小规模纳税人按合同协议价值
借：对外投资
　　　 贷：材料(账面含税)
合同价大于账面价的差额，贷：事业基金——投资基金
合同价小于账面价的差额，借：事业基金——投资基金
同时按材料账面价值
借：事业基金——一般基金&
贷：事业基金——投资基金
④以无形资产对外投资
借：对外投资(协议价)
&贷：无形资产(账面价)
协议价大于账面价的差额，贷：事业基金——投资基金
协议价小于账面价的差额，借：事业基金——投资基金
同时按账面价
借：事业基金——一般基金
贷：事业基金——投资基金&
⑤以货币对外投资
借：对外投资
贷：银行存款;
同时
借：事业基金——一般基金
贷：事业基金——投资基金
⑥转让债券及到期兑付的债券本息
借：银行存款
贷：对外投资(实收价);
 实收大于账面差额，贷：其他收入
 实收小于账面差额，借：其他收入
 同时按账面价
借：事业基金——一般基金
&贷：事业基金——投资基金
本科目按债券种类和投资对象进行明细核算。
二十七 固定资产
固定资产指一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，使用年限在一年以上的资产。单位价值未达到以上标准，但耐用年限在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产管理。
固定资产一般分为六类：房屋建筑物、一般设备、专用设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。
固定资产(总账)账户，核算事业单位固定资产的原价，余额一般在借方，反映所有固定资产的总值。
⑴购置固定资产时，
用事业经费购置
借：事业支出
贷：银行存款
借：固定资产
贷：固定基金
用专项拨款购置
借：专款支出
&贷：银行存款
借：固定资产
 贷：固定基金
⑵接受捐赠的固定资产
借：固定资产
贷：固定基金
⑶融资租入的固定资产
借：固定资产
贷：其他应付款
支出租金时
借：经营支出
贷：固定基金
同时
借：其他应付款
贷：银行存款
⑷盘盈的固定资产，按重值完全价值，
借：固定资产
贷：固定基金
⑸盘亏、毁损、报废的固定资产，按账面价
借：固定基金
贷：固定资产
报废固定资产的残值变价收入
贷：专用基金——修购基金
发生的清理费
借：专用基金——修购基金
⑹处置固定资产时按实收价款
借：银行存款
贷：专用基金——修购基金
同时按原价
借：固定基金
贷：固定资产。
⑺投资转出的固定资产，按“对外投资”科目的有关规定处理。
本账户应按固定资产分类设置明细账或固定资产卡片。
固定资产入账价值的确认：
⑴购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价加上发生的运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费记账。
⑵自制的固定资产，按开支的工、料、费记账。
⑶改建、扩建的固定资产，按照改建、扩建过程中发生的支出，减去改建、扩建过程中发生变价收入后的净增加值，增记固定资产。
⑷接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或有关凭证记账，发生的相关费用，应记入固定资产价值。
⑸融资租入的固定资产，应按租赁协议价、运杂费、安装费记账。
⑹盘盈的固定资产，按照重置完全价值记账。
⑺已使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估价记账，待确定价值后，再进行调整。
购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值。

&二十八 无形资产
无形资产包括专利权、非专利技术、著作权、商标权、土地使用权、商誉等。
无形资产(总账)账户，核算事业单位无形资产的原价，余额一般在借方，反映尚未摊销
的无形资产的价值。
①购入或自行开发取得无形资产
借：无形资产——商标权
　　贷：银行存款。
②实行内部成本核算的单位，各种无形资产应在受益期内分期摊销，
借：经营支出
　　贷：无形资产;
③不实行内部成本核算的单位应一次记入事业支出，
借：事业支出
　　贷：无形资产。
④向外转让已入账的无形资产按实收额
借：银行存款
　　贷：事业收入;
同时结转成本
借：事业支出(经营支出)
　　贷：无形资产。
对外投资转出的无形资产，按“对外投资”的有关规定处理。
本科目应按无形资产的类别设置明细账。
&二十九 借入款项
借入款项(总账)账户，核算事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。余额一般在贷方，反映尚未归还的借入款余额。
借入款项不分长期借款或短期借款，一概记入“借入款项”科目。
①借入款项时
借：银行存款
　　贷：借入款项
②归还本金时
借：借入款项
　　贷：银行存款;
支付利息时
借：事业支出(经营支出)
　　贷：银行存款。
本科目应按债权单位设置明细账。

三十 应付票据
应付票据(总账)账户，核算事业单位对外发生债务时开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票、商业承兑汇票。余额一般在贷方，反映尚未到期的承兑。
①开出银行承兑汇票时
借：材料
　　贷：应付票据
②支付银行承兑汇票手续费时
借：经营支出(成本费用)
　　贷：银行存款
③到期兑付时
借：应付票据(票面值）
&&& 经营支出(利息)
　　贷：银行存款
④用银行承兑汇票抵付货款时
借：应付账款
　　贷：应付票据

三十一 应付账款
应付账款适用于实行内部成本核算的事业单位。应付账款(总账)账户，核算事业单位因购买材料、物资或接受劳务而应付的款项。余额一般在贷方。
①购入材料已验收入库货款未支付时
借：材料
　　贷：应付账款
②接受劳务发生的应付未付款项
借：事业支出
　　贷：应付账款
③偿还应付账款时
借：应付账款
　　贷：银行存款
④用承兑商业汇票抵冲应付账款时
借：应付账款
　　贷：应付票据。
本科目应按供应单位设置明细账。
三十二 预收账款
预收账款(总账)账户，核算事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项，余额一般在贷方。
①发生预收账款时
借：银行存款(现金)
　　贷：预收账款——&&
②货物销售或劳务兑现时
借：预收账款
贷：经营收入
③退回余款时
借：预收账款
　　贷：银行存款(现金)
预收账款不多的单位，也可直接记入“应收账款”的贷方，不设本科目。
本科目应按购买单位设置明细账。
三十三 其他应付款
其他应付款包括固定资产租金，存入保证金，应付统筹退休金，个人交存的住房等。
其他应付款(总账)账户，核算事业单位应付、暂收其他单位和个人的款项，余额一般在
①发生其他应付款时
&借：银行存款(现金)
　　贷：其他应付款
②提取其他应付款时
&借：事业支出
贷：其他应付款
③偿还或支付时
&借：其他应付款
　　贷：银行存款(现金)。
本科目应按应付、暂收款项的类别或单位、个人设置明细账。
&三十四 应交预算款
应交预算款主要包括：纳入预算管理的政府性基金、行政性收费收入、罚没收入、无主变价收入、其他按照预算管理规定应上缴预算的款项。
应交预算款(总账)账户，核算事业单位按规定应交入国家的预算款，余额一般在贷方，反映应交未缴数。年终本科目应无余额。
①收到应交预算款项时
借：银行存款
　　贷：应交预算款
②上缴国库时
借：应交预算款
　　贷：银行存款。
应按照应交预算款项的类别设置明细账。
&三十五 应交财政专户款
应交财政专户款(总账)账户，核算事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金，余额一般在贷方，反映应交未缴数。年终本科目应无余额。
①收到应上缴财政专户的各项收入时
借：银行存款
　　贷：应交财政专户款
②上缴财政专户时
借：应交财政专户款
　　贷：银行存款
本科目应按照预算外资金的类别设置明细账。
三十六 应交税金
应交税金(总账)账户，核算事业单位应交纳的各种税金，借方余额为多交的税金数，贷方余额为应交未交税金数。
①月终计提应交纳的税金
借：销售税金
　　贷：应交税金—营业税
—城建税
其他应付款－教育附加
②从本期结余分配中提取所得税
借：应交税金－所得税
贷：结余分配
③交纳税金时
借：应交税金
贷：银行存款
有关应交增值税进项税额的核算，详见“材料”科目说明，有关增值税销项税额的核算，详见“经营收入”科目说明。

&三十七 事业基金
事业基金(总账)账户，核算事业单位拥有非限定用途的净资产，余额一般在贷方。
本科目下设“一般基金”和“投资基金”两个明细科目。“一般基金”主要用以核算滚存结余资金;“投资基金”主要用以核算对外投资的部分基金。
①年终当期未分配结余转入
借：结余分配
贷：事业基金－一般基金
②以固定资产对外投资，应按评估价或合同、协议价
借：对外投资
贷：事业基金－投资基金
同时按账面原价
借：固定基金
贷：固定资产
以材料、无形资产对外投资，按“对外投资”科目的有关规定处理。
&三十八 固定基金
固定基金(总账)账户，核算事业单位因购入、调入、自制、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的基金，余额一般在贷方，反映固定基金总额。
①增加固定基金时
借：固定资产
贷：固定基金
②减少固定基金时
借：固定基金
贷：固定资产
&三十九 专用基金
专用基金包括职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。专用基金(总账)账户，核算事业单位按规定提取有专门用途的基金。余额一般在贷方，反映单位专用基金结存数。
①提取医疗基金时
借：事业支出－社会保障费
贷：专用资金－医疗基金。
②提取修购基金时
借：经营支出－修缮费
贷：专用基金－修购基金
－设备购置费
③报废固定资产残值变价收入
借：银行存款
贷：专用基金－修购基金;
④支付清理费用
借：专用基金－修购基金
贷：银行存款。
⑤年终，按规定比例从当年结余计提职工福利基金时
借：结余分配－职工福利基金
贷：专用基金
⑥收到各项住房基金收入(不含个人交纳的住房基金)时
借：银行存款
贷：专用基金－住房基金
⑦使用专用基金时
借：专用基金
贷：银行存款
本科目应按专用基金种类设置明细账。
四十 事业结余
事业结余(总账)账户，核算事业单位各项收支相抵后的余额，余额一般在贷方，反映单位当期实现的事业结余。
①期末，应将“财政补助收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”、“其他收入”科目的余额转入结余的借方，
借：财政补助收入
贷：事业结余
上级补助收入
附属单位缴款
事业收入
其他收入
②将“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金(非经营业务)”、“对辅助单位补助”、“结转自筹基建”科目的余额转入事业结余的贷方，
借：事业结余
贷：拨出经费
事业支出
上缴上级支出
销售税金
对附属单位补助
结转自筹基建。
③年终应将当年实现的结余全数转入“结余分配”科目，结转后本科目无余额。
借：事业结余
贷：结余分配
四十一 经营结余
经营结余(总账)账户，核算事业单位各项经营收支相抵后的余额，余额一般在贷方，反映单位当期实现的经营结余，如为借方余额则是经营亏损。
①期末，将“经营收入”余额转入本科目，
借：经营收入
贷：事业结余;
②将“经营支出”、“销售税金”转入本科目，
借：经营结余
贷：经营支出
销售税金
③年终应将经营结余全数转入“结余分配”，结转后本科目无余额，如为亏损则不结转。
借：经营结余
贷：结余分配
四十二 结余分配
结余分配(总账)账户，核算事业单位当年结余分配的情况和结果，余额一般在贷方，反映未分配结余。一般应设置“应交所得税”、“提取专用基金”等明细科目。
①计提应交所得税时，
借：结余分配－应交所得税
贷：应交税金
②计提专用基金时，
借：结余分配－专用基金
贷：专用基金
③年终，应将当年事业结余和经营结余全数转入本科目，
借：事业结余
贷：结余分配
经营结余
④分配后应将当年未分配结余全数转入“事业基金－一般基金”，结转后本科目无余额。
借：结余分配
贷：事业基金－一般基金
1、为什么有的题目中，转让固定资产就需要缴纳营业税，有的题目中，转让固定资产就不缴纳营业税？为什么有的转让长期资产的营业税计入“主营业务税金及附加”，有的计入其他业务成本？
2、固定资产减少时，是否都通过固定资产清理？
3、关于固定资产不同的折旧方法的计算，有的时候会混淆，怎么办？
1、为什么有的题目中，转让固定资产就需要缴纳营业税，有的题目中，转让固定资产就不缴纳营业税？为什么有的转让长期资产的营业税计入“主营业务税金及附加”，有的计入其他业务成本？
答：根据税法规定，转让不动产需要缴纳营业税。因此，如果是转让房屋建筑类的固定资产，需要计算营业税；如果是其他如机器、运输、办公设备等固定资产，不需要缴纳营业税。
因为投资性房地产的租金收入记在“其他业务收入”，折旧或摊销记在“其他业务成本”里，也就是影响营业利润，因此，转让投资性房地产的营业税记在“营业税金及附加”里。而处置固定资产时，计入的是“营业外收支”，不影响营业利润，因此税金也记在营业外收支科目。同理，出租无形资产营业税计入“营业税金及附加”，出售无形资产的营业税“营业外收支”。
2、固定资产减少时，是否都通过固定资产清理？
答：一般来说，出售、转让、报废、对外投资等，都通过固定资产清理科目进行核算，但并非所有的减少都需要通过清理科目。有几种情况：
固定资产盘亏，直接记入待处理财产损溢；
固定资产更新改造时（支出可资本化），直接转入在建工程；
固定资产（房产类）转为投资性房地产的，直接结转。
3、关于固定资产不同的折旧方法的计算，有的时候会混淆，怎么办？
答：固定资产的折旧方法
（1）年限平均法
年限平均法的计算公式如下：
年折旧率＝（1－预计净残值率）&预计使用寿命（年）
年折旧额＝固定资产原价&年折旧率
（2）工作量法
工作量法的基本计算公式如下：
单位工作量折旧额＝[固定资产原价&（1－预计净残值率）]&预计总工作量
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量&单位工作量折旧额
（3）双倍余额递减法
双倍余额递减法的计算公式如下：
&月折旧率＝年折旧率&12
月折旧额：每月月初固定资产账面净值&月折旧率
采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
（4）年数总和法
年数总和法的计算公式如下：
&月折旧率＝年折旧率&12
月折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）&月折旧率
四种折旧方法中，只有双倍余额递减法在计算折旧的初期，不用考虑预计净残值的影响；同时，也只有双倍余额递减法，在计算折旧的时候，是用每一折旧年度年初的账面净值为基数计算折旧。
但是，到了最后两年，要改用直线法计提折旧，则需要考虑预计净残值的影响。
此外，会计年度是指每年的1月1日到12月31日，而计算折旧的时候要用折旧年度，比如，3月购入并投入使用的固定资产，其折旧年度为当年的4月1日至次年的3月31日。因此存在同一会计年度中可能涉及到两个不同折旧年度的情况。
1、关于现金的清查的处理记不清楚？
2、对增值税，什么时候乘以17%，什么时候乘以7%？什么时候计入成本什么时候不计入成本？
3、资产的盘盈、盘亏的规定容易记混怎么办？
1.关于现金的清查的处理记不清楚？
答：现金的清查，盘盈或盘亏，通过“待处理财产损溢”账户核算。
无法查明原因
其他应收款
其他应付款
营业外收入
记忆方法：对比记忆，与上述科目对应的均是“待处理财产损益”科目。“待处理财产损溢科目”怎么写分录，对企业有利时记贷方，对企业不利时记借方。
2.对增值税，什么时候乘以17%，什么时候乘以7%？什么时候计入成本什么时候不计入成本？
答：一般说来，取得运输发票的时候，就可以扣税。但注意，如果考题中给出的是运杂费，而不是运输费，则不能扣税。
1.一般纳税人购入物资产生的增值税，企业接受应税劳务
根据专用发票上注明的可抵扣的增值税额，记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。
2.企业购入免税农产品
按照买价和规定的扣除率计算进项税额。
例：买价1000，扣除率13%，则应缴}