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注册会计师考试《会计》每日一练：库存股的核算内容
08:32 来源：中华会计网校&& |
　　多选题　　&库存股&科目核算的内容有（　）。　　A、企业为奖励本公司职工而收购本公司股份　　B、将收购的股份奖励给本公司职工　　C、股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求公司收购其股份的，企业实际支付的金额　　D、企业转让库存股或注销库存股　　E、本科目期末借方余额，反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额　　　　【正确答案】ABCDE　　【答案解析】本题考查知识点为库存股的核算内容。上述事项均通过&库存股&科目进行核算。　　　　　　　　　　　　　　　　中华会计网校【】 责任编辑：小乖儿
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对“库存股”及其记账方向的疑惑
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1、库存股既然是所有者权益科目，为什么记账方向和资产类一致？
2、有人说库存股是所有者权益的备抵科目，借方记增长，贷方记减少，那么当公司回购股票时，
& & 借记库存股，贷记存款。
此时，则会出现负债不变时，资产减少而所有者权益增加，因而导致恒等式被破坏的情况。
那么，到底怎样理解库存股和其记账方向呢？
参考教材《初级会计实务》第161-162页：
（二）实收资本（或股本）的减少
企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额借记“资本公积－－股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配－－未分配利润”科目。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。
【例4-9】A公司日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30 000 000元，盈余公积40 000 000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的会计处理如下：
（1）回购本公司股票时：
借：库存股& && && && && && &40 000 000
& & 贷：银行存款& && && && && &&&40 000 000
库存股本=20 000 000×2=40 000 000（元）
（2）注销本公司股票时：
借：股本& && && && && && &&&20 000 000
& & 资本公积——股本溢价& & 20 000 000
& & 贷：库存股& && && && && && &40 000 000
应冲减的资本公积=20 000 000×2-20 000 000×1=20 000 000（元）
【例4-10】承【例4-9】，假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A公司的会计处理如下：
（1）回购本公司股票时：
借：库存股& && && && && && &&&60 000 000
& & 贷：银行存款& && && && && && & 60 000 000
库存股本=20 000 000×3=60 000 000（元）
（2）注销本公司股票时：
借：股本& && && && && && &&&20 000 000
& & 资本公积——股本溢价& & 30 000 000
& & 盈余公积& && && && && & 10 000 000
贷：库存股& && && && && && &60 000 000
应冲减的资本公积=20 000 000×3-20 000 000×1=40 000 000（元）
由于冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积30 000 000元，剩余的10 000 000元应冲减盈余公积。
【例4-11】承【例4-9】，假定A公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，A公司的会计处理如下：
（1）回购本公司股票时：
借：库存股& && && && && && &&&18 000 000
& & 贷：银行存款& && && && && && & 18 000 000
库存股本=20 000 000×0.9=18 000 000（元）
（2）注销本公司股票时：
借：股本& && && && && && &&&20 000 000
& & 贷：库存股& && && && && &&&18 000 000
& && &&&资本公积——股本溢价& & 2 000 000
应增加的资本公积=20 000 000×1-20 000 000×0.9=2 000 000（元）
由于折价回购，股本与库存股成本的差额2 000 000元应作为增加资本公积处理。
(疑问：如果库存股借方记增加，贷方记减少，则例4-11在注销股票时，借方2000万元，而贷方资本公积－股本溢价表示增加，而库存股表示要减少，这样一来，一加一减，结果一定不等于2000万元，导致借贷方金额不一致）
[ 本帖最后由 江河水 于
10:14 编辑 ]
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库存股是所有者权益的备抵科目，所以库存股增加，是所有者权益的减少，资产减少同时所有者权益减少，正好对啊。
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新准则下库存股实务处理
14:31　　【
】【】【】
　　1 库存股的概念　　按照通常的财务理论，库存股亦称库藏股，是指由公司购回而没有注销、并由该公司持有的已发行股份。库存股在回购后并不注销，而由公司自己持有，在适当的时机再向市场出售或用于对员工的激励。　　简单地说，库存股就是公司将已经发行出去的股票，从市场中买回，存放于公司，而尚未再出售或是注销。 它的特性和未发行的股票类似，没有投票权或是分配股利的权利，而公司解散时也不能变现。　　2 库存股的作用　　库存股的作用有以下几个方面：　　（1）可以维持股票的流通性。所谓流通性，简单的说，就是有人买也有人卖，一买一卖之间就构成了流通；所以当公司可以买回自己的股票时，代表市场上的买方增加，相对地，如果有卖方产生，就会增加股票的流通性，同时对卖方而言，也会比较容易卖出股票。　　（2）可以防止公司被恶意购并。股份有限公司的特性之一，就是用钞票换股票，买得股票越多，代表拥有的投票权越大，所以只要拥有的股票占公司全部股票的比例最大，就等于可以掌控公司的经营；故当有人采取从市场上大量购买该公司的股票来并购一家公司，而不经过合法的步骤去谈判沟通（称之为&恶意购并&） ，此时这家公司可以藉由库藏股制度买回自己的股票，防止被他人恶意购并。　　（3）可供公司作为股票选择权及其它权益的使用。当公司发行可转换特别股或可转换公司等可认购或可转换为普通股的股票时，公司可以利用库存股票来供人转换或认购，就不需要再另外发行新股，不但可节省时间，又可节省成本。　　（4）不让有异议的股东阻挠公司重大决策。当公司作出重大决策时，（例如决议与他公司合并时），面对有异议之股东，公司即可透过买回那些股东的股票来消除争执，使公司运作顺畅。　　（5）公司可利用库存股制度进行资本结构的调整。所谓资本结构，就是公司资金来源的种类，有些公司只单纯的发行普通股，有些公司基于财务需要或其它市场因素的考虑，还会发行特别股，大部份的特别股具有比普通股较优惠的配股条件，所以当公司的财务状况比较好时，就可以买回当时发行的特别股，以节省股利的支付。　　3 库存股的核算　　企业收购、转让或注销的本公司股份金额，通过&库存股&科目核算。本科目期末借方余额，反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。　　库存股的主要：　　企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理。　　（1）企业为减少注册资本而收购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记&库存股&科目，贷记&存款&等科目。　　「例」日，某股份公司因业务量缩减，该公司通过收购本公司发行在外的股份的方式减少注册资本500 000元。实际支付金额为600 000元。账务处理为：　　借：库存股&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 600 000　　　贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 600 000　　（2）为奖励本公司职工而收购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记&库存股&科目，贷记&银行存款&等科目，同时做备查登记。　　将收购的股份奖励给本公司职工属于以权益结算的股份支付，如有实际收到的金额，借记&银行存款&科目，按根据职工获取奖励股份的实际情况确定的金额，借记&资本公积&&其他资本公积&科目，按奖励库存股的账面余额，贷记&库存股&科目，按其差额，贷记或借记&资本公积&&股本溢价&科目。　　「例」日，某企业为奖励本企业职工，向外收购本企业发行的股份金额为800 000元，实际支付金额为1 000 000元。10月20日，将回购的股份全部奖励给本企业职工，并收到职工交来的现金300 000元，已存入银行。账务处理为：　　回购股份时：　　借：库存股&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 1 000 000　　　贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&& 1 000 000　　把股份奖励给职工时：　　借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&& 300 000　　　　资本公积&&其他资本公积& 800 000　　　贷：库存股&&&&&&&&&&&&&&&& 1 000 000　　　　　资本公积&&股本溢价&&&& 100 000　　（3）股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求企业收购本公司股份的，企业应按实际支付的金额，借记&库存股&科目，贷记&银行存款&等科目。　　（4）转让库存股，应按实际收到的金额，借记&银行存款&等科目，按转让库存股的账面余额，贷记&库存股&科目，按其差额，贷记&资本公积&&股本溢价&科目；为借方差额的，借记&资本公积&&股本溢价&科目，股本溢价不足冲减的，应借记&盈余公积&、&利润分配&&未分配利润&科目。　　（5）注销库存股，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记&股本&科目，按注销库存股的账面余额，贷记&库存股&科目，按其差额，借记&资本公积&&股本溢价&科目，股本溢价不足冲减的，应借记&盈余公积&、&利润分配&&未分配利润&科目。　　「例」2007年11月，某股份公司将所持库存股转让，实际收到的金额为500 000元，所转让的库存股账面余额为400 000元。账务处理为：　　借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&& 500 000　　　贷：库存股&&&&&&&&&&&&&&&&&& 400 000　　　　　资本公积&&股本溢价&&&& 100 000　　如果实际收到的转让金额为350 000元，&资本公积&&股本溢价&科目为贷方余额30 000元。账务处理为：　　借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&& 350 000　　　　资本公积&&股本溢价&&&&&&& 30 000　　　　盈余公积&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 20 000　　　贷：库存股&&&&&&&&&&&&&&&&&& 400 000&责任编辑：文会计
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　注册税务师
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2013《财务与会计》练习题：库存股的核算
17:34:12东奥会计在线字体：
　　【东奥小编】2013年注册税务师考试时间已确定为日至23日，目前距离考试还有不到一个月的时间，小编提醒广大注税考生要趁早复习，一步一步稳紮稳打，考试前才能从容不迫。为巩固所学习的知识，小编将根据知识点发布配套习题，供学员们自我测试。以下《财务与会计》科目第十四章所有者权益的配套练习题，供学员们参考。
　　多选题：
　　★关于库存股的核算，下列说法不正确的有( )。
　　A.企业为减少注册资本而回购本公司股份的，应按股票的面值，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。
　　B.企业为奖励本公司职工而回购本公司股份，应按实际支付的金额借记“库存股”，贷记“银行存款”等科目
　　C.企业与持有本公司股份的其他公司合并而导致股份回购，属于同一控制下企业合并的，应按照其他公司持有本公司股份的公允价值，借记“库存股”科目，贷记有关科目
　　D.企业转让库存股，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按转让库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记或贷记“资本公积——股本溢价”科目
　　E.企业注销库存股，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应依次冲减盈余公积、未分配利润，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目
　　【东奥会计在线答案及解析】
　　【答案】AC
　　【解析】企业为减少注册资本而回购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目，选项A不正确;企业与持有本公司股份的其他公司合并而导致股份回购，属于同一控制下企业合并的，应按照其他公司持有本公司股份的原账面价值，借记“库存股”科目，贷记有关科目，选项C不正确。
责任编辑：龙猫的树洞
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