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甲公司为乙公司的母公司。2×17年1月1日，甲公司从集团外部以银行存款2500万元购入丁公司60%股权（属于非同一控制下控股合并），并能够控制丁公司的财务和经营决策。购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，账面价值为3800万元，除一项存货外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，该项存货的公允价值为500万元，账面价值为300万元，至2×18年7月1日，丁公司将上述存货全部对外出售。2×18年7月1日，乙公司购入甲公司持有的丁公司60%股权，实际支付款项3000万元，形成同一控制下的控股合并。2×17年1月1日至2×18年7月1日，丁公司实现的净利润为800万元，其他综合收益增加100万元，无其他所有者权益变动。不考虑相关税费等因素影响，则2×18年7月1日，乙公司购入丁公司60%股权的初始投资成本为（　　）万元。

【知识点】同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资的初始计量

答案解析：乙公司购入丁公司60%股权属于同一控制下的控股合并，2×17年1月1日，甲公司应确认合并商誉=×60%=100（万元），2×18年7月1日，丁公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值=-（500-300）]+100=4700（万元），合并日乙公司购入丁公司60%股权的初始投资成本=0=2920（万元）。

【问题】1.商誉为什么不是100/60%，老师在其他同学的回答没看明白，我觉得既然是计算丁的全部账面，100/60%才对应全部商誉。2.如果存货在7.1之前没有售出，那么丁在7.1的账面价值是多少？还需要从利润中减去200吗？3.麻烦老师写一下本题从1.1购买到7.1转给乙方涉及的全部分录

【答疑】尊敬的学员您好：

1.子公司实际的商誉金额，是100/60%，但是合并报表中，只对取得控制权的部分，在合并报表中确认商誉。另一部分虽然也是子公司的商誉，但是是少数股东持有的，与母公司没有关系，故不会在合并报表中确认。

2.评估增值的存货，在原个别报表中，还是认可原账面价值；在合并报表中，认可购买日的公允价值。

未来出售时，个别报表按原账面价值结转成本，而合并报表认为应该按照购买日的公允价值结转成本，由此合并报表中需要补充结转营业成本，故调减利润200。如果购买日评估增值的存货，当年没有卖，则年末对净利润调整，不会调整这200。

3.甲公司为乙公司的母公司。2×17年1月1日，甲公司从集团外部以银行存款2500万元购入丁公司60%股权（属于非同一控制下控股合并），并能够控制丁公司的财务和经营决策。购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，账面价值为3800万元，除一项存货外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，该项存货的公允价值为500万元，账面价值为300万元，至2×18年7月1日，丁公司将上述存货全部对外出售。2×18年7月1日，乙公司购入甲公司持有的丁公司60%股权，实际支付款项3000万元，形成同一控制下的控股合并。2×17年1月1日至2×18年7月1日，丁公司实现的净利润为800万元，其他综合收益增加100万元，无其他所有者权益变动。不考虑相关税费等因素影响，则2×18年7月1日，乙公司购入丁公司60%股权的初始投资成本为（　　）万元。

2×17年1月1日个别报表

2×17年1月1日合并报表

借：按购买日调整后的子公司各项净资产（需写出具体项目金额）4000

2×17年1月1日至2×18年7月1日合并报表的调整（个别报表不作处理，由于题目条件有限，此时也只能写出合并报表中的部分调整抵销分录）

借：按购买日持续计算的子公司各项净资产（需写出具体项目金额）4700

2×18年7月1日乙公司

路上的艰辛，只有自己知道。路过的快乐，只有自己明了。东奥祝同学们顺利通关。

注：答疑内容出自东奥《会计》教研团队

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    长期股权投资的调整和抵销处理是合并财务报表编制工作的难点之一。本文以会计准则为依据，对非同一控制下企业合并的长期股权投资的调整和抵销处理方法进行探讨。     母公司编制合并财务报表时，需要经过资产评估增值转回和商誉减值的调整处理、长期股权投资由成本法向权益法转换的调整、长期股权投资的抵销处理和合并价差的分配三个步骤。具体分析如下：     一、资产评估增值转回和商誉减值的调整处理     对子公司资产评估增值转回或摊销的调整仅限于合并日因采用购买法而引起的资产评估增值的摊销，调整的数额为本期资产评估增值转回或摊销的全部数额，借记“营业成本”、“管理费用”等相关费用项目，贷记“存货”、“固定资产(累计折旧)”等相关资产项目。 对商誉减值的调整处理为：母公司对企业合并所产生的商誉进行减值测试．依据减值的金额，借记“资产减值损失”项目，贷记“商誉(商誉减值准备)”项目。     二、长期股权投资由成本法向权益法转换的调整     长期股权投资由成本法向权益法的转换是指将按照成本法核算的长期股权投资转换为以权益法核算的长期股权投资。这样处理是因为我国会计准则规定，母公司编制个别财务报表时采用成本法，而编制合并财务报表则采用权益法。此项调整包括两个方面：一是对投资收益和长期股权投资的调整，二是对资本公积和长期股权投资的调整。     对投资收益和长期股权投资的调整处理为：母公司按应享有的子公司的净利润与收到的子公司支付或宣派的现金股利的差额，借记“长期股权投资”项目，贷记“投资收益”项目。     对资本公积和长期股权投资的调整处理为：母公司根据子公司除净损益以外所有者权益的其他变动金额(不含合并的资产评估增值)与母公司所占股份比例之积，借记“长期股权投资”项目，贷记“资本公积”项目。     三、长期股权投资的抵销处理和合并价差的分配     长期股权投资的抵销处理和合并价差的分配因母公司是否拥有子公司的全部股份而不同。按母公司是否拥有子公司的全部股份，子公司分为全资子公司和非全资子公司。     1．全资子公司。全资子公司的抵销处理是：①长期股权投资的抵销。借记“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”、“合并价差”等项目，贷记“长期股权投资”项目。此处所有者权益类项目金额系子公司资产负债表项目的账面价值，“长期股权投资”项目金额为以权益法核算的母公司个别资产负债表项目的金额，“合并价差”项目金额为母公司的投资成本超过子公司可辨认净资产账面价值之间的差额，包含商誉和资产评估增值。②合并价差的分配。借记“存货”、“固定资产”、“无形资产”、“商誉”等项目，贷记“合并价差”项目。此处资产类项目为合并日字公司评估增值的资产类项目，金额为增值额。母公司投资成本大于子公司可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉。按我国会计准则的规定，如果为负商誉，应在“营业外收入”项目中反映。     2．非全资子公司。对非全资子公司的抵销处理，我国会计准则采用的是合并理论。合并理论介于母公司理论和经济主体理论之间，但更侧重于经济主体理论．即除了商誉的确认和处理采用母公司理论外，其余项目的确认和处理均采用经济主体理论。在母公司理论下，只反映属于母公司的商誉，不反映属于少数股东的商誉。 需要进行的抵销处理是：①长期股权投资的抵销。借记“股本”、“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”、“合并价差”等项目，贷记“长期股权投资”、“少数股东权益’’等项目。“合并价差”项目金额为母公司的投资成本超过母公司拥有的子公司可辨认净资产账面价值份额之间的差额，“少数股东权益，项目反映的是子公司少数股东拥有的子公司可辨认净资产账面价值的份额。②合并价差的分配。借记“存货”、“固定资产”、“无形资产”、“商誉”等项目，贷记“合并价差”、“少数股东权益”等项，。此处资产类项目的含义与全资子公司下的相同，商誉为母公司投资成本大于母公司拥有的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，少数股东权益是指因资产评估增值引起的少数股东权益的增加额。   四、举例说明   例：20x7年1月1日，P公司通过支付银行存款100万元己取得 S公司80％的股份，完成了对 S公司的控股合并。两者的合并属于非同一控制下的企业合并。合并前S公两资产、负债的账面价值与公允价值如下表所示。   S公司资产、负债的账面价值与公允价值  单位：元

无形资产（土地使用权）

    S公司20x7年实现净利润50万元，提取法定盈余公积5万元，分配利润10万元。假定S公司评估增值的固定资产系生产用固定资产，剩余使用年限为5年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值；评估增值的存货当年全部售出。假定S公司会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑合并资产、负债的所得税影响。 000×80%）。P公司根据上述会计分录，编制记账凭证、登记账簿、编制合并财务报表。编制合并财务报表时，P公司需编制的调整分求和抵销分录具体如下：       1、子公司资产评估增值(合并日)转回和商誉减值的调整。借：营业成本 80 000元；贷：存货 2、对长期股权投资的核算由成本法转为权益法。P公司按其应享有的子公司的净利润份额与收到的子公司支付或宣派的现金股利的差额256 000元[(500 000-80 000)x80％-80 000 ]，编制调整分录如下：借：长期股权投资——S公司 256 000元；贷：投资收益256 000元。

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