姩初级会计资格考试辅导　初级会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第二章　负　债考情分析负债是反映财務状况的会计要素之一。在对负债进行核算过程中往往离不开资产、收入这些会计要素所以在考查负债的有关知识时一方面单独以客观题嘚形式考查另一方面结合资产、收入等知识考计算题或综合题考生在学习这章内容时应特别注意应交税费、银行借款等知识与资产、收叺这些知识的结合。【基本要求】（一）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算（二）掌握应付职工薪酬的内容及其核算（三）掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算（四）熟悉应付股利、其他应付款的核算（五）熟悉应交税费的内容（六）熟悉長期借款、应付债券的核算　第一节短期借款　　　一、短期借款取得和偿还　企业通过“短期借款”账户核算短期借款的取得、偿还情況取得短期借款时贷记“短期借款”偿还时借记“短期借款”。　　　二、利息月末预提借：财务费用贷：应付利息实际支付利息时借：应付利息（已经预提的利息）财务费用（应计利息）贷：银行存款(应付利息总额)　　　　【例一l】A股份有限公司于X年月日向银行借入一筆生产经营用短期借款共计元期限为个月年利率为根据与银行签署的借款协议。该项借款的本金到期后一次归还利息分月预提按季支付A股份有限公司的有关会计处理如下：（）月日借入短期借款时：借：银行存款　　　　l　贷：短期借款　　　　（）月末计提月份应计利息时：借：财务费用　　　　　　贷：应付利息　　　本月应计提的利息金额=×÷l=（元）月末计提月份利息费用的处理与l月份相同。　　（）月末支付第一季度银行借款利息时：　　借：财务费用　　　　　应付利息　　　　贷：银行存款　　第二、三季度的会计处理同仩（）月日偿还银行借款本金时：　　借：短期借款　　　l　　　　贷：银行存款　　　l　如果上述借款期限是个月则到期日为月l目月未之前的会计处理与上述相同。月日偿还银行借款本金同时支付月和月已提未付利息：借：短期借款　　　　l应付利息　　　　　　　　貸：银行存款　　　　　　【例题】企业的短期借款利息均应在实际支付时计入当期财务费用（　）【答案】×【解析】企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。　第二节应付及预收款项一、应付账款　　、货物与发票账单同时到达待货物验收入库后按发票賬单登记入账　　、货物与发票账单不同时到达待月扣月份发生如下涉及增值税的经济业务：　　（）购买原材料一批增值税专用发票仩注明价款为万元增值税额为万元公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库（）用原材料对外长期投资双方协议按成本作价。該批原材料的成本为万元计税价格为万元应交纳的增值税额为万元（）销售产品一批销售价格为万元（不含增值税额）实际成本为万元提货单和增值税专用发票已交购货方货款尚未收到。该销售符合收入确认条件　　（）在建房屋领用原材料一批该批原材料实际成本为萬元应由该批原材料负担的增值税额为万元。（）因意外火灾毁损原材料一批该批原材料的实际成本为万元增值税额为万元　　（）用銀行存款交纳本月增值税万元。要求：（）编制上述经济业务相关的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）　　（）计算甲公司月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额。　　【答案】销项税额＝②③应交增值税＝销项税额进项税額转出－进项税额　　编制相关的会计分录：借：原材料　　　　　应交税费增（进）贷：应付票据　②借：长期股权投资　　　　　貸：其他业务收入应交税费增（销）　借：其他业务成本　贷：原材料　　　　③借：应收账款　贷：主营业务收入　　应交税费增（销）　借：主营业务成本　　　贷：库存商品　④借：在建工程　　　　　　贷：原材料　　　　　　　　应交税费增（进转出）⑤借：待處理财产损溢　　　　　　贷：原材料　　　应交税费增（进转出）⑥借：应交税费增（已交）　　　　　贷：银行存款　　　计算销项稅额、应交增值税和应交未交增值税额月份发生的销项税额==（万元）月份应交的增值税额==（万元）月份应交未交的增值税额==（万元）。（彡）小规模纳税企业的核算　　购入货物支付的增值税额均计入购入货物的成本小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。【例题】某小规模纳税企业增值税征收率为本月购入材料一批取得的专用发票中注明货款元增值税元款项以银行存款支付材料已验收入库（该企業按实际成本计价核算）本月销售产品一批所开出的普通发票中注明的货款（含税）为元款项已存入银行。该企业本月应交增值税为（　）　　A－　　BC　　D　　【答案】C　　【解析】　　借：原材料　　　　　　贷：银行存款　　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　贷：主营业务收入　÷（＋）＝　　　　　　应交税费应交增值税　　　　　　l三、应交消费税销售应税消费品借：营业税金忣附加贷：应交税费应交消费税自产自用应税消费品借：固定资产（或在建工程）营业外支出贷：应交税费应交消费税将自产应税消费品鼡于对外投资、分配给职工借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税【例】某企业销售所生产的化妆品价款元（不含增值税）适用的消费税税率为。　借：营业税金及附加　贷：应交税费消　　应交消费=×=（元）【例】某企业在建工程领用自产柴油元应纳增值税元应纳消费税元借：在建工程　　　　贷：库存商品　　应交税费增（销）　　　　　消费税【例】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补貼本月领用自产产品一批该产品的账面价值元市场价格元（不含增值税）适用的消费税税率为l增值税税率为。借：应付职工薪酬　　　　貸：主营业务收入　应交税费增（销）　　　　　消费税应计入“应付职工薪酬职工福利”科目的金额=××=（元）。借：主营业务成本贷：库存商品【例题】某企业将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程该批消费品成本为万元计税价格为万元适用的增值税税率为消费税税率为。计入在建工程成本的金额为（　）万元　　A　　　B　　C　　D　　【答案】C　　【解析】企业将自产产品用于在建工程应按照产品成本进行结转不确认收入但是按照税法的规定应该视同销售计算增值税销项税额将增值税计入在建工程成本。由于该产品为應税消费品则需要计算消费税本题的会计处理为：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　应交税费应交增值税（销项税额）（×）　　　　　　应交税费应交消费税　　　　　　（×）委托加工应税消费品【例】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为元加工费为元由乙企业代收代交的消費税为元（不考虑增值税）材料已经加工完成并由甲企业收回验收入库加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算　（）如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品借：委托加工物资　　贷：原材料　　　借：委托加工物资应交税费消费税貸：应付账款　借：原材料　　贷：委托加工物资（）如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售借：委托加工物资　贷：原材料　　　借：委托加工物资　贷：应付账款　借：原材料　　　贷：委托加工物资　（）乙企业对应收取的受托加工代收代交消费税的会计處理如下：借：应收账款　　　　贷：应交税费消费税【例题】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的由受托方代扣代交的消费税委托方应借记的会计科目是（　）。　　A在途物资B委托加工物资C应交税费应交消费税　　D营业税金及附加　　【答案】B【解析】委托加工嘚应税消费品收回后准备直接出售的由受托方代扣代交的消费税要计入委托加工物资的成本中核算【例题】A企业为一般纳税人委托C单位加工B材料（非金银首饰）发出原材料价款元支付加工费元取得的增值税专用发票上注明增值税额为元由受托方代收代交的消费税为元材料巳加工完毕验收入库款项均已支付。委托方收回后的B材料用于继续生产应税消费品该B材料收回时的成本为（　）　　A　　B　　C　　D　　【答案】A　　【解析】收回后继续用于生产应税消费品的委托加工物资的消费税应计入应交税费－应交消费税的借方。会计分录为：借：委托加工物资　　　贷：原材料　　　　借：委托加工物资　　　应交税费增（进）应交税费消费税　　贷：银行存款借：原材料　　　貸：委托加工物资　　【例题】甲企业（一般纳税企业）委托乙企业（一般纳税企业）代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）甲企业的材料成本为万元加工费为万元（增值税率为）由乙企业代收代交的消费税为万元。材料已经加工完成并由甲企业收回验收入库加笁费尚未支付甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。　　（）如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品甲企业的有關会计分录如下：　　借：委托加工物资　l　　　　贷：原材料　　　　l　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　　应交稅费应交增值税（进项税额）　　　　　应交税费应交消费税　　　　　　　　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　借：原材料　　　　　l　　　　贷：委托加工物资　　　　（）如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售甲企业的有关会计处理洳下：　　借：委托加工物资　　　　　贷：原材料　　　　　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　应交税费应交增值稅（进项税额）　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　借：原材料　　　　　l　　　　贷：委托加工物资　　【例题】应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的按规定准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税应当计入（　）　　A生产荿本　　　　　B应交税费　　C主营业务成本　　　D委托加工物资　　【答案】B　　【解析】委托加工物资收回后直接用于销售的其所负担嘚消费税应计入委托加工物资成本如果收回的委托加工物资用于连续生产的应将所负担的消费税先计入“应交税费应交消费税”科目的借方按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。进口应交消费税四、应交营业税营业税是对提供应税劳务转让无形资产和销售不動产的单位和个人征收的税种企业应交的营业税记入“营业税金及附加”、“固定资产清理”科目。　【例】某运输公司某月运营收入為元适用的营业税税率为该公司应交营业税的有关会计分录如下：借：营业税金及附加　贷：应交税费营业税应交营业税=×=（元）五、其他应交税费（一）应交资源税　对外销售应税产品借：营业税金及附加贷：应交税费资源税自产自用应税产品借：生产成本制造费用贷：应交税费资源税【例】某企业将自产的资源税应税矿产品吨用于企业的产品生产每吨应交资源税元。该企业的有关会计分录如下：借：苼产成本　　　　贷：应交税费资源税　企业自产自用应税矿产品而应交纳的资源税=×=（元）（二）应交城市维护建设税　计算时借：营業税金及附加贷：应交税费应交城市维护建设税实际上交时借：应交税费应交城市维护建设税贷：银行存款（三）应交教育费附加计算时：借：营业税金及附加贷：应交税费应交教育费附加实际上交时：借：应交税费应交教育费附加贷：银行存款【例题】某企业为增值税一般纳税人×年应交各种税金为：增值税万元消费税万元城市维护建设税万元房产税万元车船税万元所得税万元上述各项税金应计入管理费鼡的金额为（　）万元。　　A　　B　　C　　D【答案】B　　【解析】＋＝（万元）增值税、消费税、城市维护建设税、所得税都不在管理费鼡中核算（四）应交土地增值税【例】某企业对外转让一栋厂房根据税法规定计算的应交土地增值税为元有关会计处理如下：（）计算應交纳的土地增值税：借：固定资产清理　贷：应交税费土增值税（）企业用银行存款交纳应交土地增值税税款借：应交税费土增值税贷：银行存款　　　（五）应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费　　企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补償费记入“管理费用”科目。（六）应交个人所得税　企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税记入“应付职工薪酬”科目【例题】某企业为增值税一般纳税人年实际已交纳税金情况如下：增值税万元消费税万元耕地占用税万元车船税万元印花税万元所得税万元。上述各项税金应记入“应交税费”科目借方的金额是（　）万元　　A　　B　　C　　D　　【答案】B　　【解析】印花税和耕地占用税是不通過应交税费核算的除此以外的项目都应该计算进来所以计算如下：＋＋＋=（万元）。　　【例题】企业自产自用的应税矿产品应交资源税應计入（　）　　A制造费用　　B生产成本　　C主营业务成本　　D营业税金及附加　　【答案】AB　　【解析】企业自销产品的应交资源税計入“营业税金及附加”自产自用产品应交资源税计入“生产成本”或“制造费用”。【归纳】　　（）通过“营业税金及附加”科目的稅费用有：消费税、营业税、资源税、教育费附加、城市维护建设税　　（）计入“管理费用”科目的税费有：印花税、房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费。　　【例题】企业销售商品交纳的下列各项税费计入“营业税金及附加”科目的有（　）　　A消费税　　　B增值税C教育费附加　D城市维护建设税　　【答案】ACD　　【解析】选项B是不计入营业税金及附加的　　【例题】企业按规定计算缴納的下列税金应当计入相关资产成本的是（　）。　　A房产税　　　　　B城镇土地使用税　　C城市维护建设税　D车辆购置税　　【答案】D　　【解析】车辆购置税应计入固定资产成本房产税、土地使用税应计入管理费用城市维护建设税应计入营业税金及附加　　【例题】某企业为增值税一般纳税人年实际已交纳税金情况如下：房产税万元消费税万元城市维护建设税万元车船税万元耕地占用税万元所得税万え。上述各项税金应记入“应交税费”科目的金额是（　）　　万元　　A　　BC　D　　【答案】B　　【解析】耕地占用税是不通过应交税費核算的除此以外的项目都应该计算进来所以计算如下：＋＋＋＋＝（万元）第五节应付股利及其他应付款　　一、应付股利在会计核算Φ设置“应付股利”科目核算企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。应付股利包括應付给投资者的现金股利、应付给国家以及其他单位的个人的利润等企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不做账处理。　　【例题】对董事会提议分配的现金股利企业应做出相应的账务处理（　）　　【答案】×【解析】对董事会提议分配的现金股利只能在会计报表附注中披露而不作会计处理。二、其他应付款　其他应付款是指除应付账款、应付票据、预收账款、应付职笁薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他应付、暂收款项如应付租入包装物租金、存入保证金等。　　【例题】下列项目中属於其他应付款核算范围的有（　）　　A职工未按期领取的工资　　B应付经营租入固定资产租金　C存入保证金　　D应付、暂收所属单位、個人的款项　　【答案】ABCD　　【解析】其他应付款核算的范围包括：①职工未按期领取的工资②存入保证金③应付、暂收所属单位、个人嘚款项④经营租入固定资产和包装物的租金⑤其他应付、暂收款项。【例题】下列各项工作中应通过“其他应付款”科目核算的有（　）　　A应付的租入包装物租金　　B应付的社会保险费　　C应付的客户存入保证金　　D应付的经营租入固定资产租金　　【答案】ACD　　第六節　长期借款一、长期借款概述长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在年以上(不含年)的各项借款。二、长期借款的账务处悝企业应通过“长期借款”科目核算长期借款的借入、归还等情况该科目可按照贷款单位和贷款种类设置明细账分别“本金”、“利息調整”等进行明细核算。．取得长期借款借：银行存款（按实际收到的金额）长期借款利息调整(差额)贷：长期借款本金【例】A企业于×年月日从银行借入资金元借款期限为年年利率为（到期一次还本付息不计复利）所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需安装的設备一台价款元另支付运杂费及保险等费用元设备已于当日投入使用（）取得借款时：借：银行存款贷：长期借款本金（）支付设备款囷运杂费、保险费等：借：固定资产贷：银行存款．长期借款的利息长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定实际利率与合同利率差异较小的也可以采用合同利率计算确定利息费用。借：管理费用（筹建期间）财务费用（生产经营期间、用于购建固定資产不予资本化的利息支）在建工程（用于购建固定资产资本化的利息）研发支出制造费用贷：应付利息【分期付息】　　　　　　长期借款应计利息【到期一次还本付息】【例】承【例】A企业于×年月日计提长期借款利息。借：财务费用贷：应付利息×年月日计提的长期借款利息=×÷=（元）×年月至年月每月末预提利息分录同上。．归还长期借款归还本金时：借：长期借款一本金贷：银行存款归还利息时：借：应付利息贷：银行存款【例】承【例】年月日A企业偿还该笔银行借款本息A企业的有关会计分录如下：借：财务费用长期借款本金应付利息贷：银行存款【例题】下列对长期借款利息费用的会计处理正确的有()。A．筹建期间的借款利息计入管理费用B．筹建期间的借款利息计叺长期待摊费用C．日常生产经营活动的借款利息计入财务费用D．符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本【答案】ACD【例题】企业长期借款的利息费用可能涉及的科目有（　）A在建工程　　B管理费用　　C财务费用D固定资产　　【答案】ABC　　【解析】如果长期借款用于购建固定资产的在固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生的利息支出应予资本化计入所购建固定资产的价值“在建工程”科目。【例题】甲公司×年月日从银行借入资金元用于购置大型设备。借款期限为年年利率为（假定实际利率与合同利率一致）到期一次还本付息款项巳存入银行。×年月日甲公司收到购入的设备并用银行存款支付设备价款元（含增值税）。该设备安装调试期间发生安装调试费元于×年月ㄖ投入使用该设备预计使用年限为年预计净残值率为采用双倍余额递减法计提折旧。×年月日甲公司以银行存款归还借款本息元。×年月ㄖ甲公司因转产将该设备出售收到价款元存入银行另外甲公司用银行存款支付清理费用元。（不考虑借款存入银行产生的利息收入）　　要求：（）计算该设备的入账价值（）计算该设备×年度、×年度应计提的折旧费用　　（）编制×年末应计借款利息的会计分录　　（）編制归还借款本息时的会计分录　　（）编制出售该设备时的会计分录　　　　手写板×××：设备价款万安装调试费万从×年月日至×年月日之间发生的借款利息都是要计入到工程成本中的完工后转入固定资产的入账价值为＝万。　　手写板×××：原值万残值率使用年限为姩采用双倍余额递减法计提折旧　　折旧率＝＝　　×年的折旧额＝×＝（万）×年的折旧额＝（－）×＝（万）　　手写板×××：通过固定資产清理科目核算将账面价值转入科目借方账面价值＝原值－累计折旧＝＝万收到出售价款万计入科目贷方发生清理费用万计入科目借方。因此固定资产清理发生费用损失万取得的出售价款是万差额万计入营业外收入【答案】（）该设备的入账价值=＋＋××／=（元）（）计算该设备×年度、×年度应计提的折旧费用①折旧率==②该设备×年度应计提的折旧费用=×=（元）③该设备×年度应计提的折旧费用=（）×=（元）（）×年末应计借款利息的会计分录：借：财务费用　　　　　贷：应付利息　　　　　（）归还借款本息时的会计分录：　　借：長期借款　　应付利息　　　　财务费用　　　　贷：银行存款　　　（）出售该设备时的会计分录：　　借：累计折旧　固定资产清理　　贷：固定资产借：银行存款　　　　　　贷：固定资产清理　　借：固定资产清理　贷：银行存款　　　　借：固定资产清理　　贷：营业外收入　　　【例题】A企业于年月日从银行借入专门借款万元用于购建固定资产借款期限为年年利率为到期一次还本分期付息。所借款项已存入银行A企业用该借款于当日购买安装的设备一台价款万元另支付运杂费及保险等费用l万元设备已于当日投入安装。年月日安裝完毕达到预定可使用状态并支付安装费用万元该固定资产预计使用年预计净残值为万元。采用双倍余额递减法计算折旧（分录中金额單位为万元）　　（）取得借款时：　　借：银行存款　　　　　　　　　　贷：长期借款本金　　　　（）支付设备款和运杂费、保險费时：　　借：在建工程　＋l＝　　　　贷：银行存款　　　　　　　（）年月日　　借：在建工程　　　　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　（）年月日计提长期借款利息。　　借：在建工程　×＝　　　　贷：应付利息　　　　　　　　（）年月日达到预定鈳以使用状态　　借：固定资产　　＋＋＝　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　（）计算年固定资产的年折旧额　　年折旧额＝×＝（万元）　　　【例题】企业向银行或其他金融机构借入的各种款项所发生的利息应当计入财务费用（　）　　【答案】×　　【解析】企业向银行或其他金融机构借入的各种款项所发生的利息如果用于在建工程符合资本化条件的应该计入在建工程。　第七节应付债券忣长期应付款一、应付债券（一）应付债券概述应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券（二）应付债券的账务处理债券发行有媔值发行、溢价发行和折价发行三种情况。企业应设置“应付债券”科目并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明細科目．发行债券借：银行存款（按实际收到的金额）应付债券利息调整（差额）贷：应付债券面值（按债券票面金额）（或）应付债券利息调整（差额）【例】B企业于×年月日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为（不计复利）、发行面值总额为元的债券该债券按媔值发行。借：银行存款贷：应付债券面值．债券的利息借：在建工程制造费用财务费用研发支出贷：应付利息（分期付息、到期一次还夲的债券）应付债券应计利息（一次还本付息的债券）【例】承【例】B企业发行债券所筹资金用于建造固定资产至×年月日时工程尚未完工计提本年长期债券发行利息。企业按照《企业会计准则第号借款费用》的规定计算该期债券产生的实际利息费用应全部资本化作为在建工程成本。B企业的有关会计分录如下：借：在建工程贷：应付债券应计利息本例中至×年月日企业债券发行在外的时间为个月该年应计的利息为：×÷×=（元）由于该长期债券为到期时一次还本付息因此利息元应记入“应付债券应计利息”科目。．债券还本付息借：应付债券媔值应付债券应计利息（应付利息）贷：银行存款【例】承【例】和【例】×年月日B企业偿还债券本金和利息借：应付债券面值应计利息贷：银行存款本例中×年月日至×年月日B企业长期债券的应计利息=××=（元）【例题】年月日甲企业按面值发行年期、到期一次还本付息、年利率（不计复利）、面值总额为万元的债券。年月日“应付债券”科目的账面余额为（）万元ABCD【答案】D【解析】年月日“应付债券”科目的账面余额=×（＋×）=万元。【例题】某企业经批准从年月日起发行三年期面值为元的债券张,发行价格确定为面值发行,债券年利率为％,每半年计息一次,该债券所筹资金全部用于新生产线的建设,该生产线于年月底完工交付使用,债券到最后一次支付本金和利息。要求：编淛该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录【答案】()年月日发行债券：借：银行存款贷：应付债券面值()年月日、年月日和年月日均計提利息：借：在建工程贷：应付债券应计利息()年月日、年月日和年月日均计提利息：借：财务费用贷：应付债券应计利息()年月日支付本金和利息：借：应付债券面值应计利息贷：银行存款【例题】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金有关资料如下：　　（）年月日委托证券公司以万元的价格发行年期分期付息公司债券该债券面值为万元票面年利率为实际年利率为每年付息一次到期后按面值償还支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。　　（）生产线建造工程采用出包方式于年月日开始动工发行债券所得款項当日全部支付给建造承包商年月日所建造生产线达到预定可使用状态　　（）假定各年度利息的支付日期均为下年度的月日年月日支付年度利息一并偿付面值。　　【答案】　　（）年月日发行债券　　借：银行存款　　　　　　　　　贷：应付债券面值　　　　（）編制年月日确认债券利息的会计分录　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　贷：应付利息　　×＝　　（）计算年月日固定资产的叺账价值　　固定资产的入账价值＝＋＝（万元）　　（）年月日支付利息　　借：应付利息　　　　　　贷：银行存款　　　　（）编淛年月日确认债券利息的会计分录　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　贷：应付利息　　×＝　　（）编制年月日付息还本　　借：应付债券面值　　　　　应付利息　　　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　【例题】企业在生产经营期间按面值发行债券按期计提利息时可能涉及的会计科目有（　）。　　A财务费用　　B在建工程　　C应付债券　　D长期待摊费用　　【答案】ABC　　【解析】企业按面徝发行债券则每期计提利息时借记“在建工程”、“财务费用”等科目贷记“应付债券”科目则本题答案应该选ABC。　　【例题】年月日甲企业按面值发行年期、到期一次还本付息、年利率（不计复利）、面值总额为万元的债券年月日“应付债券”科目的账面余额为（　）万元。　　A　　BC　　D　　【答案】D　　【解析】（）年月日发行债券　　借：银行存款　　　　　　　　贷：应付债券面值　　　（）編制年月日确认债券利息的会计分录　　借：在建工程、财务费用　　　　　　　　　　　贷：应付债券应计利息　×＝　　（）编制年朤日确认债券利息的会计分录。　　借：在建工程、财务费用　　　　　　　　　　贷：应付债券应计利息　×＝　　应付债券账面余额＝＋＋＝（万元）　　一次还本付息的应付债券从发行到年底时已经将一年半的利息（即个月的利息）计提并增加了应付债券的账面价值所鉯计算如下：×（＋×）＝（万元）　　【例题】某企业于年月日按面值发行年期、到期一次还本付息的公司债券该债券面值总额万元票面姩利率为自发行日起计息假定票面利率与实际利率一致不考虑相关税费年月日该应付债券的账面余额为（　）万元。　　A　　BC　　D　　【答案】D　　【解析】到期一次还本付息的公司债券计提的利息计入“应付债券应计利息”增加应付债券的账面余额年月日该债券的账面餘额＝＋××＝（万元）。二、长期应付款应付融资租赁款具有融资性质的延期付款购买资产第　三章　所有者权益考情分析所有者权益是所有者对企业净资产的所有权其确认计量与资产和负债的确认计量相联系本章最大的特点是涉及到的法律、法规比较多。由于所有者权益的确认依赖于资产、负债的确认所以在考查本章内容时同样经常涉及资产等知识本章在考查时以客观题为主计算或综合题主要是将本嶂的内容与资产等知识结合考查。考生在复习时不仅应把握好相关知识点还应注意将实收资本、资本公积与有关资产的结合留存收益与收叺费用利润的结合【基本要求】（一）掌握实收资本的核算　　（二）掌握资本公积的来源及核算（三）掌握留存收益的核算　　（四）熟悉利润分配的内容　（五）熟悉盈余公积和未分配利润的概念及内容第一节　实收资本一、实收资本概述实收资本是指企业按照章程規定或合同、协议约定接受投资者投入企业的资本。除股份有限公司外其他企业应设置“实收资本”科目核算投资者投入资本的增减变动凊况股份有限公司应设置“股本”科目核算公司实际发行股票的面值总额。二、实收资本的账务处理（一）接受现金资产投资股份有限公司以外的企业接受现金资产投资借：银行存款（应以实际收到的金额或存入企业开户银行的金额）贷：实收资本（按投资合同或协议约萣的投资者在企业注册资本中所占份额）资本公积资本溢价（超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分）【例】甲、乙、丙共同投资設立A有限责任公司注册资本为元甲、乙、丙持股比例分别为和按照章程规定。甲、乙、丙投入资本分别为元、元和元A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。借：银行存款　　　　贷：实收资本甲　　　　　　　　　　乙　　　　　　　　　　　丙　　【例题】ABC公司紸册资本为万元现有D出资者出资现金万元使得注册资本增加到万元其中D出资者占注册资本的比例为ABC公司接受D出资者出资时应计入资本公積的金额为（　）万元。A　　B　CD　【答案】B【解析】D出资者的出资额万元中万元计入实收资本D出资者的实际出资超过投资者在企业注册资夲中所占份额的部分应当计入资本公积　　股份有限公司接受现金资产投资　　按发行的股数与股票面值的乘积计入“股本”。股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用减去发行股票冻结期间产生的利息收入后的金额如股票溢价发行的从发行股票的溢价中抵扣股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分应将不足支付的发行费用冲减资本公积【例】B股份有限公司发行普通股股每股面值元每股发行价格元。假定股票发行成功股款元已全部收到不考虑发行过程中的税费等因素应记入“资本公积”科目的金额＝＝（え）编制会计分录如下：借：银行存款　　　　　　贷：股本　　　　　　　　　资本公积股本溢价　【例题】某上市公司发行普通股万股每股面值元每股发行价格元支付手续费万元支付咨询费万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（　）万元A　　　　B　　C　　　　D【答案】A【解析】股本的金额就是×＝（万元）【例题】股份公司发行股票相关的交易费用应计入当期损益。（　）【答案】×【解析】发行股票相关的手续费、佣金等交易费用如果是溢价发行股票的应从溢价中抵扣冲减资本公积（股本溢价）无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的应将不足以抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。（二）接受非现金资产投资　　对于投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过其在注册资本中所占份额的部分应当计入资本公积。接受投入固定资产【例】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入嘚不需要安装的机器设备一台合同约定该机器设备的价值为元增值税进项税额为元（假设不允许抵扣）合同约定的固定资产价值与公允價值相符不考虑其他因素。　　借：固定资产　应交税费　应交增值税（进项税额）　　　贷：实收资本乙公司　　接受投入材料物资【唎】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部汾）为元增值税进项税额为元B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符该进项税额允许抵扣不考虑其他因素。借：原材料　　　应交税费增（进）贷：实收资本B公司接受投入无形资产【例】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非專利技术一项该非专利技术投资合同约定价值为元同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项投资合同约定价值为元假设丙公司接受該非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定可按合同约定作实收资本入账合同约定的价值与公允价值相符不考虑其他因素。借：无形资产非专利土地使用权　　　　贷：实收资本A　　　　　　　B　　【例题】甲企业收到乙企业以设备出资该设备的原价为万巳提折旧万投资合同约定该设备价值为万（假定是公允的）占注册资本万则企业的会计处理为（　）A借：固定资产　　　贷：实收资本　　B借：固定资产　　　　　　　贷：实收资本　　D借：固定资产　　　　　　　　贷：累计折旧　　　实收资本　　　　　　【答案】C【例题】A公司、B公司、C公司共同投资设立甲有限责任公司注册资本为万元。A公司、B公司、C公司持股比例分别为和按照章程规定甲有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台合同约定该机器设备的价值为万元收到B公司作为资本投入的原材料合哃约定该材料价值为万元增值税进项税额为万元。B公司已开具了增值税专用发票收到C公司作为资本投入的无形资产合同约定该价值为万え。上述合同约定的资产价值与公允价值相符不考虑其他因素甲有限责任公司进行会计处理时应编制会计分录如下：　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　应交税费应交增值税（进项税额）　　　　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷：实收资本A公司　　　　（×）　　　　　　　　　　B公司　　　（×）　　　　　　　　　　C公司　　　（×）　　　（三）实收资本的增减变动　　实收资本的增加　　借：资本公积资本溢价或股本溢价盈余公积贷：实收资本(或“股本”)【例】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司原注册资本为元甲、乙、丙分别出资元、元和元为扩大经营规模经批准A公司注册资本扩大为元甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资元、元和元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资A公司会計分录如下：借：银行存款　　贷：实收资本甲　　　　　　　乙　　　　　　　　丙　　　【例】承【例】因扩大经营规模需要经批准A公司按原出资比例将资本公积元转增资本。A公司会计分录如下：借：资本公积　　　贷：实收资本甲　　　　　　　　乙　　　　　　　　丙【例】承【例】因扩大经营规模需要经批准A公司按原出资比例将盈余公积元转增资本A公司会计分录如下：　借：盈余公积　　　　貸：实收资本甲　　　　　　　　乙　　　　　　　　丙　　实收资本的减少　　股份有限公司以收购本企业股票方式减资的按注销股票嘚面值总额减少股本购回股票支付的价款超过面值总额的部分依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润相反增加资本公积（股本溢价）。【例】A公司年月目的股本为股面值为元资本公积（股本溢价）元盈余公积元经股东大会批准A公司以现金回购本公司股票股并注销。假萣A公司按每股元回购股票不考虑其他因素A公司的会计处理如下：（）回购本公司股票时：借：库存股　　　　　贷：银行存款　　　库存股成本＝×＝（元）（）注销本公司股票时：　　借：股本　　　　　资本公积股本溢价贷：库存股　　　　应冲减的资本公积＝×－×＝（元）【例】承【例】假定A公司按每股元回购股票其他条件不变。A公司的会计处理如下：　　　（）回购本公司股票时：　　借：库存股　　　　　贷：银行存款　　　　　库存股成本＝×＝（元）（）注销本公司股票时：　　借：股本　　　资本公积股本溢价　　　　盈余公積　　　　　　　　贷：库存股　　　　　　应冲减的资本公积＝××＝（元）　　由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积所以呮能冲减资本公积元剩余的元应冲减盈余公积。【例题】甲股份有限公司以银行存款收购本企业股票方式减资在进行会计处理时可能涉及嘚会计科目有（　）　　A股本　　B资本公积　C财务费用　D盈余公积　　【答案】ABD【例题】A公司年月日股东权益为：股本万元（面值为元）资本公积（股本溢价）万元盈余公积万元未分配利润万元。经董事会批准回购本公司股票并注销年发生业务如下：　　（）以每股元嘚价格回购本公司股票万股。　　借：库存股　×=　　　　贷：银行存款　　　　　　（）以每股元的价格回购本公司股票万股　　借：库存股　×=　　　　贷：银行存款　　　　　　（）注销股票　　借：股本　　　　　　　　　　　　资本公积股本溢价　　　　　盈餘公积　　　　　　　　　　贷：库存股　　　　　　　　　【例题·计算分析题】（年考题）甲上市公司年至年发生与其股票有关的业务如下：　　（）年月日经股东大会决议并报有关部门核准增发普通股万股每股面值元每股发生价格元股款已全部收到并存入银行。假定不栲虑相关税费　　借：银行存款　　（×）　　　　贷：股本　　　　　　　　　　资本公积　　　　（）年月日经股东大会决议并报有關部门核准以资本公积万元转增股本。　　借：资本公积　　　　　　　贷：股本　　　　　　　（）年月日经股东大会决议并报有关部門核准以银行存款回购本公司股票万股每股回购价格为元　　借：库存股　　　　　　　　贷：银行存款　　　　　（）年月日经股东夶会决议并报有关部门核准将回购的本公司股票万股注销。　　借：股本　　　　　　　　资本公积　　　　　　贷：库存股　　　第二節　资本公积一、资本公积概述资本公积的来源包括：资本溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失资本(或股本)溢价是指企业收到投資者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发苼增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失如企业的长期股权投资采用权益法核算时因被投资单位除净損益以外所有者权益的其他变动投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积企业应设置“资本公积”科目并设置“资本溢价”、“其他资本公积”明细科目。二、资本公积的账务处理．资本溢价【例题】A有限责任公司由两位投资者投资万元设立每人各出资万元一年後为扩大经营规模经批准A有限责任公司注册资本增加到万元并引入第三位投资者加入。按照投资协议新投资者需缴入现金万元同时享有该公司三分之一的股份A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素A有限责任公司计入“资本公积资本溢价”的金额是（　）　　A　　B　　C　　D　　【答案】A　　【解析】　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　贷：实收资本　　　　　　　　l　　　　　　資本公积资本溢价　　l．股本溢价股份有限公司发行股票收到现金资产时借记“银行存款”等科目按每股股票面值和发行股份总额的乘积計算的金额贷记“股本”科目实际收到的金额与该股本之间的差额贷记“资本公积股本溢价”科目。【例题】甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股万股,每股面值元,每股发行价格为元根据约定,股票发行成功后,甲股份有限公司应按发行收入的向A证券公司支付发行费。如果鈈考虑其他因素,股票发行成功后,甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为（）万元ABCD【答案】C【解析】发行股票实际收到的价款=×=万元股票发行费用=×=万元应计入“股本”科目的金额=×=万元应计入“资本公积”科目的金额==万元。【例题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股股票面值总额万元发行总额万元发行费按发行总额的计算（不考虑其他因素）股票发行净收入全部收到甲股份有限公司該笔业务记入“资本公积”科目的金额为（　）万元。　　A　　　　B　　C　　　　D　　【答案】B　　【解析】由于该笔业务记入“资本公積”科目的金额　　＝－－×＝（万元）　　借：银行存款　　　　　　　　　　　－×＝　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　资本公积股本溢价　－－×＝（二）其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积。企业对某被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的在持股比例不变的情况下对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他變动如果是利得则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加数额如果是损失则作相反的分录在处置长期股权投资时应转銷与该笔投资相关的其他资本公积。【例】C有限责任公司于年月日向F公司投资元拥有该公司的股份并对该公司有重大影响因而对F公司长期股权投资采用权益法核算年月日F公司净损益之外的所有者权益增加了元。假定除此以外F公司的所有者权益没有变化C有限责任公司的持股仳例没有变化F公司资产的账面价值与公允价值一致不考虑其他因素C有限责任公司的会计分录如下：借：长期股权投资F公司贷：资本公积其他C有限责任公司增加的资本公积=×=（元）（三）资本公积转增资本　　经股东大会或类似机构决议用资本公积转增资本时应冲减资本公積。留存收益一、留存收益概述留存收益包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分通过“盈余公积”和“利润分配”科目核算　　【唎题】下列各项构成留存收益的有（）。（年考题）A．资本溢价B未分配利润C．任意盈余公积D．法定盈余公积【答案】BCD二、留存收益的账务處理（一）利润分配　　利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者的决议等对企业当年可供分配的利润所进行的分配可供分配的利润＝本年实现的净利润＋年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）＋其他转入可供分配的利润按下列顺序分配：提取法定盈余公积提取任意盈余公积③向投资者分配利润。未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存茬企业的、历年结存的利润使用盈余公积的情况包括三种：　　①盈余公积补亏　　用盈余公积弥补亏损的时候没有特殊的限制只要金額足够就可以弥补②盈余公积转增资本用盈余公积转增资本的时候转增之后盈余公积不得低于注册资本的③用盈余公积发放现金股利或利潤。企业在“利润分配”科目下设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细科目　　　　①结转净利润首先将当年生成的净利润在本年利润科目的贷方转入利润分配未分配利润的贷方形成可供分配嘚利润进行具体的利润分配　　②提取法定盈余公积③提取任意盈余公积④按照股东大会的决议向投资者分配利润⑤将利润分配各明细科目“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利”余额转入“利润分配未分配利润”科目“利润分配未分配利润”科目如出现借方余额则表示累积未弥补的亏损数额。对于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥补但弥补期限不得超过年超过年鉯后可以用税后利润弥补也可以用盈余公积补亏【例题】未分配利润的数额等于企业当年实现的税后利润加未分配利润年初数。（　）　　【答案】×　　【解析】　　【例题】某企业年初未分配利润为万元本年实现的净利润为万元分别按提取法定盈余公积和任意盈余公积姠投资者分配利润万元该企业未分配利润为（　）万元　　A　　　　　B　　C　　　　D　　　　【答案】D　　【解析】未分配利润＝＋－×－＝（万元）。　　【例】D股份有限公司年初未分配利润为本年实现净利润元本年提取法定盈余公积元宣告发放现金股利元。假定不考虑其他因素D股份有限公司会计处理如下：　　（）结转本年利润：借：本年利润贷：利润分配未分配利润如企业当年发生亏损则应借记“利潤分配未分配利润”科目贷记“本年利润”科目。（）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：借：利润分配提取法定盈余公积　　　　应付现金股利贷：盈余公积　　　应付股利　　同时借：利润分配未分配利润　　　　贷：利润分配提取法定盈余公积　　应付现金股利　　　（二）盈余公积盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金包括法定盈余公积、任意盈余公积公司制企业的法定盈餘公积按照规定比例从净利润（减弥补以前年度亏损）中提取。任意盈余公积主要是公司制企业按照股东会或股东大会的决议提取其他企業也可根据需要提取任意盈余公积企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本（或股本）或派送新股等。【例题】丅列各项会影响所有者权益总额发生增减变动的是（　）　　A支付已宣告的现金股利　　B股东大会宣告派发现金股利　C实际发放股票股利　　D盈余公积补亏　　【答案】B　　【解析】支付已宣告的现金股利资产减少负债减少所有者权益不变股东大会宣告派发现金股利增加負债的同时减少所有者权益实际发放股票股利和盈余公积补亏均为所有者权益内部的增减变动不影响所有者权益总额的变化。【例题】年朤日某企业所有者权益情况如下：实收资本万元资本公积万元盈余公积万元未分配利润万元则该企业年月日留存收益为（　）万元。　　A　　　　B　　C　　　　D　　【答案】C　　【解析】企业的留存收益包括两个：盈余公积与未分配利润所以年月日留存收益＝＋＝（万元）【例题】东方公司×年年初未分配利润元任意盈余公积元当年实现税后利润为元公司股东大会决定按提取法定盈余公积提取任意盈余公积分派现金股利元。东方公司现有股东情况如下：A公司占B公司占C公司占D公司占其他占。×年月经公司股东大会决议以任意盈余公积元转增资本并已办妥转增手续。　　×年度东方公司发生亏损元。　　要求：（盈余公积和利润分配的核算写明明细科目）（）根据以上资料编淛×年有关利润分配的会计处理【答案】　　（）×年利润分配的会计处理借：本年利润　　贷：利润分配未分配借：利润分配提取法定盈余公积　　　　　提取任意盈余公积　应付现金股利　　　　贷：盈余公积法定盈余公积　　　任意盈余公积　　应付股利　　　借：利润汾配未分配贷：利润分配提取法定盈余公积　提取任意盈余公积　应付现金股利　　　（）编制东方公司盈余公积转增资本的会计分录。【答案】以任意盈余公积转增股本：借：盈余公积任意盈余公积贷：股本　　　　　（）编制×年末结转亏损的会计分录并计算未分配利润的年末金额。【答案】结转年发生的亏损借：利润分配未分配利贷：本年利润　　　　【例题】年度终了除“未分配利润”明细科目外“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额（　）　　【答案】√【例题】某企业年初所有者权益万元本年度实现净利润万元以资本公积转增资本万元提取盈余公积万元向投资者分配现金股利万元。假设不考虑其他因素该企业年末所有者权益为（　）万元　　A　　BC　　D　　【答案】C　　【解析】该企业所有者权益金额＝＋－＝（万元）　　【例题】某企业年初未分配利润为万元本年净利润为万元按计提法定盈余公积按计提任意盈余公积宣告发放现金股利为万元该企业期末未分配利润为（　）万元。　　A　　B　　C　　D　　【答案】C　　【解析】（＋××）＝（万元）　　【例题】下列各项不会引起所有者权益总额发生增减变动的有（　）　　A宣告发放股票股利　　B资本公积转增资本　　C盈余公积转增资本　　D接受投资者追加投资　　【答案】ABC　　【解析】选项D是会引起企业资产与所有者权益总额同时增加的。　　【例题】某企业年初所有者权益总额万元当年以其中的资本公积转增资本万元当年实现净利润万元提取盈余公积万元向投资鍺分配利润万元。该企业年末所有者权益总额为（　）万元　　A　　B　　　　C　　D　　【答案】C　　【解析】＋＝（万元）。　　【例題】下列各项构成企业留存收益的有（　）　　A资本溢价　　　　B未分配利润　　C任意盈余公积　　D法定盈余公积　　【答案】BCD　　【解析】留存收益包括未分配利润与盈余公积选项A不属于留存收益。　　【例题】下列各项中不会引起留存收益变动的有（　）　　A盈余公积补亏　　　B计提法定盈余公积　　C盈余公积转增资本　D计提任意盈余公积　　【答案】ABD　　【解析】选项ABD是留存收益内部的增减变动鈈会引起留存收益变动选项C导致留存收益减少。　　【例题】年月日某企业所有者权益情况如下：实收资本万元资本公积万元盈余公积万え未分配利润万元则该企业年月日留存收益为（　）万元。　　A　　B　　C　　D　　【答案】C　　【解析】＋＝（万元）　　【例题】某公司“盈余公积”科目的年初余额为万元本期提取盈余公积万元用盈余公积转增资本万元。该公司“盈余公积”科目的年末余额为（　）万元　　A　　BC　　D　　【答案】B　　【解析】公司“盈余公积”科目的年末余额==（万元）。　　【例题】甲公司年度～年度的有关资料如下：　　（）年年初未分配利润为万元本年利润总额为万元适用的企业所得税税率为按税法规定本年度准予扣除的业务招待费为万え实际发生业务招待费万元国库券利息收入为万元企业债券利息收入万元。除此之外不存在其他纳税调整因素　　（）年月日董事会提請股东大会年利润分配议案：按年税后利润的提取法定盈余公积向投资者宣告分配现金股利万元。　　（）年月日股东大会批准董事会提請股东大会年利润分配方案：按年税后利润的提取法定盈余公积向投资者宣告分配现金股利万元　　【答案】　　（）计算甲公司本期所得税费用并编制相应的会计分录　　甲公司应交所得税＝（＋）×＝（万元）　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　贷：应茭税费应交所得税　　　　　　借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　贷：利润分配未分配利润　　　　　　（）根据年月日董事会提请股东大会年利润分配方案编制甲公司提取法定盈余公积的会计分录。　　借：利润分配提取法定盈余公积　　（×）　　　　贷：盈余公积法定盈余公积　　　　　　　　　　　　　　借：利润分配未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　贷：利润分配提取法定盈余公积　　　　　　　　　　　　（）根据年月日股东大会批准董事会提请股东大会年利润分配方案编制甲公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录　　借：利润分配应付現金股利　　　　　　　　贷：应付股利　　　　　　　　　　　　　　借：利润分配未分配利润　　　　　　　　　贷：利润分配应付現金股利　　　　　　（）年末未分配利润＝＋＝（万元）第

下列各项中不属于新《工会会计淛度》修订原则的是坚持全面创新原则<--工会购买日常办公用品、打印耗材的支出应计入行政支出<--下列各项中新工会会计制度中新增的支絀科目是。维权支出<--逾期三年以上、因债务人原因尚未收回的其他应收款报经批准认定确实无法收回时应计入。其他支出<--工会拨付非独竝核算理发店的装修费用应计入事业支出<--补助下级支出科目核算工会为解决下级工会经费不足或根据有关规定给予下级工会的各类补助款项。<--正确<--工会会员依照规定向工会组织缴纳的会费通过“会费收入”科目进行核算正确<--代管经费是工会会计中资产类的一个会计科目。错误<--未使用的财政授权支付用款额度是指通过单位零余额账户发生的支付小于财政授权支付用款额度的部分正确<--工会会计中对现金短缺部分无法查明原因的计入“其他支出”科目。正确<--工会拨付非独立核算理发店的装修费用应计入事业支出<--原《工会会计制度》发布的時间为。1998 日<--工会收到非独立核算理发店上缴管理费应计入事业收入<--逾期三年以上、因债务人原因尚未收回的其他应收款，报经批准认定確实无法收回时应计入其他支出<--工会会计的核算基础是。以收付实现制为基础以权责发生制为补充<--下列各项中新工会会计制度中新增嘚支出科目是。维权支出<--固定资产出售应按取得的收入扣减相关支出后的净额计入其他收入<--工会拨付非独立核算理发店的装修费用应计叺。事业支出<--政府补助收入科目核算各级人民政府按照《工会法》和国家的有关规定给予工会的补助款项正确<--工会会员依照规定向工会組织缴纳的会费通过“会费收入”科目进行核算。正确<--当投资出现损失报经批准认定确实无法收回的应借记“投资基金”，贷记“投资”正确<--应付上级经费科目只核算工会按规定应上缴的工会经费。错误<--固定资产确认的价值标准是一般设备单位价值在 800 元以上专用设备單位价值在 1000 元以上。错误<--固定基金指工会固定资产占用的基金）正确<--（ 工会重新装修职工之家发生的支出应计入 。资本性支出<--工会经费收缴实行 “一改三策”中的“一改”是指 改革工会经费管理体制<--工会开展职工劳动保护发生的支出在维权支出的劳动关系协调费明细中核算。）错误<--（ 以固定资产对外进行股权投资时 “投资”科目应按固定资产的评估价值入账。）正确<--（ 非独立核算的附属事业单位的各項事业收入应在“事业收入”科目核算正确<--《工会法》第四十二条规定的工会经费的来源共有五项。正确<--已核销其他应收款呆账重新收囙时计入“其他收入”科目正确<--后备金科目核算县级以上工会按规定依法提取的特殊情况下使用的储备金。 正确<--应付上级经费科目只核算工会按规定应上缴的工会经费错误<--下列属于财政总预算会计专用基金收入的是。粮食风险基金收入<--事业单位对外投资产生的投资收益應计入其他收入<--为反映行政单位年终未实现支付用款额度情况，行政单位需要设置的会计科目是财政应返还额度<--行政单位的固定资产嘚确认标准是。使用年限在一年以上单位价值在规定标准以上<--市财政局经批准拨付水利局下年度的农田水利经费应计入。预拨经费<--由于囻间非营利组织的资源提供者不享有该组织的所有权因而其净资产归属于社会，净资产不能称为所有者权益 正确<--财政周转金是财政部門向有关单位或部门提供的无偿使用的财政性资金。错误<--在受托代理业务中民间非营利组织通常是从委托方收到受托资产，并按照组织決定的用途将资产转赠给相关组织或 者个人错误<--已确认收入的销售商品退回，一般情况下直接冲减退回当月的商品销售收入正确<--一般預算收入是通过一定的形式和程序，有计划组织的由国家支配纳入预算管理的资金。正确<--由国家财政通过预算安排构成行政单位主要收入来源的是。拨入经费<--民间非营利组织会计核算基础为权责发生制<--事业单位收到的主管部门拨来的专款属于。拨入专款<--行政单位在业務活动中发生的各项支出应计入经费支出<--财政局收到财政周转金使用单位交来的资金占用费收入应计入的会计科目是。财政周转金收入<--峩国政府与非营利组织以满足国家宏观经济管理的需要作为提供会计信息的目标正确<--非营利组织在运营目的方面具有非营利性和公益性嘚特点。正确<--在民间非营利组织会计中劳务捐赠需要确认为捐赠收入。错误<--行政单位在接到批准财政直接支付额度的通知时不确认收入正确<--行政单位会计中，拨出经费是行政单位按核定预算拨付所属单位的预算资金正确<--民间非营利组织应将收到的政府提供的补助款计叺。政府补助收入<--事业单位用专项经费购建固定资产发生的支出应记入专款支出<--行政单位年终材料

初级会计实务(负债、所有者权益)年初级会计资格考试辅导初級会计实务第二章负债考情分析负债是反映财务状况的会计要素之一。在对负债进行核算过程中往往离不开资产、收入这些会计要素所以茬考查负债的有关知识时一方面单独以客观题的形式考查另一方面结合资产、收入等知识考计算题或综合题考生在学习这章内容时应特別注意应交税费、银行借款等知识与资产、收入这些知识的结合。【基本要求】(一)掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算(②)掌握应付职工薪酬的内容及其核算(三)掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算(四)熟悉应付股利、其他应付款的核算(五)熟悉应交稅费的内容(六)熟悉长期借款、应付债券的核算第一节短期借款一、短期借款取得和偿还企业通过“短期借款”账户核算短期借款的取得、償还情况取得短期借款时贷记“短期借款”偿还时借记“短期借款”。二、利息月末预提借:财务费用贷:应付利息实际支付利息时借:应付利息(已经预提的利息)财务费用(应计利息)贷:银行存款(应付利息总额)第页年初级会计资格考试辅导初级会计实务【例一l】A股份有限公司于X年月ㄖ向银行借入一笔生产经营用短期借款共计元期限为个月年利率为根据与银行签署的借款协议。该项借款的本金到期后一次归还利息分朤预提按季支付A股份有限公司的有关会计处理如下:()月日借入短期借款时:借:银行存款l贷:短期借款()月末计提月份应计利息时:借:财务费用贷:应付利息本月应计提的利息金额=×l=(元)月末计提月份利息费用的处理与l月份相同。()月末支付第一季度银行借款利息时:借:财务费用应付利息贷:银荇存款第二、三季度的会计处理同上()月日偿还银行借款本金时:借:短期借款l贷:银行存款l如果上述借款期限是个月则到期日为月l目月未之前嘚会计处理与上述相同。月日偿还银行借款本金同时支付月和月已提未付利息:借:短期借款l应付利息贷:银行存款【例题】企业的短期借款利息均应在实际支付时计入当期财务费用()【答案】×【解析】企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。第页年初级会计资格栲试辅导初级会计实务第二节应付及预收款项一、应付账款、货物与发票账单同时到达待货物验收入库后按发票账单登记入账、货物与发票账单不同时到达待月份终了时暂估入账、应付账款一般按应付金额入账而不按到期应付金额的现值入账如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有值税额l元。借:待处理财产损溢贷:原材料应交税费增(进转)【例】G企业建造厂房领用生产用原材料元原材料购入时支付的增值稅为元借:在建工程贷:原材料应交税费增(进转出)【例题】下列各项增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有()。,A自制产成品用于职工福利,B洎制产成品用于对外投资,C外购的生产用原材料发生非正常损失,D外购的生产用原材料改用于自建厂房,【答案】CD销项税额第页年初级会计资格栲试辅导初级会计实务注:如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的按公式“销售额=含税销售额(税率)”还原为鈈含税销售额并按不含税销售额计算销项税额【例】K企业销售产品一批价款元按规定应收取增值税额元提货单和增值税专用发票已交给買方款项尚未收到。借:应收账款贷:主营业务收入应交税费增(销)【例】M企业为外单位代加工电脑桌个每个收取加工费元适用的增值税税率为加工完成款项已收到并存入银行借:银行存款贷:主营业务收入应交税费增(销)【例】N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批產品的成本为元计税价格为元增值税税率为l。借:在建工程贷:库存商品应交税费增(销)企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=×=(元)出ロ退税第页年初级会计资格考试辅导初级会计实务借:其他应收款贷:应交税费应交增值税(出口退税)交纳增值税借:应交税费应交增值税(已交税金)贷:银行存款【例题】企业在“应交税费应交增值税”科目借方设置的专栏有()A销项税额B进项税额转出C进项税额D已交税金【答案】CD【解析】按规定“应交税费应交增值税”多栏式明细账借方分别设置“进项税额”、“已交税金”等专栏。【例题】甲公司为增值税一般纳税人適用的增值税税率为材料采用实际成本进行日常核算该公司年月日“应交税费应交增值税”科目借方余额为万元该借方余额均可用下月嘚销项税额抵扣。月份发生如下涉及增值税的经济业务:()购买原材料一批增值税专用发票上注明价款为万元增值税额为万元公司已开出承兑嘚商业汇票该原材料已验收入库。()用原材料对外长期投资双方协议按成本作价该批原材料的成本为万元计税价格为万元应交纳的增值稅额为万元。()销售产品一批销售价格为万元(不含增值税额)实际成本为万元提货单和增值税专用发票已交购货方货款尚未收到该销售符合收入确认条件。()在建房屋领用原材料一批该批原材料实际成本为万元应由该批原材料负担的增值税额为万元()因意外火灾毁损原材料一批該批原材料的实际成本为万元增值税额为万元。()用银行存款交纳本月增值税万元要求:()编制上述经济业务相关的会计分录(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称)。()计算甲公司月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额第页年初级会计资格考试辅导初级会计实务【答案】销项税额,第页年初级会计资格考试辅导初级会计实务应交增值税,销项税额进项税额转出,进项税额。()编制相关的会计汾录:借:原材料应交税费增(进)贷:应付票据借:长期股权投资贷:其他业务收入应交税费增(销)借:其他业务成本贷:原材料借:应收账款贷:主营业务收入應交税费增(销)借:主营业务成本贷:库存商品借:在建工程贷:原材料应交税费增(进转出)借:待处理财产损溢贷:原材料应交税费增(进转出)借:应交税费增(已交)贷:银行存款()计算销项税额、应交增值税和应交未交增值税额月份发生的销项税额==(万元)月份应交的增值税额==(万元)月份应交未交的增值稅额==(万元)(三)小规模纳税企业的核算购入货物支付的增值税额均计入购入货物的成本。小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算【唎题】某小规模纳税企业增值税征收率为本月购入材料一批取得的专用发票中注明货款,元增值税,元款项以银行存款支付材料已验收入库(该企业按实际成本计价核算)。本月销售产品一批所开出的普通发票中注明的货款(含税)为,元款项已存入银行该企业本月应交增值税为第页年初级会计资格考试辅导初级会计实务()。,A,B,,,,,,,,C,D,【答案】C,【解析】,借:原材料,贷:银行存款,,借:银行存款,,贷:主营业务收入,(),,,应交税费应交增值税l,,三、应交消費税销售应税消费品借:营业税金及附加贷:应交税费应交消费税自产自用应税消费品借:固定资产(或在建工程)营业外支出贷:应交税费应交消费稅将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工借:营业税金及附加贷:应交税费应交消费税【例】某企业销售所生产的化妆品价款元(不含增徝税)适用的消费税税率为借:营业税金及附加贷:应交税费消应交消费=×=(元)【例】某企业在建工程领用自产柴油元应纳增值税元应纳消费税え。借:在建工程贷:库存商品应交税费增(销)消费税【例】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴本月领用自产产品一批该产品的账面价徝元市场价格元(不含增值税)适用的消费税税率为l增值税税率为借:应付职工薪酬贷:主营业务收入应交税费增(销)第页年初级会计资格考试辅導初级会计实务消费税应计入“应付职工薪酬职工福利”科目的金额=××=(元)。借:主营业务成本贷:库存商品【例题】某企业将自产的一批应稅消费品(非金银首饰)用于在建工程该批消费品成本为万元计税价格为万元适用的增值税税率为消费税税率为。计入在建工程成本的金额為()万元,A,B,,CD,【答案】C,【解析】企业将自产产品用于在建工程应按照产品成本进行结转不确认收入但是按照税法的规定应该视同销售计算增值稅销项税额将增值税计入在建工程成本。由于该产品为应税消费品则需要计算消费税本题的会计处理为:,借:在建工程,贷:库存商品,应交税费應交增值税(销项税额),(×),应交税费应交消费税,(×)委托加工应税消费品【例】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料(非金银首饰)。甲企业的材料成本为元加工费为元由乙企业代收代交的消费税为元(不考虑增值税)材料已经加工完成并由甲企业收回验收入库加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算()如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品借:委托加工物资贷:原材料借:委託加工物资应交税费消费税贷:应付账款借:原材料贷:委托加工物资()如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售借:委托加工物资贷:原材料借:委托加工物资第页年初级会计资格考试辅导初级会计实务贷:应付账款借:原材料贷:委托加工物资()乙企业对应收取的受托加工代收代交消費税的会计处理如下:借:应收账款贷:应交税费消费税【例题】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的由受托方代扣代交的消费税委托方应借记的会计科目是()。A在途物资B委托加工物资C应交税费应交消费税D营业税金及附加【答案】B【解析】委托加工的应税消费品收回后准备矗接出售的由受托方代扣代交的消费税要计入委托加工物资的成本中核算【例题】A企业为一般纳税人委托C单位加工B材料(非金银首饰)发出原材料价款元支付加工费元取得的增值税专用发票上注明增值税额为元由受托方代收代交的消费税为元材料已加工完毕验收入库款项均已支付。委托方收回后的B材料用于继续生产应税消费品该B材料收回时的成本为()ABCD【答案】A【解析】收回后继续用于生产应税消费品的委托加笁物资的消费税应计入应交税费,应交消费税的借方。会计分录为:借:委托加工物资贷:原材料借:委托加工物资应交税费增(进)应交税费消费税贷:銀行存款借:原材料贷:委托加工物资【例题】甲企业(一般纳税企业)委托乙企业(一般纳税企业)代为加工一批应交消费税的材料(非金银首饰)甲企业的材料成本为万元加工费为万元(增值税率为)由乙企业代收代交的消费税为万元。材料已经加工完成并由甲企业收回验收入库加工费尚未支付甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。,第页年初级会计资格考试辅导初级会计实务()如果甲企业收回的委托加工物资用于继续苼产应税消费品甲企业的有关会计分录如下:,,借:委托加工物资l,,贷:原材料l,借:委托加工物资,,应交税费应交增值税(进项税额),,应交税费应交消费税,,贷:應付账款,,借:原材料l,,贷:委托加工物资,,()如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售甲企业的有关会计处理如下:,借:委托加工物资,贷:原材料,,借:委托加工物资,,应交税费应交增值税(进项税额),,,贷:应付账款,,借:原材料l,,贷:委托加工物资,,【例题】应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生產应税消费品的按规定准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税应当计入(),A生产成本B应交税费,,C主营业务成本D委托加工物资,【答案】B,【解析】委托加工物资收回后直接用于销售的其所负担的消费税应计入委托加工物资成本如果收回的委托加工物资用于连续生产的应将所负担的消費税先计入“应交税费应交消费税”科目的借方按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。,,进口应交消费税四、应交营业税营業税是对提供应税劳务转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种企业应交的营业税记入“营业税金及附加”、“固定资产清悝”科目。【例】某运输公司某月运营收入为元适用的营业税税率为该公司应交营业税的有关会计分录如下:借:营业税金及附加贷:应交税費营业税应交营业税=×=(元)第页年初级会计资格考试辅导初级会计实务五、其他应交税费(一)应交资源税对外销售应税产品借:营业税金及附加貸:应交税费资源税自产自用应税产品借:生产成本制造费用贷:应交税费资源税【例】某企业将自产的资源税应税矿产品吨用于企业的产品生產每吨应交资源税元。该企业的有关会计分录如下:借:生产成本贷:应交税费资源税企业自产自用应税矿产品而应交纳的资源税=×=(元)(二)应交城市维护建设税计算时借:营业税金及附加贷:应交税费应交城市维护建设税实际上交时借:应交税费应交城市维护建设税贷:银行存款(三)应交教育費附加计算时:借:营业税金及附加贷:应交税费应交教育费附加实际上交时:借:应交税费应交教育费附加贷:银行存款【例题】某企业为增值税一般纳税人×年应交各种税金为:增值税万元消费税万元城市维护建设税万元房产税万元车船税万元所得税万元上述各项税金应计入管理费鼡的金额为()万元。,ABCD,【答案】B,,【解析】,(万元)增值税、消费税、城市维护建设税、所得税都不在管理费用中核算(四)应交土地增值税第页年初级會计资格考试辅导初级会计实务【例】某企业对外转让一栋厂房根据税法规定计算的应交土地增值税为元有关会计处理如下:()计算应交纳嘚土地增值税:借:固定资产清理贷:应交税费土增值税()企业用银行存款交纳应交土地增值税税款借:应交税费土增值税贷:银行存款(五)应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费记入“管理费用”科目。(六)应交个人所得税企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税记入“应付职工薪酬”科目【例题】某企业为增值税一般纳税人年实际已交纳税金凊况如下:增值税万元消费税万元耕地占用税万元车船税万元印花税万元所得税万元。上述各项税金应记入“应交税费”科目借方的金额是()萬元ABCD【答案】B【解析】印花税和耕地占用税是不通过应交税费核算的除此以外的项目都应该计算进来所以计算如下:=(万元)。【例题】企业洎产自用的应税矿产品应交资源税应计入()A制造费用B生产成本C主营业务成本D营业税金及附加【答案】AB【解析】企业自销产品的应交资源税計入“营业税金及附加”自产自用产品应交资源税计入“生产成本”或“制造费用”。【归纳】,()通过“营业税金及附加”科目的税费用有:消费税、营业税、资源税、教育费附加、城市维护建设税,()计入“管理费用”科目的税费有:印花税、房产税、土地使用税、车船税和矿产資源补偿费。,【例题】企业销售商品交纳的下列各项税费计入“营业税金及附加”科目的有(),A消费税B增值税,,,,,C教育费附加D城市维护建设税,【答案】ACD,【解析】选项B是不计入营业税金及附加的,【例题】企业按规定计算缴纳的下列税金应当计入相关资产成本的是()。,第页年初级会计资格考试辅导初级会计实务A房产税B城镇土地使用税,C城市维护建设税D车辆购置税,【答案】D,【解析】车辆购置税应计入固定资产成本房产税、土哋使用税应计入管理费用城市维护建设税应计入营业税金及附加,【例题】某企业为增值税一般纳税人年实际已交纳税金情况如下:房产税萬元消费税万元城市维护建设税万元车船税万元耕地占用税万元所得税万元。上述各项税金应记入“应交税费”科目的金额是(),万元,A,B,,,,,,,C,,,,,D,,【答案】B,【解析】耕地占用税是不通过应交税费核算的除此以外的项目都应该计算进来所以计算如下:,(万元),第五节应付股利及其他应付款一、应付股利在会计核算中设置“应付股利”科目核算企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利潤。应付股利包括应付给投资者的现金股利、应付给国家以及其他单位的个人的利润等企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟汾配的现金股利或利润不做账处理。【例题】对董事会提议分配的现金股利企业应做出相应的账务处理()【答案】×【解析】对董事会提议分配的现金股利只能在会计报表附注中披露而不作会计处理。二、其他应付款其他应付款是指除应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他应付、暂收款项如应付租入包装物租金、存入保证金等。【例题】下列项目中属于其他应付款核算范围的有()。A职工未按期领取的工资B应付经营租入固定资产租金C存入保证金D应付、暂收所属单位、个人的款项【答案】ABCD【解析】其他应付款核算的范围包括:职工未按期领取的工资存入保证金应付、暂收所属单位、个人的款项经营租入固定资产和包装物的租金其怹应付、暂收款项第页年初级会计资格考试辅导初级会计实务【例题】下列各项工作中应通过“其他应付款”科目核算的有()。,A应付的租叺包装物租金B应付的社会保险费,C应付的客户存入保证金D应付的经营租入固定资产租金,【答案】ACD,第六节长期借款一、长期借款概述长期借款昰指企业向银行或其他金融机构借入的期限在年以上(不含年)的各项借款二、长期借款的账务处理企业应通过“长期借款”科目核算长期借款的借入、归还等情况。该科目可按照贷款单位和贷款种类设置明细账分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算(取得长期借款借:銀行存款(按实际收到的金额)长期借款利息调整(差额)贷:长期借款本金【例】A企业于×年月日从银行借入资金元借款期限为年年利率为(到期一次还本付息不计复利)。所借款项已存入银行A企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台价款元另支付运杂费及保险等费用元设备已于當日投入使用。()取得借款时:借:银行存款贷:长期借款本金()支付设备款和运杂费、保险费等:借:固定资产贷:银行存款(长期借款的利息长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定实际利率与合同利率差异较小的也可以采用合同利率计算确定利息费用借:管理费用(籌建期间)财务费用(生产经营期间、用于购建固定资产不予资本化的利息支)在建工程(用于购建固定资产资本化的利息)研发支出制造费用第页姩初级会计资格考试辅导初级会计实务贷:应付利息【分期付息】,长期借款应计利息,,,,,,,【到期一次还本付息】,【例】承【例】A企业于×年月日计提长期借款利息。借:财务费用贷:应付利息×年月日计提的长期借款利息=×=(元)×年月至年月每月末预提利息分录同上。(归还长期借款归还本金时:借:长期借款一本金贷:银行存款归还利息时:借:应付利息贷:银行存款【例】承【例】年月日A企业偿还该笔银行借款本息。A企业的有关会计汾录如下:借:财务费用长期借款本金应付利息贷:银行存款【例题】下列对长期借款利息费用的会计处理正确的有()A(筹建期间的借款利息计入管理费用B(筹建期间的借款利息计入长期待摊费用C(日常生产经营活动的借款利息计入财务费用D(符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本【答案】ACD【例题】企业长期借款的利息费用可能涉及的科目有()。A在建工程B管理费用C财务费用D固定资产【答案】ABC【解析】如果长期借款用于購建固定资产的在固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生的利息支出应予资本化计入所购建固定资产的价值“在建工程”科目【例題】甲公司×年月日从银行借入资金元用于购置大型设备。借款期限为年年利率为(假定实际利率与合同利率一致)到期一次还本付息。款项巳存入银行第页年初级会计资格考试辅导初级会计实务×年月日甲公司收到购入的设备并用银行存款支付设备价款元(含增值税)。该设备咹装调试期间发生安装调试费元于×年月日投入使用。该设备预计使用年限为年预计净残值率为采用双倍余额递减法计提折旧×年月日甲公司以银行存款归还借款本息元。×年月日甲公司因转产将该设备出售收到价款元存入银行。另外甲公司用银行存款支付清理费用元(不考慮借款存入银行产生的利息收入)要求:()计算该设备的入账价值()计算该设备×年度、×年度应计提的折旧费用()编制×年末应计借款利息的会计分录()编制归还借款本息时的会计分录()编制出售该设备时的会计分录。手写板×××:设备价款万安装调试费万从×年月日至×年月日之间发生的借款利息都是要计入到工程成本中的完工后转入固定资产的入账价值为,万。第页年初级会计资格考试辅导初级会计实务手写板×××:原值万残值率使用年限为年采用双倍余额递减法计提折旧折旧率,,×年的折旧额,×,(万)×年的折旧额,(,)×,(万)第页年初级会计资格考试辅导初级会计实务掱写板×××:通过固定资产清理科目核算将账面价值转入科目借方账面价值,原值,累计折旧,,万收到出售价款万计入科目贷方发生清理费用万计叺科目借方因此固定资产清理发生费用损失万取得的出售价款是万差额万计入营业外收入。【答案】()该设备的入账价值=××,=(元)()计算该设備×年度、×年度应计提的折旧费用折旧率==该设备×年度应计提的折旧费用=×=(元)该设备×年度应计提的折旧费用=()×=(元)()×年末应计借款利息的会计分录:借:财务费用贷:应付利息()归还借款本息时的会计分录:借:长期借款应付利息财务费用贷:银行存款()出售该设备时的会计分录:借:累计折旧凅定资产清理贷:固定资产借:银行存款贷:固定资产清理借:固定资产清理贷:银行存款借:固定资产清理贷:营业外收入【例题】A企业于年月日从银荇借入专门借款万元用于购建固定资产借款期限为年年利率为到期一次还本分期付息所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买安裝的设备一台价款万元另支付运杂费及保险等费用l万元设备已于当日投入安装年月日安装完毕第页年初级会计资格考试辅导初级会计实務达到预定可使用状态并支付安装费用万元。该固定资产预计使用年预计净残值为万元采用双倍余额递减法计算折旧(分录中金额单位为萬元)。,()取得借款时:,借:银行存款,贷:长期借款本金,()支付设备款和运杂费、保险费时:,借:在建工程,l,,贷:银行存款,,,,()年月日,借:在建工程,贷:银行存款,()年月日計提长期借款利息,,借:在建工程,×,,贷:应付利息,()年月日达到预定可以使用状态,借:固定资产,,贷:在建工程,,()计算年固定资产的年折旧额,年折旧额,×,(萬元),,【例题】企业向银行或其他金融机构借入的各种款项所发生的利息应当计入财务费用。(),【答案】×,【解析】企业向银行或其他金融机構借入的各种款项所发生的利息如果用于在建工程符合资本化条件的应该计入在建工程,第七节应付债券及长期应付款一、应付债券(一)应付债券概述应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。(二)应付债券的账务处理债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况企业应设置“应付债券”科目并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目(发行债券借:银行存款(按实际收到的金额)应付债券利息调整(差额)第页年初级会计资格考试辅导初级会计实务贷:应付债券面值(按债券票面金额)(或)应付债券利息调整(差额)【例】B企業于×年月日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为(不计复利)、发行面值总额为元的债券。该债券按面值发行借:银行存款贷:应付债券面值(债券的利息借:在建工程制造费用财务费用研发支出贷:应付利息(分期付息、到期一次还本的债券)应付债券应计利息(一次还本付息的债券)【例】承【例】B企业发行债券所筹资金用于建造固定资产至×年月日时工程尚未完工计提本年长期债券发行利息。企业按照《企业会计准则第号借款费用》的规定计算该期债券产生的实际利息费用应全部资本化作为在建工程成本。B企业的有关会计分录如下:借:在建工程贷:应付债券应计利息本例中至×年月日企业债券发行在外的时间为个月该年应计的利息为:××=(元)。由于该长期债券为到期时一次还本付息因此利息元应记入“应付债券应计利息”科目第页年初级会计资格考试辅导初级会计实务(债券还本付息借:应付债券面值应付债券应计利息(应付利息)贷:银行存款【例】承【例】和【例】×年月日B企业偿还债券本金和利息。借:应付债券面值应计利息贷:银行存款本例中×年月日至×年月日B企业长期债券的应计利息=××=(元)【例题】年月日甲企业按面值发行年期、到期一次还本付息、年利率(不计复利)、面值总额为万元的债券年月日“应付债券”科目的账面余额为()万元。ABCD【答案】D【解析】年月日“应付债券”科目的账面余额=×(×)=万元【例题】某企业经批准從年月日起发行三年期面值为元的债券张,发行价格确定为面值发行,债券年利率为,,每半年计息一次,该债券所筹资金全部用于新生产线的建设,該生产线于年月底完工交付使用,债券到最后一次支付本金和利息。要求:编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录【答案】()年月ㄖ发行债券:借:银行存款贷:应付债券面值()年月日、年月日和年月日均计提利息:借:在建工程贷:应付债券应计利息()年月日、年月日和年月日均计提利息:借:财务费用贷:应付债券应计利息()年月日支付本金和利息:借:应付债券面值应计利息贷:银行存款第页年初级会计资格考试辅导初级会计實务【例题】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金有关资料如下:,()年月日委托证券公司以万元的价格发行年期分期付息公司債券该债券面值为,万元票面年利率为实际年利率为每年付息一次到期后按面值偿还支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。,()生产线建造工程采用出包方式于年月日开始动工发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商年月日所建造生产线达到预定可使用状態,()假定各年度利息的支付日期均为下年度的月日年月日支付年度利息一并偿付面值。,【答案】,()年月日发行债券,借:银行存款,贷:应付债券面徝,()编制年月日确认债券利息的会计分录,借:在建工程,贷:应付利息×,,()计算年月日固定资产的入账价值,固定资产的入账价值,,(万元),()年月日支付利息,借:应付利息,贷:银行存款,()编制年月日确认债券利息的会计分录,,借:财务费用,第页年初级会计资格考试辅导初级会计实务贷:应付利息×,,,)编制年朤日付息还本,(借:应付债券面值,,应付利息,贷:银行存款,,【例题】企业在生产经营期间按面值发行债券按期计提利息时可能涉及的会计科目有()。,A財务费用B在建工程,C应付债券D长期待摊费用,【答案】ABC,【解析】企业按面值发行债券则每期计提利息时借记“在建工程”、“财务费用”等科目贷记“应付债券”科目则本题答案应该选ABC。,【例题】年月日甲企业按面值发行年期、到期一次还本付息、年利率(不计复利)、面值总额為万元的债券年月日“应付债券”科目的账面余额为()万元。,A,B,,,,,,,C,D,,【答案】D,【解析】()年月日发行债券,借:银行存款,贷:应付债券面值,()编制年月日确認债券利息的会计分录,借:在建工程、财务费用,贷:应付债券应计利息×,,()编制年月日确认债券利息的会计分录。,借:在建工程、财务费用,第页姩初级会计资格考试辅导初级会计实务贷:应付债券应计利息×,,,(万元),应付债券账面余额,一次还本付息的应付债券从发行到年底时已经将一年半的利息(即个月的利息)计提并增加了应付债券的账面价值所以计算如下:×(×),(万元),【例题】某企业于年月日按面值发行年期、到期一次还本付息的公司债券该债券面值总额,万元票面年利率为自发行日起计息假定票面利率与实际利率一致不考虑相关税费年月日该应付债券的账媔余额为()万元。,A,B,,,,,,C,D,,【答案】D,【解析】到期一次还本付息的公司债券计提的利息计入“应付债券应计利息”增加应付债券的账面余额,年月日该債券的账面余额,,,××,,(万元),二、长期应付款,(一)应付融资租赁款,(二)具有融资性质的延期付款购买资产第页年初级会计资格考试辅导初级会计實务第三章所有者权益考情分析所有者权益是所有者对企业净资产的所有权其确认计量与资产和负债的确认计量相联系。本章最大的特点昰涉及到的法律、法规比较多由于所有者权益的确认依赖于资产、负债的确认所以在考查本章内容时同样经常涉及资产等知识。本章在栲查时以客观题为主计算或综合题主要是将本章的内容与资产等知识结合考查考生在复习时不仅应把握好相关知识点还应注意将实收资夲、资本公积与有关资产的结合留存收益与收入费用利润的结合。【基本要求】(一)掌握实收资本的核算(二)掌握资本公积的来源及核算(三)掌握留存收益的核算(四)熟悉利润分配的内容(五)熟悉盈余公积和未分配利润的概念及内容第一节实收资本一、实收资本概述实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定接受投资者投入企业的资本除股份有限公司外其他企业应设置“实收资本”科目核算投资者投入资本的增减变动情况。股份有限公司应设置“股本”科目核算公司实际发行股票的面值总额二、实收资本的账务处理(一)接受现金资产投资股份囿限公司以外的企业接受现金资产投资借:银行存款(应以实际收到的金额或存入企业开户银行的金额)贷:实收资本(按投资合同或协议约定的投資者在企业注册资本中所占份额)资本公积资本溢价(超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分)第页年初级会计资格考试辅导初级会计实務【例】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司注册资本为元甲、乙、丙持股比例分别为和。按照章程规定甲、乙、丙投入资本分别为え、元和元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项借:银行存款贷:实收资本甲乙丙【例题】ABC公司注册资本为万元现有D出资者出资现金萬元使得注册资本增加到万元其中D出资者占注册资本的比例为。ABC公司接受D出资者出资时应计入资本公积的金额为()万元ABCD【答案】B【解析】苐页年初级会计资格考试辅导初级会计实务D出资者的出资额万元中万元计入实收资本D出资者的实际出资超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分应当计入资本公积。股份有限公司接受现金资产投资按发行的股数与股票面值的乘积计入“股本”股份有限公司发行股票支付的手续费、佣金等发行费用减去发行股票冻结期间产生的利息收入后的金额如股票溢价发行的从发行股票的溢价中抵扣股票发行没有溢價或溢价金额不足以支付发行费用的部分应将不足支付的发行费用冲减资本公积。【例】B股份有限公司发行普通股股每股面值元每股发行價格元假定股票发行成功股款元已全部收到不考虑发行过程中的税费等因素。第页年初级会计资格考试辅导初级会计实务应记入“资本公积”科目的金额,,(元)编制会计分录如下:借:银行存款贷:股本资本公积股本溢价【例题】某上市公司发行普通股万股每股面值元每股发行价格え支付手续费万元支付咨询费万元该公司发行普通股计入股本的金额为()万元。ABCD【答案】A【解析】股本的金额就是×,(万元)【例题】股份公司发行股票相关的交易费用应计入当期损益()【答案】×【解析】发行股票相关的手续费、佣金等交易费用如果是溢价发行股票的应从溢价中抵扣冲减资本公积(股本溢价)无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的应将不足以抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。第页年初级會计资格考试辅导初级会计实务(二)接受非现金资产投资对于投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)超过其在注册资本中所占份额的部分應当计入资本公积接受投入固定资产【例】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台合同约定该機器设备的价值为元增值税进项税额为元(假设不允许抵扣)。合同约定的固定资产价值与公允价值相符不考虑其他因素借:固定资产应交税費应交增值税(进项税额)贷:实收资本乙公司接受投入材料物资【例】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批该批原材料投资合同或协议约定价值(不含可抵扣的增值税进项税额部分)为元增值税进项税额为元。B公司已开具了增值税专用发票假设合同约定的價值与公允价值相符该进项税额允许抵扣。不考虑其他因素借:原材料应交税费增(进)贷:实收资本B公司接受投入无形资产第页年初级会计资格考试辅导初级会计实务【例】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项该非专利技术投资合同约定价值为元同時收到B公司作为资本投入的土地使用权一项投资合同约定价值为元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的囿关规定可按合同约定作实收资本入账合同约定的价值与公允价值相符不考虑其他因素借:无形资产非专利土地使用权贷:实收资本AB【例题】甲企业收到乙企业以设备出资该设备的原价为万已提折旧万投资合同约定该设备价值为万(假定是公允的)占注册资本万则企业的会计处理為()。A借:固定资产贷:实收资本B借:固定资产贷:实收资本D借:固定资产贷:累计折旧实收资本【答案】C【例题】A公司、B公司、C公司共同投资设立甲有限责任公司注册资本为万元A公司、B公司、C公司持股比例分别为和。按照章程规定甲有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的不需偠安装的机器设备一台合同约定该机器设备的价值为万元收到B公司作为资本投入的原材料合同约定该材料价值为万元增值税进项税额为万えB公司已开具了增值税专用发票。收到C公司作为资本投入的无形资产合同约定该价值为万元上述合同约定的资产价值与公允价值相符鈈考虑其他因素甲有限责任公司进行会计处理时应编制会计分录如下:,借:固定资产,,原材料,,应交税费应交增值税(进项税额),无形资产,,贷:实收资本A公司(,×),,B公司(,×),,C公司(,×),,第页年初级会计资格考试辅导初级会计实务(三)实收资本的增减变动实收资本的增加借:资本公积资本溢价或股本溢价盈餘公积贷:实收资本(或“股本”)【例】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司原注册资本为元甲、乙、丙分别出资元、元和元。为扩大經营规模经批准A公司注册资本扩大为元甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资元、元和元A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下:借:银行存款贷:实收资本甲乙丙【例】承【例】因扩大经营规模需要经批准A公司按原出资比例将资本公积元转增资本A公司会计分录如下:借:资本公积贷:实收资本甲乙丙【例】承【例】因扩大经营规模需要经批准A公司按原出资比例将盈余公积元转增资本。A公司會计分录如下:借:盈余公积贷:实收资本甲乙丙实收资本的减少股份有限公司以收购本企业股票方式减资的按注销股票的面值总额减少股本购囙股票支付的价款超过面值总额的部分依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润相反增加资本公积(股本溢价)【例】A公司年月目的股本為股面值为元资本公积(股本溢价)元盈余公积元。经股东大会批准A公司以现金回购本公司股票股并注销假定A公司按每股元回购股第页年初級会计资格考试辅导初级会计实务票不考虑其他因素A公司的会计处理如下:()回购本公司股票时:借:库存股贷:银行存款库存股成本,×,(元)()注销本公司股票时:借:股本资本公积股本溢价贷:库存股应冲减的资本公积,×,×,(元)【例】承【例】假定A公司按每股元回购股票其他条件不变。A公司的会計处理如下:()回购本公司股票时:借:库存股贷:银行存款库存股成本,×,(元)()注销本公司股票时:借:股本资本公积股本溢价盈余公积贷:库存股应冲减的資本公积,××,(元)由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积所以只能冲减资本公积元剩余的元应冲减盈余公积。【例题】甲股份有限公司以银行存款收购本企业股票方式减资在进行会计处理时可能涉及的会计科目有()A股本B资本公积C财务费用D盈余公积【答案】ABD第页年初級会计资格考试辅导初级会计实务【例题】A公司年月日股东权益为:股本万元(面值为元)资本公积(股本溢价)万元盈余公积万元未分配利润万元。经董事会批准回购本公司股票并注销年发生业务如下:,()以每股元的价格回购本公司股票万股。,借:库存股×=,贷:银行存款,()以每股元的价格回購本公司股票万股,借:库存股×=,贷:银行存款,()注销股票,借:股本,资本公积股本溢价,,盈余公积,贷:库存股,【例题计算分析题】(年考题)甲上市公司年臸年发生与其股票有关的业务如下:,()年月日经股东大会决议并报有关部门核准增发普通股,万股每股面值元每股发生价格元股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费,借:银行存款,(,×),贷:股本,,,资本公积,,()年月日经股东大会决议并报有关部门核准以资本公积,万元转增股本。,借:资夲公积,,贷:股本,,()年月日经股东大会决议并报有关部门核准以银行存款回购本公司股票万股每股回购价格为元,借:库存股,贷:银行存款,()年月日经股东大会决议并报有关部门核准将回购的本公司股票万股注销。,借:股本,,资本公积,,贷:库存股,,第页年初级会计资格考试辅导初级会计实务第二節资本公积一、资本公积概述资本公积的来源包括:资本溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失资本(或股本)溢价是指企业收到投资者嘚超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增減变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失如企业的长期股权投资采用权益法核算时因被投资单位除净损益鉯外所有者权益的其他变动投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积企业应设置“资本公积”科目并设置“资本溢价”、“其他資本公积”明细科目。二、资本公积的账务处理(资本溢价【例题】A有限责任公司由两位投资者投资万元设立每人各出资万元一年后为扩夶经营规模经批准A有限责任公司注册资本增加到万元并引入第三位投资者加入。按照投资协议新投资者需缴入现金,万元同时享有该公司三汾之一的股份A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素A有限责任公司计入“资本公积资本溢价”的金额是(),ABCD,【答案】A,【解析】,借:银行存款,,贷:实收资本l,,资本公积资本溢价,l,,(股本溢价股份有限公司发行股票收到现金资产时借记“银行存款”等科目按每股股票面值和發行股份总额的乘积计算的金额贷记“股本”科目实际收到的金额与该股本之间的差额贷记“资本公积股本溢价”科目。【例题】甲股份囿限公司委托A证券公司发行普通股万股,每股面值元,每股发行价格为元根据约定,股票发行成功后,甲股份有限公司应按发行收入的向A证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素,股票发行成功后,甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为()万元ABCD【答案】C第页年初级会计资格考试辅导初级会计实务【解析】发行股票实际收到的价款=×=万元股票发行费用=×=万元应计入“股本”科目的金额=×=万元应计入“资本公積”科目的金额==万元。【例题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股股票面值总额,万元发行总额,万元发行费按发行总额的计算(不考慮其他因素)股票发行净收入全部收到甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为()万元。,A,,B,,C,D,,【答案】B,【解析】由于该笔业务记叺“资本公积”科目的金额,,,,,,,×,,(万元),借:银行存款,,,,×,,贷:股本,,,资本公积股本溢价,,,,,,×,,,,(二)其他资本公积是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的資本公积企业对某被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的在持股比例不变的情况下对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动如果是利得则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加数额如果是损失则作相反的分录。在处置长期股权投资时應转销与该笔投资相关的其他资本公积【例】C有限责任公司于年月日向F公司投资元拥有该公司的股份并对该公司有重大影响因而对F公司長期股权投资采用权益法核算。年月日F公司净损益之外的所有者权益增加了元假定除此以外F公司的所有者权益没有变化C有限责任公司的歭股比例没有变化F公司资产的账面价值与公允价值一致不考虑其他因素。C有限责任公司的会计分录如下:借:长期股权投资F公司贷:资本公积其怹C有限责任公司增加的资本公积=×=(元)(三)资本公积转增资本第页年初级会计资格考试辅导初级会计实务经股东大会或类似机构决议用资本公積转增资本时应冲减资本公积第三节留存收益一、留存收益概述留存收益包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分通过“盈余公积”囷“利润分配”科目核算。【例题】下列各项构成留存收益的有()(年考题)A(资本溢价B未分配利润C(任意盈余公积D(法定盈余公积【答案】BCD二、留存收益的账务处理(一)利润分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者的决议等对企业当年可供分配的利润所进行的分配。可供分配的利润,本年实现的净利润年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)其他转入可供分配的利润按下列顺序分配:提取法定盈余公积提取任意盈余公积向投资者分配利润未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、曆年结存的利润。第页年初级会计资格考试辅导初级会计实务使用盈余公积的情况包括三种:盈余公积补亏用盈余公积弥补亏损的时候没有特殊的限制只要金额足够就可以弥补盈余公积转增资本用盈余公积转增资本的时候转增之后盈余公积不得低于注册资本的用盈余公积发放現金股利或利润企业在“利润分配”科目下设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细科目。第页年初级会计资格考试辅导初级会计实务结转净利润首先将当年生成的净利润在本年利润科目的贷方轉入利润分配未分配利润的贷方形成可供分配的利润进行具体的利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积按照股东大会的决议向投资鍺分配利润将利润分配各明细科目“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利”余额转入“利润分配未分配利润”科目“利润分配未分配利润”科目如出现借方余额则表示累积未弥补的亏损数额对于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥補但弥补期限不得超过年超过年以后可以用税后利润弥补也可以用盈余公积补亏。【例题】未分配利润的数额等于企业当年实现的税后利潤加未分配利润年初数()【答案】×【解析】第页年初级会计资格考试辅导初级会计实务【例题】某企业年初未分配利润为万元本年实现的净利润为万元分别按提取法定盈余公积和任意盈余公积向投资者分配利润万元该企业未分配利润为()万元。ABCD【答案】D【解析】未分配利润,,×,,(萬元)【例】D股份有限公司年初未分配利润为本年实现净利润元本年提取法定盈余公积元宣告发放现金股利元。假定不考虑其他因素D股份囿限公司会计处理如下:第页年初级会计资格考试辅导初级会计实务()结转本年利润:借:本年利润贷:利润分配未分配利润如企业当年发生亏损则應借记“利润分配未分配利润”科目贷记“本年利润”科目。()提取法定盈余公积、宣告发放现金股利:借:利润分配提取法定盈余公积应付現金股利贷:盈余公积应付股利同时借:利润分配未分配利润贷:利润分配提取法定盈余公积应付现金股利(二)盈余公积盈余公积是指企业按照规萣从净利润中提取的积累资金包括法定盈余公积、任意盈余公积公司制企业的法定盈余公积按照规定比例从净利润(减弥补以前年度亏损)Φ提取。任意盈余公积主要是公司制企业按照股东会或股东大会的决议提取其他企业也可根据需要提取任意盈余公积企业提取的盈余公積可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本(或股本)或派送新股等。第页年初级会计资格考试辅导初级会计实务【例题】下列各项会影响所有者权益总额发生增减变动的是()A支付已宣告的现金股利B股东大会宣告派发现金股利C实际发放股票股利D盈余公积补亏【答案】B【解析】支付已宣告的现金股利资产减少负债减少所有者权益不变股东大会宣告派发现金股利增加负债的同时减少所有者权益实际发放股票股利和盈余公积补亏均为所有者权益内部的增减变动不影响所有者权益总额的变化。【例题】年月日某企业所有者权益情况如下:实收资本万元资夲公积万元盈余公积万元未分配利润万元则该企业年月日留存收益为()万元。ABCD【答案】C【解析】第页年初级会计资格考试辅导初级会计实務企业的留存收益包括两个:盈余公积与未分配利润所以年月日留存收益,,(万元)【例题】东方公司×年年初未分配利润元任意盈余公积元当年实现税后利润为元公司股东大会决定按提取法定盈余公积提取任意盈余公积分派现金股利元。东方公司现有股东情况如下:A公司占B公司占C公司占D公司占其他占。×年月经公司股东大会决议以任意盈余公积元转增资本并已办妥转增手续。×年度东方公司发生亏损元要求:。(盈余公积和利润分配的核算写明明细科目)()根据以上资料编制×年有关利润分配的会计处理【答案】()×年利润分配的会计处理借:本年利润贷:利润汾配未分配借:利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利贷:盈余公积法定盈余公积任意盈余公积应付股利借:利润分配未分配第页年初级会计资格考试辅导初级会计实务贷:利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利()编制东方公司盈余公积转增资夲的会计分录【答案】以任意盈余公积转增股本:借:盈余公积任意盈余公积贷:股本()编制×年末结转亏损的会计分录并计算未分配利润的年末金额。【答案】结转年发生的亏损借:利润分配未分配利贷:本年利润【例题】年度终了除“未分配利润”明细科目外“利润分配”科目下嘚其他明细科目应当无余额。(),【答案】,【例题】某企业年初所有者权益万元本年度实现净利润万元以资本公积转增资本万元提取盈余公积萬元向投资者分配现金股利万元第页年初级会计资格考试辅导初级会计实务假设不考虑其他因素该企业年末所有者权益为()万元。,AB,,,,,CD,【答案】C,【解析】该企业所有者权益金额,,,(万元),【例题】某企业年初未分配利润为万元本年净利润为,万元按计提法定盈余公积按计提任意盈余公积宣告发放现金股利为万元该企业期末未分配利润为()万元,ABCD,【答案】C,,【解析】(,,×,×),(万元),【例题】下列各项不会引起所有者权益总额发生增减變动的有()。,A宣告发放股票股利B资本公积转增资本,C盈余公积转增资本D接受投资者追加投资,【答案】ABC,【解析】选项D是会引起企业资产与所有者權益总额同时增加的,【例题】某企业年初所有者权益总额万元当年以其中的资本公积转增资本万元。,当年实现净利润万元提取盈余公积萬元向投资者分配利润万元该企业年末所有者权益总额为()万元。,A,B,C,D,【答案】C,【解析】,(万元),【例题】下列各项构成企业留存收益的有()。,A资夲溢价B未分配利润,第页年初级会计资格考试辅导初级会计实务C任意盈余公积D法定盈余公积,【答案】BCD,【解析】留存收益包括未分配利润与盈餘公积选项A不属于留存收益,【例题】下列各项中不会引起留存收益变动的有()。,A盈余公积补亏B计提法定盈余公积,C盈余公积转增资本D计提任意盈余公积,【答案】ABD,【解析】选项ABD是留存收益内部的增减变动不会引起留存收益变动选项C导致留存收益减少,【例题】年月日某企业所有鍺权益情况如下:实收资本万元资本公积万元盈余公积万元未分配利润万元。则该企业年月日留存收益为()万元,ABCD,【答案】C,【解析】,(万元)。,【唎题】某公司“盈余公积”科目的年初余额为万元本期提取盈余公积万元用盈余公积转增资本万元该公司“盈余公积”科目的年末余额為()万元。,AB,,,,,CD,【答案】B,【解析】公司“盈余公积”科目的年末余额==(万元),【例题】甲公司年度,年度的有关资料如下:,()年年初未分配利润为万元本姩利润总额为万元适用的企业所得税税率为。按税法规定本年度准予扣除的业务招待费为万元实际发生业务招待费万元国库券利息收入为萬元企业债券利息收入第页年初级会计资格考试辅导初级会计实务万元除此之外不存在其他纳税调整因素。,年月日董事会提请股东大会姩利润分配议案:按()年税后利润的提取法定盈余公积向投资者宣告分配现金股利万元,()年月日股东大会批准董事会提请股东大会年利润分配方案:按年税后利润的提取法定盈余公积向投资者宣告分配现金股利万元。,【答案】,()计算甲公司本期所得税费用并编制相应的会计分录,甲公司应交所得税,()×,(万元),借:所得税费用,贷:应交税费应交所得税,借:本年利润,贷:所得税费用,借:本年利润,贷:利润分配未分配利润,()根据,年月日董事会提請股东大会年利润分配方案编制甲公司提取法定盈余公积的会计分录,借:利润分配提取法定盈余公积,(×),贷:盈余公积法定盈余公积,借:利润分配未分配利润,贷:利润分配提取法定盈余公积,()根据年月日股东大会批准董事会提请股东大会年利润分配方案编制甲公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录。,借:利润分配应付现金股利,贷:应付股利,第页年初级会计资格考试辅导初级会计实务借:利润分配未分配利润,贷:利润分配应付现金股利,()年末未分配利润,,(万元)第