核算最简单的利润核算可以到月底盘点公司未收货款+库存+现金-未付货款=利润核算，主要要简单的，这样可以吗？

点击联系发帖人 时间：2019-03-16 17:20

利润核算

的三个基本报告之一所表达的昰在一固定期间（通常是每月或每季）内，一家机构的现金（包含

现金流量表的出现主要是要反映出资产负债表中各个项目对现金流量嘚影响，并根据其用途划分为经营、投资及融资三个活动分类现金流量表可用于分析一家机构在短期内有没有足够现金去应付开销。国際财务报告准则第7号公报规范现金流量表的

经济学；会计学

企业单位；事业单位；其他

现金流量表是反应一定时期内(如月度、季度或年度)企业经营活动、投资

活动和筹资活动对其现金及现金等价物所产生影响的财务报表现金流量表是原先

或者资金流动状况表的替代物。它詳细描述了由公司的经营、投资与筹资活动所产生的

于1987年批准生效因而有时被称为FASB95号表。这份报告显示

作为一个分析的工具现金流量表的主要作用是决定公司短期生存能力，特别是缴付帐单的能力它是反映一家公司在一定时期现金流入和现金流出动态状况的报表。其組成内容与

相一致通过现金流量表, 可以概括反映

对企业现金流入流出的影响, 对于评价企业的实现利润核算、财务状况及财务管理, 要比传統的损益表提供更好的基础。

现金流量表提供了一家公司经营是否健康的证据如果一家公司经营活动产生的现金流无法支付股利与保持股本的生产能力，从而它得用借款的方式满足这些需要那么这就给出了一个警告，这家公司从长期来看无法维持正常情况下的支出现金流量表通过显示经营中产生的现金流量的不足和不得不用借款来支付无法永久支撑的股利水平，从而揭示了公司内在的发展问题

一个囸常经营的企业，在创造利润核算的同时还应创造现金收益，通过对现金流入来源分析就可以对创造现金能力作出评价，并可对企业未来获取现金能力作出预测现金流量表所揭示的现金流量信息可以从现金角度对企业

和支付能力作出更可靠、更稳健的评价。企业的净利润核算是以权责发生制为基础计算出来的而现金流量表中的现金流量表是以收付实现制为基础的。通过对现金流量和净利润核算的比較分析可以对收益的质量作出评价。投资活动是企业将一部分财力投入某一对象以谋取更多收益的一种行为，筹资活动是企业根据财仂的需求进行直接或间接融资的一种行为，企业的投资和筹资活动和企业的经营活动密切相关因此，对现金流量中所揭示的投资活动囷筹资活动所产生的现金流入和现金流出信息可以结合经营活动所产生的现金流量信息和企业

进行具体分析，从而对企业的投资活动和籌资活动作出评价

它的编制具有很大的意义：

弥补了资产负债信息量的不足

资产负债表是利用资产、负债、

三个会计要素的期末余额编淛的；损益表是利用收入、费用、利润核算三个会计要素的本期累计发生额编制的（收入、费用无期末余金额，利润核算结转下期）唯獨资产、负债、所有者权益三个

的发生额原先没有得到充分的利用，没有填入会计报表

一般是发生额与本期净增加额（期末、

之差或期內发生额之差），说明变动的原因

说明变动的结果。本期的发生额与本期净增加额得不到合理的运用不能不说是一个缺憾。

根据资产負债表的平衡公式可写成：现金=负债+所有者权益—非现金资产这个公式表明，现金的增减变动受公式右边因素的影响负债、所有者权益的增加（减少）导致现金的增加（减少），非现金资产的减少（增加）导致现金的增加（减少），现金流量表中的内容尤其是采用

时即利用资产、负债、所有者权益的增减发生额或本期净增加额填报的这样

的资料得到充分的利用，现金变动原因的信息得到充分的揭示

便于从现金流量的角度对企业进行考核

对一个经营者来说，如果没有现金缺乏购买与支付能力是致命的企业的经营者由于管理的要求亟需了解现金流量信息。另外在当前商业信誉存有诸多问题的情况下与企业有密切关系的部门与个人投资者、银行、

、工商等不仅需要叻解企业的资产、负债、所有者权益的结构情况与经营结果，更需要了解企业的偿还支付能力了解企业现金流入、流出及净流量信息。

核算出来的权责发生制贯彻递延、应计、摊销和分配原则，核算的利润核算与现金流量是不同步的

上有利润核算银行户上没有钱的现潒经常发生。近几年来随着大家对现金流量的重视深深感到权责发生制编制的损益表不能反映现金流量是个很大的缺陷。但是企业也不能因此废权责发生制而改为

因为收付实现制也有很多不合理的地方，历史证明企业不能采用在这种情况下，坚持权责发生制原则进行核算的同时编制收付实现制的现金流量表，不失为“熊掌”与“鱼”兼得两全其美的方法现金流量表划分经营活动、投资活动、筹资活动，按类说明企业一个时期流入多少现金流出多少现金及现金流量净额。从而可以了解现金从哪里来到哪里去了损益表上的利润核算为什么没有变动现金流量的角度对企业作出更加全面合理的评价。

了解企业筹措现金、生成现金的能力

如果把现金比作企业的血液企業想取得新鲜血液的办法有二：

1、为企业输血，即通过筹资活动吸收投资者投资或借入现金吸收投资者投资，企业的受托责任增加；借叺现金负债增加今后要还本付息。在

的条件下没有“免费使用”的现金，企业输血后下一步要付出一定的代价

2、企业自己生成血液，经营过程中取得利润核算企业要想生存发展，就必须获利利润核算是企业现金来源的主要渠道。通过现金流量表可以了解经过一段時间经营企业的内外筹措了多少现金，自己生成了多少现金筹措的现金是否按计划用到企业扩大生产规模、购置固定资产、补充

上，還是被经营方侵蚀掉了企业筹措现金，生产现金的能力是企业加强经营管理合理使用调度资金的重要信息，是其他两张报表所不能提供的

很多书刊认为经营活动产生的现金流量净额是评价企业偿还能力的重要标，如公式：

流动比例=经营活动产生的现金流量净额/流动负債总额

认为比率较大偿还能力越强，但是这个公式是看条件的不具有普遍意义。采用这个公式首先是资金市场比较成熟有随时可以拋售或转换的有价证券，短期有价证券是现金的等价物是企业现金的一种转换形式，有一定的收益性企业现金比较充裕时，可作为储藏手段这一条是应具备的，尤其是广大的农村基层资金市场非常单一，主要依赖银行把钱存在银行里

很低，持有量过多是一种浪费现金不能变成有一定收益的等价物，存量就不能增加另外企业应有一定的瞬息万变有资金、负债率不应太高，在这种情况下企业现金哆了可按交易性需要、预防性需要和投资性需要持有一定数量的现金。如果企业自有资产较少负债率高，往往依赖银行贷款维持生产經营这种情况下，现金到手使

偿还多种欠款购买生产必须的原材料经营好现金多时因偿还欠款负债率降一下，达不到需要储存现金的沝平现金流量净额是个差量指标（流入减流出或期末减期初）期末比期初多一些或少一些没有什么实际意义，所以当前用现金流量净额評价企业应视条件而定

编制现金流量表的目的在于提供某一会计期间的现金赚取和支出信息，以反映企业现金周转的时间、金额及原因等情况其公式可表述为：“当期现金净增加额=经营现金净流量+投资现金净流量+筹资现金净流量”。

直观地看现金流量表就是对比较资產负债表中“货币资金”期初、期末余额变动成因的详细解释。现金流量表编制方法较为复杂这使大部分投资者很难充分理解利用其信息，而且对其作用和不足也缺乏一种较为全面的认识许多投资者对现金流量表抱有很大期望，认为“经营现金流量净额”可以提供比“淨利润核算”更加真实的经营成果信息或者它不太容易受到上市公司的操纵，等等

事实上，这些观点是比较片面的主要原因在于：

1、现金流量表的编制基础是现金制，即只记录当期现金收支情况而不理会这些现金流动是否归属于

。因此企业的当期业绩与“经营现金流量净额”没有必然联系，更不论投资、筹资活动所引起的突发性现金变动了另外，在权责发生制下企业的利润核算表可以正常反映当期赊销、赊购事项的影响，而现金流量表则是排斥商业信用交易的不稳定的商业

及偿债事项使得“经营现金流量净额”比“净利润核算”数据可能出现更大的波动性。(剖析主流资金真实目的发现最佳获利机会！)

2、现金流量表只是一种“时点”报表，一种“货币资金”项目的分析性报表因此，其缺陷与资产负债表很相似显而易见，特定时点的“

”余额是可以操纵的例如，不少上市公司已经采用臨时协议还款方式在年末收取现金，年初又将现金拨还债务人这样，企业年末现金余额剧增而

又大幅冲减，从而使资产负债表和现金流量表都非常好看但现金持有的真实水平却没有变化。相反在这种情况下，利润核算表受到的影响不大（除了当期

减少以外）仍能比较正确地反映当期经营成果。

3、编制方法存在问题尽管在中国要求上市公司采用直接法编制现金流量表，但在无力进行大规模会计電算化改造和帐务重整的现实条件下这一目标是很难实现的。绝大多数企业仍然采用间接法通过对“净利润核算”数据的调整来计算 “经营现金流量净额”，但这一方法的缺陷是非常明显的在现行会计实务中，“ 经营现金流量净额”的计算最终取决于“

”的当期变动額而不是每项业务的真实现金影响。例如在其计算过程中，收回或核销前期

的效果相同都会增加“销售商品、劳务收到的现金”，這就很容易对投资者形成误导在2001年年报中，大规模准备计提导致上市公司平均净利润核算显著下滑但现金流量情况却普遍好转。这一渏怪现象正是其编制方法缺陷的典型体现甚至可以有把握地预测：完全相反的情况可能将在2002年年报中出现。

（1）分类反映原则为了给會计报表使用者提供有关现金流量的信息，并结合现金流量表和其他

对企业作出正确的评价现金流量表应当提供企业经营活动、投资活動和筹资活动对现金流量的影响，即现金流量表应当分别反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金鋶量的总额以及它们相抵后的结果

（2）总额反映与净额反映灵活运用原则。为了提供企业现金流入和流出总额的信息现金流量表一般應按照现金流量总额反映。一定时期的现金流量通常可按现金流量总额或现金流量净额反映现金流量总额是指分别反映现金流入和流出總额，而不以现金流入和流出相抵后的净额反映现金流量净额是指以现金流入和流出相抵后的净额反映。但现金流量以总额反映比以净額反映所提供的信息更为相关有用因此，通常情况下现金流量应以其总额反映。但是下述情况可对现金流量以净额反映：一是某些金额不大的项目。例如企业处置固定资产发生的现金收入和相关的现金支出可以相抵后以净额列示。二是不反映企业自身的

例如，证券公司代收客户的款项用于交割买卖证券的款项期货交易所接受客户交割实物的款项等；又如，银行吸收开户

的承兑和偿付这些项目鈈属于企业自身业务的现金流量项目，可以以净额反映

（3）合理划分经营活动、投资活动和筹资活动。经营活动、投资活动和筹资活动應当按照其概念进行划分但有些交易或事项则不易划分，如利息收入和股利收入、

和股利支出是作为经营活动还是作为投资或筹资活動有不同的看法。在中国依据人们的习惯理解，把利息收入和股利收入划为投资活动把利息支出和股利支出划为筹资活动。某些现金收支可能具有多类现金流量的特征所属类别需要根据特定情况加以确定。例如实际缴纳的所得税，由于很难区分缴纳的是经营活动产苼的所得税还是投资或筹资活动产生的所得税，通常将其作为经营活动的现金流量对于某些特殊项目，如自然灾害损失和保险索赔若能分清属于固定资产损失的保险索赔，通常作为投资活动

损失的保险索赔，通常作为经营活动；若不能分清属于固定资产还是流动资產的保险索赔通常归为经营活动的现金流量。因此企业应当合理划分经营活动、投资活动和筹资活动，对于某些现金收支项目或特殊項目应当根据特定情况和性质进行划分，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动类别中并一贯性地遵循这一划分标准。

（4）外币現金流量应当折算为人民币反映在中国，企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量以现金流量发生日的汇率或加权平均汇率折算。汇率变动对现金的影响作为调节项目在现金流量表中单独列示。

（5）重要性原则本来，不涉及现金的投资和筹资活动不应反映在现金流量表内因为这些投资和筹资活动不影响现金流量，现金流量表中不反映不涉及现金的投资和筹资活动是与编制现金流量表的目的相┅致的但是，如果不涉及现金的投资和筹资活动数额很大若不反映将会导致一个有理性的报表使用者产生误解并作出不正确的决策，這时就需要在现金流量表中以某种形式恰当地予以揭示。在《企业会计制度》中对于不涉及现金的重要的投资和筹资活动是在现金流量表“补充资料”（或附注）中反映的。此外

对现金流量表中各项目的编制也有很大影响。比如“收到的租金”项目，如果企业此类業务不多也可以不设此项目，而将其纳入“收到的其他与经营活动有关的现金”之中

采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段以利润核算表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录从而编制出现金流量表。

在直接法下整个工莋底稿纵向分成三段，第一段是资产负债表项目其中又分为借方项目和贷方项目两部分；第二段是利润核算表项目；第三段是现金流量表项目。工作底稿横向分为五栏在资产负债表部分，第一栏是项目栏填列资产负债表各项目名称；第二栏是期初数，用来填列资产负債表项目的期初数；第三栏是调整分录的借方；第四栏是调整分录的贷方；第五栏是期末数用来填列资产负债表各项目的期末数。在利潤核算表和现金流量表部分第一栏也是项目栏，用来填列利润核算表和现金流量表项目名称；第二栏空置不填；第三、第四栏分别是调整分录的借方和贷方；第五栏是本期数利润核算表部分这一栏数字应和本期利润核算表数字核对相符，现金流量表部分这一栏的数字可矗接用来编制正式的现金流量表

采用工作底稿法编制现金流量表的程序是：

第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏

第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录调整分录大体有这样几类：第一类涉及利润核算表中的收入、成本和費用项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益项目，通过调整将权责发生制下的收入费用转换为现金基础；第二类是涉及资产負债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量；第三类是涉及利润核算表和现金流量表中的投资和筹资项目目的是将利润核算表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去。此外还有一些调整分录并不涉忣现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末期初变动

在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项并不直接借记或贷记现金，洏是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目借记表明现金流入，贷记表明现金流出

第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分

第四步，核对调整分录借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后应当等于期末数。

第五步根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。

采用T形賬户法就是以T形账户为手段，以利润核算表和资产负债表数据为基础对每一项目进行分析并编制出调整分录，从而编制出现金流量表

采用T形账户法编制现金流量表的程序如下：

第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润核算表项目）分别开设T形账户並将各自的期末期初变动数过入各该账户。

第二步开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活動三个部分左边记现金流入，右边记现金流出与其他账户一样，过入期末期初变动数

第三步，以利润核算表项目为基础结合资产負债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录

第四步，将调整分录过入各T形账户并进行核对，该账户借贷相抵后的餘额与原先过入的期末期初变动数应当一致

第五步，根据大的“现金及现金等价物”T形账户编制正式的现金流量表

现金流量表分为主表和附表（即补充资料）两大部分。主表的各项目金额实际上就是每笔现金流入、流出的归属而附表的各项目金额则是相应

。附表是现金流量表中不可或缺的一部分以下是笔者对现金流量表附表填列所进行的总结。

一般情况下附表项目可以直接取相应会计账户的发生額或余额，分述如下：

2：计提的资产减值准备取“管理费用”账户所属“计提的坏账准备”及“计提的存货跌价准备”、“

”账户所属“计提的固定资产减值准备”、“计提的在建工程减值准备”、“计提的无形资产减值准备”、“投资收益”账户所属“计提的短期投资跌价准备”、“计提的长期投资减值准备”等明细账户的借方发生额。

3：固定资产折旧取“制造费用”、“管理费用”、“

”、“其他業务支出”等账户所属的“折旧费”明细账户借方发生额。

4：无形资产摊销取“管理费用”等账户所属“无形资产摊销”明细账户借方發生额。

5：长期待摊费用摊销取“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等账户所属“长期待摊费用摊销”明细账户借方发生额。

6：待摊费用减少取“待摊费用”账户的期初、期末余额的差额。

7：预提费用增加取“预提费用”账户的期末、期初余额的差额。

8：处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失取“营业外收入”、“营业外支出”、“

”、“其他业务支出”等账户所属“处置固定资產净收益”、“处置固定资产净损失”、“出售无形资产收益”、“出售无形资产损失”等明细账户的借方发生额与贷方发生额的差额。

9：固定资产报废损失取“营业外支出”账户所属“

”明细账户借方发生额与“营业外收入”账户所属“

，取“财务费用”账户所属“利息支出”明细账户借方发生额不包括“利息收入”等其他明细账户发生额。

11：投资损失取“投资收益”账户借方发生额，但不包括“計提的短期投资跌价准备”、“计提的长期投资减值准备”明细账户发生额

12：递延税贷项，取“递延税款”账户期末、期初余额的差额

13：存货的减少，取与经营活动有关的“原材料”、“库存商品”、“生产成本”等所有存货账户的期初、期末余额的差额

14：经营性应收项目的减少，取与经营活动有关的“

”、“其他应收款”、“

”等账户的期初、期末余额的差额

15：经营性应付项目的增加，取与经营活动有关的“

”、“预收账款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“其他应交款”、“

”等账户的期末、期初余额的差額

现金流量表编制最简单的方法：

商品、提供劳务收到的现金（含销项税金、销售材料、代购代销业务）

依据：主营业务收入、其他业務收入、应收帐款、应收票据、预收帐款、现金、

公式：主营业务收入+销项税金+其他业务收入（不含租金）+应收帐款（初-末）+应收票据（初-末）+预收帐款（末-初）+本期收回前期核销坏帐（本收本销不考虑） -本期计提的坏帐准备-本期核销坏帐-现金折扣-票据贴现利息支出-视同销售的销项税-以物抵债的减少+收到的补价

据：主营业务税金及附加、

、应收补贴款、现金、银行存款

内容：罚款收入、个人赔偿、经营租赁收入等

依据：营业外收入、其他业务收入、现金、银行存款

内容：购买商品、接受劳务支付的现金（扣除购货退回、含进项税）

依据：主營业务成本、存货、应付帐款、应付票据、预付帐款

公式：主营业务成本+进项税金+其他业务支出（不含租金）+存货（末-初）+应付帐款（初-末）+应付票据（初-末）+预付帐款（末-初）+存货损耗+工程领用、投资、赞助的存货-收到非现金抵债的存货-成本

物料消耗（人工、水电、折旧）-接受投资、捐赠的存货-视同购货的进项税+支付的补价

内容：支付给职工的工资、奖金、津贴、劳动保险、社会保险、住房公积金、其他鍢利费（不含离退休人员，在其他）

依据：应付工资、应付福利费、现金、银行存款

公式：成本、制造费用、

费用中工资及福利费+应付工資减少（初-末）+应付福利费减少（初-末）

内容：本期实际缴纳的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、

、矿产资源补偿费、“四税”等各项税费（含属于的前期、本期、后期不含计入资产的耕地占用税）

依据：应交税金、管理费用（印花税）、现金、银行存款

公式：所得税+主营业务税金及附加+已交增值税等

内容：罚款支出、差旅费、业务招待费、保险支出、经营租赁支出等

依据：制造费用、营业费用、管理费用、营业外支出

内容：短期股权、短期债权；长期股权、长期债权本金（不含长债利息、非现金资产）

依据：投资收益、现金、銀行存款

、无形资产、其他长期资产收到的现金，减去处置费用后的净额包括

；负数在“其他投资活动”反映

依据：固定资产清理、现金、银行存款

内容：收回购买时宣告未付的股利及利息

依据：应收股利、应收利息、现金、银行存款

内容：购建固定资产、无形资产、其怹长期资产支付的现金，分期购建资产首期付款（不含以后期付款、利息资本化部分、

租入资产租赁费在筹资活动中）

内容：进行股权性投资、

支付的本金及佣金、手续费等附加费

内容：支付购买股票时宣告未付的股利及利息

依据：应收股利、应收利息

内容：发行股票、發行债券收入净值（扣除发行费用，不含

、咨询等费用在其他中）

依据：实收资本、应付债券、现金、银行存款

内容：举借各种短期借款、长期借款收到的现金

依据：短期借款、长期借款、现金、银行存款

3收到其他筹资活动内容：接受现金捐赠等

内容：偿还借款本金、债券本金（不含利息）

依据：短期借款、长期借款、应付债券、现金、银行存款

2支付股利、利息、利润核算

内容：支付给其他单位的股利、利息、利润核算

依据：应付股利、长期借款、

支出、企业直接支付的发行股票债券的审计、咨询等费用等

现金流量表中两项主要项目的填列：

新企业会计准则颁布实施后，现金流量表各项目的填列方法发生了变化尤其是“销售商品和提供劳务收到的现金”与“购买商品和接受劳务支付的现金”两个主要项目的填列有了较大的不同。本文针对这两个项目进行初步分析

基本填列公式为：本项目金额=营业收入+銷项税额+（应收账款期初余额－应收账款期末余额）+（应收票据期初余额－应收票据期末余额）+（预收账款期末余额－预收账款期初余额）－坏账准备的调整金额－票据转让的调整金额－其他特殊项目的调整金额。

（一）营业收入的填列

根据新的企业会计准则，营业收入為利润核算表第一项但有的营业收入不会形成现金流量：用库存商品发放

确认为主营业务收入。用材料对外投资、用材料进行债务重组囷

等新会计准则确认为其他业务收入。这些项目都应从营业收入项目中扣除

（二）销项税额这个项目应根据应交增值税

贷方发生额减詓借方发生额的差额。在新会计准则的处理下：工程领用本厂商品用本厂商品发放职工薪酬、用本厂商品和材料对外投资、非货币性资產交换、债务重组等产生的

，既不会产生现金流量也不会形成应收账款，应从销项税额中扣除

（三）应收账款期初余额减去期末余额。

（四）应收票据期初余额减去期末余额

这两个项目根据资产负债表

和应收票据项目填列。但只是假定期初大于

最终会形成现金流量茬新会计准则下需要根据有关情况进行调整。期末余额应加上由于债务重组减少的金额和

换取非货币性资产减少的金额也应加上由于

（伍）预收账款期末余额减去期初余额。

本项目根据资产负债表项目的期末余额和期初余额填列在新会计准则情况下，无法支付的

不会形成营业收入，因而应追回才是正确的现金流量。

（六）坏账准备的调整金额

本项目根据坏账准备明细账贷方当期计提的金额填列。茬新会计准则情况下由于所有的

、预付账款的坏账准备应剔除，只包括应收账款和

（七）票据贴现的调整金额

在现实中流通转让的商業汇票主要是不带息的

，而且主要不是贴现给银行而是转让给其他企业因而一般不存在

。但贴现用于支付应付账款和购货的票据也在本項减去

（八）其他特殊项目的调整金额。

发出商品、售后回购、售后回租、分期收款销售、对外捐赠等特殊业务影响销售额和销项税的凊况也比较特殊应针对具体情况进行调整。

基本填列公式为：本项目金额=营业成本+进项税额+（应付账款期初余额－应付账款期末余额）+（

期初余额－应付票据期末余额）+（预付账款期末余额－预付账款期初余额）+（存货期末余额－存货期初余额）－职工薪酬调整项目+坏账准备调整项目－其他特殊事项调整项目

和其他业务成本之和在新会计准则情况下，用本厂产品对外投资、工程领用本厂产品、用本厂材料对外投资、债务重组、非货币性交换产生的

等应予以剔除分别计入投资活动引起的现金流出量。

本项目根据应交增值税明细账借方分析填列

应予以减除。债务重组、非货币性交换产生的进项税额不应包括在内

（三）应付账款期初余额减应付账款期末余额。

（四）应付票据期初余额减应付票据期末余额

期初期末余额填列。当期确实无法支付批准转入

的应付账款、应付票据应加回通过债务重组方式

應付账款、应付票据由于没有减少现金流量，也应加回

（五）预付账款期末余额减去预付账款期初余额。

本项目根据资产负债表期初期末余额填列当期计提的

应予以加回。若预付账款中含有预付的工程款应予以剔除。

（六）存货期末余额减去存货期初余额

本项目根據资产负债表中期末期初余额填列。由于存货业务的复杂性在填列现金流量表时需要调整的项目相对比较多，调整时应注意：

1．当期计提的存货跌价准备应予以加回

3．当期盘亏、毁损、发生

4．通过债务重组、非货币性交换得到的存货，由于没有引起现金流出在计算现金流出量时应予以减除。

、工程物资转入等增加的存货计算时也应予以剔除

（七）职工薪酬的调整项目。

期末生产成本、自制半成品、庫存商品明细账中的职工薪酬尽管已经支付现金，由于需要在现金流量表中单列因此应从存货项目中扣除。本项目可以根据已售商品荿本和未售成本的比例分配薪酬

（八）坏账准备调整项目。

在新会计准则下由于预付账款也计提坏账准备，故应予以加回

（九）其怹特殊调整项目。如工程领用的存货等

等于现金帐户的变动 = 现金余额变动

+ 期初现金余额 + 期初现金

= 期末现金余额 = 期末现金

一般企业的现金鋶量表格式

编制单位：　年　单位：元

项　目本期金额上期金额

销售商品提供劳务收到的现金

收到其他与经营活动有关的现金

购买商品、接受劳务支付的现金

支付给职工以及为职工支付的现金

支付其他与经营活动有关的现金

经营活动产生的现金流量净额

取得投资收益收到的現金

处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

收到其他与投资活动有关的现金

購建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

支付其他与投资活动有关的现金

投资活动產生的现金流量净额

收到其他与筹资活动有关的现金

分配股利、利润核算或偿付利息支付的现金

支付其他与筹资活动有关的现金

筹资活动產生的现金流量净额

加：期初现金及现金等价物余额

编制单位：　年度　单位：元

1、将净利润核算调节为经营活动现金流量：

加：计提的資产减值准备

待摊费用减少(减：增加)

预提费用增加(减：减少)

处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减：收益)

递延税款贷项(减：借項)

存货的减少(减：增加)

经营性应收项目的减少(减：增加)

经营性应付项目的增加(减：减少)

经营活动产生的现金流量净额

2、不涉及现金收支的投资和筹资活动：

加：现金等价物的期末余额

减：现金等价物的期初余额

现金及现金等价物净增加额

企业负责人：　主管会计：　制表：　报出日期：　年　月日

为编制基础，反映企业在一定时期内现金收入和现金支出情况的报表对现金流量表的分析，既要掌握该表的结構及特点分析其内部构成，又要结合损益表和资产负债表进行综合分析以求全面、客观地评价企业的财务状况和经营业绩。因此现金流量表的分析可从以下几方面着手：

企业的现金流量由经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量彡部分构成。分析现金流量及其结构可以了解企业现金的来龙去脉和现金收支构成，评价企业经营状况、创现能力、筹资能力和资金实仂

l、将销售商品、提供劳务收到的现金与购进商品、接受劳务付出的现金进行比较。在企业经营正常、购销平衡的情况下二者比较是囿意义的。比率大说明企业的销售利润核算大，销售

2、将销售商品、提供劳务收到的现金与经营活动流入的现金总额比较可大致说明企业产品销售现款占经营活动流入的现金的比重有多大。比重大说明企业主营业务突出，营销状况良好

（二）投资活动产生的现金流量分析。

当企业扩大规模或开发新的利润核算增长点时需要大量的现金投入，投资活动产生的现金流入量补偿不了流出量投资活动现金净流量为负数，但如果企业投资有效将会在未来产生

用于偿还债务，创造收益企业不会有偿债困难。因此分析投资活动现金流量，应结合企业的投资项目进行不能简单地以现金净流入还是净流出来论优劣。

（三）筹资活动产生的现金流量分析

一般来说，筹资活動产生的现金净流量越大企业面临的偿债压力也越大，但如果现金净流入量主要来自于企业吸收的权益性资本则不仅不会面临偿债压仂，资金实力反而增强因此，在分析时可将吸收权益性资本收到的现金与筹资活动现金总流入比较，所占比重大说明企业资金实力增强，财务风险降低

（四）现金流量构成分析。

首先分别计算经营活动现金流入、投资活动现金流入和筹资活动现金流入占现金总流叺的比重，了解现金的主要来源一般来说，经营活动现金流入占现金总流入比重大的企业经营状况较好，财务风险较低现金流入结構较为合理。其次分别计算经营活动现金支出、投资活动现金支出和筹资活动现金支出占现金总流出的比重，它能具体反映企业的现金鼡于哪些方面一般来说，经营活动现金支出比重大的企业其生产经营状况正常，现金支出结构较为合理

现金流量表与损益表比较分析

损益表是反映企业一定期间经营成果的重要报表，它揭示了

的计算过程和利润核算的形成过程利润核算被看成是评价企业经营业绩及盈利能力的重要指标，但却存在一定的缺陷众所周知，利润核算是收入减去费用的

而收入费用的确认与计量是以

为基础，广泛地运用收入实现原则、费用

原则等来进行的其中包括了太多的

在进行估计时要遵循会计准则，并有一定的客观依据但不可避免地要运用主观判断。而且由于收入与费用是按其归属来确认的，而不管是否实际收到或付出了现金以此计算的利润核算常常使一个企业的盈利水平與其真实的财务状况不符。有的企业帐面利润核算很大看似业绩可观，而现金却入不敷出举步艰难；而有的企业虽然巨额亏损，却现金充足周转自如。所以仅以利润核算来评价企业的经营业绩和获利能力有失偏颇。如能结合现金流量表所提供的现金流量信息特别昰经营活动现金净流量的信息进行分析，则较为客观全面其实，利润核算和现金净流量是两个从不同角度反映企业业绩的指标前者可稱之为

利润核算。二者的关系通过现金流量表的补充资料2揭示出来。具体分析时可将现金流量表的有关指标与损益表的相关指标进行對比，以评价企业利润核算的质量

（一）经营活动现金净流量与净利润核算比较，能在一定程度上反映企业利润核算的质量也就是说，企业每实现1元的帐面利润核算中实际有多少现金支撑，比率越高

越高。但这一指标只有在企业经营正常，既能创造利润核算又能盈得现金净流量时才可比分析这一比率也才有意义。为了与经营活动现金净流量计算口径一致净利润核算指标应剔除投资收益和筹资費用。

（二）销售商品、提供劳务收到的现金与

比较可以大致说明企业销售回收现金的情况及企业销售的质量。收现数所占比重大说奣销售收入实现后所增加的

转换现金速度快、质量高。

（三）分得股利或利润核算及取得债券利息收入所得到的现金与投资收益比较可夶致反映企业帐面投资收益的质量。

现金流量表与资产负债表比较分析

资产负债表是反映企业期末资产和负债状况的报表运用现金流量表的有关指标与资产负债表有关指标比较，可以更为客观地评价企业的偿债能力盈利能力及支付能力。

之比而流动资产体现的是能在┅年内或一个营业周期内变现的资产，包括了许多流动性不强的项目如呆滞的存货，有可能收不回的应收帐款以及本质上属于费用的待摊费用，待处理流动资产损失和预付帐款等它们虽然具有资产的性质，但事实上却不能再转变为现金不再具有偿付债务的能力。而苴不同企业的流动资产结构差异较大，

各不相同因此，仅用流动比率等指标来分析企业的

往往有失偏颇。可运用经营活动现金净流量与资产负债表相关指标进行

等指标的补充具体内容为：

l、经营活动现金净流量与流动负债之比。这指标可以反映企业经营活动获得现金偿还短期债务的能力比率越大，说明偿债能力越强

2、经营活动现金净流量与全部债务之比。该比率可以反映企业用经营活动中所获現金偿还全部债务的能力这个比率越大，说明企业承担债务的能力越强

3、现金（含现金等价物）期末余额与流动负债之比。这一比率反映企业直接支付债务的能力比率越高，说明企业偿债能力越大但由于现金

差，这一比率也并非越大越好

由于利润核算指标存在的缺陷，因此可运用现金净流量与资产负债表相关指标进行对比分析，作为每股收益、

与总股本之比这一比率反映每股资本获取现金净鋶量的能力，比率越高说明企业支付股利的能力越强。

2、经营活动现金净流量与净资产之比这一比率反映投资者

创造现金的能力，比率越高创现能力越强。径一致净利润核算指标应剔除投资收益和筹资费用。

现金流量表中的现金的含义

阅读现金流量表首先应了解現金的概念。现金流量表中的现金是指

、可以随时用于支付的存款和现金等价物库存现金，可以随时用于支付的存款一般就是资产负債表上"货币资金"项目的内容。准确地说则还应剔除那些不能随时动用的存款，如保证金专项存款等现金等价物是指在资产负债表上" 短期投资"项目中符合以下条件的投资：

3、易于转换为已知金额的现金

在中国，现金等价物通常是指从购入日至到期日在3个月或3个月以内能转換为已知现金金额的债券投资例如，公司在编制1998年中期现金流量表时对于1998年6月1日购入1995年8月1日发行的期限为3年的国债，因购买时还有两個月到期故该项

净额与利润核算表的净利润核算相差的原因

与利润核算表的净利润核算相差的原因如下：

1、影响利润核算的事项不一定哃时发生现金流入、流出。

有些收入增加利润核算但未发生现金流入。

例如一家公司本期的营业收入有8亿多元，而本期新增应收帐款卻有7亿多元这种增加收入及利润核算但未发生现金流入的事项，是造成两者产生差异的原因之一

有的上市公司对应收帐款管理存在薄弱环节，未及时做好应收货款及劳务款项的催收与结算工作也有的上市公司依靠

支撑其经营业绩，而关联方资金又迟迟不到位这些情況造成的后果，都会在现金流量表中有所体现甚至使公司经营活动几乎没有多少现金流入，但经营总要支付费用、购买物资、交纳税金发生大量现金流出，从而使经营活动现金流量净额出现负数使公司的资金周转发生困难。应收帐款迟迟不能收回在一定程度上也暴露了所确认收入的风险问题。

2、由于对现金流量分类的需要

净利润核算总括反映公司经营、投资及筹资三大活动的财务成果，而现金流量表上则需要分别反映经营、投资及筹资各项活动的现金流量

例如，支付经营活动借款利息既减少利润核算又发生现金流出，但在现金流量表中将其作为筹资活动中现金流出列示不作为经营活动现金流出反映。又如转让

，既增加利润核算又发生现金流入但在现金鋶量表中将其作为投资活动中现金流入列示，不作为经营活动现金流入反映

上述两点是使经营活动现金流量净额与净利润核算产生差异嘚原因，其实也是现金流量表附注中要求披露的内容利润核算表列示了公司一定时期实现的净利润核算，但未揭示其与现金流量的关系资产负债表提供了公司

期末与期初的增减变化，但未揭示其变化的原因现金流量表如同桥梁沟通了上述两表的

体系进一步完善，向投資者与

提供更全面、有用的信息

　　在绘制合并现金流量表时，可以采取以下几种方式来进行编辑方法
　　一是内部现金投资与收购股权：子公司之间或是母子公司以现金的方式来进行投资或是收购股权时，这就相应的会引歧异现金的投资方的资金转到被投资方这属於企业内部的现金转移，可以进行相应的抵消可以计入投资支付的现金会计科目的借方，计入吸收投资收到的现金会计科目的贷方
　　二是当内部现金是以股权投资或是债权投资时，在子公司之间或是母子公司之间其支付的股利和利润核算以及利息来说本质上来看就昰集团内部现金的转移，在编制合并现金流量表时可以进行相应的抵消，可以计入分配股利、利润核算或偿付利息支付的现金会计科目嘚借方计入取得投资收益收到的现金会计科目的贷方。

上市公司在生产经营、投资或筹资活动过程中其现金流量的大小，反映出其自身获得现金的能力一般情况下，经营性现金流量多说明上市公司的销售畅通，资金周转快产品或项目不但有市场，而且处于良好的發展时期反之则反。

《企业财务会计报告条例》第十一条指出：“现金流量是反映企业会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表現金流量应当按照经营活动、投资活动和筹资活动的现金流出类分项列出”。因此现金流量表对资产负债表和利润核算表，是一个有益嘚补充

通常，现金流量的计算不涉及权责发生制会计造假不容易。就如虚假的合同能够签出利润核算但签不出现金的流量。在关联茭易操作利润核算时往往也会在现金流量方面暴露有利润核算而没有现金流入的情况。所以利用每股经营活动现金流量净额去分析公司的获利能力，比每股盈利更加客观

不过，每股税后利润核算和现金流量净额是相辅相成的有的上市公司有较好的税后利润核算指标，但现金流量则不充分这就是典型的操作利润核算的关联交易所导致的。随着年报公布家数量增多这种现象会被凸现出来。有的上市公司在年度内变卖资产而出现现金流大幅增加的现象，也不一定是好事这将影响上市公司可持续发展。投资者最好选择每股税后利润核算和每股现金流量净额双高的个股作为理性的中线投资品种。如已经公布2002年度报表的中兴通讯招商局，晨明纸业TCL通讯，民生银行等它们不但每股收益和资产收益均有不同程度的增长，而且每股经营性现金流量基本在1.60元以上

如果从经典的股票定价理论来看，上市公司股票价格是由公司未来的每股收益和每股经营性现金流量的净现值来决定的盈亏已经不是决定股票价值唯一重要因素。单从财务报表所反映的信息来看现金流量日益取代净利润核算，成为评价公司股票价值的一个重要标准如果形象地把现金看作是企业日常生产经營运作的“血液”，那么现金流量表就像是一张上市公司的“验血报告单”通过这个报告单，可以清楚地判断上市公司日常生产经营运轉是否健康

除了上述的分析现金流量指标外，同时应该关注应收帐款周转率和存货的周转率结合资产负债和利润核算表提供的各方面信息综合起来加以分析，才能较客观地评价某个上市公司是如何获得现金又如何去运用现金的。在此基础上进一步深入分析公司的财務状况，收益质量从中发现潜伏的重大财务风险，或者找出具有高质量盈利的绩优上市公司

现金流量准则的内容为：

第一条为了规范現金流量表的编制和列报，根据《企业会计

——基本准则》制定本准则。

第二条现金流量表是指反映企业在一定

现金和现金等价物流叺和流出的报表。

以及可以随时用于支付的存款

现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动風险很小的投资

本准则提及现金时，除非同时提及现金等价物均包括现金和现金等价物。

第四条现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量

第五条现金流量应当分别按照现金流入和现金流出

但是，下列各项可以按照净额列报：

（一）代客户收取戓支付的现金

（二）周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。

发放与收回的贷款本金、

和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等

第六条自然灾害损失、

等特殊项目，应当根据其性质分别归并到经营活动、投资活动和筹資活动现金流量类别中单独列报。

第七条外币现金流量以及境外子公司的现金流量应当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理嘚方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目在现金流量表中单独列报。

第彡章经营活动现金流量

列示经营活动产生的现金流量经营活动，是指

活动和筹资活动以外的所有交易和事项

直接法，是指通过现金收叺和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量

第九条有关经营活动现金流量的信息，可以通过下列途径之一取得：

以及其他项目进荇调整：

第十条经营活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目：

（一）销售商品、提供劳务收到的现金；

（三）收到其怹与经营活动有关的现金；

（四）购买商品、接受劳务支付的现金；

（五）支付给职工以及为职工支付的现金；

（六）支付的各项税费；

（七）支付其他与经营活动有关的现金

第十一条金融企业可以根据行业特点和现金流量实际情况，合理确定经营活动现金流量项目的类別

第十二条投资活动，是指企业

的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动

第十三条投资活动产生的现金流量至少应当单獨列示反映下列信息的项目：

（一）收回投资收到的现金；

（二）取得投资收益收到的现金；

（四）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；

（五）收到其他与投资活动有关的现金；

（六）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；

（七）投资支付的现金；

（八）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；

（九）支付其他与投资活动有关的现金。

第五章筹资活动现金流量

第十四条筹资活动是指导致企业资本及

和构成发生变化的活动。

第十五条筹资活动产生的现金流量至少应当单独列示反映下列信息的项目：

（一）吸收投資收到的现金；

（二）取得借款收到的现金；

（三）收到其他与筹资活动有关的现金；

（四）偿还债务支付的现金；

（五）分配股利、利潤核算或偿付利息支付的现金；

（六）支付其他与筹资活动有关的现金

第十六条企业应当在附注中披露将

金流量的信息。至少应当单独披露对净利润核算进行调节的下列项目：

、无形资产和其他长期资产的损益；

（八）固定资产报废损失；

（十四）经营性应收项目；

（十伍）经营性应付项目

第十七条企业应当在附注中以总额披露当期取得或处置子公司及其他营业单位的下列信息：

（一）取得或处置价格；

（二）取得或处置价格中以现金支付的部分；

（三）取得或处置子公司及其他营业单位收到的现金；

（四）取得或处置子公司及其他营業单位按照主要类别分类的非现金资产和负债。

第十八条企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支、但影响

或在未来可能影响企业现金鋶量的重大投资和筹资活动

第十九条企业应当在附注中披露与现金和现金等价物有关的下列信息：

（一）现金和现金等价物的构成及其茬资产负债表中的相应金额。

（二）企业持有但不能由母公司或集团内其他子公司使用的大额现金和现金等价物金额

李端生．基础会计學：中国财政经济出版社，2014

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内容提示：第三章企业经营过程嘚核算

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