2017版企业所得税年度申报表填写案例(9)资产类纳税调整项

首先，企业所得税办理汇算清缴的时间是每年的 1月1日至5月31日 或 实际经营终止之日起60日内。

其实去年猫叔也发过所得税汇算的内容，但是大家知道，近几年所得税汇算前税局都会修订一些内容，今年也不例外，由于篇幅有限，（ 《企业所得税汇算清缴手册》在文章底部领取 ） 猫叔这篇文章主要给大家整理了3个方面的内容：

1. 2021年度企业所得税汇算清缴申报表修订变化

2. 汇算清缴中的3个表格的案例填报方式

3. 汇算清缴过程中的相关问题解答

修订的部分表单及填报说明

（一）《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）

1.将“203-2海南自由贸易港新增境外直接投资信息”调整为“203-2新增境外直接投资信息”，适用于在海南自由贸易港等特定地区设立的旅游业、现代服务业、高新技术产业企业填报享受新增境外直接投资免税政策的相关信息。

2.调整《软件、集成电路企业类型代码表》。

3.新增“224研发支出辅助账样式”，用于填报企业适用的研发支出辅助账样式类型。

符合条件享受研发费用加计扣除优惠政策的纳税人需填报该栏次。

（二）《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（ A类）》（A100000）

为便利民族自治地区企业所得税地方分享部分减免优惠政策计算，将该事项由《减免所得税优惠明细表》（A107040）调整至《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000），并增加第38行“本年实际应补（退）所得税额”，用于计算享受优惠政策后实际应纳所得税额。

（三）《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）

新增“特定地区企业固定资产加速折旧”、“特定地区企业固定资产一次性扣除”、“特定地区企业无形资产加速摊销”、“特定地区企业无形资产一次性摊销”部分，供海南自由贸易港等特定地区企业填报资产折旧、摊销相关优惠政策。

（四）《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）

在第28行“（三）企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用加计扣除”增加“（加计扣除比例____%）”，供纳税人根据有关政策规定填报适用的加计扣除比例。

（五）《所得减免优惠明细表》（A107020）

调整“符合条件的环境保护、节能节水项目”“线宽小于130纳米（含）的集成电路生产项目”“线宽小于65纳米（含）或投资额超过150亿元的集成电路生产项目”的明细优惠事项，供纳税人精准填报适用的优惠项目。

（六）《减免所得税优惠明细表》（A107040）

1.将民族自治地区企业所得税地方分享部分减免优惠事项调整至《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）填报。

2.明确第29行“项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠”的填报口径。

（七）《软件、集成电路企业优惠情况及明细表》（A107042）

1.精简《软件、集成电路企业优惠方式代码表》，并调整了相关行次的填报说明。

2.进一步细化了优惠政策的具体指标，增加填报的精准度。

（八）《境外所得纳税调整后所得明细表》（ A108010）

将第19-26列“其中：海南自由贸易港企业新增境外直接投资所得”调整为“其中：新增境外直接投资所得”，海南自由贸易港等特定地区设立的旅游业、现代服务业、高新技术产业企业填报享受新增境外直接投资取得所得免税政策有关情况。

（九）《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》（ A109000）

为便于跨地区经营汇总纳税企业更精准享受民族自治地区企业所得税地方分享部分减免优惠政策，增加第18行“总机构应享受民族地方优惠金额”、第19行“总机构全年累计已享受民族地方优惠金额”、第20行“总机构因民族地方优惠调整分配金额”、第21行“八、总机构本年实际应补（退）所得税额”，纳税人可根据实际情况，填写相关行次。

（十）《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012） （仅修订填报说明）

1.调整“其他相关费用”限额计算公式；

2.依照辅助账设立的不同样式，调整表内行次计算规则。

具体修订以及填报部分可以查看附件：《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类， 2017年版）》部分表单及填报说明（2021年修订）

重要提醒： 纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款超过汇算清缴应纳税款的，纳税人应 及时 申请退税 ， 主管税务机关应及时按有关规定办理退税， 不再抵缴 其下一年度应缴企业所得税税款。

《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）

资产总额，从业人数填写

资产总额和从业人数根据全年季度平均值填写，保留小数点后2位；

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

其中，从业人数包括企业接受的劳务派遣用工人数。

注意，新增的“224研发支出辅助账样式”，用于填报企业适用的研发支出辅助账样式类型。符合条件享受研发费用加计扣除优惠政策的纳税人需填报该栏次。

《职工薪酬支出及纳税调整明细表》（A105050）

本表反映纳税人发生的职工薪酬（包括工资薪金、职工福利费、职工教育经费、工会经费、各类基本社会保障性缴款、住房公积金、补充养老保险、补充医疗保险等支出）情况，以及由于会计处理与税收规定不一致，需要进行纳税调整的项目和金额情况。

特别强调：只要发生相关职工薪酬支出，不论是否纳税调整，均需填报本表。

【案例1】 假设猫叔所在企业，2021年度计提了应发工资500万元，实际发放工资450万元，其余50万根本没有发放或者在2022年6月才实际发放，在做汇算清缴时，表 A105050 如何填报？

【解析】 第1列“账载金额”：填报纳税人会计核算计入成本费用的职工工资、奖金、津贴和补贴金额。（现金形式或非现金形式支付的劳动报酬）

第2列“实际发生额”：分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科目借方发生额（实际发放的工资薪金）。

由于扣除限额=450万元（“工资薪金”实际支出），准予扣除实际支出金额450万元，所以2021年度 税收金额为450万 。需要纳税调增金额=（1列-5列）=500万-450万=50万元。

这部分会在《纳税调整项目明细表》（A105000）体现

《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）

本表反映纳税人资产折旧、摊销情况，以及由于会计处理与税收规定不一致，需要进行纳税调整的项目和金额情况。 纳税人只要发生资产折旧、摊销，均需填报本表。

注意，今年的这个表格修订了不少内容。

【案例2】 甲公司为疫情防控重点物资保障生产企业，2021年3月购入一台生产设备作为固定资产管理，价值600万元。该设备在会计上采用直线法进行折旧，预计使用年限为10年（税法规定的最低折旧年限为10年），净残值为0。甲公司该固定资产年度汇算清缴时应如何填报A105080《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》？

【解析】 根据《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情 防控有关税收政策的公告》（2020年第8号）、《财政部 税务总局关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2021年第7号）规定，自2020年1月1日至2021年12月31日，对疫情防控重点保障物资生产企业为扩大产能新购置的相关设备，允许一次性计入当期成本费用在企业所得税税前扣除。企业名单由省级及省级以上发展改革部门、工业和信息化部门确定。

问题1：单位员工出差，乘机时取得机票，同时按规定购买了保险，但只取得保险单。请问这笔保险费可否税前扣除？

答：《企业所得税税前扣除凭证管理办法》(国家税务总局公告2018年第28号)第九条规定，企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证。因此， 机票后附的保险单不可以作为税前扣除的凭证，需要开具发票。

问题2：企业2021年度汇算清缴申报尚未申报，2022年一季度或月度预缴申报盈利有应纳税所得额时，能否弥补2021年度及以前年度亏损？

答：根据金三系统预缴申报表“弥补以前年度亏损”填报规则，如果企业尚未申报2021年度汇算清缴年报，2022年一季度或月度预缴申报有应纳税所得额时， 暂不能弥补2021年度或以前年度亏损，只有完成2021年度汇算清缴年报后，方可弥补以前年度亏损。

问题3：企业将自产产品作为试用装，免费送给潜在客户，用于市场推广。会计将此支出按照账面成本计入了销售费用，在2021年度企业所得税汇算清缴的时候，如何进行纳税调整？

答：根据企业所得税法实施条例第二十五条和《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）相关规定，企业在2021年度汇算清缴申报时应当进行 视同销售货物 税务处理。

举例来说，A公司以自产的200箱牛奶用于广告宣传，已知牛奶的成本价为50元/箱，市场价格为70元/箱。会计上确认1万元的广告宣传费，但未做视同销售处理。根据现行政策，在企业所得税上，A公司应确认视同销售收入：70×200＝14000（元），视同销售成本：50×200＝10000（元），并需要按照牛奶的公允价值确认14000元的广告宣传费。

来源：猫叔说税 

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1、所得税汇算清缴报表是一个财务人员必备的技能，填报没有想象中那么困难，只要按顺序填报就一定能成功的；

2、填报逻辑：调表不调账。即根据年度收入费用，把需要调增或调减的收入、费用项目，按照税法的规定，进行调整；

3、填报顺序：收入、费用为四季度数据，有调整项需自行填制——之后填列职工薪酬、折旧、广告招待费、利息等常用项目——自动生成纳税调整汇总表——回主表生成调整后的利润总额——根据利润计算所得税优惠并填表——回到主表，生成报表——大功告成！

4、填报注意：各报表之间逻辑是非常紧密的，一定要按顺序完成，切记！！！

企业所得税A类年报申报表填表顺序一、填写1、收入或支出表；2、期间费用明细表

（此二表小微企业自动填列季报数据，不允许修改，如果需要调整可以向税局申请，按明细填报）

二、各纳税调整项目明细表

3、《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》(A105010)

4、《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》(A105020)

5、《投资收益纳税调整明细表》(A105030)

6、《专项用途财政性资金纳税调整明细表》(A105040)

7、《职工薪酬纳税调整明细表》(A105050)（每个企业应该都涉及）

8、《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》(A105060)（有该项费用的企业涉及）

9、《捐赠支出纳税调整明纽表》(A105070)

10、《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》(A105080)（有固定资产的企业涉及）

11、《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(A105090)

12、《企业重组纳税调整明细表》(A105100)

13、《政策性搬迁纳税调整明细表》(A105110)

14、《贷款损失准备金及纳税调整明细表》(A105120)

15、《非货币性资产投资递延纳税调整明细表》

16、《居民企业资产（股权）划转特殊性税务处理申报表》

17、《企业重组所得税特殊性税务处理报告表》

三、根据第二大类各纳税调整明细表18、填列《A105000纳税调整项目明细表》

（二类表每填完一项后，会自动跳转到该表，审查无误，点击保存即可）

19、《符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优患明细表》(A107011)

20、《研发费用加计扣除优惠明细表》(A107012)

（高新技术企业或有研发支出的企业填列）

四、研发费用加计扣除优惠明细表填列后自动跳转

21、(A107010)《免税、减计收入及加计扣除优患明细表》

五、境外所得有分支机构的填列

22、(A108010)《境外所得纳税调整后所得明细表》

23、(A108020)《境外分支机构称补亏损明细表》

24、(A108030)《跨年度结转抵免境外所得税明细表》

六、(A108000)《境外所得税收抵免明细表》

（根据第五项自动生成）

七、25、《A100000企业所得税年度纳税申报表A类》

（主表，根据上述报表自动生成，纳税调整项影响利润总额，继而影响所得税减免优惠明细表）

26、企业所得税弥补亏损明细表（该表自动生成）

27、减免所得税优惠明细表（根据25计算的调整后的利润总额自动跳转生成）

28、高新技术企业优惠情况及明细表（高企必须填报近三年财务数据）

29、抵扣应纳税所得额明细

30、税额抵免优惠明细表

八、A10000O企业所得税年度纳税申报表A类（跨地区汇总纳税企业总机构填写以下报表）

31、跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表

32、企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表

九、33、A100000企业所得税年度纳税申报表A类

（最终主表：根据上述第七项利润总额及减免所得税报表自动生成，保存即可）

34、《受控外国企业信息报告表》

35、《海上油气生产设施弃置费情况表》

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