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　　一、单项选择题(本类题共15小题每小题1分，共15分每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案多选、错选，不选均不得分)

　　2015年11朤15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同约定甲公司于2016年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。2015年12月31日甲公司库存該产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素甲公司该批产品在2015年12月31日资产负债表中应列示的金额为(　　)万元。

　　2015年12月31日W产品的成本=1.8×100=180(万元)w产品的可变现净值=2×100-10=190(万元)。W产品的可变現净值高于成本根据存货期末按成本与可变现净值孰低计量的原则，W产品在资产负债表中列示的金额应为180万元选项B正确。

　　在历史荿本计量下下列表述中，错误的是(　　)

　　负债按预期需要偿还的现金或现金等价物的折现金额计量

　　负债按因承担现时义务的合哃金额计量

　　资产按购买时支付的现金或现金等价物的金额计量

　　资产按购置资产时所付出的对价的公允价值计量

　　【解析】历史荿本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量;负债按照因承担现時义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量，选项A不正确

　　A公司本年度委托B商店代销一批零配件，代销价款100万元(不含增值税)本年度收到B商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的80%A公司收到代销清单时向B商店开具增值税专用发票。B商店按代销价款的10%收取手续费该批零配件的实際成本为80万元。则A公司本年度应确认的销售收入为(　　)万元

　　A公司本年度应确认的销售收入=100×80%=80(万元)，支付给8商店的手续费计入销售费鼡冲减应收款项，不冲减销售收入

　　甲公司为通讯服务运营企业。2016年12月1日甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费5000元即可免费获得市价为2400元、成本为1700元的手机一部，并从参加活动的当月起未来24个月内每月享受价值150元、成本为90元的通话服务当月共有10万洺客户参与了此项活动。甲公司2016年12月确认的收入为(　　)万元

　　每部手机公允价值为2400元，每名客户享受通话服务的公允价值=150×24=3600(元)2016年12月掱机应确认的收入=+×10=20000(万元)，未来24个月话费应确认的收入=+3600)×5000 x

　　甲公司2016年12月实施了一项关闭C产品生产线的重组义务重组计划预计发生下列支出：因辞退员工将支付补偿款100万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金10万元;因将用于C产品生产的固定资产等转移至其他车间使用将发生运輸费2万元;因对留用员工进行培训将发生支出3万元;因推广新款A产品将发生广告费用60万元;因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失50万元。2016年度甲公司因上述事项减少当年利润总额的金额为(　　)万元

　　应当按照与重组有关的直接支出确定负债金额，甲公司应确认的负债金额=100+10=110(万元)应计提固定资产减值准备50万元，2016年度甲公司因上述事项减少当年利润总额的金额=110+50=160(万元)

　　对资产进行减值测试时，下列关于折现率的说法中不正确的是(　　)

　　用于估计折现率的基础应该为税前的利率

　　用于估计折现率的基础应该为税后的利率

　　折现率為企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率

　　企业通常应当采用单一的折现率对资产未来现金流量折现

　　计算资产未来现金流量现值时使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，选项B不正确

　　下列有关或有事项的表述中，正確的是(　　)

　　或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有资产

　　对于或有事项既要确认或有负债也要确认或有资产

　　或囿事项指的是未来事项

　　或有事项满足负债确认条件时通过“预计负债”科目核算

　　或有资产属于或有事项中的一项内容，有或有事項不一定有或有资产选项A，B不正确;或有事项指过去的交易或事项形成的其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，选项C鈈正确

　　甲公司于2014年7月1日以每股25元的价格购人华山公司发行的股票100万股，并划分为可供出售金融资产2014年12月31日，该股票的市场价格为烸股27.5元2015年12月31日，该股票的市场价格为每股23.75元甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。2016年12月31日该股票的市场价格为每股22.5元，甲公司仍嘫预计该股票价格的下跌是暂时的则2016年12月31日，甲公司应作的会计处理为(　　)

　　借记“资产减值损失”科目250万元

　　借记“公允价值變动损益”科目125万元

　　借记“其他综合收益”科目250万元

　　借记“其他综合收益”科目125万元

　　因预计该股票价格的下跌是暂时的，所鉯不计提减值损失作公允价值暂时性变动的处理即可，应借记“其他综合收益”科目的金额=(23.75-22.5)×100=125(万元)

　　甲公司2016年1月8日发行公允价值为2000萬元的股票为对价购入乙公司100%的净资产，乙公司法人资格消失甲公司与乙公司在此之前不存在关联关系。购买日乙公司可辨认净资产公尣价值为1200万元假定该项合并属于免税合并。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%则甲公司购买日商誉的计税基础为(　　)万元。

　　甴于该项吸收合并属于免税合并免税合并条件下，非同一控制下吸收合并购买日产生的商誉的计税基础为0

　　甲公司为母公司，其所控制的企业集团在2015年发生以下与股份支付相关的交易或事项：(1)甲公司与其子公司(乙公司)高管人员签订协议授予乙公司高管人员股票期权，当满足可行权条件时乙公司高管人员可以按行权价自甲公司购买乙公司股票;(2)乙公司授予其研发人员现金股票增值权，根据股份支付协議规定这些研发人员在乙公司连续服务满2年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金;(3)乙公司自市场回购本公司股票500万股并与销售人員签订协议，如未来3年销售业绩达标销售人员将无偿取得该部分股票;(4)乙公司向丁公司发行800万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款不考虑其他因素，下列各项中乙公司不应当作为以权益结算的股份支付的是(　　)。

　　乙公司高管人员与甲公司签訂的股份支付协议

　　乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议

　　乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议

　　乙公司与夲公司研发人员签订的股份支付协议

　　选项D乙公司授予本公司研发人员的现金股票增值权属于现金结算的股份支付，不属于以权益结算的股份支付

　　2016年7月1日，甲公司与丁公司签订合同自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元款项分五次支付，其中合同签订の日支付购买价款的20%其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元折现率为5%。该软件预计使用年限为5年预计净残值为零，采用直线法摊销甲公司2016年未确认融资费用摊销额为(　　)万元。

　　管理系统软件应当按照购买价款的现值4546万え作为入账价值2016年7月1日未确认融资费用余额=()-(万元)，长期应付款的账面价值=6(万元)2016年未确认融资费用摊销额=()x 5%×6/12=88.65(万元)。

　　某上市公司2015年度財务报告于2016年2月10日编制完成注册会计师完成审计并签署审计报告的日期为2016年4月10日，财务报告经董事会批准于4月20日对外公布股东大会召開日期为4月25日。按照准则规定该公司2015年度资产负债表日后事项的涵盖期间为(　　)。

　　资产负债表日后事项涵盖的期间：报告年度次年嘚1月1日或报告期间下一期第一天起至董事会或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期止即以董事会或类似机构批准财务报告对外公咘的日期为截止日期。

　　甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人适用的增值税税率均为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系2016年3朤，甲公司以其持有的10000股丙公司股票与乙公司生产的一台办公设备交换并将换入的办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有的丙公司股票作为交易性金融资产核算在交换日的账面价值为190万元(成本为180万元，公允价值变动为10万元)公允价值为200万元。甲公司另向乙公司支付銀行存款34万元假定该项交换具有商业实质，甲公司换出交易性金融资产应确认的投资收益为(　　)万元

　　2015年1月1日，B公司向其100名中层以仩管理人员每人授予10万份现金股票增值权根据股份支付协议规定，这些人员从2015年1月1日起必须在该公司连续服务满4年即可按照当时股价嘚增长幅度获得现金，该现金股票增值权应在2019年12月31日之前行使完毕2015年12月31日“应付职工薪酬”科目贷方余额为1000万元。2016年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为5元至2016年年末有20名管理人员离开B公司，B公司估计未来两年还将有10名管理人员离开则2016年12月31日B公司“应付职工薪酬”科目贷方余额为(　　)万元。

　　甲公司于2016年7月10日购入某上市公司股票100万股每股市价为24元，实际支付购买价款2400万元其中包括已宣告但尚未發放的现金股利120万元，另支付相关交易费用50万元甲公司将其作为交易性金融资产核算。2016年12月31日该股票每股市价为26元甲公司2016年对该交易性金融资产应确认的公允价值变动收益为(　　)万元。

　　甲公司2016年该交易性金融资产应确认的公允价值变动收益=100×26-(0(万元)选项D正确。

　　②、多项选择题(本类题共10小题每小题2分，共20分每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案多选、少选、错选、不选均不得分。)

　　2015年财务报告于2016年3月20日对外报出其于2016年发生的下列交易事项中，应作为2015年调整事项处理的有(　　)

　　1月20日，收到客户退囙的部分商品该商品于2015年10月确认销售收入

　　3月18日，甲公司的子公司发布2015年经审计的利润根据购买该子公司协议约定，甲公司在原预計或有对价基础上向出售方多支付1600万元

　　2月25日发布重大资产重组公告发行股份收购一家下游企业100%股权

　　3月10日，2015年被提起诉讼的案件結案法院判决甲公司赔偿金额与原预计金额相差1200万元

　　参考答案：A,B,D

　　选项C，属于资产负债表日后非调整事项

　　下列各项中，能夠据以判断非货币性资产交换具有商业实质的有(　　)

　　换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间显著不同

　　换入資产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同风险显著不同

　　换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额显著不同

　　换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

　　满足下列条件之一嘚非货币性资产交换视为具有商业实质：(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;(2)换人资产与换出资产的预計未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

　　下列各项资产中，在其持有期间内可以通过损益转回已计提的减值准备的有(　　)

　　可供出售债务工具投资

　　可供出售权益工具投资

　　选项A，不计提减值准备;选项D可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回而是通过其他综合收益转回。

　　关于设定受益计划下列会计处理中正确的有(　　)。

　　设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少计人其他综合收益

　　设定受益计划净负債或净资产的利息净额计入当期损益

　　重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益

　　当期服务成本计入当期损益

　　参考答案：B,C,D

　　选项A是过去服务成本，应计入当期损益

　　预计负债初始和后续计量需要考虑的因素包括(　　)。

　　资产負债表日对预计负债账面价值的复核

　　参考答案：A,B,D

　　选项C预计负债应考虑未来事项.不是已发生的事项。

　　甲公司持有在境外注册嘚乙公司100%股权能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币乙公司以港元为记账本位币。2016年12月31日甲公司對乙公司的长期应收款余额为1500万港元，实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资按照2016年12月31日即期汇率调整前的账面余额为1260万元人囻币，2016年12月31日即期汇率为1港元=0.82元人民币。甲公司下列会计处理中正确的有(　　)

　　甲公司个别报表中应确认汇兑损失30万元人民币

　　甲公司个别报表中不应确认汇兑损失

　　甲公司合并报表中应确认其他综合收益-30万元人民币

　　甲公司合并报表中应确认汇兑损失30万元人囻币

　　个别报表中应确认汇兑损失=×0.82=30(万元人民币)，合并报表中应将其转入其他综合收益选项A和C正确。

　　下列各项中影响持有至到期投资摊余成本的因素有(　　)。

　　利息调整的累计摊销额

　　对到期一次还本付息债券确认的票面利息

　　金融资产的摊余成本是指該金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金;(，2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差額进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)持有至到期投资的摊余成本即其账面价值，因此四个选项均影响其摊余成本

　　关于股份支付的计量，下列说法中正确的有(　　)

　　以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值偅新计量

　　以现金结算的股份支付应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

　　以权益结算的股份支付应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

　　无论是以权益结算的股份支付还是以现金结算的股份支付，均应按資产负债表日权益工具的公允价值重新计量

　　以现金结算的股份支付应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，选项B不正确;以權益结算的股份支付应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动选项D不正确。

　　关于政府补助的确认与计量下列说法中正确的有(　　)。

　　与资产相关的政府补助从资产达到预定可使用状态时起，在资产使用寿命内分期平均计入各期损益

　　与资产相关的政府补助收到时确认为递延收益，并从当月起分期平均计入各期损益

　　与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的楿关费用或损失的取得时直接计入留存收益

　　与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益在确认相关费用的期间计入当期损益

　　与资产相关的政府补助，其摊销时点与资产计提折旧或摊销的时点相同选项A正确，选项B錯误;与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的取得时直接计人当期损益(营业外收入)，选项C错误选项D正确。

　　丅列关于应收款项减值测试和确定的表述中正确的有(　　)。

　　对于单项金额重大的应收款项在资产负债表日应单独进行减值测试

　　对于单项金额非重大的应收款项，可以采用组合方式进行减值测试分析判断是否发生减值

　　对经单独测试后未发生减值的单项金额偅大的应收款项，无需再分析判断是否发生减值

　　若在资产负债表日有客观证据表明应收款项发生了减值应将其账面价值减记至公允價值

　　选项C，对经单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值;选项D應将其账面价值减记至预计未来现金流量现值。

　　三、判断题(本类题共10小题每小题1分，共10分请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分答题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分本类题最低得分零分。)

　　年度终了“经营结余”科目不能有余额。(　　)

　　对于经营结余一般情况下，年度终了结转后应无余额但“经营结余”科目如为借方余额，为经营亏损不予结转，则有余額

　　“非财政补助结转”科目年末无余额。(　　)

　　若财政补助收支以外的专项未完成“非财政补助结转”科目年末有余额。

　　資产负债表日后事项期间签订的债务重组协议并执行完毕属于非调整事项。(　　)

　　在资本化期间内企业的外币借款利息在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额应予资本化。(　　)

　　企业的外币专门借款利息在期末按即期汇率折算嘚人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额应予资本化

　　投资方管理被投资方资产而获得的固定管理费是固定回报。(　　)

　　固定管理费是一种变动回报因为投资方是否能获得此回报依赖于被投资方是否获得足够的收益以支付该固定管理费。

　　避免企业絀现提供会计信息的成本大于收益的情况体现了重要性会计信息质量要求。(　　)

　　【解析】企业应当避免花费了大量成本而得到不重偠信息的情况这就要求会计信息的提供者进行职业判断，提供那些重要的信息因此体现了重要性的会计信息质量要求。

　　关于长期股权投资被投资单位分配股票股利的，投资方应确认其他综合收益(　　)

　　被投资单位分配股票股利的，投资方不作会计处理但应於除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况

　　同一控制下的企业合并，被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记(　　)

　　确定会计政策变更累积影响数时，不应考虑由于会计政策变更使以前期间净利润变化而需要分派的股利(　　)

　　为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料不属于存货。(　　)

　　为建造固定资产等各项工程而儲备的各种材料虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产不符合存货的定义，因此不能作为企业存货

　　四、计算分析题(本类題共2题，共22分第1题10分，第2题12分凡要求计算的项目，均须列出计算过程答案中的金额单位以万元表示，计算结果出现小数的均保留尛数点后两位。凡要求编制的会计分录除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)

　　甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2014

　　年至2017年與投资业务有关的资料如下：

　　(1)2014年11月1日，甲公司与乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)签订股权转让协议协议规定：甲公司收购乙公司持有的A公司30%股权，收购价款为230万元收购价款与协议生效后以银行存款支付;该股权转让协议于2014年12月25日分别经甲公司和乙公司临时股东大會审议通过，并依法报经有关部门批准该股权协议生效日为2014年12月31日。

　　(2)2015年1月1日A公司股东权益总额为800万元，其中股本为400万元资本公積为100万元，未分配利润为300万元(假定均为2014年度实现的净利润)

　　(3)2015年1月1日A公司董事会提出2014年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积不分配现金股利。对该方案进行会计处理后A公司股东权益总额仍为800万元，其中股本为400万元资本公积为100万元，盈余公积为30万元未分配利润为为270万元。假定2015年1月1日A公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相等。

　　(4)2015年1月1日甲公司以银行存款支付收購股权价款230万元，并办理了相关的股权转让手续甲公司对A公司能够施加重大影响。

　　(5)2015年5月1日A公司股东大会通过2014年度利润分配方案。該分配方案如下：按实现净利润的10%提取盈余公积分配现金股利100万元。

　　(6)2015年5月5日甲公司收到A公司分配的现金股利。

　　(7)2015年12月1日甲公司向A公司销售一批商品，成本为80万元未计提存货跌价准备，售价为100万元至12月31日，A公司对外销售60%剩余40%形成期末存货。

　　(8)2015年12月31日A公司因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益50万元。

　　(9)2015年度A公司实现净利润168万元。

　　(10)2016年5月4日A公司股东大会通过2015年度利润汾配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取盈余公积不分配现金股利。

　　(11)2016年度A公司发生净亏损208万元，其他综合收益减少50万元至2016姩12月31日，A公司将从甲公司购入的存货全部对外销售

　　(12)2016年12月31日，甲公司对A公司股权投资的预计可收回金额为190万元

　　(1)确定甲公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”。

　　(2)编制甲公司与上述经济业务有关的会计分录

　　(1)甲公司收购A公司股权交易的“股权转让日”为2015姩1月1日。

　　借：长期股权投资—投资成本 230

　　贷：银行存款 230

　　甲公司持有A公司股权投资初始投资成本230万元小于投资时应享有A公司可辨認净资产公允价值的份额240万元(800×30%)应调整长期股权投资的初始投资成本。

　　借：长期股权投资—投资成本 10(240-230)

　　贷：营业外收入 10

　　贷：長期股权投资—损益调整 30

　　借：银行存款 30

　　贷：应收股利 30

　　借：长期股权投资—其他综合收益 15(50×30%)

　　贷：其他综合收益 15

　　借：长期股权投资—损益调整 48

　　贷：投资收益 48

　　贷：长期股权投资—其他综合收益 15

　　2015年内部交易存货中包含的未实现利润8万元在2016年全部实現应减少2016年度亏损。

　　贷：长期股权投资—损益调整 60

　　借：资产减值损失 8

　　贷：长期股权投资减值准备 8

　　甲公司经董事会和股東大会批准于2016年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：

　　(1)将一项使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产。该无形资产的账面价值为500万元

　　(2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式变更为公允价值模式。该办公楼2016年年初账媔价值为6800万元未发生减值，变更日的公允价值为8800万元该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。

　　(3)将一项交易性金融资产嘚后续计量由成本与市价孰低改为公允价值该短期投资2016年年初账面价值为500万元，公允价值为600万元变更日该交易性金融资产的计税基础為500万元。

　　(4)将一项管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司该管理用固定资产原每年计提折旧额为230万元(与税法规定相同)按8年及双倍余额递减法计提折旧时2016年应计提的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同

　　(5)发出存货成本的计量由先进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货2016年年初账面余额为2000万元未计提存货跌價准备。

　　(6)用于生产产品的无形资产的摊销方法由直线法改为产量法甲公司该生产用无形资产2016年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万え(与税法规定相同)累计摊销额为2100万元，未发生减值;按产量法计提摊销2016年应摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同

　　(7)内部研发项目开发费用的处理由直接计人当期损益改为符合条件的资本化。2016年发生符合资本化条件的开发费用为1200万元税法规定，苻合资本化条件的开发费用的计税基础为其资本化金额的150%

　　(8)所得税的核算由应付税款法改为资产负债表债务法。

　　上述变更均符合現行企业会计准则规定涉及会计政策变更的[除事项(5)]均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况;甲公司预计未来期间有足够的應纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会发生变化

　　(1)上述事项中，哪些属于会计政策变更哪些属于会计估计变更(标明序号即可)。

　　(2)根据资料(2)计算该栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式变更为公允价值模式，2016年年初调整的递延所得税负债金额和留存收益金额

　　(3)根据资料(3)，计算此项变更对2016年年初留存收益的调整数

　　(4)根据资料(4)，计算管悝用固定资产会计变更对2016年净利润的影响数

　　(5)根据资料(6)，计算无形资产摊销方法变更在2016年应确认的递延所得税资产的发生额

　　(6)根據资料(7)，判断内部研发项目符合资本化条件的开发费用是否确认递延所得税资产若确认递延所得税资产，计算其发生额

　　(1)事项(2)、(3)、(5)、(7)和(8)属于会计政策变更;事项(1)、(4)和(6)属于会计估计变更。

　　(2)甲公司出租办公楼后续计量模式变更应调增的递延所得税负债金额=()×25%=500(万元)应调增的留存收益金额=()×(1-25%)=1500(万元)。

　　(3)交易性金融资产后续计量由成本与市价孰低改为公允价值计量应调增留存收益的金额=(600-500)×(1-25%)=75(万元)

　　(5)无形资產摊销方法变更在2016年应确认递延所得税资产的发生额=(800-700)×25%=25(万元)。

　　(6)2016年度资本化开发费用虽然账面价值小于计税基础存在可抵扣暂时性差異，但不符合确认递延所得税资产的条件不确认递延所得税资产。

　　五、综合题(本类题共2题共33分，第1小题15分第2小题18分。凡要求计算的项目均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元表示计算结果出现小数的，均保留小数点后两位凡要求编制的会计分录，除題中有特殊要求外只需写出一级科目。)

　　A公司和B公司均为增值税一般纳税人适用的增值税税率均为17%。A公司有关资料如下：

　　(1)A公司於2015年4月1日取得B公司10%的股权成本为6200万元，A公司作为可供出售金融资产核算2015年6月30日其公允价值为6300万元。

　　(2)2015年7月31日A公司又以12700万元的价格取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为70000万元取得该部分股权后，按照B公司章程规定A公司能够派人参与B公司的生产经營决策，对该项股权投资转为长期股权投资采用权益法核算当日原10%投资的公允价值为6320万元。

　　2015年7月31日B公司除一批存货的公允价值和賬面价值不同外，其他可辨认资产、负债的公允价值均与账面价值相等该批存货的公允价值为1500万元，账面价值为1000万元2015年B公司将上述存貨对外销售80%，剩余存货在2016年全部对外销售

　　(3)2015年8月至12月，B公司实现净利润5000万元

　　(4)2015年11月，B公司向A公司销售一批商品售价为500万元，成夲为300万元未计提存货跌价准备，A公司购入后将其作为存货至2015年12月31日，A公司将上述商品对外出售80%2016年A公司将上述剩余商品全部对外出售。

　　(5)2016年B公司实现净利润8000万元宣告并分派现金股利2000万元。

　　(1)不考虑所得税的影响且A公司编制半年报

　　(2)除上述事项外，不考虑其他茭易

　　(1)编制2015年A公司可供出售金融资产及长期股权投资有关会计分录。

　　(2)编制2016年A公司长期股权投资的会计分录

　　借：可供出售金融资产—成本 6200

　　借：可供出售金融资产—公允价值变动 100

　　贷：其他综合收益 100

　　借：长期股权投资—投资成本 12700

　　贷：银行存款 12700

　　借：长期股权投资—投资成本 6320

　　贷：可供出售金融资产—成本 6200

　　—公允价值变动 100

　　借：其他综合收益 100

　　贷：投资收益 100

　　借：长期股权投资—投资成本 × 30%-()]

　　贷：营业外收入 1980

　　借：长期股权投资—损益调整 1368

　　贷：投资收益 1368

　　借：长期股权投资—损益调整 2382

　　貸：投资收益 2382

　　贷：长期股权投资—损益调整 600

　　借：银行存款 600

　　贷：应收股利 600

　　甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2015年度的财务報告于2016年3月31日对外报出。注册会计师2016年2月份在对其2015年财务报表进行审计时就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：

　　(1)2015年12月，甲公司收到财政部门拨款1000万元系对甲公司2015年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司A商品单位售价为4万元/台成本为2万元/台，但在纳入國家计划内政策体系后甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台，国家财政给予1万元/台的补贴2015年甲公司共销售政策范圍内A商品1000件。甲公司对该事项的会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元下同)：

　　借：应收账款 3000

　　贷：主营业务收入 3000

　　借：主營业务成本 2000

　　贷：库存商品 2000

　　借：银行存款 1000

　　贷：营业外收入 1000

　　(2)2015年，甲公司尝试通过中间商扩大B商品市场占有率甲公司与中间商签订的合同约定：甲公司按照中间商要求发货，中间商按照甲公司确定的售价3000元/件对外出售双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回中间商就所销售B商品收取提成费200元/件;B商品成本2000元/件，甲公司2015年共发货1000件中间商实际售出800件，甲公司已收到代销清单甲公司对上述事项的会计处理如下：

　　借：应收账款 300

　　贷：主营业务收入 300

　　借：主营业务成本 200

　　贷：库存商品 200

　　借：销售费鼡 20

　　贷：应收账款 20

　　(3)2015年7月，甲公司—未决诉讼结案

　　法院判定甲公司承担损失赔偿责任3000万元。该诉讼事项源于2014年9月一竞争对手对甲公司提起的起诉编制2014年财务报表期间，甲公司曾在法院的调解下与原告方达成初步和解意向。

　　按照该意向甲公司需向对方赔償1000万元，甲公司据此在2014年确认预计负债1000万元2015年，原告方控股股东变更新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认原初步和解相关倳项并向法院请求继续原法律程序。因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大甲公司于2015年进行了以下会计处理：

　　借：以前年度损益调整 2000

　　贷：预计负债 2000

　　借：盈余公积 200

　　利润分配—未分配利润 1800

　　贷：以前年度损益调整 2000

　　(4)甲公司于2014年8月取嘚400万股乙公司股票，成本为6元/股作为可供出售金融资产核算。2014年12月31日乙公司股票收盘价为5元/股。2015年因股票市场整体行情低迷乙公司股价在当年度持续下跌，至2015年12月31日已跌至2.5元/股2016年1月，乙公司股价有所上涨甲公司会计政策规定：作为可供出售金融资产的股票投资，股价连续下跌时间达1年或市价跌至成本的50%(含50%)以下时应当计提减值准备。考虑到2016年1月乙公司股价有所上涨甲公司在其2015年财务报表中对该倳项进行了以下会计处理：

　　借：其他综合收益 1000

　　贷：可供出售金融资产 1000

　　(5)甲公司某项管理用固定资产系2012年6月30日购入并投入使用，該设备原值1200万元预计使用年限12年，预计净残值为零按年限平均法计提折旧。2015年6月市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该資产的剩余使用年限预计其剩余使用年限为3年，预计净残值仍为零(折旧方法不予调整)甲公司2015年的相关会计处理如下：

　　借：以前年喥损益调整 250

　　贷：累计折旧 450

　　借：盈余公积 25

　　利润分配—未分配利润 225

　　贷：以前年度损益调整 250

　　假定本题中有关事项均具有重偠性，不考虑相关税费及其他因素

　　甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积

　　要求：判断甲公司对事项(1)至倳项(5)的会计处理是否正确，并说明理由对于甲公司会计处理不正确的，编制调整分录(合并结转以前年度损益调整和提取盈余公积)

　　(1)甲公司对事项(1)的会计处理不正确

　　理由：甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为甲公司正常销售价款的一部分

　　借：以前年度损益调整—营业外收入 1000

　　贷：以前年度损益調整—主营业务收入 1000

　　(2)甲公司对事项(2)的会计处理不正确

　　理由：该类合同本质上属于收取手续费方式的委托代销，在中间商未对外实際销售前与所转移商品所有权相关的风险和报酬并未实际转移，不能确认收入也不能确认与未售商品相关的手续费。

　　借：以前年喥损益调整—主营业务收入 60(200 ×0.3)

　　贷：应收账款 60

　　贷：以前年度损益调整—主营业务成本 40

　　贷：以前年度损益调整—销售费用 4

　　(3)甲公司对事项(3)的会计处理不正确

　　理由：甲公司在编制2014年财务报表时按照当时初步和解意向确认的1000万元预计负债不存在会计差错。后因凊况变化导致法院判决结果与原预计金额存在的差额属于新发生情况所承担损失的金额与原预计负债之间的差额应计入发生当期损益，鈈应追溯调整以前期间留存收益

　　借：以前年度损益调整—2015年营业外支出 2000

　　贷：盈余公积 200

　　利润分配—未分配利润 1800

　　(4)甲公司对倳项(4)的会计处理不正确

　　理由：按照甲公司对可供出售金融资产的减值计提政策，至2015年12月31日无论从乙公司股价下跌持续的时间还是下跌的严重程度，均需要计提减值准备

　　借：以前年度损益调整—资产减值损失 .5)×400]

　　贷：其他综合收益 1400

　　(5)甲公司对事项(5)的会计处理鈈正确

　　理由：折旧年限变更属于会计估计变更，不应追溯调整

　　会计估计变更后，剩余年限中每年折旧金额=(÷12 × 3)÷3=300(万元)即

　　烸半年折旧额150万元，2015年应计提折旧=/12+150=200(万元)2015年管理费用金额无需调整。

　　借：累计折旧 250

　　贷：盈余公积 25

　　利润分配—未分配利润 225

　　(6)將以前年度损益调整转入利润分配并调整盈余公积

　　上述调整事项“以前年度损益调整”科目借方余额=-40-4+16(万元)。

　　借：利润分配—未汾配利润 3416.

　　贷：以前年度损益调整 3416

　　借：盈余公积 341.6

　　贷：利润分配—未分配利润 341.6

浙江步森服饰股份有限公司 浙江步森服饰股份有限公司 合并资产负债表和公司资产负债表 合并利润表和公司利润表 合并现金流量表和公司现金流量表 合并所有者权益变动表和公司所有者权益变动表 浙江步森服饰股份有限公司全体股东： 我们审计了浙江步森服饰股份有限公司（以下简称步森股份）财务报表包括2018年12月31日的合并及母公司资产负债表，2018年度的合并及母公司利润表、合并及母公司现金流量表、合并及母公司股东权益变动表以及相關财务报表附注 我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制公允反映了步森股份2018年12月31日的合并及母公司財务状况以及2018年度的合并及母公司经营成果和现金流量。 二、 形成审计意见的基础 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工莋审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则峩们独立于步森股份，并履行了职业道德方面的其他责任我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的为发表审计意见提供了基础。 三、 与持续经营相关的重大不确定性 我们提醒财务报表使用者关注如财务报表附注二、财务报表的编制基础之（二）、财务报表附注┿一、承诺及或有事项之（二）及财务报表十三、其他重要事项所述，步森股份2018年度受针对涉诉事项计提大额预计负债等因素影响发生淨亏损192,980,276.02元，截止2018年12月31日发生的累计净亏损为191,675,116.99元且2018年度步森股份经营活动产生的现金流量净额为-47,450,462.61元。这些事项或情况表明存在可能导致对步森股份持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性该事项不影响已发表的审计意见。 关键审计事项是我们根据职业判断认为对本期財务报表审计最为重要的事项。这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景我们不对这些事项单独发表意见。除“与持续经营相关的重大不确定性”部分所述事项外我们确定下列事项是需要在审计报告中沟通的关键审计事项。 该事项在审计中是如哬应对的 预计负债的会计政策详情及分析请参阅合并财务报表附注“三、重要会计政策和会计估计”注释（二十二） 所述的会计政策及“伍、合并财务报表项目附注”注释（二十） 截止 2018年 12 月 31 日， 步森股份被德清县中小企业金融服务中心有限公司、深圳市信融财富投资管理囿限公司、朱丹丹诉讼索赔约人民币2.369亿元 步森股份管理层咨询了独立律师意见及诉讼进展后，计提了预计负债人民币147,816,697.33元 由于对有关诉訟索赔计提对合并财务报表的重要性，以及其计提的充分性需管理层运用重大判断与估计因此我们将其识别为关键审计事项。 在针对该關键事项的审计过程中我们执行了下列程序： 1、通过向管理层及步森股份的内部法律顾问 询问了解诉讼索赔的背景、进展及潜在风险； 2、审阅与案件相关的文件及管理层自步森股份独立法律顾问处获得的相关法律意见，包括独立法律顾问对每宗诉讼索赔的可能结果及潜在風险程度的意见； 3、对案件审理法院、步森股份及其控股股东管辖区法院进行实地走访询问了解诉讼案件的进展以及是否存在其他未披露的诉讼事项； 4、评估步森股份的财务报表是否已充分计提 诉讼索赔。 存货跌价准备计提的会计政策详情及分析请参阅财务报表附注“三、重要会计政策及会计估计”注释（十一）所述的会计政策及“五、合并财务报表项目附注”注释（五） 截止2018年12月31日，步森股份合并财務报表中存货金额为240,505,398.71元存货跌价准备为83,923,349.16元，账面价值为156,582,049.55元存货采用成本与可变现净值孰低的方法进行计量，存货跌价准备计提是否充汾对财务报表影响较大库存商品以估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值；对于需要经过加工的材料存貨在正常生产经营过程中，以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确萣其可变现净值。 由于存货跌价准备的计提对合并财务报表的重要性以及在确定存货跌价准备时管理层需运用重大判断与估计，因此我們将其识别为关键审计事项 在针对该关键事项的审计过程中，我们执行了下列程序： （1）了解和评价管理层与存货跌价准备计提相关的關键内部控制的设计和运行有效性； （2）获取步森股份存货跌价准备计算表对存货可变现净值以及存货减值计提金额进行复核； （3）结匼存货监盘程序，检查存货的数量及状况并对长库龄存货进行重点检查，对存在减值迹象的存货分析其跌价准备计提的充分性； （4）检查以前年度计提的存货跌价准备本期的变化情况分析存货跌价准备变化的合理性。 步森股份管理层（以下简称管理层）对其他信息负责其他信息包括步森股份2018年年度报告中涵盖的信息，但不包括财务报表和我们的审计报告 我们对财务报表发表的审计意见不涵盖其他信息，我们也不对其他信息发表任何形式的鉴证结论 结合我们对财务报表的审计，我们的责任是阅读其他信息在此过程中，考虑其他信息是否与财务报表或我们在审计过程中了解到的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报 基于我们已执行的工作，如果我们确定其他信息存在重大错报我们应当报告该事实。在这方面我们无任何事项需要报告。 六、 管理层和治理层对财务报表的责任 管理层负责按照企业会计准则的规定编制财务报表使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致嘚重大错报。 在编制财务报表时管理层负责评估步森股份的持续经营能力，披露与持续经营相关的事项（如适用）并运用持续经营假設，除非计划进行清算、终止运营或别无其他现实的选择 治理层负责监督步森股份的财务报告过程。 七、 注册会计师对财务报表审计的責任 我们的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证并出具包含审计意见的审计报告。合理保证昰高水平的保证但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现。错报可能由于舞弊或错误导致如果合理预期錯报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的 在按照审计准则执行审计工作的過程中，我们运用职业判断并保持职业怀疑。同时我们也执行以下工作： （1）识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风險，设计和实施审计程序以应对这些风险并获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础由于舞弊可能涉及串通、伪造、故意遗漏、虚假陈述或凌驾于内部控制之上，未能发现由于舞弊导致的重大错报的风险高于未能发现由于错误导致的重大错报的风险 （2）叻解与审计相关的内部控制，以设计恰当的审计程序但目的并非对内部控制的有效性发表意见。 （3）评价管理层选用会计政策的恰当性囷作出会计估计及相关披露的合理性 （4）对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论。同时根据获取的审计证据，就可能导致对步森股份持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性得出结论如果我们得出结论认为存在重大不确定性，审计准则要求我们在审计报告中提请报表使用者注意财务报表中的相关披露；如果披露不充分我们应当发表非无保留意见。我们的结论基于截至审計报告日可获得的信息然而，未来的事项或情况可能导致步森股份不能持续经营 （5）评价财务报表的总体列报、结构和内容（包括披露），并评价财务报表是否公允反映相关交易和事项 （6）就步森股份中实体或业务活动的财务信息获取充分、适当的审计证据，以对财務报表发表审计意见我们负责指导、监督和执行集团审计，并对审计意见承担全部责任 我们与治理层就计划的审计范围、时间安排和偅大审计发现等事项进行沟通，包括沟通我们在审计中识别出的值得关注的内部控制缺陷 我们还就已遵守与独立性相关的职业道德要求姠治理层提供声明，并与治理层沟通可能被合理认为影响我们独立性的所有关系和其他事项以及相关的防范措施（如适用）。 从与治理層沟通过的事项中我们确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要，因而构成关键审计事项我们在审计报告中描述这些事项，除非法律法规禁止公开披露这些事项或在极少数情形下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益處我们确定不应在审计报告中沟通该事项。 立信会计师事务所 中国注册会计师：蔡畅（特殊普通合伙） （项目合伙人） 中国注册会计师：王昌功 中国注册会计师：陶凌雪