企业所得税前扣除如何正确区分工资薪金与劳务费
一、区分工资薪金与劳务费的意义虽然合理的工资薪金和劳务费都可以税前扣除,但一项支出被界定为工资还是劳务费对所得税扣除的影响还是比较大的。首先,税法对扣除凭证的要求不同。工资薪金可以凭工资表即可税前扣除,而劳务费则必须凭劳务费发票才能税前扣除;其次,对福利费、工会经费和教育经费等三项经费(以下简称三项经费)的扣除限额也是有影响的。工资薪金可以作为三项经费的扣除基数而劳务费则不可以;另外,个人所得税代扣代缴义务也不相同,工资薪金按工资薪金税率表计算扣除个人所得税,而对于劳务费则需按照20%税率代扣代缴个人所得税。因此在实务中,为进行正确的纳税处理,必须准确划分工资薪金和劳务费。二、工资薪金与劳务费税前扣除的现状事实上,实务中对企业的某些用工的劳动报酬是属于工资还是劳务费还是很难把握的。比如因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工等发生的支出是作为工资扣除还是作为劳务费扣除,以及发生的支出可否作为福利费、职...&
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工资薪金,是指企业每一会计(纳税)年度内支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。企业从事生产经营活动,需要通过一定的方式或者手段,聘请一定的自然人去完成,只不过所需要的人工数量有所差别而己。可以说,人是构成企业的基本要素之一,人也是企业取得收入的主要因素之一。人作为劳动力是一种商品,企业为了取得收入而必须购买这种商品,并支付相应的费用,于是就产生了工资薪金等支出,这是企业取得收入的正常与必要的支出,在计算企业所得税应纳税所得额时,应该予以扣除。为了公平税负,减轻企业负担,考虑到现行企业工资制度的实践做法,企业所得税法统一了企业的工资薪金扣除政策,对此作了进一步明确,即企业发生的合理的职工工资薪金支出,准予在税前扣除。可以从以下几方面来理解:一、必须是实际发生的工资薪金支出准予税前扣除的,应该是企业实际所发生的...&
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1筹划的必要性据统计,个人所得税收入的65%来自工薪收入阶层,工薪收入阶层承担了大部分个人所得税负担。虽然工资薪金所得免征额不断提高,但是随着经济的发展和个人收入的提高,越来越多的人达到个人所得税的征收范围。对于高薪族,每月需交纳的个人所得税已经越来越高,有些情况可在合法前提下通过税收筹划节税。2筹划方式2.1降低名义工资2.1.1以福利替代工资公司为职工提供福利设施,可以降低职员的名义工资、增加他们的实际收入和幸福感。筹划办法有:在夏季发放防暑降温饮料,冬季发放取暖补贴;除此以外,还有独生子女费、托儿费、教育补贴费;为职工建设游泳馆、图书馆等;为职工配备笔记本电脑、传真机等办公设备。第一,交通补贴筹划:适用于因业务要求需经常外出以及住所离单位很远的职工。单位可根据实际需求,将公司车辆提供给其使用。第二,通信补贴筹划:适用于因工作要求需经常用电话洽谈业务的职工。公司可购买以公司为户主的通信设备。第三,住房补贴筹划:公司可帮助租房...&
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2015年5月,国家税务总局发布《关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号,以下简称“34号公告”),对工资薪金支出进行明确,变化较大,值得关注。一、34号公告的新变化34号公告第一条规定:“列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴,符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号,以下简称“3号文”)第一条规定的,可作为企业发生的工资薪金支出,按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴,应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费,按规定计算限额税前扣除。”因此,按照最新政策,企业列入工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的合理的福利性补贴,可作为工资薪金支出,据实在税前扣除。有人疑惑了,无论《企业所得税法实施条例》(以下简称《实施条例》)第三十四条,还是3号文第一、二条,都明确规定职工福利费不属于工资薪...&
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国家税务总局发布《关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》,针对2014年度企业所得税税前扣除的企业工资薪金和职工福利费等问题做了详细的解读。列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴符合规定可作为工资薪金支出在税前扣除。根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例相关规定,现对企业工资薪金和职工福利费等支出企业所得税税前扣除问题公告如下:●企业福利性补贴支出税前扣除问题列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴,符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第一条规定的,可作为企业发生的工资薪金支出,按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴,应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费,按规定计算限额税前扣除。...&
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2017季节工与临时工的工资税前扣除问题
编辑：炎英
　　国家税务总局印发了《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)，明确了八项税企关注的企业所得税处理事项。作为公告中明确的第一个问题:&关于季节工、临时工等费用税前扣除问题&。　　2017季节工与临时工的工资税前扣除问题　　关于季节工、临时工等费用税前扣除问题，应从会计核算、劳动法规、企业所得税政策三方面来分析和掌握。　　一、会计核算方面　　根据《企业会计准则第9号--职工薪酬》应用指南定义：职工包括劳务用工合同人员。因此，用工单位支付给用人单位的费用以及直接支付给劳动者的相关支出在会计核算上计入&职工薪酬&。综合《企业会计准则第9号--职工薪酬》第二条和《小企业会计准则》第四十九条的相关规定，职工薪酬包括：1.职工工资、奖金、津贴和补贴;2.职工福利费;3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;4.住房公积金;5.工会经费和职工教育经费;6.非货币性福利;7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿;8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。　　从财政部发布的部门文件：《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企[号)的规定来看，职工福利费主要包括：1.为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利;2.企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用;3.职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出;4.其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费等。　　二、从劳动法规看　　劳动合同法明确，被派遣劳动者取得劳动报酬，以用人单位为主，用工单位为辅。劳务派遣工的&工资薪金&主要由用人单位发放，只有&加班费、绩效奖金&由用工单位发放。用工单位还需向劳务派遣工提供&与工作岗位相关的福利待遇&。　　三、企业所得税相关政策明确　　劳务派遣用工报酬应区分&工薪支出&和&福利费支出&。《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。从税收角度来看，&工资薪金&与企业会计准则&职工薪酬&的第一项&职工工资、奖金、津贴和补贴&基本一致。　　综合以上三方面的相关规定和原则，认为用工单位就劳务派遣用工的工资薪金和职工福利，应把握以下原则：　　1、用工单位支付给用人单位的费用以及直接支付给被派遣劳动者的相关支出在会计核算上计入&职工薪酬&。　　2、由于劳务派遣由用人单位与劳动者签订劳动合同，用工单位与用人单位签订劳务派遣协议。因此，用工单位直接支付给用人单位的费用，在会计上虽然计入&职工薪酬&，但是不得计入用工单位税收口径的&工资薪金&。　　3、用工单位可以将直接发放给劳务派遣工的&加班费、绩效奖金&作为税收口径的&工资薪金&，计入工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。　　4、企业将劳务派遣工安排在企业内设福利部门工作的，支付给用人单位的费用以及直接发放给劳务派遣工的&加班费、绩效奖金&等，计入&职工福利费&。　　5、企业将劳务派遣工安排在生产经营部门工作的，发放给劳务派遣工的卫生保健、生活、住房、交通等各项补贴和非货币性福利，计入&职工福利费&。
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