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高级财务会计作业(二)参考答案
作者：曹中林&&&&转贴自：本站原创
单选：　　7．在集团内部，母公司的债券投资与子公司的应付债券相互抵销时，债券投资大于应付债券的差额应作为（ ）处理。　　A．股权投资差额 B．合并价差 C．债券溢价 D．债券折价　　参考答案：B　　8．现行汇率法下，外币报表的折算差额应列示于（ ）　　A．损益表 B．利润分配表 C．合并报表　　D．在资产负债表的所有者权益项目下单独列示　　参考答案：D　　多选：　　1．母子公司之间销售固定资产，在编制合并会计报表时，抵销分录中可能涉及的项目有（ ）。　　A．营业外收入 　　B．累计折旧 　C．固定资产 　　D．年初未分配利润　 E．管理费用　　参考答案：ABCDE　　9．在采用比例合并法对合营企业的报表进行合并时，对于合营者与合营企业之间的交易，正确的处理方法有（ ）。　　A．合营者向合营企业销售的资产，如果合营企业已经销售给独立的第三方，则应确认销售的全部损失或收益　　B．合营者向合营企业销售的资产，如果合营企业已经销售给独立的第三方，则应确认属于合营者权益的那部分损失或收益　　C．合营者向合营企业销售的资产，如果合营企业作为自用资产，则应确认归属于其他合营者权益的部分收益或损失　　D．合营者向合营企业销售的资产，如果合营企业作为自用资产，则应确认归属于合营者权益的部分收益或损失　　参考答案：AC　　14．合并损益时，应抵销的内部交易事项包括（ ）。　　A．本期内部销售商品事项　　B．前期的内部固定资产交易，本期提取折旧的事项　　C．前期内部销售商品，在本期实现对外销售的事项　　D．本期的内部固定资产交易事项　　参考答案：ABCD业务题：　　3．母公司和其全资子公司有关事项如下：　　（1）母公司日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货40万元，该批存货子公司的销售毛利率为15％。2000年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元（含增值税）。子公司2000年度的销售毛利率为20％。母公司2000年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。母公司对存货的发出采用后进先出法核算。　　（2）日子公司向母公司销售商品一件，售价为35.1万元（含增值税），销售成本为26万元，母公司购入上述商品后作为固定资产使用，母公司另支付运杂费等支出1万元，固定资产预计使用年限为5年，无残值，按平均年限法计提折旧。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17％。　　（3）日，母公司以113.5万元的价格收购公司发行的3年期一次还本息的全部债券。该债券票面金额为100万元，票面利率为6％，由子公司于日按面值发行。母公司收购债券另发生手续费支出l万元（作为当期损益处理）。母公司对债券溢折价采用直线法摊销。　　要求：（1）在2000年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录；　　（2）计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值，编制2000年度合并报表时与固定资产相关的抵销分录；　　（3）编制母公司日购入债券及年末计提利息、溢折价摊销的会计分录，编制2000年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录：（金额单位用万元表示）　　参考答案：（1）在2000年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录：　　抵销期初存货中未实现的内部销售利润：　　　借：年初未分配利润 （40×15％）6　　　　　贷：主营业务成本 6　　将本期内部销售收入抵销：　　本期内部销售收入为300万元（351÷（1＋17％））：　　　借：主营业务收入 300　　　　　贷：主营业务成本 300　　将期末存货中包括的未实现内部销售利润抵销：　　期末结存的存货90万元（40十300―250）中有40万元为期初存货，50万元为本期购入的存货。因此，期末内部存货中未实现内部销售利润为16万元（50×20％十40×15％）：　　　借：主营业务成本 16　　　　　贷：存货 16　　（2）固定资产入账价值＝35.1十1＝36.1万元。　　编制2000年度合并会计报表时与固定资产相关的抵销分录抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润。　　　借：主营业务收入 30　　　　　贷：主营业务成本 26　　　　　　　固定资产原价 4　　抵销本期多提折旧：　　　借：累计折旧 [（30―26）÷5÷12×9]0.6　　　　　贷：管理费用 0.6　　（3）母公司日购入债券。　　　借：长期债权投资――××子公司（面值） 100　　　　　长期债权投资――××子公司（应计利息） 10.5　　　　　长期债权投资――××子公司（溢价） 3　　　　　财务费用 1　　　　　贷：银行存款 114.5　　年末计提利息、溢折价摊销的会计分录：　　　借：长期债权投资――××公司（应计利息） 1.5　　　　　贷：长期债权投资――××公司（溢价） 0.6　　　　　　　投资收益 0.9　　2000年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录：　　　借：应付债券 112（100＋100×6％×2）　　　　　合并价差 2.4　　　　　贷：长期债权投资 114.4　　　借：投资收益 0.9　　　　　贷：财务费用 0.94．某工业企业采用业务发生当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。　　（1）该企业日有关外币账户期末余额如下（期末汇率1美元兑换8.4人民币元）：　　应收账款10万美元；应付账款5万美元；银行存款20万美元。　　（2）该企业2002年1月份发生如下外币业务：　　① 1月5日对外销售产品一批，销售收入为25万美元，当日汇率为1美元兑换8.3人民币元，款项尚未收回。　　② 1月10日从银行借入短期外币借款20万美元，当日汇率为1美元兑换8.25人民币元。　　③ 1月12日从国外进口原材料一批，共计21万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1美元兑换8.3人民币元（为简化会计核算，假设该企业购进的原材料的均免征增值税）。　　④ 1月18日购进原材料一批，价款总计15万美元，款项尚未支付，当日汇率为1美元兑换8.35人民币元。　　⑤ 1月20日收到1月5日赊销款10万美元，当日汇率为1美元兑换8.35人民币元。　　⑥ 1月31日偿还1月10日借入的外币20万美元，当日汇率为1美元兑换8.35人民币元。　　要求：　　（1）编制该企业1月份外币业务的会计分录；　　（2）计算1月份的汇兑损益并进行账务处理。（答案中的金额单位用万元表示）　　参考答案：　　（1）编制1月份外币业务的会计分录　　① 1月5日：　　借：应收账款 207.5（25×8.3）　　　　贷：主营业务收入 207.5　　② 1月10日：　　借：银行存款 165（20×8.25）　　　　贷：短期借款 165　　③ 1月12日：　　借：物资采购 174.3（21×8.3）　　　　贷：银行存款 174.3　　④ 1月18日：　　借：物资采购 125.25（15×8.35）　　　　贷：应付账款 125.25　　⑤ 1月20日：　　借：银行存款 83.5（10×8.35）　　　　贷：应收账款 83.5　　⑥ 1月31日：　　借：短期借款 167（20×8.35）　　　　贷：银行存款 167　　（2）计算1月份的汇兑损益并进行账务处理　　① 应收账款账户的汇兑损益为：　　25×8.35－[（10×8.4＋25×8.3）－l0×8.35]＝0.75（万元）　　② 应付账款账户的汇兑损益为：　　20×8.35－（5×8.4十15×8.35）＝-0.25（万元）　　③ 银行存款账户的汇兑损益为：　　9×8.35－[（20×8.4＋20×8.25＋10×8.35）―（21×8.3＋20×8.35）]＝-0.05（万元）　　④ 短期借款账户的汇兑损益为：　　20×8.35－20×8.25＝2（万元）　　⑤ 1月份汇兑损益为： 　　0.75＋0.25―0.05―2＝-1.05（万元）　　⑥ 进行账务处理　　借：应收账款 0.75　　　　应付账款 0.25　　　　财务费用 1.05　　　　贷：银行存款 0.05　　　　　　短期借款 2
作者：曹中林《高级财务会计》作业及答案23
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《高级财务会计》作业及答案
《高级财务会计》一一、 单项选择题1、第二期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为（Ｃ）。A、上一期编制的合并会计报表B、上一期编制合并会计报表的合并工作底稿C、企业集团母公司与子公司的个别会计报表D、企业集团母公司和子公司的账簿记录2、甲公司拥有乙公司60%的股份，拥有丙公司40%的股份，乙公司拥有丙公司15%的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（Ｃ）纳入合并会计报表的合并范围。A、乙公司 B、丙公司 C、乙公司和丙公司 D、两家都不是3、甲公司拥有A公司70％股权，拥有B公司30％股权，拥有C公司60％股权，A公司拥有C公司20％股权，B公司拥有C公司10％股权，则甲公司合计拥有C公司的股权为（C ）。A、60％
D、90％4、 日A公司向B公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值1元），对B公司进行合并，并于当日取得对B公司70%的股权，该普通每股市场价格为4元合并日可辨认净资产的公允价值为4500万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则A公司应认定的合并商誉为（
）万元。A、750
D、10005、A公司于日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费60万元，合并日B公司所有者权益账面价值为8000万元。假如合并各方同属一集团公司，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（ D
）万元。A、
D、6、A公司于日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费60万元，为控股合并，购买日B公司可辨认净资产公允价值为8000万元。假如合并各方没有关联关系，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（ B
D、7、下列（C）不是高级财务会计概念所包括的含义1A、高级财务会计属于财务会计的范畴
B、高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项C、财务会计处理的是一般会计事项D、高级财务会计所依据的理论和方法是对原财务会计理论和方法的修正8、通货膨胀的产生使得（D）A、会计主体假设产生松动
B、持续经营假设产生松动C、会计分期假设产生松动
D、货币计量假设产生松动9、企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为（C ）。A、吸收合并
B、新设合并
C、控股合并
D、股票兑换10、下列分类中，（C）是按合并的性质来划分的。A、购买合并、股权联合合并
B、购买合并、混合合并C、横向合并、纵向合并、混合合并
D、吸收合并、创立合并、控股合并二、多项选择题1、在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了3种编制合并会计报表的合并理论，它们是（ＡＢＤ）。A、所有权理论 B、母公司理论 C、子公司理论 D、经济实体理论2、编制合并会计报表应具备的基本前提条件为（ＡＢＣＤ）。A、统一母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间B、统一母公司与子公司采用的会计政策
C、统一母公司与子公司的编报货币D、对子公司的权益性投资采用权益法进行核算3、下列子公司应包括在合并会计报表合并范围之内的有（ＡBＣ）。A、母公司拥有其60%的权益性资本B、母公司拥有其80%的权益性资本并准备近期出售C、根据章程，母公司有权控制其财务和经营政策D、准备关停并转的子公司4、同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的是（BＣＤ）Ａ、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量Ｂ、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量Ｃ、以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用 Ｄ、合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积5、下列有关非同一控制下企业合并成本的论断中，正确的是（ABCD
）。C.非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，这些费用应当计入企业合并成本2D.对于通过多次交换交易分步实现的企业合并，其企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和E.企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计入当期管理费用6、.确定非同一控制下企业合并的购买日，以下必须同时满足的条件是（ABCDE
）。A、合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过B、已获得国家有关主管部门审批C、已办理了必要的财产权交接手续D、购买方已支付了购买价款的大部分并且有能力支付剩余款项E、购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险7、下列情况中，W公司没有被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表的合并范围之内的是（ABCD）。A、通过与被投资单位其他投资之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权B、根据公司章程或协议，有权控制企业的财务和经营决策C、有权任免董事会等类似权利机构的多数成员（超过半数以上）D、在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权E、有权任免董事会等类似权利机构的少数成员（半数以下）8、（ABCE）是编制合并财务报表的关键和主要内容。A、编制合并工作底稿B、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、所有者权益变动表各项数据过入合并工作底稿C、将母公司、子公司个别现金流量表各项数据过入合并工作底稿D、编制抵消分录E、在合并工作底稿中计算合并会计报表各项目的数额9、控股权取得日合并财务报表的编制方法有（AC）。A、购买法
B、成本法式 C、权益结合法
E、毛利率法10、F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均拥有表决权的资本，但其投资额和控制方式不尽相同，在编制合并会计报表时，下列（BCD）公司应纳入F的合并会计报表范围。A、甲公司（F公司占52%的股份，但A公司已于当年10月3日宣告破产）B、乙公司（F公司直接拥有B公司的70%的股份）C、丙公司（F公司直接拥有C公司的35%的股份，B公司拥有C公司20%的股份）D、丁公司（F公司直接拥有20%的股权，但D公司的董事长与F公司为同一人担任）三、简答题1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？（举3例 3即可）答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括：“应付账款”与“应收账款”；“应付票据”与“应收票据”；“应付债券”与“长期债权投资”；“应付股利”与“应收股利”；“预收账款”与“预付账款”等项目。2、 合并工作底稿的编制包括哪些程序？答：（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入&合计数&栏中（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响（4）计算合并会计报表各项目的数额四、业务题1、 日，Ａ公司支付180000元现金购买Ｂ公司的全部净资产并承担全部负债。购买日Ｂ公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：根据上述资料确定商誉并编制Ａ公司购买Ｂ公司净资产的会计分录。解：A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成 4本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。A公司应进行如下账务处理： 借：流动资产
30000固定资产
120000商誉
42000贷：银行存款
180000负债
120002、日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）日
单位：万元B公司账面价值
公允价值资产货币资金
300应收账款
270长期股权投资
2280固定资产
3300无形资产
8150负债和所有者权益短期借款
1200应付账款
200其他负债
180负债合计
1580实收资本（股本）
1500资本公积
9005盈金公积
300未分配利润
660所有者权益合计
6670要求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。解：（1）编制A公司在购买日的会计分录借：长期股权投资
15 000 000资本公积
37 500 000（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额＝5 250－6 570×70%＝5 250－4 599＝651（万元）
应编制的抵销分录：借：存货
1 100 000长期股权投资
10 000 000固定资产
15 000 000无形资产
6 000 000实收资本
15 000 000资本公积
9 000 000盈余公积
3 000 000未分配利润
6 600 000商誉
贷：长期股权投资
52 500 000少数股东权益
19 710 0003、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。（2）日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。 6该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。（3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。解：（1）甲公司为购买方（2）购买日为日（3）合并成本==2980万元（4）处置固定资产收益=-200)=300万元处置无形资产损失==100万元（5）借:固定资产清理 1800累计折旧
200贷：固定资产
2000借：长期股权投资
2980无形资产累计摊销
100营业外支出--处置无形资产损失 100贷：无形资产
1000固定资产清理
1800银行存款
80营业外收入--处置固定资产收益
300（6）购买日商誉=×80%=180万元4、甲公司于 日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为900000元，由公司以银行存款支付。乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。该公司按净利润的10%计提盈余公积。合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示。甲公司和乙公司资产负债表日
单位：元项目
乙公司账面价值
乙公司公允价值
70000 交易性金融资产
50000 应收帐款
200000 存货
180000 长期股权投资
340000 固定资产
520000 无形资产
140000 其他资产
100000 资产合计
1600000 短期借款
200000 应付帐款
100000 长期借款
300000 负债合计
600000 股本
800000资本公积
50000盈余公积
20000未分配利润
30000所有者权益合计
1000000负债与所有者权益合计
1600000要求：（1）编制购买日的有关会计分；（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录；（3）编制股权取得日合并资产负债表。解：（1）对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：借：长期股权投资
900 000贷：银行存款
900 000（2）甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元, 未分配利润调增90000元。应编制的抵销分录如下：8借：固定资产
60 000无形资产
40 000股本
800 000资本公积
50 000盈余公积
20 000未分配利润
30 000贷：长期股权投资
900 000盈余公积
10 000 甲公司合并资产负债表日
单位 元资产项目
负债和所有者权益项目
金额银行存款
520000 交易性金融资产
554000 应收账款
1580000 存货
2654000 长期股权投资
940000固定资产
2200000 无形资产
1000000 其他资产
未分配利润
所有者权益合计
4146000 资产合计
负债和所有者权益合计
68000005、A公司和B公司同属于S公司控制。 日A公司发行普通股100000股（每股面值1元）自S公司处取得B公司90％的股权。假设A公司和B公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：A公司与B公司资产负债表日
单位 元项目
B公司账面金额
B公司公允价值现金
交易性金融资产
130000 应收账款
170000 其他流动资产
280000 长期股权投资
170000 固定资产
320000 无形资产
30000 资产合计
1350000 短期借款
390000 负债合计
690000 股本
400000资本公积
40000盈余公积
110000未分配利润
50000所有者权益合计
要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。解：对B公司的投资成本=%=540000（元）应增加的股本=100000股×1元=100000（元）应增加的资本公积=（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=B公司盈余公积%=99000（元）未分配利润=B公司未分配利润5000（元）A公司对B公司投资的会计分录：借：长期股权投资
540 000贷：股本
100 000资本公积
440 000结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积
贷：盈余公积
未分配利润
10记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。A公司资产负债表日
单位：元资产项目
负债和所有者权益项目
380000交易性金融资产
620000应收账款
1000000其他流动资产
370000长期股权投资
700000固定资产
426000无形资产
189000未分配利润
145000所有者权益合计
1460000资产合计
负债和所有者权益合计
2460000在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分录如下：借：股本
400 000资本公积
40 000盈余公积
110 000未分配利润
50 000货：长期股权投资540 000少数股东权益
60 000A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：Ａ公司合并报表工作底稿日
单位：元项目
Ｂ公司（账面金额）
合并数借方
560000交易性金融资产
250000应收账款
11420000其他流动资产
630000长期股权投资
430000固定资产
840000无形资产
100000资产合计
3230000短期借款
690000长期借款
1020000负债合计
1710000股本
700000资本公积
426000盈余公积
189000未分配利润
145000少数股东权益
60000所有者权益合计
1520000抵销分录合计
600000《高级财务会计》作业二一、单项选择题1、企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出相互抵消时，应编制的抵消分录为（ A ）。A、借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目B、借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目C、借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目D、借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目2、下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（ C ）。A、子公司依法减资向少数股东支付的现金 B、子公司向其少数股东支付的现金股利12C、子公司吸收母公司投资收到的现金 D、子公司吸收少数股东投资收到的现金3、甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司 日投资800万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为800万元，账面价值700万元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2008年乙公司实现净利润100万元。所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为2，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（C）万元。A、120
D、604、母公司与子公司的内部销售收入，本期交易，基期全部实现对外销售，正确的抵销分录是（ B ）。A、借：未分配利润――年初（内部交易毛利）
货：存货（内部交易毛利）B、借：主营业务收入（内部交易价格） 贷：主营业务成本（内部交易价格）C、借：年初未分配利润（内部交易毛利） 贷：主营业务成本（内部交易毛利）D、借：年初未分配利润（内部交易价格） 贷：主营业务成本（内部交易成本）
存货（内部交易毛利）5、甲公司为母公司，乙公司为甲公司的子公司。甲公司发行的公司债券500000元，年利率为5%，每年年未付息一次，到期一次还本。其中，乙公司购入债券200000元作为持有至到期投资。在合并工作底稿中应编制的抵销分录是（C）。A、借：应付债券
贷：资本公积
200 000B、借：持有至到期投资
贷：资本公积
200 000C、借：应付债券
贷：持有至到期投资
200 000C、借：应付票据
贷：应收票据
200 0006、将企业集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销处理时，应当借记“应收账款―坏账准备”项目，贷记（ A ）项目。A、资产减值损失
B、管理费用
C、营业外收入
D、投资收益7、下列内部交易事项中属于内部存货交易的有（B）。A、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司作为固定资产使用。B、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司准备对外销售。C、母公司销售自己使用过的汽车给子公司，子公司作为固定资产使用。D、因公司销售自己使用过的汽车给子公司，子公司准备对外销售。8、在连续编制合并财务报表的情况下，由于上年环账准备抵销而应调整未分配利润―年初的金额为（C）。13A、上年度应收账款计提的坏账准备的数额
B、本年度应收账款计提坏账准备的数额C、上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额D、本年度内部应收账款计提的坏账准备的数额9、母公司销售一批产品给子公司，销售成本6000元，售价8000元。子公司购进后，销售50%，取得收入5000元，另外的50%。母公司销售毛利率为25%。根据资料，未实现内部销售的利润为（ D ）元。A、4000
D、100010、A公司为B公司的母公司，2008年5月B公司从A公司购入的150万元存货，本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为105万无，B公司计提了45万元的存货跌价准备，A公司销售该存货的成本上升120万元，2008年末在A公司编制合并财务报表时对该准备项目所作的抵销处理为（ C ）。A、借：资产减值损失
150000贷：存货―存货跌价准备
150000B、借：存货―存货跌价准备
450000贷：资产减值损失
450000C、借：存货―存货跌价准备
300000贷：资产减值损失
300000D、借：未分配利润―年初 300000贷：存货―存货跌价准备 300000二、多项选择题1、母子公司之间销售固定资产，在编制合并财务报表时，抵销分录中可能涉及的项目有（ ABCDE ）。A、营业外收入
B、固定资产――累计折旧
C、固定资产――原价D、未分配利润――年初
E、管理费用2、如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未精神病峄外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对销售，应编制的抵销分录应包括（ ACD ）。Ａ、借：未分配利润―年初
Ｂ、借：期初未分配利润―年初贷：营业成本
贷：存货Ｃ、借：营业收入
Ｄ、借：营业成本贷：营业成本
贷：存货14E、借：存货贷：期初未分配利润―年初3、对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并财务报表时应进行如下抵销：（ ABCE ）。Ａ、将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销Ｂ、将当期多计提的折旧费用予以抵销
Ｃ、将以前期间累计多计提的折旧费用予以抵销 Ｄ、调整期末未分配利润的数额
E、抵销内部交易固定资产上期期末4、将母公司与子公司之间内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当编制的抵销分录有（ ABC）。Ａ、借记“营业收入”项目
Ｂ、贷记“营业成本”项目Ｃ、贷记“固定资产――原价”项目
Ｄ、借记“营业外收入”项目E、借记“固定资产――累计折旧”项目5、在股权取得日后首期编制合并财务报表时，如果内部销售商品全部未实现对外销售，应当抵销的数额有（ABC）。A、在销售收入项目中抵消内部销售收入的数额B、在存货项目中抵消内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额C、在合并销售成本项目中抵消内部销售商品的成本数额D、在合并销售利润项目中抵消未实现内部销售利润的数额E、首期抵销的未实现内部销售利润对第二期期初未分配利润合并数额的影响予以抵销，调整第二期期初未分配利润的合并数额6、股权取得日后，编制合并财务报表的抵销分录，其类型一般包括（ ABDE ）。A、将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵销B、将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵销。C、将年度内各子公司的所有者权益与少数股东权益抵销D、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵销。E、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部往来事项予以抵销。7、乙公司是甲公司的全资子公司，合并会计期间内，甲公司销售给乙公司商品，售价为2万元，货款到年度时尚未收回，甲公司按规定在期末时按5%计提坏帐准备。甲公司编制合并工作底稿时应做的抵销分录为（AC）。A、借：应收账款――坏帐准备 1000
B、借：资产减值损失 100015贷：资产减值损失
贷：应收账款――坏帐准备1000C、借：应付账款
D、应收帐款
20000贷：应收帐款
贷：应付账款
20000E、借：未分配利润――年初
1000贷：资产减值损失
10008、在合并现金流量表正表的编制中，需要将母公司与子公司以及子公司相互之间当期发生的各类交易或事项对现金流量的影响予以消除，合并现金流量抵销处理包括的内容有（ABCDE）。A、母公司与子公司以及子公司之间现金进行投资所产生的现金流量的抵销处理B、母公司与子公司以及子公司之间取得投资收益收到的现金与分派股利或偿付利息支付的现金的抵销处理C、母公司与子公司以及子公司之间现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理D、母公司与子公司以及子公司相互之间债券投资有关的现金流量的抵销处理E、母公司与子公司以及子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理9、将集团公司内部债权与债务抵销时，应借记的项目有（AC）。A、应收票据
B、应付票据
C、应收账款
D、预收账款
E、预付账款10、在合并现金流量表中，下列各项应作为子公司与其少数股东之间现金流入、流出项目，予以单独反映的有（ ABC ）。A、子公司接受少数股东作为出资投入的现金B、子公司支付少数股东的现金股利C、子公司依法减资时向少数股东支付的现金D、子公司以产成品向少数股东换入的固定资产四、业务题1、P公司为母公司， 日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可变认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。（1）Q公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。16（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。（3）P公司日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。要求：（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算日和日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。） 解：（1）①日投资时：借：长期股权投资―Q公司33000贷：银行存款33000② 2007年分派2006年现金股利1000万元：借：应收股利 800（1000×80%）贷：长期股权投资―Q公司 800借：银行存款 800贷：应收股利800③2008年宣告分配2007年现金股利1100万元：应收股利=0万元应收股利累积数=800+880=1680万元投资后应得净利累积数=0+00万元应恢复投资成本800万元借：应收股利 880长期股权投资―Q公司800贷：投资收益1680借：银行存款 880贷：应收股利 880（2）①日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（） 17+800+00×80%=35400万元②日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（0）+（800-800）+00×80%+00×80%=38520万元（3）①2007年抵销分录1）投资业务借：股本30000资本公积 2000盈余公积 1200 （800+400）未分配利润9800 （0-1000）商誉 1000贷：长期股权投资35400少数股东权益8600 [（+）×20%]借：投资收益 3200少数股东损益800未分配利润―年初 7200贷：本年利润分配――提取盈余公积 400本年利润分配――应付股利1000未分配利润98002）内部商品销售业务借：营业收入500（100×5）贷：营业成本500借：营业成本80 [ 40×（5-3）]贷：存货 803）内部固定资产交易借：营业收入 100贷：营业成本 60固定资产―原价 40借：固定资产―累计折旧4（40÷5×6/12）贷：管理费用4②2008年抵销分录181）投资业务借：股本30000资本公积 2000盈余公积 1700 （800+400+500）未分配利润13200 （0-1100）商誉 1000贷：长期股权投资38520少数股东权益9380 [（+）×20%]
借：投资收益4000少数股东损益 1000未分配利润―年初9800贷：提取盈余公积500应付股利1100未分配利润132002）内部商品销售业务A 产品：借：未分配利润―年初 80贷：营业成本80B产品借：营业收入 600贷：营业成本 600借：营业成本 60 [20×（6-3）]贷：存货603）内部固定资产交易借：未分配利润―年初 40贷：固定资产――原价 40借：固定资产――累计折旧4贷：未分配利润―年初 4借：固定资产――累计折旧 8贷：管理费用8192、甲公司是乙公司的母公司。 日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定2004年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。根据上述资料，作出如下会计处理：（1）2004年～2007年的抵销分录。（2）如果2008年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理。（3）如果2008年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理。（4）如果该设备用至2009年仍未清理，作出2009年的抵销分录。解：（1）年的抵销处理：①2004年的抵销分录：借：营业收入 120贷：营业成本 100固定资产 20借：固定资产 4贷：管理费用 4②2005年的抵销分录：借：年初未分配利润20贷：固定资产20借：固定资产4贷：年初未分配利润4借：固定资产4贷：管理费用4③2006年的抵销分录：借：年初未分配利润20贷：固定资产20借：固定资产8贷：年初未分配利润8借：固定资产4贷：管理费用420④2007年的抵销分录：借：年初未分配利润20贷：固定资产20借：固定资产12贷：年初未分配利润12借：固定资产4贷：管理费用4（2）如果2008年末不清理，则抵销分录如下：①借：年初未分配利润20贷：固定资产20②借：固定资产16贷：年初未分配利润16③借：固定资产4贷：管理费用4（3）如果2008年末清理该设备，则抵销分录如下：借：年初未分配利润 4贷：管理费用
4（4）如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则2009年的抵销分录如下： ①借：年初未分配利润20贷：固定资产20②借：固定资产20贷：年初未分配利润203、甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年年末甲公司应收乙公司账款100万元；2008年年末，甲公司应收乙公司账款50元。甲公司坏账准备计提比例均为4%。要求：对此业务编制2008年合并会计报表抵销分录。解：借：坏账准备
40 000贷：年初未分配利润
40 000借：应付账款
500 000贷：应收账款
500 00021借：管理费用
20 000贷：坏账准备
20 000《高级财务会计》作业三一、单项选择题1、现行汇率法下，外币报表的折算差额应列示于（ D ）。A、利润表
B、所有者权益变动表
C、合并报表D、在资产负债表的所有者权益项目下单独列示2、在现行汇率法下，按历史汇率折算的会计报表项目是（D）。A、固定资产
C、未分配利润
D、实收资本3、在货币项目与非货币项目法下，按历史汇率折算的会计报表项目是（A）。A、存货
B、应收账款
C、长期借款
D、货币资金4、在时态法下，按照历史汇率折算的会计报表项目是（B）。A、按市价计价的存货
B、按成本计价的长期投资C、应收账款
D、按市价计价的长期投资5、 日赊销一批商品，当日市场汇率为1美元=7.3人民币，合同规定的信用期为2个月（D）。6、下列会计方法中属于一般物价水平会计特有的方法的是（ B ）。A.、计算持有资产损益
B、 计算购买力损益C、 编制通货膨胀会计资产负债表
D、 编制通货膨胀会计利润表7、现行成本会计的首要程序是（ C ）。A、计算资产持有收益B、计算现行成本会计收益
C、确定资产的现行成本
D、编制现行成本会计报表8、在物价变动会计中，企业应收账款期初余额、期末余额均为50万元，如果期末物价比期初增长10%，则意味着本期应收账款发生了（ A ）。A、购买力变动损失5万元B、购买力变动收益5万元C、资产持有收益5万元D、资产持有损失5万元9、交易双方分别承诺在站起来某一特定时间购买和提供某种金额资产而签订的合约：（ A ）。A、远期合同
B、期货合同
C、期权合同
D、汇率互换10、衍生工具计量通常采用的计量模式为：（ D ）。A、账面价值
B、可变现净值
C、历史成本
D、公允价值二、多项选择题1、下述做法哪些是在物价变动下，对传统会计模式的修正（BCE）。A、物价上涨时存货先进先出其不意 B、固定资产加速折旧
C、存货期末计价采用成本与市价孰低D、固定资产直线法折旧
E、物价下跌时存货先进先出222、公允价计量包括的基本形式是（ABCD）。A、直接使用可获得的市场价格
B、无市场价格，使用公认的模型估算的市场价格C、实际支付价格（无依据证明其不具有代表性）
D、企业内部定价机制形成的交易价格E、国家物价部门规定的最高限价3、下述哪些项目属于货币性资产项目：（ AB ）。A、应收票据
B、准备持有至到期的债券投资
C、预付账款
E、长期股权投资3、下述哪些项目属于货币性资产项目：（ AB ）。A、应收票据
B、准备持有至到期的债券投资
C、预付账款
E、长期股权投资4、实物资本保全下物价变动会计计量模式是（BC）。A、对计量属性没有要求
B、对计量单位没有要求
C、对计量属性有要求
D、对计量单位有要求E、对计量原则有要求5、下列项目中，采用资产负债表日的即期汇率折算的有（BC）。A、现行汇率法下的实收资本
B、流动项目与非流动项目下的存货C、流动项目与非流动项目法下的应付账款
D、时态法下按成本计价的长期投资6、下列项目中，采用历史汇率折算的有（AC）。A、现行汇率法下的实收资本
B、时态法下按成本计价的长期投资C、流动项目与非流动项目下的固定资产
D、流动项目与非流动项目法下的应付账款7、在货币性项目与非货币性项目法下，采用即期汇率折算的报表项目有（AB）。A、按成本计价的存货
B、按市价的存货
C、应收账款
D、长期负债8、在现行汇率法下，按资产负债表日的即期汇率折算的报表项目有（ABD）。A、按成本计价的长期投资
B、按市价计价的长期投资
C、未分配利润
D、固定资产9、交易性衍生工具确认条件是（AB）。A、与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出企业B、对该项目交易相关的成本或价值能够可靠地加以计量C、与该项交易相关的风险和报酬已经显现D、与该项交易相关的成本或价值难以可靠地加以计量E、与该项目有关的未来经济利益将会流入或流出难以确定10、《企业会计准则第24号――套期保期》将套期保值分为（ ABC ）。A、公允价值套期保值
B、现金流量套期保值
C、境外经营净投资套期保值
D、互换合同套期保值E、境外投资业务套期保值三、简答题1、简述时态法的基本内容。 P19223答：一、时态法--按其计量所属日期的汇率进行折算二、报表项目折算汇率选择A、资产负债表项目：现金、应收和应付款项--现行汇率折算其他资产和负债项目，历史成本计量-历史汇率折算，现行价值计量--现行汇率折算，实收资本、资本公积--历史汇率折算未分配利润--轧算的平衡数；B、利润及利润分配表：收入和费用项目--交易发生时的实际汇率折算，（交易经常且大量发生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算，折旧费和摊销费用--历史汇率折算三、时态法的一般折算程序：1．对外币资产负债表中的现金、应收或应付(包括流动与非流动)项目的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。2．对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算，按现行成本表示的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。3．对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算；未分配利润为轧算的平衡数字。4．对外币利润表及利润分配表项目，收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算。但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率(加权平均或简单平均)折算。对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。四、时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性。它以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。这种方法具有较强的理论依据，折算汇率的选择有一定的灵活性。它不是对货币与非货币法的否定，而是对后者的进一步完善，在完全的历史成本计量模式下，时态法和货币与非货币法折算结果完全相同，只有在存货和投资以现行成本计价时，这两种方法才有区别。五、不足：1、它把折算损益包括在当期收益中，一旦汇率发生了变动，可能导致收益的波动，甚至可能使得原外币报表的利润折算后变为亏损，或亏损折算后变为利润；2、对存在较高负债比率的企业，汇率较大幅度波动时，会导致折算损益发生重大波动，不利于企业利润的平稳。3、这种方法改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际情况。六、时态法多适用于作为母公司经营的有机作成部分的国外子公司，这类公司的经营活动是母公司在国外经营的延伸，它要求折算后的会计报表应尽可能保持国外子公司的外币项目的计量属性，因此采用时态法可以满足这一要求。2、简述衍生工具需要在会计报表外披露的主要内容。P21524答：①企业持有衍生工具的类别、意图、取得时的公允价值、期初公允价值以及期末的公允价值。②在资产负债表中确认和停止确认该衍生工具的时间标准。③与衍生工具有关的利率、汇率风险、价格风险、信用风险的信息以及这些信息对未来现金流量的金额和期限可能产生影响的重要条件和情况。④企业管理当局为控制与金融工具相关的风险而采取的政策以及金融工具会计处理方面所采用的其他重要的会计政策和方法。四、业务题1、资料：H公司2007年初成立并正式营业。（1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表如下表所示：资产负债表
40000应收账款
60000其他货币型资产
160000存货
240000设备及厂房净值
112000土地
360000资产总计
972000流动负债
16000025单长期负债
520000普通股
240000留存收益
52000负债及所有者权益总计
972000⑵年末，期末存货的现行成本为400000元；⑶年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；⑷年末，土地的现行成本为720000元；⑸销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元；⑹销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基要求：（1）根据上述资料，计算非货币性资产资产持有损益存货：未实现持有损益＝400 000 -240 000 = 160 000已实现持有损益＝ 608 000-376 000 = 232 000固定资产：设备和厂房未实现持有损益 = 134 400 C 112 000 = 22 400
已实现持有损益＝9 600 C 8 000 = 1600土地：未实现持有损益＝ 720 000 C 360 000 = 360 000未实现持有损益 = 160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400已实现持有损益 = 232 000 + 1 600 = 233 600（2）重新编制资产负债表资产负债表
现行成本基础
金额 元项目
40000应收账款
60000其他货币性资产
160000存货
40000026设备及厂房净值
134400 土地
720000 资产总计
1514400 流动负债
160000 长期负债
520000 普通股
240000 留存收益
181600 已实现资产持有收益
233600 未实现资产持有收益
542400 负债及所有者权益总计
15144002、资料：（1）M公司历史成本名义货币的财务报表M公司资产负债表（历史成本名义货币）日
单位：万元项目
年末数 货币资产
80002）有关物价指数2007年初为100；2007年末为132；全年平均物价指数 120；第四季度物价指数 125 解：（1）调整资产负债表相关项目货币性资产：期初数 = 900× 132/100 = 1 188期末数 = 1 000 × 132 /132 = 1 000货币性负债：期初数 = （9 000 + 20 000） × 132/100 = 38 280期末数 =
（8 000 + 16 000）× 132/132 = 24 000存货：期初数 = 9 200 × 132/100 = 12 144期末数 =
13 000 × 132/125 = 13 728固定资产净值：期初数 = 36 000 × 132/100 =47 520期末数 = 28 800 × 132/100 = 38 016股本：期初数 = 10 000 × 132/100 =13 200期末数= 10 000 × 132/100 =13 200盈余公积：期初数 = 5 000 × 132/100 = 6 600期末数 = 6 600 + 1 000 =7 600留存收益：期初数 = （1 188 + 12 144 + 47 520） - 38 280 C 13 200 = 9 37227期末数 = (100+)-24 000-13 200 =15 544未分配利润期初数 = 2 100 ×132/100 =2 772期末数 = 15 544 -7 600 =7 944（2）、 根据调整后的报表项目重编资产负债表M公司资产负债表（一般物价水平会计）2××7年12月31日
单位：万元项目
年末数货币性资产
16 000固定资产原值 47 520
13 200减：累计折旧
7 600固定资产净值 47 520
未分配利润
7 944资产合计
负债及权益合计
52 7443、A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。 日市场汇率为 1 美元 =7.25 元人民币。2007 年6月30日有关外币账户期末余额如下：项目
外币（美元）金额
折合人民币金额银行存款
725 000应收账款
A公司2007年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：（1）7月15日收到某外商投入的外币资本 500 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.24 元人民币，投资合同约定的汇率为 1 美元 =7.30 元人民币，款项已由银行收存。（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款 400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元 =7.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007 年 11月完工交付使用。（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.22 元人民币，款项尚未收到。28（4）7月28日，以外币存款偿还 6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.21 元人民币。（5）7月31日，收到 6月份发生的应收账款 300 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =7.20 元人民币。要求：（ 1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；（ 2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程；（ 3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目） 解：（ 1）编制7月份发生的外币业务的会计分录①借：银行存款
3 620 000贷：股本
3 620 000②借：在建工程
2 892 000③借：应收账款 1 444 000贷：主营业务收入 1 444 000④借：应付账款 1 442 000贷：银行存款 1 442 000⑤借：银行存款 2 160 000贷：应收账款 2 160 000（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。银行存款外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000账面人民币余额 =725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000 汇兑损益金额=700 000×7.2 - 5 063 000= -23 000（元）应收账款外币账户余额 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000账面人民币余额 =3 625 000 + 1 444 000 - 2 160 000 =2 909 000汇兑损益金额=400 000×7.2 - 2 909 000 = - 29 000（元）应付账款外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000账面人民币余额 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000汇兑损益金额=400 000×7.2-2 900 000 = - 20 000（元）汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元）即计入财务费用的汇兑损益= - 32 000（元）（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款
20 000财务费用
32 000贷：银行存款
贷：应付账款
2 892 00029应收账款
29 000《高级财务会计》作业四一、单项选择题1、下列属于破产债务的内容：（ C ）。A、担保债务 B、抵消债务 C、非担保债务 D、受托债务2、破产企业的下列资产不属于破产资产的是（B ）。A、破产宣告前购入的存货
B、已抵押的固定资产C、宣告破产后收回的应收账款
D、未到期的长期债券投资3、破产企业对于应支付给社会保障部门的破产安置费用应确认为（A ）。A、其他债务 B、优先清偿债务 C、受托债务 D、破产债务4、某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（
A ）。A、870
D、4205、租赁分为动产租赁与不动产租赁，其分类的标准是（C ）。A、按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移B、按租赁资产的资金来源
C、按照租赁对象
D、按照租金的高低6、租赁会计所遵循的最重要的核算原则之一是（D ）。A、重要性 B、统一性 C、相关性 D、实质重于形式7、我国租赁准则及企业会计制度规定出租人采用（D ）计算当期应确认的融资收入。A、年数总和法 B、直线法 C、净现金投资法 D、实际利率法8、融资租入固定资产应付的租赁费，应作为长期负债，记入（C）。A、“其他应付款”账户
B、 “应付账款”账户
C、“长期应付款”账户
D、“其他应交款”账户9、甲公司将一暂时闲置不用的机器设备租给乙公司使用，则甲公司在获得租金收入时，应借记“银行存款”，贷记（D）。A、“营业外收入” B、“管理费用”
C、“主营业务收入” D、“其他业务收入”10、A公司向B租赁公司融资租入一项固定资产，在以下利率均可获知的情况下，A公司计算最低租赁付款额现值应采用（Ａ）。A、B公司的租赁内含利率 B、租赁合同规定的利率C、同期银行贷款利率 D、都可以，无特殊规定二、多项选择题1、下列属于破产债务的是（BCDE ）。A、逾期未申报债务 B、放弃优先受偿权债务C、抵消差额债务 D、赔偿债务E、保证债务2、下列属于清算费用的是（ABCDE ）。A、破产财产保管费 B、变卖财产的广告宣传费人C、共益费用 D、破产案件诉讼费用 E、清算人员办公费3、下列应作为清算损益核算内容的是（ABCDE ）。30A、财产变卖收入高于其账面成本的差额B、清算期间发生的清算费用C、因债权人原因确实无法偿还的债务D、破产案件诉讼费用E、清算期间发生的财产盘盈作价收入4、属于优先清偿债务的是（BCE）。A、担保债务
B、应付破产清算费用
C、应交税金
D、受托债务
E、应付职工工资5、下列属于破产资产计量方法的是（ABDE ）。A、账面净值法 B、清算价格法 C、历史成本法 D、现行市价法E、重置成本法6、租赁具有哪些特点（BC ）。A、租赁期内出让或取得的是资产的使用权 B、融资与融物相统一C、灵活方便 D、没有法律约束7、按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移来分类，租赁分为（AB）A、融资租赁 B、经营租赁 C、动产租赁 D、不动产租赁限E转租赁8、下列固定资产应计提折旧的有（ ABCD ）。A、经营租赁方式租出的固定资产
B、房屋和建筑物
C、机器设备
D、融资租入固定资产E、经营租赁方式租入固定资产9、融资租赁业务承租人应有的权利包括（ABDE）。A、续租权
B、续租或优惠购买权选择权
C、租赁资产处置权
D、廉价购买权
E、租赁资产使用权10、对于担保余值核算，下述说法是正确的有（ABD）。P260A、资产实际余值低于担保余值的差额，承租人支付的补偿金作为营业外支出B、资产实际余值低于担保余值的差额，出租人收到的补偿金作为营业外收入C、资产实际余值超过担保余值时，其差额作为出租人的营业外收入D、资产实际余值超过担保余值时，承租人收到出租人支付的租赁资产余值收益款时，作为壶外收入处理E、对于担保余值承租人要定期检查，计提资产减值准备三、简答题１、如何区分经营租赁与融资租赁？答：融资租赁指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。经营租赁是指融资租赁以外的其他租赁融资租赁与经营租赁的区别经营租赁融资租赁目的不同承租人为了满足生产、经营上短期的或临时的需要而租入资产以融资为主要目的，承租人有明显购置资产的企图，能长期使用租赁资产，可最终取得资产的所有权风险和报酬不同租赁期内资产的风险与报酬归出租人31承租人对租赁资产应视同自有资产，在享受利益的同时相应承担租赁资产的保险、折旧、维修等有关费用权利不同租赁期满时承租人可续租，但没有廉价购买资产的特殊权利，也没有续租或廉价购买的选择权租赁期满时，承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期。租约不同可签租约，也可不签租约，在有租约的情况下，也可随时取消融资租赁的租约一般不可取消租期不同资产的租期远远短于其有效使用年限租期一般为资产的有效使用年限租金不同是出租人收取用以弥补出租资产的成本、持有期内的相关费用，并取得合理利润的投资报酬租金内容与经营租赁基本相同，但不包括资产租赁期内的保险、维修等有关费用。 国际会计准则委员会在1982年颁布的《国际会计准则17：租赁会计》中，将租赁按与资产所有权有关的风险和利益归属于出租人或承租人的程度，分为融资租赁与经营租赁两类，并规定与资产所有权有关的全部风险和收益实质上已经转移的租赁，应归类为融资租赁；否则为经营租赁。我国对租赁的分类采取了国际会计准则的标准，也借鉴了美国等国家的有关做法。考虑到任何一项租赁，出租人与承租人的权利、义务是以双方签订的同一租赁协议为基础，因而，我国规定出租人与承租人对租赁的分类应采取相同的标准，从而避免同一项租赁业务因双方分类不同而造成会计处理不一致的情况。2、如何建立破产会计账簿体系？P287答：四、业务题1、甲企业在 日经人民法院宣告破产，清算组接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：
接管日资产负债表编制单位
单位 元资产
清算开始日
负债及所有者权益
清算开始日
流动负债货币资产
362000 短期投资
85678 应收票据
73716 应收账款
其他应付款
8442 减坏账准备
19710 应收账款净额
其他应收款
65302.63 存货
其他应交款
2490 待处理流动资产损失
预提费用待摊费用
流动负债合计
流动资产合计
长期负债长期投资
长期负债合计
5620000 固定资产原价
所有者权益减累计折旧
776148 固定资产净值
23767.82 在建工程
未分配利润
- 固定资产合计
所有者权益合计
- 无形资产
482222长期待摊费用无形资产及其他资产合计
482222资产合计
负债及所有者权益合计
5720806 除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：（1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。（2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过清算组批准。（3）待处理流动资产损失中的12000元应由保险公司赔款11000元，由保管员赔款1000元；其他应收款中应收职工刘丽借款2500元，应收铁路部门赔款4200元，其余为应收的租金。（4）清算组发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。（5）无形资产中有偿取得的土地使用权356000元，其余为专利权。（6）财产清查中发现该企业有6500元的低值易耗品，47200元的娱乐设备属于工会财产，由工会单独设账核算；仓库中有6200元的受托代销商品，与此相适应，“代销商品款”账户有6200元的应付代销款。（7）货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。（8）2800278元的存货中有材料1443318元，包装物47000元，低值易耗品46800元，产成品1263160元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。（本题15分）解：（1）、确认担保资产和担保债务借：担保资产DD固定资产 450000破产资产DD固定资产 135000累计折旧 75000贷：固定资产 660000借：长期借款 450000贷：担保债务DD长期借款 450000（2）、确认抵消资产和债务借：抵消资产DD应收账款DD甲企业 22000贷：应收账款DD甲企业 22000借：应付账款DD甲企业 32000贷：抵消债务DD甲企业 22000破产债务 10000（3）、确认应追索资产借：应追索资产DD保险公司 11000DD保管员 100033DD刘丽 2500DD铁路部门 4200DD租金 3380DD（应收账款）599000贷：待处理财产损益 12000其他应收款 10080应收账款 599000（4）、确认应追索资产借：应追索资产DD设备 180000 贷：破产清算损益 180000（5）、确认其他资产借：其他资产DD破产安置资产 356000 贷：无形资产DD土地使用权 356000（6）、确认受托资产和受托债务 借：受托资产 6200贷：受托代销商品 6200借：代销商品款 6200贷：受托债务 6200（7）、确认破产资产借：破产资产DD现金 1,500.00 DD银行存款 109,880.00DD其他货币资金 10,000.00 DD短期投资 50,000.00DD材料 1,443,318.00DD包装物 47,000.00DD低值易耗品 46,800.00DD产成品 1,263,160.00DD长期投资 36,300.00DD固定资产 446，124.00DD在建工程 556,422.00DD无形资产 126,222.00借：累计折旧 210,212.00贷：现金 1,500.00银行存款 109,880.00其他货币资金 10,000.00短期投资 50,000.00材料 1,443,318.00包装物 47,000.00低值易耗品 46,800.00产成品 1,263,160.00长期投资 36,300.00固定资产 656,336.00在建工程 556,422.00无形资产 126,222.00342．请根据题1的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为625000元，已经过债权人会议审议通过）。（本题15分）解：（1）、确认优先清偿债务借：应付工资 19,710.00应交税金 193,763.85其它应交款 2,490.00贷：优先清偿债务DD应付工资 19,710.00DD应交税金 193,763.85DD其它应交款 2,490.00（2）、预提破产清算费用借：破产清算损益 625000贷：优先清偿债务DD应付破产清算费用 625000（3）、确认破产债务借：短期借款 362,000.00应付票据 85,678.00应付账款 41,716.00其它应付款 8,442.00应付股利 65,302.63长期借款, 5,170,000.00贷：破产债务DD短期借款 362,000.00DD应付票据 85,678.00DD应付账款 41,716.00DD其它应付款 8,442.00DD应付股利 65,302.63DD长期借款 5,170,000.00（4）、确认清算净资产借：实收资本 776,148.00盈余公积 23,767.82清算净资产 710,296.48贷：未分配利润 1,510,212.303、A公司在 日将一套闲置不用的生产设备出租给乙公司，租期2年，租金为24000元。每月设备折旧10000。合同约定，日，乙公司先支付一年的租金12000元，日，支付余下的当年租金12000元。要求：根据上述资料，进行承租方和出租方双方的会计处理。解： A公司（出租方）
乙公司（承租方）2007年收付租金
将本期的租金收入与后期的租金收入分别入账，即当月的租金收入100（元）借：银行存款
12 000贷：其他业务收入――租金收入1 000其他应付款
11 000借：制造费用
1 000长期待摊费用
11 000贷：银行存款
12 000分摊租金35借：其他应付款
1 000贷：其他业务收入
1 000借：制造费用
1 000贷：长期待摊费用
1 000借：其他业务支出
10 000贷：累计折旧
10 0002008年分录同2007年。4、资料：A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金787.5万元，B企业担保的资产余值为450万元，B企业的母公司担保的资产余值为675万元，另外无关的担保公司担保金额为675万元，未担保余值为225万元。要求：计算B公司最低租赁收款额。解：最低租赁付款额=各期租金之和+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值=787.5×8+450+675=7425万元5、某租赁公司于2007年将公允价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金600万元，B企业担保的资产余值为900万元，另外无关的担保公司担保金额为750万元，租赁合同规定的租赁利率为3%（6个月），租赁开始日估计资产余值为1800万元。要求：计算租赁公司在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目的金额。解：(1)最低租赁收款额＝(600 × 8＋900)＋750＝6450(万元)(2) 未担保的资产余值＝－750＝150 (万元)(3)最低租赁收款额＋未担保的资产余值＝＝6600(万元)（4)最低租赁收款额现值＋未担保的资产余值现值＝5000(万元)(5)未实现融资收益＝＝1600(万元)36
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