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境外承包工程项目的外账管理及相关税务应注意的问题
发布日期：来源：中国石油天然气管道局编辑：
　　中国石油天然气管道局(简称CPP)自1997年开始涉足国际工程的财务管理和会计核算工作已近九年。随着CPP开发海外工程项目的不断增多，涉及各项税金缴纳、会计核算方式、适用的会计法规与工程施工驻在国产生法律纠纷时有发生。因此，我们应统一制订境外承包工程的财务核算体系及财务会计制度加以应对。本文主要根据境外承包工程项目的财务管理和会计核算工作经验，谈谈在国际承包工程中根据驻在国法律要求进行的外账管理及相关税务的处理问题。
　　一、项目外账及相关税务问题
　　根据项目部(公司、分公司)的会计核算及财务报表，转换为工程施工驻在国当地财政法规或经当地财政税务部门要求的格式称为外账，外账所执行的制度一旦确立，以后为保证其连续性，不得随意改变。承包商承包国外工程项目都应遵守驻在国的法律和法规，所得收入必须按所在国规定依法纳税。纳税问题也涉及承包商的切身利益和某些权益。由于各国的税收制度不同，承包商必须研究和熟悉所在国及我国的税法和条例，在依法纳税的同时，保证各项经营成果不受损失。
　　二、与工程承包商有关的税收种类
　　不同国家其税收名目也不尽相同，大致归纳为以下几类。
　　收益税：是指对公司或者个人的纯收入或利润课征的税收。此税种通常包括公司所得税、营业利润税和个人所得税(离境税)。
　　流转税：是以营业额为征收对象的一种税收。对于承包商来讲，主要有营业税(合同税)、增值税
(价值附加税)、消费税、各种进口物资的关税、许可证税、印花税等。
　　财产税：有固定资产税、房产税、土地使用税等。
　　杂项税：国家或地方政府可能以各种名目征收的各种税费，或者用摊派名义征收的各项服务设施的费用等。
　　三、纳税业务及建立项目外账中要注意的事项
　　在承包国外工程项目时，承包商除了通过各种途径了解所在国的税收种类、税率、征税方式和税务征收办法外，还要从会计制度以及签订合同等环节采取各种合法的减税、免税和避税措施，以提高承包工程的经济效益，避免遭受经济损失。
　　1.选用当地允许的、正确的会计核算方法。不同国家对会计记账和核算方法会有不同的规定，这对收益类税种(公司所得税、营业利润税)有重要意义。因此应当听取当地会计师事务所的意见，了解会计核算方法和各类支出额的规定，就是我国成本支出范围及纳税调整的相关规定。
　　2.重视合同中有关纳税的条款。
　　(1)了解施工承包国的相关法律法规，可聘请当地的律师向其了解相关法律、法规。对工程承包合同，应明确是否符合有关免税规定，而且还要明确可免除的税种以及需要办理的免税手续。
　　(2)对成本加成合同，应在合同中明确规定：一切与工程有关的税金的负担对象要明确。关于施工过程所需交纳的税金，如合同规定由承包商交纳，则应了解税种和税率
，并将应纳税金额列入税金及附加费和成本费用中，在投标中加以考虑，这个相当的重要，现在有些国际工程项目由于事先没有了解相关国家的有关税收规定，使得承包的工程没有利润或亏损。
　　(3)对固定价合同，因其涉及的税种较多，税率也不相同，最好的办法是在合同中规定由业主负责缴纳所在国的应纳税金，而承包商仅负责其本国的应纳税部分。如合同规定均由承包商纳税，则应了解清楚税种和税率，并将税金计入合同价款内。对于合同额较大而且复杂的工程项目，雇用当地会计师是一种行之有效的方法。与当地会计师事务所等中介机构联系，
咨询税务登记、申报纳税及了解当地税法及相关法规，同时进行税务登记。在合同条款中一定要注明所规定交纳的税金适用的法律期限及责任，对签订合同后其国家颁布的相关法律不应适用其本合同。
　　3.认真研究各项减免税收的法律法规及会计账务处理的方法。
　　认真研究各种减免税收的法律法规，正确选择各种合法避税和抵免税收的途径和措施，利用各国税收政策之间的缺口、税率的差异，在不违反法律的情况下找到规避税收可能的机会。研究汇率变化对企业经营的影响和风险，在任何一个国家，如果采取偷税漏税的非法手段，都是要受到惩处的。本文所述内容都是就合法的减免、避免和抵免税收所应采取的正当措施
　　(1)关于减免税收。不同的国家对其鼓励的企业或与外国公司合作的某些企业有着各种减免税收的政策，承包商可通过适当途径(如与当地公司合作承包等)来取得减免税收的政策优惠。此外，有些国家对个人所得税和公司所得税都有不同程度的减税，有些国家为了补充国内某些物资的短缺，培训当地公司人员，引进先进技术和管理经验，通常有一些减免税收的规定，承包商可通过代理人或当地律师了解各种减免税收的合法途径，这样可以节省纳税支出。
　　(2)关于合法避税。这是指采用合法手段来减轻纳税基数和税金的正当措施。通过代理人或律师，或者取得当地承包商的协助，可以合法地避免支付某些重税。
　　(3)关于抵免税收。实际上这是一种在具有避免双重征税协议的国家中避免重复纳税的方法
。作为承包商，要了解协议中的主要原则，特别是有关征税范围、免税和抵免的办法，以求在合同项目中用以抵免税收，这需要查阅我国与相关国家的签定的法律文件。
　　(4)聘用信誉可靠、工作能力强的当地会计师，协助审核和编制当地税务部门要求报送的各种财务报表，这对承包商处理好税务方面的工作是十分必要的。通过当地会计师审核或编制的财务报表，往往容易通过当地税务部门的审查。在与其签定代理合同时，要明确工作职责范围、代理费金额、支付时间、方式等，还要对方出具相关资质证明。
　　(5)要注意驻在国有关会计和财政年度的规定，及时向税务机关办理税金预付和缴纳手续， 防止逾期后补交，引起追缴罚款。
　　(6)当地会计事务所的会计师把项目(公司)财务的账表转换为符合当地法律要求的会计账册、报表形式，同时代项目(公司)财务进行纳税申报，同时办理各项免税、完税证明的相关工作，为将来国内税务部门提供相关工程项目的税务事项。
　　(7)要按外账代理合同要求把相关的账务处理凭证等相关的摘要和会计科目翻译成外账代理合同规定的工作文字、与其国家的会计政策的不同点介绍给外账代理，说明账务的处理方式
、与国内税收的关系，避免外账转换过程中对我们不利的情况出现。
　　(8)由于境外工程要适应多国法律和相关的国际公约，要求财会人员熟悉相关法律。随着国际工程的不断增多，涉及的施工领域相应扩宽，承包商与国外公司间的各项合作也在增加，
合作收入的分配、资金的流动、成本的分摊、利润的分配、税金的缴纳等事项，这些涉及多
个国家法律，会计制度、会计准则，操作稍有不慎就会触犯法律，由于注册、税务登记、所用的会计制度、会计科目等各国之间都有差异，这就要求财务人员要熟悉相关合作方国家的法律，做到知己知彼，保证主动，避免受到经济损失。
　　(9)如果在国际工程中经常联合投标完成一项工程项目，这样还要研究合作方国家的法律法规、施工承包国和我国的法律法规及合作条款等，工程承包收入、成本的结转汇率变化对公司利润和税收等经营方面的影响和风险。
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近年，现行资质管理制度的缺陷逐渐暴露，资质标准的不合理之处逐渐显现，资质挂靠、违法分包和转包等行为屡禁不止，扰乱了建筑市场的正常秩序。为此，各地建设主管部门、行业协会和广大企业，交流了资质管理运行的现状，提出资质标准修订的相关建议。
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土地流转信托全国跑马圈地 意在深耕“土地信托银行”
编者按：尽管全国首单土地流转信托被外界认为目前进展不力，但国内信托行业依然在近期开始在全国范围内“跑马圈地”。而经新华网记者调查，据目前统计数据显示，全国土地流转信托面积已近30万亩。
土地流转信托作为一种新兴的金融尝试，土地和资本如何实现联姻是业内普遍关注的热点。解决了融资难题，但更为严峻的是，信托项目还将面临土地确权的问题。目前，信托公司介入土地流转信托的具体运营和盈利方式尚未清晰呈现。而信托收益凭证背后的“土地信托银行”构想成为了信托公司酝酿的一种尝试。
日前，一则全国首单土地流转信托项目资金未到账确权实施难的新闻，让土地流转信托这一新兴的金融尝试再次成为业内关注的焦点。土地流转信托究竟在各地如何运营？盈利方式是什么？农业项目长周期的投资如何俘获来自市场的“耐心资本”？新华网记者日前实地走访山东、安徽、贵州等土地流转信托先期试点地区展开调查。
图片说明：信托公司与土地股份合作社的联姻，为土地流转信托提供了一种新的实践模式
信托行业全国“圈地”近30万亩
日，中共十八届三中全会通过《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》（下称《决定》）。农村土地改革是其中颇受瞩目的一条，《决定》提出了健全城乡发展一体化体制机制的改革举措，赋予农民更多财产权利，主要是依法维护农民土地承包经营权，保障农民集体经济组织成员权利，保障农户宅基地用益物权，慎重稳妥推进农民住房财产权抵押、担保、转让试点。
《决定》中的这一表述让一向对市场敏感的信托行业“嗅到”了商机，信托行业内对土地流转政策所衍生出的市场机遇从之前的观望转而付之行动，土地流转信托项目随之在全国遍地开花。
据公开数据显示，自中信信托去年在安徽宿州市埇桥区的全国首个土地流转信托项目落地后，首单涉及的流转土地面积达5400亩，后期还将涉及25000亩。随后，中信信托又转战山东，在山东潍坊青州推出该公司第二单土地流转信托。项目一期流转何官镇南小王村晟丰土地股份合作社的1850亩土地，流转总规模有望突破1万亩。
随着行业“龙头”全面进军土地流转信托项目的步伐加快，国内多家信托公司纷纷跟进，在全国各地找土地开展土地流转信托计划，北京信托、中粮信托、华宝信托、中航信托等公司先后在北京、安徽、山东、黑龙江，江苏等地探索各自的土地信托模式。
截止到目前，仅中信信托半年内圈地已达21.2万亩，算上其他信托公司的拿地进度，目前信托行业已经开始在全国范围内“跑马圈地”，保守估计土地流转信托面积近30万亩。
土地资本联姻的“原始冲动”
土地流转信托作为一种新兴的金融尝试，土地和资本如何实现联姻是业内普遍关注的热点，就此新华网记者日前赶往安徽宿州、山东青州等部分土地流转信托先期落地的地区进行实地采访。
全国首个土地流转信托项目位于安徽宿州市埇桥区，安徽帝元现代农业投资有限公司董事长张一言在接受新华网记者采访时介绍到，宿州市土地流转信托受到了宿州市埇桥区人民政府的大力支持，首单土地流转信托就是由政府牵头，动员区域农民共5400亩土地打包给安徽帝光现代农业投资有限公司，流转后土地拟建设现代农业循环经济产业示范园，由安徽帝元现代农业投资发展有限公司作为服务方提供服务。
张一言告诉记者，2014年宿州土地流转信托启动面积是5400亩，未来五年计划将面积增加至26000亩，土地流转目前相关的产品已经做了出来，预计在4月份会正式对外发债，目前的盈利产品是农业循环项目、生态农业和农业循环经济项目。
与宿州模式不同，中信信托的第二单土地流转信托落地山东青州何官镇南小王村。该项目的委托人是已经由农民自发形成的土地股份合作社，项目一期流转何官镇南小王村晟丰土地股份合作社的1850亩土地，未来纳入信托内的土地有望超过一万亩。
青州市农村经济管理局副局长李法宏在接受新华网记者采访时表示，相比于全国首单的宿州模式，山东青州这一项目的委托人即村里的土地合作社已实现较为成熟且经济效益较好的经营模式。
“作为村一级的土地合作社，由于很难从银行渠道解决资金问题，所以制约了土地合作社的发展，而现在信托公司的介入可以使其更易获得金融支持，一个有土地资源、一个有资金支持，双方的互盈合作很快就达成一致。”李法宏局长告诉记者。
中信股份公司副总经理、中信信托有限责任公司董事长蒲坚曾在与潍坊青州政府的签约仪式上表示，青州南小王村的土地股份合作社实现了规模化、产业化经营，如果在青州土地经营权流转试验成功，对合理利用劳动力、食品安全、增加农民收入、城乡统筹都产生积极的推动作用。
盈利方式尚未清晰
新华网记者在调查走访中了解到，中信信托自宿州项目签订以来除了蔬菜大棚和种植项目正在开展外，畜禽养殖、农产品深加工、生物质能源项目尚未取得实质进展，项目建设用地、融资等问题尚未完全解决。在山东青州项目中，目前也只是与当地土地合作社签订了《土地经营权流转合同》，项目具体落体尚未全面展开。信托公司介入土地流转信托的具体运营和盈利方式尚未清晰呈现。
“在青州项目中，中信信托在土地流转信托项目中简单的理解其实就是扮演一个‘中间人’角色，中信并不直接经营农村土地，而是为项目合作地引入先进企业、公司，将先进企业公司与合作社、农户联系起来。中信引入公司落实项目后，由引入的公司经营土地，公司把土地流转费用给中信信托，中信信托再按照合同兑付给土地合作社和农户。”
青州市农村经济管理局副局长李法宏对新华网记者表示，目前中信信托已经计划将德国拜耳作物科学（中国）有限公司引入青州项目，新华网记者了解到，最快这个月底德国方面将到青州实地洽谈合作。
据悉，中信信托与德国拜耳方面已于2月21日正式签署《就土地流转下现代农科技创新与发展合作协议》。初期合作项目将包括拜耳在安徽宿州建立果树和蔬菜解决方案示范园；同时在安徽马鞍山示范更多水稻项目。该项目提供了从种子到收获的全程解决方案，帮助农民获得更高的经济效益。双方的合作将不断拓展至中信信托在全国范围内的其它土地流转项目，包括在山东青州示范拜耳蔬菜解决方案。李法宏称：“山东是个农业大省，潍坊青州、寿光等地又是蔬菜种植大产区，当地农民种菜需要大量的种苗，中信和德国拜耳就是看中了这个市场，最终才达成了合作意向。中信有资源、有平台引入德国拜耳这样的大型高科技企业，如果没有土地流转信托介入，单凭当地农业部门和基层土地合作社，是没有这个能力和渠道达成这件事情的。” 新华网记者了解到，在土地流转信托项目中，中信信托将在土地流转、金融服务、平台建设等方面发挥作用，积极协调土地运营商、承租人，为相关业务开展提供便利；拜耳作物科学将通过多种方式向农户引入创新的农业技术和产品，促进农业现代化和可持续农业的发展。
在引入高科技公司增加土地附加值的同时，中信信托在其他领域的探索同样积极。 “在青州项目中，中信信托还有一个项目是在当地搞绿色蔬菜，这些无公害的蔬菜将通过顺丰物流直接运送到北京，卖出一个好价钱。” 日前，中信信托青州项目的合作方——青州南小王村晟丰土地股份合作社负责人、南小王村书记孙国贞告诉新华网记者，目前中信信托计划引入顺丰物流，在青州建一个物流基地从当地运营绿色蔬菜项目，这些绿色蔬菜不走商超渠道，而是直接通过顺丰物流朝发夕至的快捷物流体系直接供应大企业、大单位食堂，在减少中间环节后实现绿色蔬菜利润最大化。
构建“土地信托银行”蓝图
“一万亩土地对中信信托这样的大公司来说算不了什么，在我们和中信信托高层的接触中，他们也透露出这样一个构想，今后通过土地流转的政策利好，尝试类似于‘土地信托银行’这种模式，在农业、农村领域深耕市场。”孙国贞书记这样告诉新华网记者。 “在与中信信托的合作中，我们正在酝酿一种尝试，项目落地后中信信托会给农户发放一个信托收益凭证，这是一个类似于银行卡的东西，中信信托在将土地流转费用发放到农户手中，按照构想，这张卡同时也是透支贷款信用凭证，卡片被授予一定的额度，农户可凭此卡片透支贷款。这样，农民手里的地就算正真的盘活了。” 青州农村经济管理局李法宏局长告诉新华网记者，这是一种有益的尝试。“土地是一种资源当被确权以后就会变成资产，当资产经过运营机构运营后将变为资本，资本转化到老百姓手中就是资金，我们要做的就是将土地资产变为老百姓手中的资金。”
此前，中信股份公司副总经理、中信信托有限责任公司董事长蒲坚在与潍坊青州政府的签约仪式上也表达过同样的意向：如果在青州土地经营权流转试验成功，每个流转土地的农户会得到一个信托受益凭证，农民可以拿凭证到银行或金融机构申请金融服务。
中信信托董事长蒲坚曾在接受相关媒体公开采访时表示，今后若政策进一步放开，未来信托凭证可进一步用作抵押，这就为下一步政策改革留下了巨大的空间，其中就包括构建“土地信托银行”。新华网记者了解到，目前在国内信托行业，类似于土地流转信托项目这样单笔的资金信托计划很难获得低成本的资金，也难以获取所谓“耐心资本”。目前国内信托产品中，三年期的信托项目都很少推出，何况农业项目这样需要五到十年长期投资的项目，市场上投资者资金投资短期获益的氛围浓厚，而涉农领域业务的特点就决定了其很难依靠这种类型的资本。按照中信信托方面的构想，如果将来可以将土地作为标的存在银行，建立信托银行就可以有效的解决这类问题，土地信托银行在国外有很多成功的实践，如果政策容许今后能够落地，就能够有效获取一些长期的“耐心资本”，使得信托公司在推动长周期业务时拥有了更多灵活性和资金准备。
（新华房产调查记者 李世武 王虔 廖鹏程 杨维维 郭宝龙 罗雯文 联合报道）
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经典实用有价值企业管理培训课件：国内外母子公司管理模式研究.ppt151页
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··········
Page* 形式五：通过派遣董事等高层管理人员影响决策 派遣董事。母公司向子公司派遣部分特别是超过半数以上的董事，可对子公司董事会作出的决策给予重大影响，将母公司的意志贯彻到子公司的决策中去 派遣代表董事。董事会只进行重大经营业务决策，而日常执行业务一般由代表董事决定，因此代表董事权力很大。母公司通过向子公司派遣代表董事，可控制一般业务的决定权 派遣监事或审计员。监事和审计员通过履行监察、审计职责，对子公司经营决策有相当影响。母公司可通过派遣监事或审计员对子公司决策产生影响
Page* 第四章
国内外集团管理模式的借鉴 第一节
母公司影响子公司决策的五种形式
母公司对子公司的综合治理
管理控制过程中需注意的问题 Page* 母公司对子公司的综合治理：考核控制
考核控制是最重要的控制手段之一，它以业绩指标的形式表现出来，指标可以分为定性和定量两种 定性指标主要是对那些不便于准确量化衡量的工作进行考核 经理层基本素质
产品市场占有能力 企业战略目标
创新能力 企业的信息化建设水平
员工素质状况 技术装备更新水平
企业文化建设 长期发展能力预测 定量指标 市场指标：市场占有率、市场增长率等 收益性指标：收入、利润、资产收益率等 资产运营效率指标：资产周转率、净资产周转率等 债务风险指标：资产负债率、流动比率、利息获利倍数等 Page* 考核控制：子公司的盈利能力 净资产收益率
净资产收益率 ――――――――×100%
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官方公共微信甲外商投资者1996年在上海设立中外合资房地产公司，经营期为25年，2000年获利。近年发生以下业务：
(1)2001年，该投资者将当年分得利润200万元直接投资于本公司，增加注册资本。
(2)2002年底，又将当年分得利润450万元直接再投资创办先进技术企业，2003年初开始生产经营，但2004年底经有关部门审核，没有继续确认该企业为先进技术企业。
(3)2004年，预售商品房取得收入3 000万元，税务机关核定的预计利润为12%。
(4)2004年，委托境外公司销售境内高级商住两用房，合同约定售价为4 800万元，实际成交金额为5 000万元，该房地产项目的成本和流转税金共计4 000万元，支付镜外公司佣金 600万元。
要求：
(1)计算外国投资者两次的退税额及退税后的管理。
(2)计算2004年销售外销房应纳企业所得税和地方附加税税额。
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(1)2001年，该投资者将当年分得利润200万元直接投资于本公司，增加注册资本。
(2)2002年底，又将当年分得利润450万元直接再投资创办先进技术企业，2003年初开始生产经营，但2004年底经有关部门审核，没有继续确认该企业为先进技术企业。
(3)2004年，预售商品房取得收入3 000万元，税务机关核定的预计利润为12%。
(4)2004年，委托境外公司销售境内高级商住两用房，合同约定售价为4 800万元，实际成交金额为5 000万元，该房地产项目的成本和流转税金共计4 000万元，支付镜外公司佣金 600万元。
要求：
(1)计算外国投资者两次的退税额及退税后的管理。
(2)计算2004年销售外销房应纳企业所得税和地方附加税税额。
甲外商投资者1996年在上海设立中外合资房地产公司，经营期为25年，2000年获利。近年发生以下业务：
(1)2001年，该投资者将当年分得利润200万元直接投资于本公司，增加注册资本。
(2)2002年底，又将当年分得利润450万元直接再投资创办先进技术企业，2003年初开始生产经营，但2004年底经有关部门审核，没有继续确认该企业为先进技术企业。
(3)2004年，预售商品房取得收入3 000万元，税务机关核定的预计利润为12%。
(4)2004年，委托境外公司销售境内高级商住两用房，合同约定售价为4 800万元，实际成交金额为5 000万元，该房地产项目的成本和流转税金共计4 000万元，支付镜外公司佣金 600万元。
要求：
(1)计算外国投资者两次的退税额及退税后的管理。
(2)计算2004年销售外销房应纳企业所得税和地方附加税税额。
科目:难易度:最佳答案正确答案：答案:
(1)投资创办的房地产公司为非生产性企业外商投资企业，不得享受生产性外商投资企业的税收优惠待遇。
(2)2001年再投资于本企业的退税额＝{200÷[1－(30％＋3％)]×30％×40％}万元
＝35．82万元
(3)2002年再投资创办先进技术企业的退税额＝{450÷[1－(30％＋3％)]×30％×100％)万元
＝201.49万元
(4)2004年缴回2002年已退税款＝201.9万元×60％＝120.9万元
(5)2004年：
1)预售房收入按预计利润率计算所得税。
应纳所得税＝3000万元×12％×(30％＋3％)＝118.8万元
2)委托境外公司售房以实际销售价格作房地产销售收入，向境外企业支付的佣金手续费不得超过销售收入的10％。
应纳所得税＝[(－5000×10％)]×(30％＋3％)万元＝165万元解析知识点:&&基础试题拔高试题热门知识点最新试题
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