小规模纳税人销售使用过的固定资产如何缴纳增值税
　　销售自己使用过的固定资产，指纳税人销售根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。对于销售自己使用过的固定资产，多数人关注的是一般纳税人如何缴纳增值税问题，如一般纳税人销售自己使用过的属于增值税暂行条例、增值税暂行条例实施细则及财政部、国家税务总局规范性文件中规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税；一般纳税人销售自己使用过的固定资产，按规定应抵扣且已经抵扣进项税额的固定资产，按照17%税率征收增值税；如果税法规定购进该项固定资产允许抵扣，企业由于没有取得进项发票，或者其他原因，没有实际抵扣进项税额，认为企业是自动放弃抵扣权，销售该项固定资产时，按照适用税率17%征收增值税等。那么，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产如何缴纳增值税呢?　　税务规定　　《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号)规定，小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。　　《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税〔2013〕37号)附件2关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定，销售使用过的固定资产，按照试点实施办法和本规定认定的一般纳税人，销售自己使用过的本地区试点实施之日(含)以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的本地区试点实施之日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。使用过的固定资产，指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。　　对于小规模纳税人销售自己使用过的固定资产征收增值税问题，财税〔2013〕37号文件没有新的规定。　　会计处理　　例如，某印务公司是小规模纳税人，2013年2月购买一台生产设备206000元(含税)，货款已支付，会计上按10年计算折旧。由于技术原因，该设备不适用生产经营需要，于2013年8月将该设备出售，取得价款164800元(含税)，货款已收到。那么该单位销售自己使用过的设备应该缴纳多少增值税呢?　　会计处理如下：　　1.2013年2月购买设备时：　　借：固定资产——设备 206000　　贷：银行存款 206000　　2.2013年3月至8月计提折旧时：　　借：制造费用 10300　　贷：累计折旧 10300　　(÷12×6)。　　3.2013年8月处置设备时：　　借：银行存款 164800　　贷：固定资产清理 161600　　应交税费——应交增值税 3200　　〔164800÷(1+3%)×2%〕　　借：固定资产清理 195700　　累计折旧10300　　贷：固定资产 206000　　结转清理损益：　　借：营业外支出 34100　　贷：固定资产清理 34100　　该单位销售自己使用过的设备应缴纳增值税3200元。　　《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》的填写　　第四栏“销售使用过的应税固定资产不含税销售额”，填写应税货物及劳务的不含税销售额为160000元；第十栏“本期应纳税额”填写本期按征收率2%计算缴纳的应纳税额为3200元；第十一栏“本期应纳税额减征额”填写纳税人按照税法规定减征的增值税应纳税额为0元；第十二栏“应纳税额合计”为3200元。
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正确答案：A,B,C答案解析：
[解析] 企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的同定资产和单独计价入账的土地除外。处于更新改造过程中的同定资产不计提折旧。
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第&1&题：多选题:下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( & &)。A&自用的土地使用权应确认为无形资产B&使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试C&无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销D&内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产E&用于自行建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本答案解析：第&2&题：多选题:关于无形资产的初始计量，下列说法中正确的有( & &)。A&外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出B&购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款总额入账C&投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外D&企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本E&企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值应转入在建工程成本答案解析：第&3&题：计算题(子母单):
大海股份有限公司(以下简称大海公司)为东北地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。大海公司2009年至2016年与固定资产有关的业务资料如下：
& &(1)日，大海公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为3510万元，增值税税额为596.7万元；发生保险费和运输费40万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。
& &(2)日，大海公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用本企业生产的产品，该产品的成本为194万元，发生安装工人工资6万元，没有发生其他相关税费。该产品未计提存货跌价准备。
& &(3)日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为10年，预计净残值为150万元，采用年限平均法计提折旧。
& &(4)日，因替代产品的出现，大海公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。
& &大海公司预计该生产线在未来5年内每年产生的现金流量净额分别为500万元、400万元、300万元、200万元，2019年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1500万元。已知部分时间价值系数如下：
& &(5)日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。
& &(6)日，大海公司对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，拆除部件的账面价值为100万元，将其出售，售价为60万元；领用工程物资200万元(不含增值税)；应付在建工程人员职工薪酬60万元；支付银行存款40万元。
& &(7)日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。日，该生产线未发生减值。
& &(8)日，大海公司与丁公司达成协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款1600万元。当日，大海公司与丁公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他相关税费。假定日该生产线的公允价值为1500万元。
& &要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。(计算结果精确到小数点后两位)
该生产线日达到预定可使用状态时的入账价值为( & &)万元。
答案解析：2小题>
该生产线日应计提的固定资产减值准备金额为( & &)万元。
答案解析：3小题>
该生产线2015年度计提的折旧额为( & &)万元。
答案解析：4小题>
该生产线日抵偿债务时应确认的营业外收入的金额为( & &)万元。
答案解析：第&4&题：计算题(子母单):
某企业于日对一生产线进行改扩建，改扩建前该同定资产的原价为2000万元，已提折旧400万元，已提减值准备200万元。在改扩建过程中领用工程物资300万元(不含增值税)，领用生产用原材料117万元(不含增值税)，发生改扩建人员工资150万元，用银行存款支付其他费用33万元。该固定资产于日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为100万元。日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1602万元，预计未来现金流量现值为1693万元。
& &日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1580万元，预计未来现金流量现值为1600万元。
& &假定固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值，日前该固定资产未计提减值准备，且固定资产的折旧方法、年限和预计净残值与税法相同。该企业适用的所得税税率为25%。
& &要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
该固定资产日达到预定可使用状态时的入账价值为( & &)万元。
答案解析：2小题>
该固定资产日计提的减值准备为( & &)万元。
答案解析：3小题>
该固定资产日应确认的递延所得税资产为( & &)万元。
答案解析：4小题>
该同定资产2012年计提的折旧额为( & &)万元。
答案解析：第&5&题：计算题(子母单):
日，甲企业外购A无形资产，实际支付的价款为100万元。该无形资产的法律保护期限为10年，甲企业预计其在未来5年内会给公司带来经济利褴。日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发，E减值。甲企业估计其可收回金额为18万元。
& &日，甲企业发现，导致A无形资产在2010年发生减值损失的不利经济因索已全部消失，且此时估计A无形资产的可收回金额为22万元。
& &要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题
2009年无形资产的摊销额为( & &)万元。
答案解析：2小题>
2010年应计提的减值准备为( & &)万元。
答案解析：3小题>
2011年无形资产的摊销额为( & &)万元。
答案解析：4小题>
日应计提的无形资产减值准备为( & &)万元。
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转让已使用过的固定资产增值税涉税分析
随着企业的转型升级和技术创新，增值税纳税人转让固定资产的涉税行为在日常经济活动中经常发生，笔者也经常碰到纳税人涉及固定资产转让的涉税咨询，笔者将经济业务中固定资产转让涉税进行简要探讨。
固定资产是指是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。已使用过的固定资产是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。
一、小规模纳税人销售已使用过固定资产涉税处理
《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）第二条第一款第一项规定，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函〔2009〕90号）第四条第二款规定，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额＝含税销售额÷（1＋3%）；应纳税额＝销售额×2%。
例：2013年12月，某小规模纳税人将一台已使用过的设备进行了销售，取得价款20600元。该小规模纳税人该项业务应缴纳增值税为20600÷（1＋3%）×2%＝400（元）。
二、一般纳税人销售已使用过固定资产涉税处理
（一）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日前购进或者自制的固定资产。根据《财政部、国家税务总局关于实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）第四条第二款规定，按照4%征收率减半征收增值税。《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函〔2009〕90号）第四条第一款规定，一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额＝含税销售额÷（1＋4%）；应纳税额＝销售额×4%÷2。
例：某增值税一般纳税人2013年12月将2008年1月购进已使用过的固定资产设备一台，取得价款104000元。该纳税人该项业务应缴纳增值税为104000÷（1＋4%）×4%÷2＝2000（元）。
（二）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或自制的固定资产。由于从2009年1月1日起增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实话细则》有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用发票和运费结算单据从销项税额中扣除。根据《财政部、国家税务总局关于实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）第四条第一款规定，对销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或自制的固定资产按照适用税率征收增值税。
例：某增值税一般纳税人2013年12月将2010年1月购进已抵扣进项税额的固定资产设备一台销售，取得价款117000元。该纳税人该项业务应缴纳增值税为117000÷（1＋17%）×17%＝17000（元）。
（三）一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且末抵扣进项税额的固定资产。根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）第二条第一款第一项规定，一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且末抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。
例：某增值税一般纳税人，2013年12月将一台2009年10月购进的应征消费税汽车转让，取得价款104000元。该纳税人该项业务应缴纳增值税为104000÷（1＋4%）×4%÷2＝2000（元）。
（四）购进固定资产发生增值税暂行条例实施细则视同销售的情况。增值税暂行条例实施细则第四条规定单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：1、将货物交付其他单位或者个人代销；2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；8、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。纳税人将购进的固定资产发生视同销售的情形，应计征增值税，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。同时已使用过的固定资产发生视同销售的情形还要区分固定资产购进时间、进项抵扣情况作具体判断，选择相应的税务处理办法。
例：某生产企业将2011年购进已抵扣进项税额的生产设备一套无偿调拨给关联企业，该设备无法确定销售额，账面净值为100万元。该纳税人发生了无偿赠送行为，应作视同销售处理，由于没有市场销售价格，应以账面价值作为销售额，同时该设备为已抵扣进项税额，应按适用税率计算增值税，该纳税人应纳增值税为100万×17%＝17（万元）。
（五）纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。由于纳税人购进固定资产时为小规模纳税人，未抵扣进项税额，认定为一般纳税人后销售该固定资产，如果按照适用税率征收增值税，明显增加了纳税人的税收负担。因此《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2012年1号）明确此类情形可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票。
例：某增值税小规模纳税人2011年1月购入固定资产设备一台，该纳税人于2013年3月认定为增值税一般纳税人，2014年1月将2011年1月购入的设备转让，取得含税收入10400元，则该纳税人该笔业务应纳增值税为10400÷1.04×0.04×50%＝200（元）。
（六）增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2012年1号）明确增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票。
例：某自来水公司，选择简易办法征收，2014年1月销售2013年购进按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，取得含税收入10400元，则该纳税人该笔业务应纳增值税为10400÷1.04×0.04×50%＝200（元）。
（七）购进已使用过的固定资产，再次销售涉税处理。一般纳税人购进已使用过的固定资产，使用后再次销售，要区分不同情况进行涉税处理。如果该固定资产首次进入流通领域为2009年1月1日前的，由于没有抵扣过进项税额，二次及二次以上流通，纳税人仍适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额＝含税销售额÷（1＋4%）；应纳税额＝销售额×4%÷2。如果取得的已使用过的固定资产首次进入流通领域为2009年1月1日以后已抵扣进项税额的，二次及二次以上流通则按适用税率计算缴纳增值税。
（八）售后回租业务固定资产涉税处理。融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。因此对于售后回租业务出售资产的行为不需要作增值税税务处理。
三、“营改增”试点纳税人固定资产涉税处理
按照《试点实施办法》和本规定认定的一般纳税人，销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的本地区试点实施之日前购进或者自制的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。
例：某运输企业，2012年12月“营改增”试点后认定为增值税一般纳税人，2014年1月将2台运输汽车转让，其中A汽车为试点前购进，销售价款为10400元，B汽车为试点后购进，已抵扣进项税额，销售价款为117000元，A汽车应纳增值税为10400÷（1＋4%）×4%÷2＝200（元），B汽车应纳增值税为117000÷（1＋17%）×17%＝17000（元）。
(责任编辑：解晓东)
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