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问答题简答题 ABC会计师事务所承接了甲公司2013年度财务报表审计业务，A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。 资料一：通过对甲公司内部控制的了解，A注册会计师注意到下列情况：（1）甲公司主要生产和销售电视机，电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。 （2）各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2013年度也计划不安排审计。 （3）根据行业特点，甲公司每年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。 资料二：通过对甲公司内部控制的测试，A注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：（1）甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录； （2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录； （3）甲公司生产电视机所需的零星C材料由乙公司代为保管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录；（4）甲公司日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映； （5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象； （6）甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代丙公司保管的E材料。 资料三：日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下：（1）甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组在日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门； （2）限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点； （3）由于年底前后是销售旺季，在日，生产60寸等离子彩电的生产线不停产，仓库除对外发出60寸等离子彩电之外，不再对外发出其他存货； （4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签； （5）由于丙公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除丙公司寄存E材料的账面数确定；由乙公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据乙公司的记录确定；（6）甲公司未对废品、毁损品进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 资料四：根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：（1）随机选择1/3的办事处进行存货监盘，其余直接审阅其盘点记录及账面记录； （2）对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准； （3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录； （4）对乙公司代管的C材料，采取向乙公司函证的方式确认； （5）在甲公司盘点后，注册会计师按存货期末余额的5%复盘。若复盘结果表明误差低于2%的，则不要求甲公司重新盘点； （6）A注册会计师在复盘结束后，与甲公司盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后几张验收报告单（或入库单）和最后几张货运单（或出库单）。 要求：（1）根据资料二，结合资料一，指出A注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷？并简要说明理由。 （2）对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的重大错报，请代A注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序，并分别说明实施各项程序能够实现对存货的审计目标。 （3）根据资料三，指出甲公司编制的上述盘点计划的相关内容是否存在不妥之处？若有，请予以更正。（4）根据资料四，指出A注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容是否存在不妥之处？若有，请予以更正。 （5）如果A注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司2013年度财务报表出具无法表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。
针对要求（3）：（1）存在不妥之处。从A注册......
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全部显示审计模拟题-1三、简答题
&& 针对情况（1），应发表保留或否定意见。办理交接手续前，甲公司对原材料拥有所有权，应计提跌价准备。X公司拒绝计提跌价准备，表明财务报表存在重大错报，应发表保留或否定意见；
&& 针对情况（2），可以在审计报告中增加其他事项段，指出前任注册会计师对更正前的上期财务报表出具了审计报告[提示使用者：修改后的报表未经审计]；
&& 针对情况（3），应发表无法表示意见。所述情况表明继任法定代表人拒绝承认其对财务报表的责任，应视为对审计范围的广泛限制；
&& 针对情况（4），应发表否定意见。由于丁公司提前确认了营业收入，导致其2015年度经营业绩由亏损粉饰为盈利，属于对财务报表影响重大且广泛的错报；
&& 针对情况（5），应当出具标准审计报告。客户因火灾导致无法按时偿还货款，管理层已在财务报表中进行了披露，财务报表不存在错报；
&& 针对情况（6），应当出具保留或否定意见审计报告。虽然不影响资产总额与利润总额，存货、营业成本都属于重要项目，对固定资产、管理费用的高估都达到重大，且低估存货、营业成本影响流动比率、毛利率等关键财务指标，可能误导财务报表使用者。
&& 情况（1）不符合。A注册会计师没有评价ABC事务所是否具备承接该项审计业务的专业胜任能力；
&& 情况（2）不符合。处理客户投诉属于对执业质量的监控。B注册会计师担任项目质量控制复核人，不能兼任针对本项目的监控职责；
&& 情况（3）不符合。项目质量控制复核人与项目合伙人讨论重大审计决策，可能损害项目质量控制复核人员的客观性；
&& 情况（4）不符合。在项目合伙人复核审计工作底稿之前完成项目质量控制复核，无法复核审计项目组在审计完成阶段作出的进一步重大职业判断以及与准备审计报告相关的结论；
&& 情况（5）不符合。如果管理层不接受审计调整建议，项目合伙人应当出具恰当的非无保留意见审计报告；
&& 情况（6）不符合。意见后项目质量控制复核应当由其他会计师事务所的注册会计师实施。
& （1）将截止日之前入库的原材料以及截止日期之后装运出库的产成品排除在纳入盘点范围之外不妥。任何在截止日期以后装运出库的存货项目均应包括在盘点范围内。
& （2）完整的存货存放地点清单应包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等。
& （3）要求按可变现净值降低的金额计提存货跌价准备不妥。按规定，仅当可变现净值低于账面成本的情况下才可能将两者的差额计提为跌价准备。
& （4）监盘结束时观察存货的目的不妥当。注册会计师在存货监盘结束时再次观察盘点现场的目的是确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。
& （5）监盘结束时取得并检查盘点表单的范围不妥。除了已填用及未使用的盘点表单外，还应取得并检查作废的表单，否则无法确认编号的连续性。
& （6）对第三方保管的存货，首先应当考虑实施函证程序，在此基础上，考虑是否实施追加或实施替代审计程序。
&& 情况（1）不恰当。确定重要性水平属于重大职业判断，应由A注册会计师在充分了解甲公司及其环境的情况下亲自确定，不应完全依赖内部审计工作；
&& 情况（2）不恰当。在所述情况下，注册会计师应尽早与审计委托人商定沟通对象。
&& 情况（3）不恰当。如果专家的工作是形成点估计，注册会计师实施的程序可能主要是评价专家使用的假设和方法。
&& 情况（4）不恰当。对拟利用的特定工作评价并实施审计程序的目的是确定内部审计人员的特定工作是否足以实现审计目的。
&& 情况（5）不恰当。后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责，不应在审计报告中提及前任注册会计师的工作。
&& 情况（6）不恰当。如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通。
&& 情况（1）不恰当。项目组成员应当亲自核对询证函内容与甲公司财务记录是否一致；
&& 情况（2）不恰当。回函地址应为ABC会计师事务所的地址；
&& 情况（3）不恰当。应对完整性认定的重大错报风险时，从账簿记录选取业务实施函证，所获得的审计证据的相关性较低，但可靠性不受此影响；
&& 情况（4）恰当；
&& 情况（5）不恰当。被询证者直接从其私人邮箱回函属于函证中的舞弊迹象。A注册会计师不应同意这种回函方式；
&& 情况（6）恰当。
&& 情况（1）不恰当。审计项目组应当将会计估计（特别是与负债相关的会计估计）的完整性作为考虑的重要因素；
&& 情况（2）不恰当。如果管理层作出会计估计时采用了内部开发的模型，则可能存在更大的重大错报风险。
&& 情况（3）恰当。
&& [解析]与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的例子包括：针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设。注册会计师应当将识别出的可能存在管理层偏向的迹象形成审计工作底稿。
&& 情况（4）不恰当。项目组成员应根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险；
&& 情况（5）恰当。
&& 情况（6）不恰当。当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报。
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2013年注册会计师考试《审计》试题及答案3
14:27 来源：中华会计网校&& |
三、简答题（本题型共6题，每小题7分，共42分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）
1.ABC会计师事务所拥有包括ABC会计师事务所在内的多家分支机构。A会计师事务所于2012年7月承接了上市公司X公司2012年度财务报表的审计业务，并委派B会计师事务所的合伙人B担任项目合伙人。假定存在与职业道德相关的以下情况：
（1）1）为发展X公司为新的审计客户，A事务所接受了X公司提出的要求，以该事务所现有的办公楼为抵押，为X公司下属某分公司取得三年期借款提供担保。
（2）A注册会计师是A事务所的合伙人，因其父拒绝出售所持有的X公司股票，辞去了原定的X公司审计项目合伙人职务，提议由B注册会计师接替。
（3）C注册会计师曾是C事务所的高级合伙人，2011年11月，C注册会计师离开事务所担任X公司的一职。
（4）2012年10月，A事务所接受了X公司资产评估业务。预计评估结果对2012年度财务报表产生重大影响。为避免对审计独立性产生不利影响，A事务所与X公司商定将该项评估服务分拆为三部分，使每部分对财务报表的影响都不重大。
（5）在实施外勤审计期间，Y公司就其与X公司之间的重大财务纠纷向法院提起诉讼。应X公司的要求，A会计师事务所指派具有法律专业背景的D注册会计师担任X公司的辩护人。
（6）A会计师事务所要求项目组成员在审计过程中向X公司推销本所的非鉴证服务，并将推销结果作为晋升的重要条件。
逐一针对上述情况，指出A会计师事务所及审计项目组成员是否符合中国注册会计师职业道德守则对独立性的相关规定。如认为不符合，请简要说明理由。
【参考答案及解析】
（1）不符合。会计师事务所向审计客户提供担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响。
（2）不符合。承接审计业务的事务所的其他合伙人的主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益，否则将因自身利益对独立性产生严重影响。
（3）不符合。A事务所与C事务所属于同一网络。C注册会计师作为网络事务所的高级合伙人在离职不足12个月的情况下担任审计客户的高级管理人员，将因外在压力产生不利影响。
（4）不符合。在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估结果累积起来对被审计财务报表具有重大影响，会计师事务所不得向该审计客户提供这种评估服务。
（5）不符合。在审计客户的法律诉讼中，如果会计师事务所人员担任辩护人，并且诉讼所涉金额对财务报表有重大影响，将因过度推介和自我评价产生非常严重的不利影响。
（6）不符合。项目组成员的晋升与其向审计客户推销的非鉴证服务挂钩，将因自身利益对独立性产生严重的不利影响。
2.A注册会计师是U会计师事务所指派的X公司20x2年度财务报表审计业务的项目合伙人。在制定审计计划、实施风险评估时，A注册会计师需要考虑与重要性相关的问题。具体情况如下：
（1）基于重要性与重大错报风险的反向变动关系，A注册会计师决定在制定总体审计策略时，首先评估重大错报风险，然后据以确定财务报表整体的重要性水平。
（2）确定财务报表整体的重要性水平时，A注册会计师特别考虑了作为X公司最大股东的Y公司的决策需要，以确保金额在重要性水平以下的错报不影响Y公司的经济决策。
（3）为防止未发现错报和不重大错报汇总后构成重大错报，A注册会计师实际执行的重要性水平仅相当于计划重要性的90％。
（4）X公司的一部分原材料可能在因地震中毁损，因无法进行现场评估，难以确定需要计提的存货跌价准备金额，A注册会计师据此调低了评估的重要性水平。
（5）为便于实施审计程序，A注册会计师将财务报表整体的重要性水平的1％作为界定明显微小错报的界限。凡是金额低于这个界限的错报，都无需建议X公司调整。
（6）因审计范围受限而无法针对某类交易获取足够数量的审计证据，注册会计师利用重要性与审计证据数量的反向变动关系，调高了该类交易的重要性水平。
请逐一考虑上述每种情况，指出A注册会计师的观点或做法是否存在或可能存在不当之处。如认为存在或可能存在不当之处，请简要说明理由。
【参考答案及解析】
（1）存在不当之处。重要性是评价错报是否重大的依据，注册会计师应当首先确定重要性，才能据以评估重大错报风险。
（2）存在不当之处。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，在确定重要性水平时，不应考虑错报对个别财务报表使用者的需求。
（3）存在不当之处。一般情况下，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50％-75％。
（4）存在不当之处。确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。
（5）存在不当之处。明显微小错报界限不是注册会计师判断是否提请被审计单位调整错报的界限。
（6）存在不当之处。重要性水平是根据财务报表使用者对财务信息的需求评估确定的，不能人为地加以改变。
3.A注册会计师是X公司20x2年度财务报表审计业务项目合伙人。在实施审计工作过程中，A注册会计师和项目成员需要编制、复核、利用审计工作底稿。相关情况如下：
（1）项目合伙人要求每个项目组成员编制的工作底稿至少可以使本项目组其他成员在复核时能清楚地了解所实施的程序、获取的证据和形成的结论等信息。
（2）在借阅X公司20x1年度审计工作底稿时，项目组成员C私下更正了上年由他自己编制的部分工作底稿中存在的错误结论。
（3）在编制销售业务审计工作底稿时，项目组成员B根据X公司与其客户往来频繁的特点，以客户的公司名称作为工作底稿的识别特征。
（4）为展现审计工作的思路和进程，项目组成员D在工作底稿中记录对相关问题的初步思考和最终结论。
（5）归整工作底稿时，项目组的助理人员E有选择地复印并保留了由其他注册会计师编制的部分工作底稿作为参考资料，以提高自己的业务能力。
（6）因条件所限，档案管理员F只保管纸质工作底稿。项目合伙人要求项目组成员将审计过程中形成的电子工作底稿转换成纸质工作底稿后交给档案管理员。
请分别针对上述每种情况，假定不存在其他情况，指出项目合伙人及项目成员的做法是否存在不当之处，简要说明理由。
【参考答案及解析】
（1）存在不当之处。审计工作底稿的编制，应使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解所实施的程序、获取的证据和形成的结论等信息。
（2）存在不当之处。注册会计师未经授权修改工作底稿，违反了相关法规对保管工作底稿的规定。
（3）存在不当之处。以客户名称作为审计工作底稿识别特征，不满足唯一性要求。
（4）存在不当之处。审计工作底稿通常不包括反映初步思考的记录。
（5）存在不当之处。工作底稿的所有权属于会计师事务所。私自保留审计工作底稿违反了信息的安全性要求。
（6）存在不当之处。电子介质工作转换为纸质形式后，应与纸质工作底稿一并归档保存。
4.注册会计师负责对常年审计客户甲公司20x2年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60％。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。注册会计师计划于20x2年12月31日实施存货监盘程序。注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：
（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳人存货盘点范围。
（2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检査的存货项目上作出标识。
（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。
（4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。
（5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。
（6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。
（1）针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。
（2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出注册会计师应当采取何种补救措施。
【参考答案及解析】
事项（1）不存在不当之处。
事项（2）存在不当之处。在甲公司开始盘点存货前，监盘人员不应当在拟检查的存货项目上作出标识，注册会计师检查的范围不应该让被审计单位知道。
事项（3）存在不当之处。注册会计师应当对标准规格包装箱包装的存货进行开箱查验，以防止内装存货弄虚作假。
事项（4）不存在不当之处。
事项（5）存在不当之处。存货监盘的时间定在12月31日，所以对存货监盘过程中收到的存货，需要纳入存货监盘的范围。
事项（6）存在不当之处。注册会计师应当将所有盘点表单的号码记录于监盘工作
底稿，包括作废的盘点表单。
（2）注册会计师应当考虑改变存货监盘日期，对预定盘点日与改变后的存货监盘日（本题存货监盘日期就是资产负债表日，也可以答成资产负债表日）之间发生的交易进行测试。【】 责任编辑：泥巴姐
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2015注册会计师《税法》练习：审计计划
发表时间：日14:11 来源：中大网校
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单项选择题1、关于重要性概念，下列说法中，不正确的是( )。A.如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的B.判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应考虑错报对个别财务报表使用者的影响C.对重要性的判断是根据具体环境作出的D.对重要性的判断受错报的金额或性质的影响或受两者共同作用的影响【答案】B【解析】选项B不正确。判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。多项选择题1、以下事项中，属于制定具体计划时应当考虑的内容的有( )。A.识别、评估与应对舞弊嫌疑或舞弊指控B.对销售业务流程内部控制的了解和评价C.确定财务报表整体重要性D.对会计估计事项进行职业判断【答案】ABD【解析】具体审计计划的内容涉及到财务报表项目认定层次的审计程序，也涉及到特殊项目风险的识别、评估与应对，选项AD属于针对特殊项目的具体审计计划，选项B属于风险评估程序中用来了解被审计单位内部控制的具体审计计划，选项C属于总体审计策略的内容。2、管理层应当认可并理解其对财务报表的责任，包括( )。A.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映B.管理层对与财务报表相关内部控制的设计、运行与维护承担完全责任C.如果管理层不认可或不理解其对财务报表的责任，则只能考虑出具非无保留意见D.向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息【答案】ABD【解析】选项C不恰当。如果管理层不认可或不理解其对财务报表的责任，则注册会计师不能承接审计业务委托，而不是考虑出具何种类型审计报告的问题。3、假设ABC会计师事务所拟承接甲公司2013年度财务报表审计业务，A注册会计师为审计项目合伙人。A注册会计师为了与甲公司管理层就其2013年度财务报表审计的业务约定条款达成一致意见(审计业务约定书前)，需要在下列(
)方面开展初步业务活动。A.了解甲公司及其环境，包括了解甲公司内部控制B.实施与审计准则一致的关于对甲公司财务报表审计的质量控制程序C.评价事务所与审计项目组遵守职业道德要求的情况D.就甲公司2013年度财务报表审计业务与甲公司达成一致意见【答案】BCD【解析】选项A不正确。初步业务活动解决的是审计业务委托的问题，选项A的风险评估程序是在承接业务后进行的。编辑推荐：
（责任编辑：何以笙箫默）
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