公允价值变动的所得税会计核算及纳税调整--商业会计
　　　　　　　　　　　　　　　　　　
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公允价值变动的所得税会计核算及纳税调整
一、公允价值变动的所得税核算及纳税调整的范围
国家税务总局《关于执行&企业会计准则&有关企业所得税政策问题的通知》（以下简称财税[2007]80号文）第三项规定：企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。根据该项规定，企业在计算应纳税所得额时，应当在会计利润总额基础上对公允价值变动损益作纳税调整，调整范围包括以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等。
二、交易性金融资产的所得税会计核算及纳税调整
（一）会计准则规定。以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产在初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益。资产负债表日，企业持有的交易性金融资产的公允价值变动应当计入当期损益。处置该交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
（二）税法规定。《企业所得税法实施条例》第五十六条规定：“企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。”第七十一条规定：“投资资产按照以下方法确定成本：通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。”根据财税[2007]80号文第三项的规定，以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产，在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置期间的应纳税所得额。
（三）所得税会计核算及纳税调整。交易性金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本，其账面价值为资产负债表日的公允价值。交易性金融资产的公允价值发生变动时，其账面价值与计税基础之间会形成应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，按照所得税会计准则规定，应当确认为递延所得税负债或递延所得税资产。根据财税[2007]80号文的规定，投资浮盈或浮亏是不计税的，因此，对交易性金融资产在持有期间因市价的波动而确认的公允价值变动损益，应当在会计利润的基础上作纳税调增（借方差异）或调减（贷方差异），以计算当期应纳税所得额。
三、投资性房地产的所得税会计核算及纳税调整
（一）会计准则规定。投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值和原账面价值之间的差额计入当期损益。
（二）税法规定。根据《企业所得税法实施条例》第五十六条规定和财税[2007]80号文第三项的规定，企业以公允价值计量的投资性房地产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。即以公允价值计量的投资性房地产发生的投资浮盈或浮亏在税法上不计税，等盈利落实即实际处置时再按处置取得的价款扣除历史成本后的差额计入应纳税所得额。
（三）所得税会计核算及纳税调整。采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，其计税基础不随公允价值的变化而进行调整，因此，在持有期间其计税基础为取得成本扣除按照税法规定允许税前扣除的折旧额或摊销额后的金额。会计期末，投资性房地产的账面价值为投资性房地产在资产负债表日的公允价值。当公允价值发生变动时，投资性房地产的账面价值与其计税基础之间会产生应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，按照所得税会计准则规定，应确认为递延所得税负债或递延所得税资产。
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为什么交易性金融资产在处置时需要将“公允价值变动损益”转入“投资收益”？理解：准则这样规定的目的主要有两点：一是为了更好的核算投资产生的收益，从整个业务过程来看，即从交易性金融资产取得、后续计量、处置整个过程来看，只有把公允价值变动损益转入投资收益才真实反映了该项业务的损益；二是因为公允价值变动损益是一个过渡性科目，平时产生的公允价值变动都是不确定的，随时都有增加或减少的可能。太不稳定，如果直接确认收益，容易造成报表的不真实。但是在该项投资处置后，这项投资产生的收益就已经确定了，所以这时将一直在过渡性科目“公允价值变动损益”中核算的金额转出，转到投资收益中，这时的金额才是真正的投资收益。“公允价值变动损益”科目和“投资收益”科目都属于损益类科目，期末余额都应转入“本年利润”科目，所以这笔结转的分录并不影响当期损益。　　若交易性金融资产跨期才出售，在上期期末公允价值变动损益科目的余额已转入本年利润科目，无余额，即使是这样，在交易性金融资产处置时，仍应将交易性金融资产持有期间计入公允价值变动损益科目的金额转入投资收益科目，因“公允价值变动损益”科目和“投资收益”科目都属于损益类科目，期末余额都应转入“本年利润”科目，所以这笔结转的分录并不影响当期损益。相关疑问：①公允价值变动损益期末要结转到本年利润账户，那么这个公允价值变动损益的账户不是已经平了么，最后处置时候再结转到投资收益的话那么公允价值变动损益的账户借方不是会多出来？会不会重复结转？【理解】如果将公允价值变动损益转入投资收益导致公允价值变动损益有余额，则在期末的时候转入本年利润账户即可，另外投资收益也是要转入本年利润的，将公允价值变动损益转入投资收益的分录最终对损益的影响为0。不会重复结转的，举个例子，比如交易性金融资产公允价值变动损益的金额是10：借：交易性金融资产——公允价值变动 10贷：公允价值变动损益 10年末：借：公允价值变动损益 10贷：本年利润 10第二年如果处置：借：公允价值变动损益 10贷：投资收益 10借：本年利润 10贷：公允价值变动损益 10借：投资收益 10贷：本年利润 10所以最终对损益的影响都是0。②期末（资产负债表日）将公允价值变动计入当期损益，这个期末是指什么时候。【理解】这个期末（资产负债表日）有可能是指月末、季度末、半年末、年末。在考试时是否确认公允价值变动损益主要看题中条件，题中给出了发生变动的条件了才确认公允价值变动损益。③交易性金融资产的账面价值与账面余额有什么区别【理解】账面余额可以理解为是总账科目的余额，而账面价值＝相关资产总账科目余额－其所有备抵科目余额。由于交易性金融资产没有备抵科目，因此其账面价值等于账面余额。拓展：一般只有固定资产、无形资产有账面净值的说法固定资产账面净值＝固定资产－累计折旧无形资产账面净值＝无形资产－累计摊销。延伸：同理，按公允价值进行后续计量的投资性房地产在处置时，也应将公允价值变动损益转入其他业务成本。
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学习了，确实感觉有点脱裤子放屁，好好的跨年非得与“本年利润”对冲~~
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主要是公允价值变动损益科目核算的并不是真正的盈亏
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与其临渊羡鱼，不如退而结网
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学到了。。。话说一直对这个交易性金融资产的变动损益 和投资收益搞不太清楚。。还有，可供出售金融资产--公允价值变动，这个期末如何处理来着。。
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是说公允价值变动对应的资本公积科目的处理吗？期末若发生了减值，则以前产生的资本公积累计金额应从反方向转出。若没有发生减值，则在可供出售金融资产处置时，资本公积的金额全部转出。
为了不灭的理想，继续奋斗，努力改变自己。加油！！！！
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get it！谢谢老师！
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10.59.0.123:Execute time :0.73公允价值变动损益的借贷方向
公允价值变动损益的借贷方向
15-12-9 上午6:19
公允价值变动损益的借贷方向其借方核算因公允价值变动而形成的损失金额和贷方发生额的转出额；贷方核算因公允价值变动而形成的收益金额和借方发生额的转出额。公允价值变动损益的借贷方向　　公允价值变动损益借方是收益减少（或损失增加），贷方是收益增加（或损失减少），和收益类似。　　本科目的核算方法：　　6101 公允价值变动损益　　一、本科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。　　指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，也在本科目核算。　　企业开展套期保值业务的，有效套期关系中套期工具或被套期项目的公允价值变动，也可以单独设置“6102 套期损益”科目核算。　　二、本科目可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。　　三、公允价值变动损益的主要账务处理。　　（一）资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记本科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。　　出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，借记或贷记”投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。　　（二）资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“交易性金融负债”等科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。　　处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额，借记“交易性金融负债”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该金融负债的公允价值变动，贷记或借记本科目，借记或贷记“投资收益”科目。　　（三）采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期工具、被套期项目等形成的公允价值变动，按照“投资性房地产”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等科目的相关规定进行处理。　　四、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。公允价值变动损益属于损益类科目。
公允价值变动损益：是指企业以各种交易性金融资产、投资性房地产、债务重组、非货币交换等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。即公允价值与账面价值之间的差额。 借方登记交易性金融资产等账面价值，贷方登记公允价值变动损益。 例如交易性金融资产期末公允价值上升时 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：...贷方表示增加，借方表示减少公允价值变动损益的借贷方向
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