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遇到一个比较严重的问题& &上期发出商品的户&&本期开票 是单据部分开票&&
收入成本配比 生成 借 主营业务成本 贷 发出商品&&这一步转出取值问题&&部分开票的单子 转成本给整单转走了&&自动生成的凭证 金额比收入成本配比表数据大很多& &账面收入成本倒挂了&&成本高出收入& && &怎么解决
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医院实施全成本核算的内容及方法时间： 来源：学术堂 所属分类：
本文字数：2039字
&&&&&&& 一、我院当前的成本核算状况
　　我院财务成本核算是对各科室的收入支出进行归集，核算科室的效益奖金，而未把各科室做为成本利润中心进行核算。造成院方注重资金投入，忽视成本导致经济效益不好。
　　医院对成本管理的作用认识不清，成本意识薄弱，致使部分投入收不抵支，亏损严重；成本核算的内容和方法体系不完善，管理组织机构不健全，缺乏高级专业人员；成本核算工作不全面，如一些职能部门及医技辅助科室发生的费用未计入效益科室的成本等。
　　二、全成本核算的内容及方法
　　（一）全成本核算的含义
　　医院全成本核算是将所有的人力成本、设备资产、医疗过程中的各项消耗、管理费用等成本项目进行系统归集，并设置合理的人力成本定额、材料消耗定额、资产摊销和各种费用的标准，通过预测、控制和分析，达到各核算单位及项目的经济效益最大化。
　　（二&）四类三级&成本核算方法
　　《医院财务制度》中规定：将医院科室分为行政后勤类、医疗辅助类、医疗技术类、临床服务类四类。各类科室成本按照分项逐级分步结转的方法进行分摊，先将行政后勤类科室的管理费用向临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室分摊，再将医疗辅助类科室成本向临床服务类和医疗技术类科室分摊，最后将医疗技术类科室成本向临床服务类科室分摊，最终形成临床科室的全成本。分摊参数可采用人员比例、占用资产、面积、工作量等。建议各个科室指定一名兼职成本核算员，成本核算员的工作主要为系统提供精确的基础数据并配合财务部门的工作。
　　（三）设置成本项目和收入项目
　　根据医院现行的成本核算办法设置，也可以根据成本核算要求调整。如成本项目的设置按照成本报表的对应项目进行的对应设置，包括人力资源成本、医疗耗材费、药品费、固定资产折旧、无形资产摊销、其他费用等。如收入可设置成临床收入、医技收入、药品收入、其他收入。
　　临床科室（住院、门诊）作为利润中心，其他所有科室作为成本中心，临床科室独立创造的收入和协作创造的收入全部计入其收入。
　　（四）科室成本的归集
　　通过数据采集软件平台，材料消耗成本的归集，由后勤部门、设备部门提供数据；药品成本的归集，由 HIS药房系统提供数据；人员经费成本的归集，由工资部门提供各项工资表生成；其他各种支出与收入数据也可通过手工录入生成；除手工录入外，其他数据尽可能通过数据采集平台实现，以提高成本核算的效率。
　　利用数据采集平台将各个科室报送来的成本数据和从HIS软件系统中到处的收入数据导入到系统中，采集来的数据自动生成收入支出凭证，并将成本归集到对应的核算单元。归集收入数据时，区分开单科室与执行科室的比例用于内部进行绩效核算。采用全额法采集收入，就是不管你的开单科室与执行科室是否设置了比例，都按照开单科室100%的计入收入。在全成本核算的情况下，收入在开单科室和执行科室按照一定的比例进行归集，医疗技术科室的成本通过各个临床科室占总收入比重分摊到临床科室。
　　（五）科室成本的分摊
　　分摊标准可采用：人数、科室总收入、某项业务收入、自定义工作量、面积、入院人数、出院人数、门诊人次、手术人次等。
　　基于四类三级&科室成本核算，结合本医院实际情况，把管理、医辅、医技类科室根据谁受益谁承担成本的原则设定分摊方案。若医院科室、分摊标准等相关信息发生变动或有新的需求，分摊方案可以再做调整，随时满足医院发展要求。各个类型科室分摊的成本数据包含直接成本和上级科室分摊来的各种成本。分摊标准根据实际情况选取比较合理的分摊标准，也可以针对不同的科室的不同项目选用不同的分摊标准，使得分摊结果趋于合理。比如：根据服务量分摊，根据收入分摊等。
　　成本按照直接成本归集，间接成本按照一定的分摊顺序和分摊标准最终全部分摊到临床科室的方式进行科室全成本核算。遵照谁受益谁承担成本的原则，能够按照服务量或者收入等标准进行分摊的尽量按此标准分摊，其他的按照相对合理的成本分摊标准进行分摊，最终核算出各个成本中心的全成本。
　　成本分摊方案设置需要注意：管理类科室是按照人数标准作为间接费用分摊到医辅、医技、临床科室；供应室、外联部，药学部、患者服务部的成本按照入院及门诊人数分摊给临床科室；医技科室的成本按照科室总收入比例分摊给临床；临床科室的公共成本，按照人数分摊给各门诊、住院，但是这个人数，是按照门诊和住院总收入算出的比例。
　　（六）成本报表的分析
　　通过&四类三级&的成本核算，最终形成各种成本报表，在此基础上展开成本分析与控制。按期核算成本三大报表：科室直接成本表、临床服务类科室全成本表、临床服务类科室全成本构成分析表，还包括：科室收入明细和汇总表、科室收入交叉表、科室支出明细和汇总表、门诊诊次成本表、住院床日成本表等。可按要求向主管卫生部门和财政部门上报。
　　例如收入统计表可以查询各个开单科室都由那些科室执行的收入金额，也可查看各个开单科室的各个收入项目明细是多少。例如成本监控报表可以把一些成本项目设置为办公耗材，低值易耗品，高值耗材，印刷品等属性，这样就可以单独查看这些科室的属性的明细，通过与以前期间的比较，来查看其增减率。
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【摘要】 由于增值税的存在，药店药品的库存核算方式和医院不尽相同，这给很多成立药店的医院财务部门加大了核算难度。本文从售价金额核算法的角度，例举了从采购入库、月末盘点、药品调价、到月末结转成本整一过程的库存核算，以使得门店计价含税和财务核算不含税矛盾的解决，做到帐实相符。
【关键词】售价金额核算法& 商品进销差价& 商品进销差价率
【中图分类号】R197.32&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 【文献标识码】A&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 【文章编号】（7-02
&&&&&&& 在医院药品核算的财务处理中，由于不涉及增值税的核算，药库在制作入库单时可直接按照发票金额（含税）确定进价，按商品销售金额确定进销差价，这和财务处理相一致，月末实物盘点后可和财务部门的&药品&、&药品进销差价&科目相核对，是比较简单明了的做法。然而在医院所投资设立的药店，由于有增值税的存在，对药品的库存核算就会有所不同。现在很多医院下属的药店还是依赖医院管理，库存核算软件也套用医院药库的软件，财务虽然独立但并不配备专门的人员，而是由医院财务部门兼职，这就给适应了事业管理和核算的医院财务部门带来了一定的难度。库存核算有售价金额核算法和进价金额核算法，会计处理中增值税进项税额是不能作为商品购入成本的，而在实物台账中，成本往往是含税金额，要在采购入库时便剔除税的因素必须多一道程序，而这在现行很多进销存软件中还没有达到，剔除了进项税的药品金额也不能反映药品的真正成本，不利于药品定价，因而多数药店采用售价金额核算法，既在购进商品时，按含税销售价格计算库存商品，将税额计入商品进销差价，列报资产负债表时通过差价金额来抵减库存金额，最终使库存商品金额反映为不含税进价。
下面举例说明如何进行药品的库存核算：
&&&&&&& 一、财务取得发票和入库单时的会计处理
&&&&&&& [例1]本月购入的药品一批，增值税专用发票上注明：价款150000元，税额25500元（假如供应商是一般纳税人，%），该药品入库单注明的含增值税药品零售价为234000元，药品进销差价为58500元，作会计分录如下（不采用&物资采购&科目核算，简化核算的情况下）：
&&&&&&& 借：库存商品&&药品　　234000（含增值税的零售价）
&&&&&&& 借：应交税费&&应交增值税（进项税额）　　25500（发票上列明的增值税税额）
　　贷：商品进销差价&&&&&&&& 84000　（含增值税的零售价减发票上的不含税进价）
&&&&&&& 贷：银行存款（或应付账款）&&&& 175500（发票上的总金额）
&&&&&&& 这时我们发现：1、入库单上的药品进销差价为58500元，而会计分录中的商品进销差价为84000元，相差25500元，这是因为入库单上的增值税进项税额已包括在成本里，致使药品进销差价减少。因此，当月&商品进销差价&科目贷方金额为当月入库单的药品进销差价总额加上当月进项税总额。2、库存商品&&药品234000元是含增值税（销项税额）的零售价，其中增值税（销项税额）34000元，剔除销项税额34000元，实际进销差价50000元，这又与入库单上的药品进销差价为58500元相差8500元，这是因为入库单上的进销差价是含增值税零售价减去含增值税进价的差价，所以入库单上的进销差价是包含差价部分的增值税（销项税34000-进项税）。
&&&&&&& 当然也可在&商品进销差价&账户下，设&毛利&、&销项税额&两个二级账户进行核算，也就是把上面商品进销差价84000元分成&商品进销差价&毛利&50000元和&商品进销差价&销项税额&34000元，其中&商品进销差价&销项税额&月末结转至主营业务成本是按销售收入&17%结转的。按此做法商品进销差价结转相对精确点，但会计处理相对复杂些，实务操作中并不常见，这里不再铺展叙述。
&&&&&&& 二、月末货到发票未到时的会计处理
&&&&&&& [例2]到月底药店验收部门提供的单据反映，期末货到发票未到的药品零售价（含增值税）为117000元，进销差价为37000元，进价（含增值税）80000元。
&&&&&&& 月末做货到发票未到估价入账，会计分录如下：
&&&&&&& 借：库存商品&&药品　　117000
&&&&&&& 贷：商品进销差价　&&& 37000
　　贷：应付账款--货到发票未到估价入账&&& 80000
&&&&&&& 这里由于并未取得增值税专用发票，不能抵扣进项税，商品进销差价反映的即为含税的零售价减去含税的进价。
&&&&&&& 值得注意的是，次月初需将上述分录红字冲回。
&&&&&&& 三、涉及药品调价的会计处理
&&&&&&& 如果涉及药品调价的话，则同时调整&库存商品&&药品&和&商品进销差价&。
&&&&&&& 调低药品价格时，作同时冲减&库存商品&&药品&和&商品进销差价&的会计分录；调高药品价格时，作同时增加&库存商品&&药品&和&商品进销差价& 的会计分录。不再举例。
&&&&&&& 四、月末结转主营业务成本的会计处理
&&&&&&& 月末结转主营业务成本时，首先计算药店药品的进销差价率，进而据以计算出本月已售药品的进销差价额，再将已售药品进销差价从&商品进销差价&科目转出，并对&主营业务成本&科目进行调整。
&&&&&&& [例3]本月的销售收入为150000元（不含增值税）
&&&&&&& 借：主营业务成本&药品　　115000
&&&&&&& 借：商品进销差价&&& 60500&& （库存商品&药品 175500&商品进销差价率注）
&&&&&&& 贷：库存商品&药品　&& 175500（按当月销售收入&1.17计算确定）
&&&&&&& 注：假如月初无库存，当月进货为[例1-2]，商品进销差价率=（月初商品进销差价+本月购入的商品进销差价）&（月初库存商品+本月购入的库存商品）=（0+）&（0+000）=34.47%。
&&&&&&& 以上进销差价率反映的是一个综合平均差价率，这样做可以简化核算工作，但由于药店经营的各种药品差价率并不相同，各种药品的销售比重也不相同，简单地用一个综合平均差价率来确定药店全部已售药品的进销差价额，准确性就比较差，从而不能正确地反映药店的经营成果。当然，如果药店的经营品种比较单纯，各种药品的差价率相差不大，而且销售比重较稳定，采用综合差价率还是比较合适的。
&&&&&&& 为了克服综合差价率的不足，提高计算结果的准确性，核算时可以将差价率的计算范围缩小，按各类药品或各柜组药品分别计算分类或分柜组差价率，这样做可以使计算结果比较接近实际，但工作量较大。
&&&&&&& 采用这种方法需将&库存商品&、&商品进销差价&、&商品销售成本&科目按照药品的类别或营业柜组设置明细账，以便分别计算各类（各柜组）药品的差价并据以计算已售商品的进销差价，分别调整&主营业务成本&科目，然后加总求出全部已售药品的进销差价额及销售进价成本。
&&&&&&& 以上为本人对售价金额库存核算方式的一点探讨，实践操作中如何更准确更具效率的进行库存核算，还有待财会人员不断探索和完善。
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