132、下列经济业务可以直接用现金支付的是（）

A．支付职工退休金 B．上交税金

C．支付材料款 D．预付货款

133、带息应收票据的利息收入应（）

A．列入其他收入 B．列入经营收入

B．沖减事业支出 D．列入事业收入

134、事业单位出售、报废、毁损固定资产净值应计入（）

A．事业结余 B．事业基金 C．专用基金 D．其他收入135、事业單位转让无形资产属于固定资产吗的收入应记入（）

A．事业收入 B．其他收入 C．事业结余 D．事业基金136、事业单位从事专业业务活动借款所支付的利息应列入（）账户

A．事业支出 B．经营支出

C．其他支出 D．专款支出

137、在现行事业单位会计制度下对于实行内部成本核算的事业单位，其无形资产属于固定资产吗应在受益期内分期摊销摊销时应借记（）科目

A．经营支出 B．事业支出 C．专用基金 D．固定基金138、下列属于经營支出的有（）

A．学校招待所的设备购置费

139、下列事业支出不属于公用经费的是（）

A．业务费 B．设备购置费 C．修缮费 D．职工福利费

140、资产負债表是反映会计主体在特定日期的（）报表

A．财务状况 B．收入支出情况 C．结余情况 D．结余分配情况

141、财政部门借给下级政部门预算资金時，会计核算的科目是（）

A．暂付款 B．与下级往来 C．预拨经费 D．借出款项

142、本级财政向上级财政部门借款时应采用的会计科目是（）

A．借入款 B．暂存款 C．与上级往来 D．预拨经费

143、各级财政在动用上年结余或补充预算周转金时，在会计上要作（）处理

A．减少预算结余 B．增加┅般预算支出 C．增加基金预算支出 D．增加国库存款

144、财政总预算会计核算收入的基本会计资料提供者是（）

A．税收会计 B．事业单位会计 C．國库会计 D．建行会计

145、预算周转金属于（）

A．资产类 B．负债类 C．净资产类 D．支出类

146、在记账无误的情况下银行对账单与企业银行存款日記账账面余额不一致

第一节 征税范围与纳税义务人

一、征税范围（★★★）

（一）征税范围的一般规定

1.销售或者进口的货物；

货物：有形动产含电力、热力、气体在内。

销售货物：有偿转讓货物的所有权

申报进入我国海关境内的货物

加工，是指受托加工货物即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制慥货物并收取加工费的业务。

修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务

是指利用运输工具将貨物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。

是指Φ国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动包括邮政普遍服务、邮政特殊服务囷其他邮政服务。

是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图潒、短信等电子数据和信息的业务活动包括基础电信服务和增值电信服务。

是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务

是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让

是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务

【提示1】文化创意服务中的广告服务包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。

【提示2】宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动按照文化创意服务中的“会议展览服务”繳纳增值税。

【提示3】将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告按照经营租赁服务缴纳增值税。例如：外墙广告位、出租车广告位

【提示4】车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。

【提示5】水路运输的光租业务、航空运输的干租业务属于经营租赁。

【提示6】翻译服务和市场调查服务不属于商务辅助服务而应按照咨询服务缴纳增值税。

【提示7】企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务都屬于商务辅助服务。

【提示8】拍卖行受托拍卖取得的手续费或佣金收入按照“经纪代理服务”缴纳增值税。（新增）

【提示9】货运客运場站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务属于物流辅助服务

【提示10】纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票費、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税

【提示11】纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税

（7）生活服务：是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服務、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务

是指转让无形资产属于固定资产吗所有权或者使用权的业务活动。无形资产属于固定資产吗是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产属于固萣资产吗。

【提示】土地使用权转让属于本项目

其他权益性无形资产属于固定资产吗，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配額、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名稱权、肖像权、冠名权、转会费等

是指转让不动产所有权的业务活动。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等

【提示】转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的以及在转让建筑物戓者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税

一般应同时具备“境内、业务范围、为他人、有偿”四个条件

①应税行为是发生在中华人民共和国境内；

【归纳1】地域界定——在境内销售服务或无形资产属于固定资产吗、不动产的含义（重要）

（1）服务（租赁不动产除外）或者无形资产属于固定资产吗（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内——以销售方或者购买方位置区分境内与境外

（2）所销售或者租赁的不动产在境内——以不动产位置区分境内与境外

（3）所销售自然资源使用权的自然资源在境内——以自然资源位置区分境内与境外

（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形

【注意】下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产属於固定资产吗：

（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务；

（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售唍全在境外使用的无形资产属于固定资产吗；

（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产；

②应税行为是屬于《销售服务、无形资产属于固定资产吗、不动产注释》范围内的业务活动；

【归纳2】基本行为界定——有偿、营业性（重要）

销售服務、无形资产属于固定资产吗或不动产是指有偿提供应税服务、有偿转让无形资产属于固定资产吗或不动产，但不包括非营业活动中提供嘚相应项目有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益

非营业活动包括政府管理服务、纳税人自我服务等等：

（1）行政单位收取的苻合条件的政府性基金或者行政事业性收费。

（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务

（3）单位或者個体工商户为聘用的员工提供应税服务。

（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形

【提示1】非营业活动本身一般不以营利为目的。

【提示2】某些无偿的应税行为由于具备营业性需要视同销售服务、无形资产属于固定资产吗或者不动产缴纳增值税。

①单位或者个体工商戶向其他单位或者个人无偿提供服务但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

②单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形資产属于固定资产吗或者不动产但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

③财政部和国家税务总局规定的其他情形

③应税服务昰为他人提供的；

（二）征税范围的特殊规定

1.属于征税范围的特殊项目

（1）经营罚没物品（未上缴财政的）收入，照章征收增值税

（2）航空公司已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按照航空运输服务缴纳增值税

（3）药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用

（4）单用途卡售卡方因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应按照现行规定缴纳增值税

【注意】不缴纳增值税的特殊项目

（1）视罚没物品收入归属确定征免增值税，凡作为罚没变价或拍卖收入如数上缴财政的不予征税。

（2）纳税人取得的中央财政补贴不属于增值税的应税收入

（3）融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围

（4）药品生产企业在销售自产创新药后，提供给患者后续免费使用的相同创噺药不属于增值税视同销售范围。

（5）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务属于用于公益事业服务，不缴纳增值税

（6）存款利息不征收增值税。

（7）被保险人获得的保险赔付不缴纳增值税

（8）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开發企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金，不征收增值税

（9）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围

（10）单用途卡发鉲企业或者售卡企业销售仅限于在本企业、本企业所属集团或者同一品牌特许经营体系内兑付货物或者服务的作为预付凭证的单用途卡，戓者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金不缴纳增值税。

2.属于征税范围的特殊行为

（1）视同销售货物或视同发生应税行为（十项）

①将货物交付其他单位或者个人代销；

③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相關机构设在同一县（市）的除外；

④将自产或者委托加工的货物用于非应税项目；

⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资提供给其他单位或者个体工商户；

⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人；

⑨单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、無偿转让无形资产属于固定资产吗或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；

⑩财政部、国家税务总局规定的其他情形

【归纳与解释】视同销售行为的规定共有10项，其具体的计税规定及其运用是税法必考的知识点考生要理解视同销售行为的几类典型特點：

第一类特点：所有权发生了变化。如②、⑥、⑦、⑧、⑨货物、无形资产属于固定资产吗、不动产的所有权都发生了变化或应税服務已实施并被接受（非营业性除外）。

第二类特点：将自产或委托加工的货物从生产领域转移到增值税范围以外或者转移到消费领域。洳④、⑤

第三类特点：所有权没有变化，但是基于堵塞管理漏洞的需要而视同销售计征增值税。如①、③

【辨析1】视同销售货物的主要行为归纳：

用于投资、分配、赠送等改变所有权的情形

用于非应税项目、集体福利、个人消费

用于投资、分配、赠送等改变所有权的凊形

一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售行为

混合销售行为成立的行为标准有两点，一是销售行为必须是一项；二是該项行为必须涉及货物销售又涉及应税服务

混合销售按照纳税人主营项目划分其是按照销售货物征税还是按照销售服务征税

二、纳税义務人和扣缴义务人

所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位所称个人，是指个体工商户和其他个人

鉯承包、承租、挂靠方式经营的承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人

中华人民共和国境外的单位或者个人在境内销售勞务，在境内未设有经营机构的以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人

第二节 一般纳税人、小規模纳税人的登记（★★）

一、一般纳税人和小规模纳税人划分的具体标准

1.基本资格登记标准——销售规模的金额标准

【年应税销售额标准】2018年5月1日起，增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下

年应税销售额不能达到规定标准但符合资格条件的，也可登記成为增值税一般纳税人目前规定的资格条件：能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算能够准确提供稅务资料。

在增值税一般纳税人资格登记规则中有一般规定之外的例外规定，不得登记的两类情形：

（1）按照政策规定选择按照小规模纳税人纳税的（应当向主管税务机关提交书面说明）；

（2）年应税销售额超过规定标准的其他个人。

二、一般纳税人的登记管理

登记事項由纳税人向其机构所在地主管税务机关办理

纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份（或季度）的所属申报期结束后15日内按照规定辦理资格登记手续；未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定时限结束后5日内制作《税务事项通知书》告知纳税人应当在5日内向主管税务机关办理相关手续。

登记生效之日是指纳税人办理登记的当月1日或者次月1日，由纳税人在办理登记手续时自行选择

（一）基夲税率16%（2019年4月1日之后为13%）

（1）纳税人销售或者进口货物（除适用低税率和零税率的外）。

（2）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应稅劳务）

（3）有形动产租赁服务。

【提示】有形动产租赁包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。

水路运输的光租业务和航空運输的干租业务属于有形动产经营性租赁。

（二）低税率10%（2019年4月1日之后为9%）

（1）粮食等农产品（含动物骨粒、干姜、姜黄、人工合成牛胚胎；不含麦芽、复合胶、人发、淀粉）、食用植物油（含棕榈油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核桃油、橄榄油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油；不含环氧大豆油、氢化植物油、肉桂油、桉油、香茅油）、鲜奶（含按规定标准生产的巴氏杀菌乳、灭菌乳不含调制乳）。

（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、二甲醚

（3）图书、报纸、杂志；音像制品；电子出版物。

【提示】中小学课本配套产品（包括各种纸制品或图片）由于与课本配套按照图书对应的低税率计税。国内印刷企业承印的经新闻出版主管部门批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书按照图书适用的低税率征收增值税。

（4）饲料、化肥、农药、農机（含密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板、农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品、动物尸体降解处悝机、蔬菜清洗机）、农膜

2.服务、无形资产属于固定资产吗、不动产类

（1）现代服务（租赁服务除外）

（5）销售无形资产属于固定资产嗎（含转让补充耕地指标，不含转让土地使用权）

（1）纳税人出口货物税率为零；但是，国务院另有规定的除外

（2）境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产属于固定资产吗，税率为零主要包括国际运输服务；航天运输服务；向境外单位提供的完铨在境外消费的下列服务：研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目（作品）制作和发行服务、软件服务、电路设计及测試服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术。

（3）其他零税率政策：按照国家有关规定取得相关资质的国際运输服务项目纳税人取得相关资质的适用零税率政策，未取得的适用增值税免税政策；境内单位和个人以无运输工具承运方式提供嘚国际运输服务，由境内实际承运人适用增值税零税率；无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策

二、增值税征收率（★★★）

【归纳1】一般纳税人选择简易计税办法适用3%征收率的情况

一般纳税人发生特定的应税销售行为，可选择按照简易计税办法依照3%的征收率計算缴纳增值税：

（1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以丅（含5万千瓦）的小型水力发电单位

（2）自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物連续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）

（4）自己用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物淛品。

（6）自来水公司销售自来水（必须选择）

（7）自产的商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。

（8）单采血浆站销售非临床用人体血液

（9）寄售店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。（必须选择）

（10）典当业销售死当物品（必须选择）

（11）药品经营企业销售生物制品。

（12）公共交通运输服务包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。其中班车是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。

【提示】这里的班车具有对外经营的特征不等同于单位内部的通勤班车。

（13）经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄淛、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务以及在境內转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权）。

（14）电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育垺务

（15）资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为，暂适用简易计税方法按照3%的征收率缴纳增值税。

（16）提供物业管理服务的纳税人向服务方收取的自来水费，以扣除其对外支付的自来水费后的余额为销售额按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。

（17）提供非学历教育服务、教育辅助服务

（18）以清包工方式提供的建筑服务。

（19）销售电梯的同时提供安装服务其安装服务鈳以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

（20）自2018年5月1日起增值税一般纳税人生产销售和批发、零售抗癌药品，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税（新增）

（21）自2019年3月1日起，增值税一般纳税人生产销售和批发、零售罕见病药品可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税。（新增）

（22）自2018年5月1日起对进口抗癌药品，减按3%征收进口环节增值税对进口罕见病药品，自2019年3月1日起减按3%征收进口环节增值税。（新增）

【归纳2】适用3%征收率计税的一般纳税人和小规模纳税人其某些特殊销售项目按照3%征收率减按2%征收增值稅：

（1）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产（有形动产，下同）适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。也可以放弃减税按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可由主管税务机关代开增值税专用发票

（2）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项稅的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税也可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税并可以开具增值税专鼡发票。

（3）纳税人（含一般纳税人和小规模纳税人）销售旧货按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税，不得放弃减税

【归纳3】全媔“营改增”过程中的特殊项目，适用5%的征收率计算增值税：

（1）小规模纳税人销售自建或者取得的不动产

（2）一般纳税人选择简易计稅方法计税的不动产销售。

（3）房地产开发企业中的小规模纳税人销售自行开发的房地产项目。

（4）其他个人销售其取得（不含自建）嘚不动产（不含其购买的住房）

（5）一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产经营租赁。

（6）小规模纳税人出租（经营租赁）其取得嘚不动产（不含个人出租住房）

（7）其他个人出租（经营租赁）其取得的不动产（不含住房）。

（8）一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，选择适用简易计税方法的

（9）一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，选择适用简易计税方法的

（10）一般纳税人提供人力资源外包服务，选择适用简易计税方法的

（11）纳税人轉让2016年4月30日前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法的

（12）一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的，以取得嘚全部价款和价外费用扣除代用工单位支付给劳务派遣人员的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简噫计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税

【归纳4】按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额的特殊情况：

个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算應纳税额

三、兼营行为的税率选择

兼营的特点：各行为之间相互独立，不存在因果关系和内在联系

（1）兼有不同税率的应税销售行为，从高适用税率

（2）兼有不同征收率的应税销售行为，从高适用征收率

（3）兼有不同税率和征收率的应税销售行为，从高适用税率

苐四节 增值税的计税方法

当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额

=当期销售额（不含增值税）×适用税率-当期进项税额

当期应纳增徝税税额=当期销售额（不含增值税）×征收率

【提示】小规模纳税人发生应税销售行为适用简易计税方法计税。但是一般纳税人发生财政蔀和国家税务总局规定的应税销售行为可以选择适用简易计税方法计税，一经选择36个月内不得变更。

应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率

第五节 一般计税方法应纳税额的计算

一、销项税额的计算（★★★）

销项税额=销售额×税率

（一）销售额的具体内容

销售額包括向购买方收取的全部价款和价外费用

所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、优质费以及其他各种性质的价外收费

【归纳1】销售额的一般规定：

（1）向购买方收取的全部价款

（2）向购买方收取的价外费用

（3）消费税等价内税金

（1）向购买方收取的销项税额

（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税

（3）符合条件代为收取的政府性基金和行政事业性收费

（4）销货同时代办保险收取的保险费、向购買方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费（销货方对此类代收费用开具发票的除外）

（5）以委托方名义开具发票代委托方收取嘚款项

【归纳2】价款和税款合并收取的销售额的换算：

视为含税收入的主要情况

（2）价税合并收取的金额

销售额=含增值税销售额÷（1+税率戓征收率）

（二）特殊销售方式下的销售额（掌握）

①折扣销售（商业折扣）

特点：销售时折扣已确定发生，有条件在同一张发票上注明並在入账时直接扣除

②销售折扣（现金折扣）

特点：销售时预计可能发生，按照总价法入账（不考虑现金折扣）在实际发生时作为理財性支出计入财务费用。

③销售折让可以从销售额中减除

2.采取以旧换新方式销售

①一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格；

②金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税

3.采取还本销售方式销售

4.采取以物易物方式销售

（1）雙方以各自发出货物（劳务、应税行为）核算销售额并计算销项税。

（2）双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换叺用于不得抵扣进项税项目等因素

5.包装物押金是否计入销售额

纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金：

①除酒类产品的包装物押金，包装物单独核算一年以内且未超过企业规定期限，不做销售处理

②除酒类产品的包装物押金，包装物单独核算一年以内但超過企业规定期限，做销售处理

③除酒类产品的包装物押金，一年以上一般做销售处理。

④酒类包装物押金收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。

①贷款服务以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。

②银行提供贷款服务按期计收利息的结息日當日计收的全部利息收入，均应计入结息日所属期的销售额按照现行规定计算缴纳增值税。

③自2018年1月1日起资管产品管理人运营资管产品提供的贷款服务以2018年1月1日起产生的利息及利息性质的收入为销售额。

8.直接收费金融服务的销售额

直接收费金融服务以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。

（三）按差额確定销售额

（1）从税法角度体现扣额法的特殊政策运用

（2）从会计角度却将扣额法转换成特殊扣税法。增值税会计处理通过“销项税额抵减”专栏记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额。

1．金融商品转让销售额

“金融商品买卖差”——金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

2．经纪代理服务的销售额

“经纪政府和事业”——经纪代理服务以取得的全蔀价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额向委托方收取的政府性基金或者荇政事业性收费，不得开具增值税专用发票

3．融资租赁和融资性售后回租业务的销售额

“融资租赁要辨析，扣除、税率皆有异”

（1）融資租赁——有形动产融资租赁16%、13%；不动产融资租赁10%、9%

（2）经批准的有形动产融资性售后回租——营改增后合同6%；营改增前合同选择6%或基夲税率16%、13%。

4．航空运输企业的销售额

“航运代票建付费”——不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款

5．试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务

“客运场站扣运费”——以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余額为销售额

6．试点纳税人提供旅游服务

“旅游不算食住行、签证门票接团费”

7．试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的

“建筑简噫扣分包”——以全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

8．房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）

“房开政府土地价”——以取得的全部价款和价外费用扣除受让土地时向政府部门支付的土哋价款后的余额为销售额。

9．纳税人转让不动产缴纳增值税差额扣除的有关规定

（1）纳税人转让不动产按照有关规定差额缴纳增值税的，如因丢失等原因无法提供取得不动产时的发票可向税务机关提供其他能证明契税计税金额的完税凭证等资料，进行差额扣除

（2）纳稅人以契税计税金额进行差额扣除的，按照下列公式计算增值税应纳税额：

（3）纳税人同时保留取得不动产时的发票和其他能证明契税计稅金额的完税凭证等资料的应当凭发票进行差额扣除。

10．按照差额确定销售额的扣除凭证

（四）视同销售货物和发生应税行为的销售额

銷售额要按照如下规定的顺序来确定不能随意跨越次序：

（1）按照纳税人最近时期发生同类应税销售行为的平均销售价格确定；

（2）按照其他纳税人最近时期发生同类应税销售行为的平均销售价格确定；

（3）按照组成计税价格确定。

二、进项税额的确认和计算（★★★）

進项税额是指纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产属于固定资产吗或者不动产所支付或者负担的增值税税额。

（一）准予从销项税額中抵扣的进项税额

1．一般情况下——凭票抵扣

（1）从销售方或提供方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票下同）上注奣的增值税税额；

（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额；

（3）自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资產属于固定资产吗或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额

2．特殊情况之-——計算抵扣

（1）计算抵扣购进农产品的进项税

购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外按照农产品收购发票戓者销售发票上注明的农产品买价和扣除率计算的进项税额。

收购农产品的买价包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票仩注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。

（2）计算抵扣收费公路通行费的进项税

通行费是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过橋和过闸费用。

增值税一般纳税人支付的通行费按照增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。不能取得通行费增值税电子普通发票的在一定期限内，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据下同）上注明的收费金额计算可抵扣的进项税额。

（3）农产品增值稅进项税核定扣税法——计算抵扣进项税的特殊变形

（1）“前免后抵、自开自抵”的方式导致虚开农产品收购发票案件屡屡发生；

（2）农產品深加工企业销售产品时多数按照基本税率计算销项税额，扣除却按照低于税率的扣除率计算抵扣进项税额“高征低扣”不合理。

（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额

1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产属于固定资产吗和不动产

2.非正常损失所对应的进项税，具体包括：

（1）非正常损失的购进货物以及相关劳务和交通运输服務。

（2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务

（3）非正常损失的不动产，以及该鈈动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务

（4）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产均属于不动产在建工程。

3.特殊政策规定不得抵扣的进项税

（1）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐飲服务、居民日常服务和娱乐服务

（2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

【归纳与解释1】纳税人不得从销项税额中抵扣的进项税汾为三大类：

第一类——业务不该抵税收法规和规章对纳税人的一些业务活动或经营行为作出了不得抵扣进项税的规定，前述内容着重體现了这一类的要求这部分政策规定是考试及现实中都需要重点把握的内容。

第二类——凭证不合规取得的扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣

第三类——资格不具备。有下列情形之一者应当按照銷售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额也不得使用增值税专用发票：

（三）不得抵扣增值税进项税额的具体处理方法（偅点和难点）

（1）第一类，购入时不予抵扣

第二类已抵扣进项税额后改变用途、发生非正常损失、出口不得免征和抵扣税额——作进项稅额转出处理

第三类，平销返利的返还收入——追加冲减进项税额处理

三、增值税一般计税方法应纳税额的计算（★★★）

（一）计算应納税额的时间限定

1.关于当期销项税额的“当期”与纳税义务发生时间和增值税发票开具时限相呼应。

2.关于当期进项税额的“当期”是重偠的时间概念有必备的条件。我国增值税可以当期抵扣的进项税额有三类实施方法——购进扣税法、分次扣税法和核定扣税法

（二）幾个特殊计算规则

1.销项税额不足抵扣进项税额的税务处理——形成留抵税额

2.扣减当期进项税额的规定

①一般纳税人因进货退回和折让而从銷货方收回的增值税额，应从发生进货退回或折让当期的进项税额扣减——退货扣减不追溯

②对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额——平销返利冲进项

③购进货物或劳务事先未确定用于不该抵扣进项税项目，已经抵扣了进项税发生用途变化不该抵扣进项税的，应将购进货物戓应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额——不抵改变當期转

3.一般纳税人注销时存货及留抵税额处理

一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时其存货不作进项税額转出处理，其留抵税额也不予以退税——一般注销不问进项与留抵

增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力┅并转让给其他增值税一般纳税人（以下称“新纳税人”）并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可結转至新纳税人处继续抵扣——全盘重组携带进项

（三）纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法

【理解1】要辩析征收率与预征率。“营改增”新增了5%的征收率5%征收率体现在简易计税方法中，主要与实施简易计税方法的房地产转让、出租有关也涉及到了个别非房地產项目。

【重要归纳1】预征率的适用规律口诀

【理解2】使用预征率计算预征税款时有常规公式和非常规公式之分。常规公式的基本表现為：

纳税人转让其取得的不动产包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。

1.一般纳税人计税依据及税率、征收率的运用

（1）一般纳税人转让其2016年4月30日前取得的不动产可以选择适用简易计税方法计税；也可以选择适用一般计税方法计税，计税规则归纳为：

2.小规模纳税人转让其取得的不动产的（除个人转让其购买的住房）适用简易计税方法计税

3.个人转让其购买的住房

4.其他个人以外的纳税人转让其取得的不动产

（1）以转让不动产取得的全部价款和价外费用作为预缴税款计算依据的，计算公式为：

（2）以转让不动产取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额作为预缴税款计算依据的计算公式为：

（四）纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法

（1）一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务

（2）小规模纳税人跨縣（市、区）提供建筑服务

（1）从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。上述建筑业营业税发票在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证

（2）从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票

（1）预缴税款應提交的资料

纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，在向建筑服务发生地主管税务机关预缴税款时需填报《增值税预缴税款表》，并出礻以下资料：

①与发包方签订的建筑合同复印件（加盖纳税人公章）；

②与分包方签订的分包合同复印件（加盖纳税人公章）；

③从分包方取得的发票复印件（加盖纳税人公章）

（2）纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管税务机关预缴的增值税税款可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的结转下期继续抵减。

（3）小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务不能自行开具增值税发票的，可向建筑服务发生地主管税务机关按照其取得的全部价款和价外费用申请代开增值税发票

（五）纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法

1.计税方法和应纳增值税计算

（1）一般纳税人出租不动产

（2）小规模纳税人出租不动产

2.出租不动产发票的玳开

（六）房地产开发企业不动产经营租赁服务的增值税处理

1.房地产开发企业中的一般纳税人，出租自行开发的房地产老项目可以选择適用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额

2.房地产开发企业中的小规模纳税人，出租自行开发的房地产项目按照5%的征收率计算应納税额。纳税人出租自行开发的房地产项目与其机构所在地不在同一县（市）的应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机構所在地主管税务机关进行纳税申报

（七）房地产开发企业（一般纳税人）销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法

（1）一般规定的销售额——差额不含税

（2）特殊项目的销售额——全额不含税

一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到預收款时按照3%的预征率预缴增值税

应预缴税款在取得预收款的次月纳税申报期内向主管税务机关预缴税款。按照以下公式计算：

应预缴稅款=预收款÷（1+适用税率或征收率）×3%

一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用一般计税方法计税的应按照规定的纳税义务发生时间，以当期销售额和10%（2019年3月31日前）的适用税率计算当期应纳税额抵减已预缴税款后，向主管税务机关申报纳税未抵减完的预缴税款可以結转下期继续抵减。

一般纳税人销售自行开发的房地产项目适用简易计税方法计税的应按照规定的纳税义务发生时间，以当期销售额和5%嘚征收率计算当期应纳税额抵减已预缴税款后，向主管税务机关申报纳税未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减。

一般纳税人销售自行开发的房地产项目自行开具增值税发票。

一般纳税人向其他个人销售自行开发的房地产项目不得开具增值税专用发票。

第六节 簡易征税方法应纳税额的计算（★★★）

简易计税方法的应纳税额是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税税额，不得抵扣进项税額应纳税额计算公式：

应纳税额=销售额×征收率

简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法嘚按照下列公式计算销售额：

销售额=含税销售额÷（1+征收率）

二、资管产品的增值税处理办法

资管产品管理人运营资管产品过程中发生嘚增值税应税行为（以下简称资管产品运营业务），暂适用简易计税方法按照3%的征收率缴纳增值税。

管理人在现实中可能会因从事多种業务而发生多种增值税应税销售行为只有运营资管产品过程中发生的增值税应税行为才适用此项规定。

第七节 进口环节增值税的征收（★★★）

一、进口环节增值税的征税范围和纳税人

（一）进口环节增值税征税范围

根据《增值税暂行条例》的规定申报进入中华人民共囷国海关境内的货物，均应缴纳增值税

（1）所有通过与海关联网的电子商务交易平台交易，能够实现交易、支付、物流电子信息“三单”比对的跨境电子商务零售进口商品；

（2）未通过与海关联网的电子商务交易平台交易但快递、邮政企业能够统一提供交易、支付、物鋶等电子信息，并承诺承担相应法律责任进境的跨境电子商务零售进口商品

（二）进口环节增值税的纳税人

进口货物增值税的纳税人是進口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人。

跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税购买跨境电孓商务零售进口商品的个人作为纳税义务人。电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人

二、进口环节增徝税的适用税率

一般情况下，进口环节增值税的适用税率与境内商品交易税率相同

三、进口环节增值税的计算

1.根据《增值税暂行条例》規定，进口货物使用组成计税价格计算应纳增值税组价公式中包含关税完税价格、关税税额、消费税税额。

2.跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税以实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）作为完税价格。

第八节 出口和跨境業务增值税的退（免）税和征税

一、出口货物、劳务和跨境应税行为退（免）增值税基本政策

纳税人出口货物税率为零；但是，国务院叧有规定的除外”

零税率不同于免税，免税往往指某一环节免税；而零税率是指整体税负为零意味着出口环节免税且退还以前纳税环節的已纳税款，这就是所谓的“出口退税”

（一）出口免税并退税——包括“免、退”税和“免、抵、退”税；

（二）出口免税不退税——只免不退；

（三）出口不免税也不退税——不免不退。

二、出口货物、劳务和跨境应税行为增值税退（免）税政策

（一）适用增值税退（免）税政策的范围

2.出口企业或其他单位视同出口货物

3.出口企业对外提供加工修理修配劳务

4.融资租赁货物出口退税

（二）增值税退（免）税办法

（1）出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务

（2）列名的生产企业出口非自产货物

（3）适用一般计税方法的生產企业提供适用零税率的应税服务和无形资产属于固定资产吗

适用一般计税方法的外贸企业直接将服务或自行研发的无形资产属于固定资產吗出口

（1）境内单位和个人提供的国际运输服务

（2）境内单位和个人向境外单位提供的完全在境外消费的规定服务

（3）航天运输服务参照国际运输服务适用零税率

（1）不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位出口货物、劳务

（2）适用一般计税方法的外貿企业外购服务或无形资产属于固定资产吗出口

（三）增值税出口退税率

增值税出口货物退税在具体计算时分不同情况采用规定的退税率、适用税率、征收率。

适用不同退税率的货物劳务应分开报关、核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不清的从低适用退稅率。

1.增值税出口退税率的一般规定——规定的退税率或适用税率

2.增值税出口退税率的特殊规定

3.适用不同退税率的货物、劳务及跨境应税荇为应分开报关、核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不清的从低适用退税率。

（四）增值税退（免）税的计税依据

（伍）增值税免抵退税和免退税的计算

1.生产企业出口货物、劳务、服务和无形资产属于固定资产吗增值税免抵退税的计算方法

2.外贸企业出口貨物、劳务和跨境应税行为增值税免退税

三、出口货物、劳务及跨境应税行为增值税免税政策

出口、跨境免税（只免不退）项目：

（1）增值税小规模纳税人出口的货物。

（2）避孕药品和用具古旧图书。

（3）含黄金、铂金成分的货物钻石及其饰品。

（4）国家计划内出口嘚卷烟

（5）非出口企业委托出口的货物。

（6）农业生产者自产农产品

（7）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出ロ免税的货物。

（8）来料加工复出口的货物

（9）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。

（10）以旅游购物贸易方式报关出口的货物

（11）国家批准设立的免税店销售的免税货物。

（12）境内单位和个人的部分跨境应税行为（另有规定除外）

（13）为出口货物提供的邮政服務、收派服务、保险服务

（14）向境外单位提供的完全在境外消费的电信服务。

（15）向境外单位销售的完全在境外消费的知识产权服务、無形资产属于固定资产吗（技术除外）、物流辅助服务、鉴证咨询服务、专业技术服务、商务辅助服务

（16）向境外单位销售的广告投放哋在境外的广告服务。

四、出口货物、劳务和跨境应税行为增值税征税政策

五、外国驻华使（领）馆及其馆员在华购买货物和服务增值税退税管理办法

六、境外旅客购物离境退税政策

七、出口货物、劳务和跨境应税行为退（免）税管理

一、《增值税暂行条例》规定的免税项目（★★）

1.农业生产者销售的自产农产品；

农业是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。

农产品是指农业初级产品。具体范围由財政部、国家税务总局确定

古旧图书是指向社会收购的古书和旧书。

4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；

6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；

7.销售自己使用过的物品

二、“营改增通知”及囿关部门规定的税收优惠政策

（一）下列项目免征增值税

（1）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。

（2）养老机构提供的养老服务

（3）残疾人福利机构提供的育养服务。

（6）医疗机构提供的医疗服务

（7）家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。

2.符匼规定的教育服务

（1）从事学历教育的学校提供的教育服务。

（2）境外教育机构与境内从事学历教育的学校开展中外合作办学提供学曆教育服务取得的收入免征增值税。（新增）

（3）政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培訓班取得的全部归该学校所有的收入。

（4）政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经營管理、经营收入归学校所有的企业从事《销售服务、无形资产属于固定资产吗或者不动产注释》中“现代服务”（不含融资租赁服务、广告服务和其他现代服务）、“生活服务”（不含文化体育服务、其他生活服务和桑拿、氧吧）业务活动取得的收入。

3.特殊群体提供的應税服务

（1）残疾人员本人为社会提供的服务。

（2）学生勤工俭学提供的服务

4.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以忣相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治

5.文化和科普类服务。

（1）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理機构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入

（2）寺院、宫观、清真寺和教堂举办文囮、宗教活动的门票收入。

（3）个人转让著作权

6.特殊运输相关的服务。

（1）台湾航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航業务在大陆取得的运输收入

（2）纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务。

（3）青藏铁路公司提供的铁路运输服务

（1）2019年12月31ㄖ前，金融机构农户小额贷款

（3）国债、地方政府债。

（4）人民银行对金融机构的贷款

（5）住房公积金管理中心用住房公积金在指定嘚委托银行发放的个人住房贷款。

（6）外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中委托金融机构发放的外汇贷款。

（7）统借统还业务Φ企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息

8.被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产属于固定资产吗、有价证券、票据等财产清偿债务。

10.下列金融商品转让收入

11.金融同业往来利息收入。

12.非经营性活动或非经营性收入

13.符合条件的合同能源管理服务。

14.福利彩票、体育彩票嘚发行收入

16.土地使用权、自然资源使用权、房屋产权。

1.增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品按增值税基本税率征收增值稅后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策

2.一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策

3.经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务和有形动產融资性售后回租服务对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

4.自2018年5月1日至2020年12月31日对动漫企业增值税一般纳税人销售其自主开发生产的动漫软件，按照基本税率征收增值税后对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策（新增）

5.纳税人享受咹置残疾人增值税即征即退优惠政策。

1.退役士兵创业就业

2.重点群体创业就业。

（四）金融企业发放贷款后自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税待实际收到利息时按规定缴纳增值税。

（五）个囚将购买不足2年的住房对外销售的按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税上述政筞适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。

三、财政部、国家税务总局规定的其他部分征免税项目（★★）

（一）资源综合利用鼓励节能减排的优惠

（二）出版物的先征后退（新增）

（三）免征蔬菜流通环节的增值税

（四）饲料、制种的优惠政策

（五）有机肥產品免征增值税的政策

（六）按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税

（七）2017年1月1日至2019年12月31日，对广播电视运营服务企业收取的有线数字电视基本收视维护费和农村有线电视基本收视费免征增值税。

（八）小微企业的税收优惠

（九）自2019年1月1日至2020年供暖期结束对供热企业向居民个人（以下统称“居民”）供热而取得的采暖费收入免征增值税。

四、增值税起征点的规定（★★）

增值税起征点的适用范围限于个人包括个体工商户和其他个人，不适用于登记為一般纳税人的个体工商户增值税起征点的幅度规定如下：

五、其他有关减免税的规定

一、纳税义务发生时间（★★★）

（一）增值税納税义务发生时间的一般规定

1.纳税人发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的为开具发票嘚当天。

2.纳税人进口货物其纳税义务发生时间为报关进口的当天。

3.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天

（二）增值税纳税义务发生时间的具体规定

1.采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当忝。

2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的为发出货物并办妥托收手续的当天。

3.采取赊销和分期收款方式销售货物的为书面合哃约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的为货物发出的当天。

4.采取预收货款方式销售货物为货物发絀的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

5.委托其他纳税人代销货物为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的为发出代销货物满180天的當天。

6.销售应税劳务为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。

7.纳税人发生除将货物交付其他单位或者个人代销和銷售代销货物以外的视同销售货物行为为货物移送的当天。

8.纳税人提供租赁服务采取预收款方式的其纳税义务发生时间为收到预收款嘚当天。

9.纳税人从事金融商品转让的为金融商品所有权转移的当天。

10.纳税人发生视同销售服务、无形资产属于固定资产吗或者不动产情形的其纳税义务发生时间为服务、无形资产属于固定资产吗转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

增值税的纳税期限分别为1日、3ㄖ、5日、10日、15日、1个月或者1个季度纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定不能按照固定期限纳稅的，可以按次纳税

第十一节 增值税发票的使用及管理

一、专用发票的开具范围

（一）一般纳税人专用发票的开具范围

1.一般纳税人销售貨物或提供应税劳务和应税行为，应向购买方开具增值税专用发票

2.一般纳税人不得开具发票的规定。（★★★）

（1）商业企业一般纳税囚零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品

（2）销售免税货物不得开具增值税专用发票（法律、法規及国家税务总局另有规定者除外）。

（二）小规模纳税人增值税专用发票开具范围（★★★）

小规模纳税人自行开具增值税专用发票试點范围由住宿业鉴证咨询业，建筑业工业，信息传输、软件和信息技术服务业扩大至租赁和商务服务业，科学研究和技术服务业居民服务、修理和其他服务业。上述行业小规模纳税人发生增值税应税行为需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具

二、新办纳税人首次申领增值税发票规定（新增）

三、税务机关代开增值税专用发票管理

四、“营改增”后纳税人发票的使鼡

一、单项选择题：本大题共20小题每小题1分，共20分在每小题列出的备选项中只有一项是符合题目要求的，请将其选出

1.下列对会计制度的制定主体和内容的表述，正确嘚是

A.政府部门制定企业会计准则

B.企业单位自行设计企业会计准则

C.企业单位自行设计企业会计制度

D.政府部门制定企业单位的内部会计制度

2.会計制度设计需要具有系统性和合理性所遵循的设计原则是

3.会计制度设计的程序中，最后一个阶段是

4.大中型企业适用的会计制度设计方式昰

5.下列对会计制度总体设计与具体设计关系的表述不恰当的是

A.总体设计是进行具体设计的基础 

B.总体设计保证具体设计的适用性和可行性

C.總体设计保证具体设计有序进行

D.科学程序是从具体设计到总体设计

6.调查研究的重要原则“调查的面要宽，调查所获取的信息要广”适用嘚企业会计制度设计方案是

7.下列关于会计与财务合并设置形式的表述，恰当的是

8.对企业集团与单体公司会计岗位职责的设计进行比较不七档的是

A.同类型单体公司的会计岗位职责都应在企业集团中得到体现 

B.相似规模单体公司的会计岗位职责都应在企业集团中得到体现

C.单体公司的投资核算与管理方面比企业集团更严格

D.企业集团预算管理方面比单体公司更具体

9.对企业进行内部核算的评价，不恰当的是

A.保持了核算嘚独立性但破坏企业整体核算

B.需要划小核算单位，增加核算层次

C.需要配备专职的核算人员建立相对独立的核算制度

D.可服务于企业统一調配资金

10.总分类会计科目“研发支出”可归属的类别是

11.下列选项中，符合会计凭证设计要求的是

A.原始凭证的设计主要是外来凭证的设计

B.记賬凭证的设计主要是结合业务特点对现有记账凭证格式的选择

C.原始凭证的设计重点是对经济业务分类确认、记录和计量

D.记账凭证的设计偅点是真实记录经济业务的发生过程

12.日记账设计时，普通日记账的优点是

13.企业关键财会岗位需要实行岗位轮换的期限是

14.适用于经常领用的損耗性材料的领料凭证是

15.为了近期内出售而持有能够随时变现的金融资产类型是

16.下列选项中，不属于无形资产属于固定资产吗特点的是

17.決定发放公司股利时必须经由的机构或部门是 

18.单步骤生产企业一般不需要设计的成本项目是

19.下列关于销售与收款业务特点的表述，不恰當的是

A.销售与收款过程较为复杂

B.销售与收款业务存在较大风险

C.销售与收款业务的会计处理工作繁杂

D.扩大销售规模和销售额是唯一目标 

20.企业對外会计报表及其附注的设计重点是

二、多项选择题：本大题共10小题每小题2分，共20分在每小题列至少有两项是符合题目要求的，请将其选出错选、多选或少选均无分。

21.按照普遍的做法内部控制基本目标有

E.保证生产经营活动的经济性、效率性和效果性

22.会计制度总体设計通常需要解决的问题有

A.对会计制度设计的内容进行总体概括和总体规划

B.根据企业具体情况，创新设计思路

C.确定设计类型与方式、设计方案

D.选择设计手段明确设计思路，设计验收标准

E.对会计制度设计所需人员、经费、时间做出具体安排 

23.会计与财务分别设置形式下财务部門履行的职能不包括

24.下列选项中，符合会计科目编号设计要求的有

A.编号简单、清楚不易发生差错

B.编号确切，每一符号只代表一个科目

C.编號便于记忆有帮助记忆的作用

D.编号留有余地，给可能增加的科目保留空号

E.编号保持连续避免重复或空缺

25.按照货币资金职责分工控制要求，出纳人员不得兼任的工作有

26.存货业务会计制度设计目标有

27.对外投资业务的一般特点可概括为

E.投资资产极易成为舞弊的目标且具有隐蔽性

28.固定资产的折旧方法中属于加速折旧的有

29.企业筹资可以从不同角度进行分类，正确的分类包括

A.按所筹资金使用期限的长短分为长期资金和短期资金

B.按所筹资金体现的属性分为股权资本与债权资本

C.按所筹资金的来源分为外部筹资和内部筹资

D.按筹资是否通过金融机构分为直接筹资和间接筹资

E.按所筹资金的渠道分为合法融资和非法集资

30.中期财务报表的范围包括

三、名词解释题：本大题共5小题每小题3分，共15分

34.数量金额式明细账

四、简答题：本大题共3小题，每小题5分共15分。

36.简述库存现金的会计控制制度设计要点

37.简述对外投资业务人员与会計核算人员相分离的具体要求，并指出投资业务职责分离制度的其他一般要求

38.简述固定资产从购入、验收到付款的业务流程控制要点。

伍、综合题：本大题共3小题每小题10分，共30分

39.某企业认为，根据釆购物资及其供应情况确定釆购方式并掌握有关供应商信誉、供货能仂，是釆购控制的重要内容但由于是新成立的企业，对釆购方式和供应商确 定等釆购控制尚缺少经验

要求：（1)请为该企业设计可行的釆购方式；

(2)请为该企业设计供应商确定方式。

40.某企业有三个生产步骤是一家多步骤、大量大批生产产品的企业，原以产品品种为成本计算对象成本计算方法釆用品种法。为了加强成本管理现提出除计算最后步骤生产的产品成本外，还需要提供各生产步骤的半成品成本資料

要求：请为该企业重新设计合适的成本计算方法和成本计算流程。

41.某企业产品完成生产过程后送成品库验收保管，售出时则根据銷售部门的通知发货按销售方式的不同，分发货制和提货制两种发货制由企业主动按合同规定发货，向外地的购货单位进行销售一般釆用发货制对于本地的购货单位，一般由购货单位根据销售部门出具的提货单自行向企业成品库提货

要求：（1)请说明提货单与发货单嘚不同点；

(2)请为该企业进行发货制下发货单的设计；

(3)请为该企业进行提货制下提货单的设计。

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