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黄海燕毕业设计
2015届毕业设计（论文）任务书
财务报表粉饰行为动机及其防范对策研究
（设计课题、目标和要求、参考文献、设计进度等）
课题&&&& 目标&&&&&&& 要求
财务报表是企业经营状况的真实反映，在某种意义上讲，它所反映的信息已经成为引导社会资源流动的信号，因此，许多管理当局为了实现其自身利益对财务报表进行虚假披露。
进度&&&& 安排
下达任务书，进行论文写作辅导
根据任务进行社会实践与调查，收集相关信息
拟写论文初稿，交由指导老师审核、指导
完成论文正稿，打印装订成册
论文评审、答辩
主要参&& 考资料
参考教科书及相关书籍与资料
基础教学&单位审核
湖南工商职业学院
2015届毕业论文
&&&&&&&&&&&&
财务报表粉饰行为动机及其防范对策研究
系、部：&&& 经济与管理学院&&&&
学生姓名：&&&&&&& 黄海燕&&&&&&&&
指导教师：&&& 张黄&& 职称&&& 讲师
专&&& 业：&&&&&&&& 会计&&&&&&&&&
班&&& 级：&&&&&&& 会计1202&&&&&&
完成时间：&&&&&&& 2015.4&&&&&&&&&
财务报表是企业经营状况的真实反映，在某种意义上讲，它所反映的信息已经成为引导社会资源流动的信号，因此，许多管理当局为了实现其自身利益对财务报表进行虚假披露。本文正是以此为背景，首先剖析了财务报表粉饰的动机，再根据财务报表粉饰的行为动机总结出相应的防范方式。
关键字：财务报表；粉饰动机；防范方式
The financial statements are a true reflection of business situation, speaking in an interest, the information it reflects has become a signal to guide social resources flow. So many authorities make a false disclosure on the financial statements in order to achieve its own interests. Under the background this article is analysis of the motivations of the financial statements whitewash, and concluded the preventive measures against the financial statements whitewash according to the motivations of it.
Key words： F W Preventive measures
一 引言&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&1
二 财务报表粉饰的动机&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&1
（一）报酬契约动机&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&1
（二）税收动机&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&2
（三）政治动机&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&2
（四）公司上市前后利益动机&&&&&&&&&&&&&&&&&&&3
（五）市场动机&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&4
三 财务报表粉饰的防范措施&&&&&&&&&&&&&&&&&&&4
（一）建立对经营者的长期激励机制&&&&&&&&&&&&&&&&&4 （二）充分利用现代化手段&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&5
（三）完善公司治理结构&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&5
（四）改革现有相关规定&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&6
（五）加强外部监管&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&6
四&结语&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&7
参考文献&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&8
致谢&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&9
财务信息作为反映财务状况及经营成果,考核管理责任,服务于科学决策的重要信息资源,在经济管理和经济决策中发挥着无可替代的作用。目前,我国上市公司违规造假和粉饰会计报表行为已使财务信息的公信力受到严重质疑。会计报表的粉饰不仅误导投资者、债权人和相关决策者, 使他们根据失实的财务信息做出错误的判断和决策，而且使上市公司的财务会计报告及由此而形成的审计报告丧失应有的风险预警作用，导致政府监管部门不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险。如果企业的风险得不到及时预警,将大大增加审计风险,也必将危害我国资本市场的正常运作,扰乱正常的社会经济秩序。笔者试图从财务报表粉饰产生的动因入手，对如何抑制财务报表粉饰提出自己的一些粗浅看法。
二&财务报表粉饰的动机
（一） 报酬契约动机
随着所有权与经营权的分离，经营者掌握着大量的第一手会计信息资料，并能对企业的经营状况和业绩做出客观的评价，而企业的所有者（或投资者）由于不直接参与企业的生产经营管理过程，只能通过经营者提供的会计信息来了解企业的经营状况与经营业绩。企业的经营业绩一般以财务报表指标为基础，如销售利润率、净资产收益率、投资回报率、资产周转率、固定资产保值增值率等均是业绩考核的重要指标，业绩考核的好坏，不仅关系到企业总体经营情况的评价，还关系到奖金发放和厂长经历的管理业绩评定甚至是政治前途。为了激励企业的经营者创造更好的经营业绩，企业所有者往往设定一系列的考核指标与激励措施（比如职位的晋升、股权的奖励、现金的奖励等）。这就为经营者粉饰会计报表提供了诱惑，当经营者达不到相关的指标时，为了追逐自身效用，减少经营失败风险，避免自己被经理人市场所淘汰，就会利用自身的信息优势和制度缺陷，采取粉饰财务报表，夸大经营业绩，隐瞒不良经营状况等手法，不惜牺牲会计报表的真实性而害所有者和会计信息使用者的利益，提供虚假会计信息，粉饰财务报表。
（二）税收动机
我国目前的会计准则与税法的分离程度还比较小,有些会计准则的规定本身就是税法的规定。如固定资产折旧、存货计价方法等。根据我国有关税收法律法规的规定，增值税、营业税和所得税等主要税种项目的计缴基础与企业的收入、成本、费用等会计报表项目密切相关，在这种情况下,由于缴税是公司实实在在的现金流出,会计政策选择影响着公司的现金流量。有的企业基于减少或推迟纳税的目的，企业往往会对会计报表进行粉饰，人为地调节账面利润，从而达到调节应纳税所得额、少缴税款的目的。
（三）政治动机
我国财务报表舞弊的政治动机与国外实证研究中的政治动机存在明显差异，&中国特色&的政治动机主要体现在以下几个方面:
首先，我国上市公司中很大部分属于国家控股，政府部门对这些上市公司高管人员的任免、奖惩拥有决定权，上市公司高管人员的政治待遇和职务升迁往往与上市公司的业绩有着密切的关系。而政府部门在考核上市公司高管人员时，往往十分看重财务数据。我国历年来具有代表性的国有企业业绩评价指标体系中，财务指标始终占据着核心的位置，比如《企业经济效益评价指标体系》的评价指标中包括销售利润率、总资产报酬率、资本收益率、资本保值增值率、资产负债率、流动比率、应收账款周转率、存货周转率等财务指标;《国有资本金效绩评价规则》的评价指标中包括净资产收益率、总资产报酬率、总资产周转率、流动资产周转率、资产负债率、已获利息倍数、销售(营业)增长率等财务指标。财务指标受到国有资产管理部门重视的一个重要原因在于指标的客观性，但由于上市公司高管人员掌握着财务报表数据编制的实际控制权，这就导致了高管人员既是运动员又是裁判员的利益冲突，因此上市公司高管人员有动机通过财务报表舞弊&自卖自夸&，形成所谓&官出数字，数字出官&的恶性循环。
其次，地方政府的政绩与当地上市公司的业绩密切相关。党的&十五大&要求国有企业用三年的时间走出困境，从这个意义上说，使当地国企扭亏为盈不仅是地方政府的一项经济任务，而且也成为了地方政府的重要政治任务，上市公司的财务报表在某种程度上成为当地政府的&政绩报表&。因此，当国有企业实际经营业绩不佳时，无法真正实现&扭亏为盈&时，地方政府有动机怂恿甚至协助其实施财务报表舞弊，实现&账面扭亏&。
另外，当上市公司高管人员发生更换，或者前任高管卷入经济案件时，继任的高管人员为了明确责任或推卸责任，往往大刀阔斧地对陈年老账进行清理，甚至利用财务报表舞弊将本应在未来会计期间确认的成本费用提前至本期确认，通过&洗大澡&为新官上任后的业绩提升埋下伏笔。典型案例如四川长虹，该公司2004进行重大高管更迭后报出了上市10年来的首次亏损，而且创下了中国股市创市以来的亏损之最&当年亏损36.8亿元。时隔一年之后，在中国电子行业利润普遍下滑的情况下，四川长虹当年实现净利润2.85亿元，并以107.74%的净利润增长率成为行业最大亮点。之所以会出现如此&翻天覆地&的业绩变脸，与四川长虹在2004年进行重大高管更迭时对财务报表进行&洗大澡&不无关系。
(四)公司上市前后利益动机
（1）为取得上市资格而粉饰会计报表
由于我国发行新股实行额度计划，获得发行额度较难，为了取得上市资格，确保新股发行，国有企业只有采取将原有资产中的部分剥离出来折现成发起人股，在发行股票前将这部分优质资产或主导产品注入&虚拟&的股份公司，进行模拟经营，并据以产生公司上市前三个或三个以上会计期间的财务状况和经营成果.由于目前资产剥离尚没有一个规范化的操作程序，给公司粉饰报表提供了较大的操作空间，加之新股发行申报材料中每股税后利润、发行价格等都有最低控制线。企业为了取得上市资格，必将采取种种手段玩数字游戏，拼凑&利润&，&ST红光&现象便是上市公司中的典型案例。
（2）为了募集更多资金而粉饰会计报表
上市公司通过发行股票，可以募集到充足的现金。对于公司来说，由于资金是最重要的投入资源，是制约企业发展的最重要因素，加上通过股市募集的资金可以长期占用不需要还本，因此，无论从什么角度上讲，通过股市这条途径募集的资金都是多多益善。然而证监会《关于进一步加强股份有限公司公开募集资金管理的通知》要求公司在制定募集资金计划时应当谨慎地考虑自身运用资金的能力和资产负债结构，一次募集资金规模必须符合以下要求:①拟上市发行新股的，募集资金数额一般不超过其发行前一年净资产的两倍;上市公司发行新股的，募集资金数额一般不超过其发行前一年的净资产额。②拟上市公司募集资金数额超过上述第①项的规定的，其发行完成当年扣除非经常性损益后加权平均净资产收益率不得低于6%，并不得低于发行前一年的50%;上市公司募集资金数额超过上述第①项的规定的，其发行完成当年扣除非经常性损益后的加权平均净资产收益率不得低于6%，并不得低于发行前一年的70%。在这种严厉的控制之下，上市公司为了获取更多的资金，便对上市前或发行新股前的会计报表进行粉饰，增加净资产的数额或调整报表的其他项目，从而为企业放大公司资金募集数额铺平道路。
（3）为取得配股资格而粉饰会计报表
为了使有限的资源流向绩优的上市公司，保证证券市场上上市公司的质量，证监会规定了一个上市公司配股的资格线。中国证监会颁布的重新修订的上市公司配股条件，将上市公司净资产收益率由原来的&连续三年均达到10%以上&改为&连续三年平均达到10%以上且每一年的收益率均需超过6%&。多数达不到资格线的上市公司为了配股不得不通过粉饰利润来达到配股的目的。这就造成了我国证券市场独有的&10%现象&，即净资产收益率位于10%-11%的上市公司数量远远大于9%-10%之间的上市公司数量。在后续发行情况下，要符合配股条件，企业最近三年的净资产收益率每年必须在10%以上，因此，10%的配股资格线成为了上市公司的&生命线&。
（4）为避免被摘牌而粉饰会计报表
根据《证券发行与交易暂行条例》规定，上市公司如果连续三年亏损，其股票将被特别处理，限期不能扭亏为盈的公司其股票将终止在证券交易所挂牌交易。在限期内不能扭亏为盈的公司股票将被中止上市。公司取得发行额度并获得上市相当不易，如果被摘牌，对上市公司而言，意味着一种稀缺资源的白白浪费。所以上市公司宁愿在财务报表上玩弄花招，也不愿意连续三年亏损被摘牌。一些上市公司在扭亏无望的情况下，只好采取盈利操纵手段以避免被摘牌。
（五） 市场动机
现代资本市场是每个企业生存的土壤，上市公司如何在资本市场的土壤上扎根并借助资本市场的资源壮大自己是其生存的关键。为了最大限度的占有资本市场，上市公司都会想尽办法提高自己的身价，甚至对财务报表进行粉饰以达到目的。主要动机包括以下几点:首先，改善二级市场形象。在证券市场上,潜在投资者主要是依据上市公司的财务报告来进行决策的,现任大股东和管理层更清楚公司的资产质量和发展前景。通过粉饰报表,释放业绩良好的信号,以求达到改善二级市场形象的目的。其次，便于二级市场炒作。中国股市发展仍处于不成熟阶段,上市公司与机构投资者沟通,通过粉饰财务报表,以使股价同步炒高。再次，为并购增加筹码。由于上市资格不易取得,众多非上市公司试图通过购并,达到借壳上市的目的。购并谈判中最关键的是购并价格,业绩优良上市公司的股权无疑可以卖个好价钱,故上市公司有可能为购并增加筹码而粉饰财务报表。
三&会计报表粉饰的防范措施
（一）建立对经营者的长期激励机制
会计报表粉饰本质上是一种趋利行为。如果能够通过建立合理的分配机制，使经理层收益和企业的长期业绩挂钩，就会自发地激励经理层摈弃对财务报表粉饰，转而关注企业经营，削弱其会计信息造假的动机。激励的核心，一是对他们的激励是应该&即期变现&的，即经理人员能定期地获得货币收入，以支付日常的个人和家庭消费，避免经理人员因追求个人利益最大化而损害公司长期盈利的短期行为；二是要对企业经理人员的激励应能够实现企业长远发展特别是国有资产保值和增值的目标，将其个人利益与企业长远发展密切结合起来。目前可借鉴的激励方式主要有年薪、奖金、股票期权、股票奖励、影子股票、股票升值权等。这些方法各有利弊和适应的相应环境，应结合我国国情，多层次、多渠道地构建经理激励机制，使企业经理在努力工作的同时，获得更多的报酬，增加经营管理人员违规行为的机会成本，从利益上防止会计造假。&&&&&
（二）充分利用现代化手段
全面实行电算化，提高会计信息的加工和交换的自动化程度,是减少信息在加工、传递过程中人为干扰的关键环节。为此,就应运用财务核算软件实行财务集中统一管理,使财务人员与其他部门之间保持相对的独立。这样一方面可降低其他部门负责人对财务人员进行约束和控制的可能性,消除财务人员的后顾之忧,使财务人员敢于进行会计监督，另一方面,也易于割断财务人员与其他部门的经济利益关系,降低财务人员被其他部门拉拢的可能性,有利于财务人员依法独立履行职责,增强会计约束力,保护广大财务人员的合法权益,充分调动财务人员的积极性、主动性和创造性。
（三）完善公司治理结构
首先，加速构筑&股东大会&董事会&经理&模式，引入独立董事、审计委员会等。在现阶段，本人认为，独立董事要真正发挥作用亟待解决两个问题：一是在独立董事提名及获取酬劳等环节上要保证其履行职责所需要的独立性，其关键在于独立董事的选聘机制。在我国目前阶段，构建由中小股东选聘独立董事的机制还很困难。但作为一种过渡，应当适当限制大股东及执行董事所代表的股东的独立董事提名权；二是建立健全对独立董事的考核机制、诚信监督评价体系、个人诚信档案以及个人诚信履职情况公开制度，在督促独立董事诚信、勤勉、尽责上也需要摸索出配套办法。
其次，规范企业内部控制制度。主要可以从以下几个方面进行：完善内部控制规范体系，增强规范体系的可操作性；加强对内部控制行为主体&人&的控制，把内部控制工作落到实处；建立良好的信息沟通系统，提高企业内部控制效果；建立内部控制评价制度，保证企业内部控制制度能有效发挥作用。
最后，强化单位负责人的法律责任。作为高层管理者(经理),应既懂得财经纪律、会计法规,又要遵守法规,合法经营但实际上,有相当一部分厂长、经理利用手中职权指使、授意、强迫会计人员虚增利润造假账,干扰财会人员依法履行职责。负责人违法是造成会计造假的一个很重要的原因,因此加大厂长、经理的法律责任是有效遏制虚增经营业绩的重要手段。
（四）改革现有相关规定
目前关于配股的条件只有&最近3年净资产收益率每年在10%以上&,由于指标单一,上市公司往往利用会计信息不对称对利润进行操纵以获取配股权。有关实证研究表明,上市公司存在以获得配股权而粉饰财务报表的行为。对此,本人认为,应建立一个包括货币指标和实物指标、财务数据和生产经营数据的多参数控制体系,以综合衡量和测定公司财务状况和经营业绩,以公平、公正、公开地确认其配股资格。同样,把摘牌的条件仅定为&连续三年亏损&,这样有些公司便可能通过粉饰行为先多转费用,为第三年&扭亏&做准备,以避免摘牌。因此,也应建立一套指标体系,这样可以避免由于指标单一而使管理当局容易进行利润操纵。
（五）加强外部监管
与市场经济相对完善的国家比较，我国的监管职能分散、监管手段不够成熟、监管力度不够，这不仅使报表粉饰难以被及时发现，也无形中助长了造假的歪风。有效的监管制度对制止财务报表粉饰是一种有效的手段。只要上市公司作假必被发现而且给予重处罚，理性的上市公司将不会去作假。因此，主要加强以下几方面工作：
（1）积极推进会计师事务所体制改革，发挥企业外部监管制度的效用。加快合伙制在会计师事务所的普遍实行、适当发展个人独资会计师事务所，增强注册会计师受到的社会责任约束，从组织架构上减少注册会计师的违规行为。
（2）健全民事赔偿机制，发挥制裁机制威慑效应。改变举证责任，将举证责任转移给注册会计师，降低诉讼成本；加大对造假者的惩处力度，提高诉讼收益；加大对报表粉饰主体&&公司管理当局特别是高管人员的处罚力度。
（3）加强舆论监察，发挥社会舆论作用。国家审计机关应根据国际上通行的办法建立&审计公告&制度，对审计结果通过公告向社会发布，使社会舆论更多地参与到监督中来，对造假者起到&名誉罚&的作用，以加强舆论监察，震慑造假者。
（4）应积极开展诚信教育。诚信原则是中华民族的传统道德体系中的一个重要内容，在社会主义市场经济条件下，这个原则仍然是社会信用的基础。德治与法治是相辅相成的。一般来讲，制度的制定往往落后于实践。那么怎样解决制度落后于实践而引发的虚假行为，就要靠加强道德建设，依靠伦理道德规范。国内许多审计失败的案例证明，过失的主要原因不是审计技术问题，更多的是职业道德问题。会计师、注册会计师需要诚信教育，律师、证券分析师、投资银行、信用评级机构、中小投资者等市场参与者，以及政府官员、监管机构和新闻界等证券市场的监督者也需要诚信教育。
综上所述，财务报表粉饰行为的发生一定有其深层次的原因，只有深刻分析粉饰财务报表的动机，才能对症下药，对这种扰乱经济秩序的行为进行有效治理，使财务报告使用人能够根据真实可靠的财务报告做出正确的经营决策，维护经济秩序的正常运行。为达到这一目的，需要政府部门加大监管力度，各审计单位提高自身的职业技能和道德，还需要社会公众运用社会舆论进行监督，更需要各企业加强其内部管理。相信在大家的共同努力之下，一定会还财务报表一个真实的面目。
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时光飞逝，转眼间三年的大学生活即将结束了，心中不免感慨万千。在此我谨对这三年来给予我学习、生活关心和帮助的老师、同学朋友和家人致以最诚挚的谢意!首先，我要衷心地感谢我的恩师张黄老师，张老师在论文的创作阶段，无论是论文的选题、资料的收集、思路的调整、结构的编排，还是文章的最后审阅定稿，无不体现着导师对我的亲切关怀。在此，我想再次向我的恩师表示最真诚的谢意。与此同时，我还要感谢经济与管理系的各位老师们，他们严谨的治学态度以及在学术上的启发和教诲使我受益匪浅。同时，在湖南工学院的学习生活中，我还得到了许多同窗挚友的关心，感谢她们三年来对我学习的帮助、鼓励和指正在此，我也要向你们表达我最真诚的谢意。最后，我要感谢我的家人，感谢你们一直以来对我的支持，使我得已顺利完成学业，你们的支持将成为我今后不断奋进的精神动力和源泉。由于本人能力有限，我的论文还有许多不足之处需要进一步改进，文中的不足之处，恳请各位老师指正。著名专家介绍──小麦育种与栽培专家梁增基--《麦类作物学报》1996年05期
著名专家介绍──小麦育种与栽培专家梁增基
【摘要】：著名专家介绍──小麦育种与栽培专家梁增基梁增基．１９３３年１２月生，广东高州市Ｎ。１９５７年考入原西北农学院农学系，毕业后分配在陕西省长武县农技站至今．一直从事渭北旱源西部小麦育种和栽培技术研究。现为研究员，兼长武县农业技术顾问。县政府巡视、省第七和...
【关键词】：
【分类号】：K826.3【正文快照】：
著名专家介绍──小麦育种与栽培专家梁增基梁增基．１９３３年１２月生，广东高州市Ｎ。１９５７年考入原西北农学院农学系，毕业后分配在陕西省长武县农技站至今．一直从事渭北旱源西部小麦育种和栽培技术研究。现为研究员，兼长武县农业技术顾问。县政府巡视、省第七和八
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