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行政事业单位往来款长期挂账的原因及改进措施
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行政事业单位往来款长期挂账的原因及改进措施
& 行政事业单位的往来款是指行政事业单位在开展经济业务的过程中，与本单位的个人以及其他单位之间发生的临时性的需要结算的款项。行政事业单位的往来款核算的内容主要包括暂存款、暂付款、应收账款、其他应收款、预付账款、应付账款以及其他应付账款等。
& 一、行政事业单位往来款核算的现状
& 现阶段，行政事业单位的往来款核算还存在一些问题，主要包括以下几个方面。
& 一是行政事业单位往来款的旧账较多。存在时间较长的行政事业单位将长期不能收回或者长期未能支付的资金挂在往来款中，有的单位旧账还没有清理结束，又挂起了新账，也不及时地进行对账处理，随着单位会计人员的岗位调动，错账就会越来越多、越来越乱。导致应收账款的金额过大、笔数过多、挂账时间过长，增加了清理的难度。
& 二是对于同一核算主体，多处挂账的现象也时有发生。挂账的往来款在进行核销的时候，会计科目混乱，账目不清。同时，会计人员的操作失误也会形成错账，实际工作中，常常会出现由于单位的会计人员责任心不强使得往来款的挂账和销账使用的会计科目、供应商名称和客户名称不相同的现象，形成大量应收账款，部分有经营性质的行政事业单位在销售商品和提供劳务的过程中形成应收账款。一方面，信用危机使得各个单位之间相互拖欠的现象越来越严重，很多的单位倒闭、破产，丧失债务的偿还能力，另一方面，单位新上任的领导对单位的旧账不重视，使得各个单位的应收账款增加，导致雪球越滚越大，大量的应收账款无法收回。
& 三是行政事业单位往来款核算的核算主体不够明确，会计科目设置和运用欠规范，很容易形成行政事业单位舞弊的途径。部分行政事业单位在往来款的核算过程中，明显违背了&收支两条线&的相关管理规定，收到的往来款费不及时上交财政，发生的应付账款等并没有向财政申请就随意开支等等。
& 四是行政事业单位往来款的挂账单住之间的金额不一致。部分行政事业单位的主管部门和下属单位之间、下属单位预算款等长期挂在往来账中，隐瞒应缴的财政收入；部分单位利用单位内部的上下级关系，报销不合理费用，转移资金，使得单位的往来账成了滋生腐败的温床。
& 五是部分行政事业单位存在利用往来账调节部门预算和转移资金的现象。一方面，有些行政事业单位因为部门预算编制的不合理、不科学，使得当年的预算超支，超出预算的费用虽然不能列支但是又不得不进行列支，所以单位就会先行挂账，来年再列支，这样就利用往来账&平衡&了预算。另一方面，部分单位把房屋出租收入或者其他的违规收费等挂列在往来款中，借此逃避监督检查，随着时间的推移和行政事业单位业务的发展，这部分往来账最后形成了单位的呆账和坏账；部分个人和外单位借款后，不讲信誉，对还款的时间一拖再拖，只借不还，加之有的职工及经办人已经调离原单位，使得部分款项收回无望。
& 二、行政事业单位往来款现状的原因分析
& 行政事业单位往来款的核算和管理出现问题的原因是多面的，具体来说主要包括以下几点。
& 一是从政府管理当局来说有些单位疏于对往来款的管理，没有做到定期与相关单位核对往来款的发生额，特别是欠款的一方，一般都对债权人的对账要求存在抵触心理，长此以往，就容易造成行政事业单位的往来款账目不清，给今后的清理和催款带来一定的困难。
& 二是从行政事业单位本身来看造成单位往来款管理问题的主要原因有：首先，行政事业单位的内部控制环境较差。单位自上而下对财务工作的重视程度不够，对往来款的管理更是相当的松懈。行政事业单位的领导，很多都不是搞管理或者财务出身，具有有限的财务知识，不能把往来款和单位的资产负债相联系，没有把往来款的管理当成一项重要的工作来抓。同时，往来款的经办人员也缺乏相关的专业知识，风险意识淡薄，这也是造成行政事业单位往来款管理出现问题的重要原因。其次，行政事业单位内部对往来款的监督管理制度不健全，监管不到位．对相关制度的执行缺乏力度，只是依靠国家出台的相关资产管理制度和往来款管理制度对单位的往来款进行管理，而未意识到国家出台的相关制度只是对往来款的管理提出要求，指出方向，实际工作中的管理细则需要单位的相关部门根据本单位的实际情况来制定。再次，行政事业单位的会计基础工作比较薄弱。行政事业单位一般成立的时间比较早，成立之初的会计业务相对来说也比较简单，对往来款的管理手段和方法都有限，加之缺乏相关的管理制度，从而造成行政事业单位会计基础工作薄弱的不良现状。除此之外，行政事业单位会计人员的综合业务素质不高，也是导致会计基础工作薄弱的原因之一。行政事业单位的往来款往往只借不还，甚至还有部分的之间的应收账款和应付账款的金额不&致。
& 三、改进行政事业单位往来款管理的措施建议
& 针对事业单位往来款管理中存在的问题，建议从以下几个方面加以改进。
& 一是强化对往来资金的监督和管理。推广往来资金的国库集中支付制度，完善行政事业单位的部门预算管理。在实行国库集中支付方面，把往来资金的债权债务关系纳入到国库管理中，在需要支付往来款时，单位先提出申请，通过相关的审核之后，国库通过代理银行直接支付给对方单位；在部门预算方面，制定更加合理的定额标准，推行真正意义上的零基预算，健全科学的管理体系。
& 二是全面清理单位往来款项。首先，摸清往来款的底细，查清楚来龙去脉，建立对往来资金的清理机构，明确往来款的政策界限、清理范围和清理的具体方案。政府应该发文强制要求行政事业单位的各个部门往来款的发生事由、发生金额、发生时间、审批人和经手人等详细的情况如实进行上报，按照相关的财务隶属关系逐级汇总至财政部，编制行政事业单位专门的往来款的核对表。其次，对往来款逐笔地分类、进行处理和落实。根据每笔往来款的内容和性质，采用针对性的清理方式，属于本单位的个人欠款，可以在单位的公告栏中张贴相关的告示，对于逾期不归还的经过相关部的批准后从工资中扣还；属于外单位的欠款，传送书面的催款书。限期办理收款手续；对于时间过长，事由不清的往来款项，应该寻根刨底，核准款项的相关事实，及时作出结转或者支出的建议。再次，严格追究相关人员的责任。凡是给行政事业单位的经营造成重大损失的，应该同时追究审批人和经办人的法律责任，可以出台配套的赔偿制度，设置一定的赔偿比例，尽量地做到责权利的统一，减少往来款的资金损失，防止非正常的往来款项的再次发生。
& 三是建立健全行政事业单位内部管理制度，作为同级行政事业单位的主管部门，财政部门应该把对行政事业单位的往来资金监管当作一项重要的工作内容，给予行政事业单位往来资金重点关注，对违规违纪行为，查实后要根据相关的法律法规进行严肃的处理。
& 四是强化对往来资金的监督和管理。首先，应建立健全对往来资金的核准制度。每笔往来款在发生之前，单位应考虑此笔往来款在何时才能收回，应付账款在何时才能偿还，往来账款发生后，要及时登记入账，事业单位的领导和财务人员对往来款的事由、时间和金额等应该进行及时确认和核准，入账的时候必须做到业务事项明确、科目运用准确以及账务处理正确。其次，建立往来账款的责任管理制度，明确相关业务谁核准、谁经办的往来资金就应由谁负责付出或者收回，当事人应该对往来资金的发生金额、事由和结算时间等的合法性、真实性做出承诺，并承担相关责任。再次，应建立往来资金的定期清理制度。由于应收账款是其他个人或者单位对本单位资金的占用，所以发生应收账款的单位应该采取积极有效的措施来控制应收账款的回收时间和额度，例如：定期和对方单位核对应收账款的数额，定期进行函证，定期对单位应收账款的可回收性给予一定的评价，及时地组织催缴和清算，根据单位的实际情况，把一定范围内的往来资金的明细项予以公示，增强单位财务的透明度，接受广大干部职工的监督。
（作者单位：省审计厅行政事业审计处）大额款项如何能长期挂账
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　　近日，某税务机关检查组到当地一家国有房地产企业进行检查，发现该公司2009年8月&其他应付款&科目存在异常。该公司曾与本市A房地产私营公司发生业务，长期挂账的&其他应付款&贷方金额为50万元。该公司在缴纳了16．5万元所得税后，将余额33．5万元转入了&资本公积&。对于这笔大额款项，该企业将其长期挂账，对方企业也放弃了相关权益，会有这样的&馅饼&吗?检查组对此产生了疑问。
　　检查组随即对相关凭证进行了查阅，在记账凭证后未发现任何说明材料。于是，检查组查阅了以前年度的账户记录，终于找到了50万元款项的发生时间为2003年3月，但是在记账凭证后依然没有发现该公司与A公司往来事项的说明。为此，检查组对财务人员进行了询问。
　　财务人员解释说，由于公司经理等管理人员调动频繁等原因，对这笔往来款项，他也不清楚。检查组将调查范围扩大到销售、拆迁等各个部门。在这个过程中，该公司某人无意中说了一句：&会不会是土地转让的事情?&由此，检查组找到了问题的关键点，这两家房地产公司之间的交易，极有可能是以下两种情形，要么是相互拆借资金，要么是进行土地资源的流通。
　　2003年，房地产市场土地资源没有当前这么紧缺，房地产公司之间的土地资源流通时有发生。检查组准备通过外围检查，寻找切入点。检查组找到了土地资源管理部门，按程序办理了到土地资源管理局进行查询的相关文书。经过努力，检查组查找到了该公司编号为&A－0033&的土地转让档案。
　　原来，2003年1月，该公司向原国土规划局申请，将面积达12900平方米的土地转让给A公司，并获得国土规划局的批准，后经权威部门确认，出让金为每平方米339元。据此，该公司与A公司签订了土地使用权转让合同，合同总金额为4373100元。合同约定，在2003年12月31日前，A公司付清该公司全部款项。同年1月，A公司为此项转让缴纳了契税。目前，A公司对该地块的开发已经结束，土地所有权也已分割到具体居住户。
　　但是这份土地转让合同和A公司支付给该公司的50万元有什么关联呢?为什么公司账上没有反映这项交易?如果50万元就是交易金额的一部分，那么437万元和50万元之间的差额到哪里去了?
　　带着这些疑问，检查组再次走进了该公司总经理办公室。该公司总经理道出了其中的缘由。原来，事情发生在前任总经理任期内。当时，公司高层不知道出于何种原因，决定将A－0033地块转让给A公司，虽然合同价格是4373100元，但是公司实际的到账款项却是挂在&其他应付款&科目的50万元。
　　另外，2002年12月A公司以协议抵让价格，取得了该公司一辆价值43万元的别克商务车的使用权。两项相加，A公司应支付给该公司93万元，但A公司以种种理由拒绝支付剩余的款项。所以，该公司也未在账面上确认该项土地转让的收入及开具相应的销售发票。前任总经理由于管理不善等原因离职，这笔挂账就变成了现在谁也说不清的烂账。
　　现任总经理表示，会理解和接受即将面临的税务处罚。但他同时希望，检查组能出面和上级主管部门进行沟通，帮助解决问题。
　　检查组认为，站在税收法律角度来讲，既然土地转让交易已经成立，这部分销售就应该计入应税收入，该公司补缴相应的企业所得税税款127．81万元后，本案就可以顺利结案了。但是，检查组觉得有责任再次向有关部门印证这宗土地转让交易。于是，检查组就此问题与公司主管部门进行了交流，最终促成主管部门成立了专门的工作小组，整合了公安机关等相关执法部门的力量，加大了调查的力度，问题的解决指日可待。
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企业往来款为何长期挂账
来源：刘志耕 侯智平&　　 |
　　【风险案例】 　　某税务检查组到H公司例行检查，检查组董组长在查阅被检查年度汇算清缴资料时，发现收入明细表中营业外收入项下的&其他&栏目填有7.5万元，觉得检查到这部分内容时应搞清楚具体情况。他打开营业外收入账户，看到H公司将两笔长期无法偿付的应付账款转入其他收入，便询问该公司财务部周经理。周经理解释道，一是因为税法规定对确实无法偿付的应付款项要作为计税收入缴纳，二是为了避免这两笔无法偿付的应付款项长期挂账。 　　为了进一步核实情况，董组长查阅了上述处理的会计凭证，发现凭证后没有任何附件，只是在凭证摘要栏中写了&无法偿付转收入&。董组长又打开了两个相关的应付账款账户，只见在上年转入贷方时的摘要栏中均仅写了&上年结转&，然后就将这两账户余额从借方转入营业外收入，摘要栏写了&无法偿付转收入&，两个账户全年均无其他发生额。顺着这两个账户，董组长又翻看了应付账款的前后几户账页，发现还有几个账户全年度没有发生额，但其贷方余额却均转入了长期应付款，而且摘要栏只是简单写了&转往来&，再追踪到各&长期应付款&账户，发现各账户摘要栏仅是分别写了&应付某公司&。董组长统计了一下，类似情况共6户总计87.8万元。 　　职业敏感让董组长对H公司这种处理有所怀疑，他请周经理予以解释。周经理先是一愣，但马上解释道，这些客户已经由业务关系变成纯粹的债务关系，所以不再挂应付账款账户。董组长又问，那是不是无法支付了呢？周经理说这不好说，对方什么时候来追款谁也不知道。听到这里，董组长觉得这几笔往来款虽属于长期应付未付，但也没有证据证明其一定无法支付，还必须获取相关的证据。但如何获取证据呢？董组长突然想到可以从H公司已作收入处理的两笔往来款的依据入手，但由于相关会计凭证未附转账依据，他只好找来登记往来账的经办会计询问。该会计解释称，他只是执行了的要求，依据是什么并不清楚。董组长又请该会计谈一谈8个账户长期不付的具体情况，会计介绍说，按照他的理解，这8个账户应该为同一性质，都属于挂账五六年以上的应付未付款，至于为什么按两种情况分别处理他不得而知。听到这里，董组长觉得自己的怀疑已得到初步印证，于是又找到周经理，请他拿出分两种账务处理的依据，周经理为难了，支支吾吾说不出话来。于是，董组长便直截了当地问道：6户应付账款转长期应付款是不是为了回避企业所得税的问题？见董组长点到&穴位&，周经理只好承认了。 　　原来，每次纳税检查，由于检查人员都特别关注应付账款和其他应付款账户长期应付不付的情况，而H公司这8个账户的账龄越来越长，为了避免麻烦，他们采取了分步走的方法，先转了其中2户小金额的作收入以迷惑检查人员，而将6户大金额的转入长期应付款，以逃避检查人员的视线。 　　为了查实情况，董组长询问周经理已经转收入的2户的证据，周经理介绍说，对方应该不来要了，五六年前对方还有电话核对并催要，但后来什么联系也没有了，他们单位每年接受审计时都向对方发询证函，均无回函，之所以拖了很多年就是怕缴企业所得税。说完，周经理拿出了他们公司对包括其他6户在内的全部8户往来款的处理意见。实际上，该意见就是将这8户往来款全部予以核销，仅是在具体账务处理时，为了暂缓纳税而将6户往来款转移到长期应付款账户。至此，问题终于查明，H公司受到了应有的处理。 　　【案例分析】 　　对于经营时间较长的企业而言，一般都可能存在一些往来款无法偿付的情况，但由于这部分债务结转收入后需缴纳企业所得税，所以，许多企业都不愿意结转。而长期不结转税务部门就会关注这些账户，一些不愿将往来款转收入而纳税的企业就想方设法隐藏这部分往来款，于是就出现了类似于H公司的情况。 　　笔者认为，检查上述问题时切不可简单仅以挂账时间的长短为准。要知道，的规定是&确实无法偿付的应付款项&，而不是挂账时间长的应付款项，因此，税务检查时切忌仅以&挂账时间长&、&对方倒闭或破产&及&债权人死亡或失踪&等理由来简单判断，因为这些理由都不能单方面构成法律意义上判断&确实无法偿付&的充分证据。所以，检查人员一定要注意对&确实无法偿付&证据的收集，如债权方长时间没有催款和对账的情况记录、债务方与债权方主动对账的资料（如往来询证但没有回函）、债权人倒闭、破产、死亡或失踪的证明，同时再结合&挂账时间长&等情况，形成较为充分的判断证据。 责任编辑：紫菁
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往来款项长期挂账要引起重视
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往来款项长期挂账要引起重视
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　　往来款项是单位在业务活动中与其他单位和个人发生的暂付、暂存等待结算的款项。但在实际工作中，如果业务处理不当或者管理不善的话，最终会形成不合理的往来款项。近日，我局在离任审计中发现一些单位存在往来款项长期挂账未及时清理现象。具体表现在：
　　1、往来款项金额大，涉及的往来户数量多。许多单位往来账涉及的户头达几十个，涉及总额有的达百万元之多。
　　2、往来款项挂账时间长。有些单位财务人员对部分经济事项没有及时进行账务核算和清理，应转收支的未转，已成呆死账的未核销，个人欠款未催收，使历史遗留问题长期挂账十年以上。
　　3、利用&往来账户&核算属于应列收列支的经济业务。个别单位把往来款项作为&蓄水池&，将应在收入和支出中核算的项目作为往来款项列收列支。
　　4、专项资金长期挂往来账。一些单位专项资金管理不规范，对已完成项目的专项资金结余不及时交回财政及上级主管部门，留在本单位长期闲置，造成专项资金长期挂账。
　　分析其原因：一是单位领导认识不足 &新官&不理旧账，在财务管理上重资金收支把关，轻往来款项管理；二是财务人员责任性不强，对往来款项清理不够积极主动，账务处理不够及时；三是经办人员岗位调动时交接手续不够完备，对往来款项交接不清；四是缺乏有效的监管机制和手段。
　　审计认为：往来款项长期不清理，不仅影响会计信息的真实性，还容易出现管理上的漏洞。对此，单位领导应引起高度重视：一是应建立健全切实有效的往来款项管理制度，注重对单位往来款项的日常管理，对债权债务的发生和结算要及时进行核对、清理。二是全面清理债权债务，制定清理核销办法。针对不同的往来款项提出不同的处理意见，该作收入的作收入，该列支的列支；对于多头挂账的，应相互冲销；对于可以收回的往来款项，要加大催收力度；对于坏账，要分析原因，并按规定程序报经财政部门审核后核销。三是财务人员应认真做好往来款项的日常核对清理工作，对确已无法收回及不用支付的款项，应按规定程序查明原因，补齐证据，及时进行账务处理，确保会计信息的真实性、完整性。（王印平）
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往来科目长期挂账款项检查表怎么做啊？
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往来科目长期挂账款项检查表怎么做啊？
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把明细账打出来建立期初往,来动态往来,即使填写行了
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可以规定一个时间界限，分别查应收和应付的
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