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固定资产的残值应该如何进行帐务处理，记入哪个科目
固定资产的残值应该如何进行帐务处理，记入哪个科目
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1、固定资产的残值在处置前不需任何账务处理。2、残值就是指提折旧时减掉的那部分。通常是5%3、固定资产报废、出售、盘亏时，残值就是固定资产的余额直接冲减账面余额就是了。4、如果已提满折旧，又不作任何处置时，残值作为固定资产的余额挂账就可以了。
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固定资产的使用年限和残值率
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一般来讲年限和残值率都是按着实际的使用情况（给企业来利润的年限和处置时能否获得收益）来确定年限和残值率的。一般说残值率是在5%以内的企业自定，超过5%的要报税务机关备案；折旧年限就要根据实际情况设定了。
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新税法下固定资产残值问题
9:10　钱敏 徐涛　【
】【】【】
　　固定资产预计残值是指，假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的残余价值。残余价值一般难以准确估计，第二条规定内资企业固定资产残值比例统一为5%，会计上靠管理层判断的，没有具体规定。新中没有对固定资产残值比例作出限制性规定，按照会计准则的要求，固定资产净残值比例由财务人员进行专业判断，但要求企业根据生产经营情况、固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值，且一经确定不得变更。换言之，固定资产残值率变得更加自由。下面在新税法下就固定资产残值的几个问题进行简要的探讨。 　　一、会计与税法差异 　　(一)会计与税法规定的固定资产残值率差异 　　固定资产购入时其取得成本可以税前扣除，在后续计量期间，固定资产的计税基础是按照税法规定计提折旧后的余额，也就是上的账面价值。我们经常会遇到一种情况：企业估计的残值率和税法中规定的残值率不相一致。会计上与税法上规定的固定资产残值率的不同会导致账面价值与计税基础之间的差异，在折旧年限与折旧方法相同的情况下，虽然每年会计上折旧与税法上可抵扣的金额不同，但在处理固定资产时，这种差异消失，故笔者认为这种差异属于暂时性差异。 　　(二)税法规定残值与会计估计的残值差异 　　折旧有税盾之称，可以抵税，残值亦可以起到减少税负的作用，称为残值抵税。当固定资产处理时通常有两种情况： 　　(1)当实际估计的残值大于税法规定的残值时，固定资产如变现出售为：借记存款；贷记固定资产清理和营业外收入。此时所收到的银行存款中除了固定资产清理的现金外，还包含残值变现净收入&即营业外收入&，按税法规定应照章。 　　(2)当实际估计的残值小于税法规定的残值时，固定资产如变现出售账务处理为：借记银行存款和营业外支出；贷记固定资产清理。此时实际的净残值收入和税法规定的残值收入的差额部分即&营业外支出&可在税前扣除因而具有抵税的作用。 　　二、新旧税法下固定资产预计净残值会计核算问题 　　由于新旧税法关于税前扣除固定资产折旧额计算时预计净残值及折旧年限的规定不一致，2008年前已购置并继续使用的固定资产在计算折旧额时，在不违背新税法的原则下既可以沿用原政策，也可以依据新税法重新确定净残值及折旧年限。下面举例说明在新旧税法下固定资产预计残值的会计处理。 　　【例】某煤炭机械制造公司2006年12月购买一件设备，购入价为750000元，采用直线法计提折旧。会计上确定4%的净残值、折旧年限3年，2008年前税法规定的净残值为5%，折旧年限5年，2008年实施新企业所得税法后，税法允许净残值为1%，折旧年限为4年。该公司根据新法规定，在2008年将折旧年限调整为4年。 　　(1)企业的会计处理 　　计算2007年1月至2009年12月每个月计提的折旧额： 　　75-75&4%=72(万元) 　　72&(12&3)=2(万元) 　　借：管理费用　　　　　　　　　　 2 　　　贷：累计折旧 　　　　　　　　　　　2 　　2007年至2009年每年计提折旧2&12=24(万元) 　　(2)纳税申报处理 　　2007年度税前扣除折旧额的纳税处理 　　计算税前每月可扣除的折旧额： 　　75-75&5%=71.25(万元) 　　71.25&(12&5)=1.1875(万元) 　　2007年可在税前扣除的折旧额：1..25(万元) 　　2007年度纳税调增：24-14.25=9.75(万元) 　　2008年度至2011年度税前扣除折旧额的纳税处理 　　第一种方式：可以继续沿用2008年以前的旧政策 　　2008年度至2009年度每年纳税调增：24-14.25=9.75(万元) 　　2010年度至2011年度每年纳税调减：14.25万元。 　　第二种方式：按照新税法重新计算折旧额 　　重新计算年度折旧额 　　75-75&1%=74.25(万元) 　　74.25－14.25=60(万元) 　　60&(4-1)=20(万元) 　　重新计算后，该企业可以在2008年至2010年剩余3年内每年税前扣除折旧20万元。 　　2008年度至2010年度税前扣除折旧额的纳税处理 　　2008年度至2009年度每年纳税调增：24-20=4(万元) 　　2010年度直接纳税调减：20万元。 　　综上所述，在新税法颁布后，固定资产残值确定变得更加切合企业的实际情况，企业应做好各方面工作，并用来指导企业的相关工作。 【】 责任编辑：zoe
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　　　　　　
　　　　　　
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固定资产一次性计入成本费用 如何进行会计处理
14:06:52中国税网字体：
　　财税〔2014〕75号文件及国家税务总局公告2014年第64号下发后，对实行加速折旧的固定资产，企业仍需设置“固定资产”科目明细核算，并且应预计净残值。
　　财政部、国家税务总局发出了《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2014〕75号)、《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第64号)规定，对所有行业企业日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧;对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。
　　对固定资产一次性计入成本费用，原《企业会计准则》和《小企业会计准则》并没有明确的规定，因此部分企业将购入的固定资产相关费用直接计入相关的成本费用项目，不再进行“固定资产”会计科目的核算，用单独的备查登记簿单独记载保管，本文认为这样做是不妥的，原因在于：
　　是否应用“固定资产”科目核算
　　《企业会计准则第4号——固定资产》第三条规定，固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：
　　(一)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(二)使用寿命超过一个会计年度。符合这两个特征的固定资产，就应该用固定资产科目进行核算。已在成本费用中列支的资产通过备查登记簿单独记载保管，不在会计账簿进行记录，违反会计的重要性原则，同时账外资产管理不善易造成资产流失。
　　是否应预计净残值
　　根据《企业会计准则第4号——固定资产》“第十五条中企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。”的规定，既然是固定资产企业就应合理预计净残值。国家关于加速折旧的政策有两层含义：一是“允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除”，企业就应该根据规定作出一次性计入当期成本费用的会计处理;二是“不再分年度计算折旧”，按此理解税法允许列入税前扣除的相关固定资产成本仅是“不再分年度计算”的折旧，既然是折旧，就应该不包括残值。所以，对一次性计入当期成本费用的固定资产应继续合理确定预计净残值，使企业在享受固定资产加速折旧税收政策时与正常固定资产净残值处理的方法保持一致，确保会计信息的口径一致和相互对比。
　　例：2014年12月，某汽车制造有限公司发生以下经济业务：为研发新产品，该公司购进不需安装的数控机床一台，价款800000元，税金136000元，价税合计936000元，以银行存款支付。企业预计设备使用寿命为6年，预计设备报废时净残值率为3%，企业决定按照规定对购入机床采取一次性计入当期成本费用税前扣除，年度申报时，向税务机关实行事后备案管理。假设2020年11月，设备报废进行处置，取得收入50000元。
　　相应会计处理为：
　　1.2014年12月购进机床
　　借：固定资产——数控机床　　800000
　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　136000
　　　　贷：银行存款　　936000
　　2.2014年12月一次性计入当期成本费用，应计入成本费用金额800000×(1-3%)=776000(元)
　　借：管理费用——研发支出　　776000
　　　　贷：累计折旧　　776000
　　3.2020年11月处置报废机床
　　(1)固定资产转入清理
　　借：固定资产清理　　24000
　　　　累计折旧　　776000
　　　　贷：固定资产　　800000
　　(2)出售固定资产变价收入
　　借：银行存款 50000
　　　　贷：固定资产清理　　42735
　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　7265
　　(3)清理净损益的处理
　　借：固定资产清理　　18735
　　　　贷：营业外收入　　18735。
责任编辑：初晓微茫
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