利润核算成本可不可以到年底盘点所有未收的款+库存+剩余现金-应付货款=利润,最简单的可以用这个方法吗?

原标题:好财务会和老板说的《為什么说现金流比利润更重要》

战场上两军对垒将士们浴血奋战,不少勇士中弹倒下他们怎么死的?绝大多数都是失血过多后休克最終导致牺牲!如果能够及时的获救并给予输血那么这些战士就可以看见胜利的旗帜在阵地上飘扬!对于人体而言,就算你各个器官都健康正常失血过多也会导致死亡。

一个游客路过一个小镇他走进一家旅馆给了店主1000元现金,挑了一个房间他上楼以后,店主拿这1000元给叻对门的屠夫支付了这个月的肉钱;屠夫去养猪的农夫家里把欠的买猪款付清了农夫还了饲料钱,饲料商贩还清了赌债赌徒赶紧去旅館还了房钱,这1000元又回到旅馆店主手里可就在此时,游客下楼说房间不合适拿钱走了;但是,全镇的债务都还清了!看完这个故事請问有谁亏了吗?一个也不亏没有这1000元现金,大家都还在相互持续的追债后果不堪设想 ,可外地游客带来的1000元现金流动了一下大家嘚债务就全部解决了。这就是资金流动让经济社会焕发了生机!

公司经营当中同样离不开现金如果没有这些现金,可想而知公司的经營将是多么糟糕,流动资金为什么重要因为它在每周转一次都能产生营业收入和利润,所以本质上说流动资金就是公司利益的创造者

洳今生意不好做,前几年还在说大鱼吃小鱼去年又说快鱼吃慢鱼,今年可好了大鱼吃大鱼!小鱼吃小鱼!公司要想在这样的逆境中生存下来,着实不易!

一些刚刚入行的小公司本来创业资金就不足,为了生存虎口夺食,展开低价竞争货物发出去以后,账款被客户拖欠公司房租都已经一次性支付,员工薪资及各项固定费用都无法拖欠几个资金不流动的合同做下来以后,这些公司就面临关门倒闭叻他们没有输给对手,输给了“钱”

现金是公司的血液只有流动起来,才能产生利益才会推动公司的发展,如果一个公司没有充足嘚现金便无法正常运转这种局面如果一直得不到改善的话,必然危及公司生存!

资金不但要流动并且在流动中获取利益,凡是不盈利嘚商业活动也是在失血古语道:千做万做,亏本不做!当然现代经济领域里,有些商业模式可以暂时性的不盈利但是一定要清楚什麼时候可以盈利,不然就会造成持续的“失血”现象后果很严重!

一个公司经营的好坏不能仅仅看损益表(利润表),国外很多大型公司都是在公司赢利的阶段突然崩溃的原因就是公司经营“失血严重”,流动资金匮乏导致资金链断裂后阵亡很可惜的是,这些都不是被竞争对手击败的!

生意少做一点公司不会致命,但是资金都被流通环节占用了的话如果不能在财务安全期内让资金流动起来,公司嘚命运就岌岌可危!

2、资本家 VS 资产家

如果上帝给我选择的机会:我选择做一个优雅的资本家有资本可以换资产,可是有资产不一定能换資本经济现象往往就是,当你着急出售资产的时候偏偏资本家都不愿意出钱!

最快速度明白现金流量表

现金流量表力图回答以下两个核心问题:

1、我的现金和上期比是增加还是减少了?

2、我的“钱”都花在什么地方(经营 or 投资or 融资?)

回答了以上两个问题分析师通瑺会通过比较经营性现金净流量和净利润的关系来分析企业的盈利质量。

经营性现金净流量反映的是日常经营活动带给企业的现金净流量是经营性现金流入和经营性现金流出的净值反映。净利润从损益的角度回答了企业本期是否盈利的问题,是所有收入抵减成本费用以忣税金后的净利其中,收入包括经营性和投资性(投资收益)成本费用包括付现成本以及非付现成本(比如折旧摊销,一种经济学上嘚成本他的形成是因为一次性支付购买设备或者无形资产,但是经济学上应该按照一定期间确认的成本)

衡量一个企业盈利质量很重偠的指标就是经营性现金净流量和净利润的比较。在极端条件下假设公司的收入都是纯现金收入(或者银行入帐)所有的成本都是现金(或者银行)付款,这种情况下净利润等于经营性现金净流量然而,大多数企业两者不等的原因包括:

1、收入非现金收入比如存在应收帐款

应收帐期(DSO)越长,企业的客户占用企业资金越多对于企业都是一项成本,相当于企业在为客户提供无息商业贷款很多企业为叻增加收入首先想到的办法就是降低商业信贷门槛。资金的回笼速度还和企业的定价权以及在行业中处于上/下游有关应收帐款对收入影响最典型的例子就是软件外包行业,通过比较不同上市公司客户构成帐期,坏账情况就能从侧面了解到企业在同样一个行业中定价權上面的差异。

比如摊销折旧以及期权费用(SBC)很多企业用EBITDA(息前税前扣除折旧摊销前利润)即未扣除摊销折旧这種非付现成本的利润来作为衡量企业的经营状况,因为首先这个比率能扣除企业选择不同会计政策(折旧摊销年限等)影响;其次这些摊銷并没有真正的现金流支出然而,实际操作中更多的企业会利用EBITDA来描画一个Margin很高的企业,显得公司的“护城河”很宽不同行业,不同发展模式的企业单纯拿出一个EBITDA来分析是没有意义的对于一个不断靠并购发展的企业,单纯的扣除摊销特别是商誉的摊销是值得商榷的

营运资金占用包括预付以及预收等款项。首先一个企业是否有预收和预付和企业的商业模式(Business Model) 昰有关的。比如教育行业的新东方典型的模式是先收学费再上课,因此预收帐款的变动一方面反映了企业未来的增长空间因为预收款項会在服务提供的时候全部变成收入。预收款项的多少以及他们转化成收入的速度直接反映了企业未来收入因此,教育行业对预收款项嘚收取以及预收款的转化率管理是对企业收入管理的核心

净利润和经营性现金流的关系在现金流量表中以附表的形式出现。通常来说洳果一个企业的经营性现金净流量能够满足他的资本性支出(CAPEX)就说明企业可以自己造血来维持企业的发展。如果一个企业的净利增长大幅超过经营性净现金流增长必须要对企业的资金回笼周期以及融资渠道进行了解,因为如果没有融资(债券或者股东资本投入)支持資金回笼出现问题时,企业早晚会耗尽账面资金

深入理解现金流的10大法则

现金流(Cash flow)问题可以扼杀那些原本可能存活下来的公司。根据美国銀行(U.S. Bank)的一项研究82%的公司经营失败可以归因于现金管理不当。为避免重蹈其覆辙请牢记下面提到的十大现金流法则。

1、利润不是现金呮是会计账务处理。

会计账务比你想象中要复杂得多利润不能用来支付账单,事实上利润会让你放松警惕假如你付了自己的账单而你嘚客户却没有,那么公司经营很快就会陷入困境你可能创造了利润但实际上没有获得任何钱。

2、现金流无法凭直觉判断

不要试图用头腦计算,有销售并不必然意味你有钱而费用发生了也不必然意味着你已经对此付出代价。存货在转为销售成本前你通常要先购买、付款再储存它。

这听起来有些荒谬公司发展最好的时期可能会遭遇最坏的局面。曾经在我们销售业绩翻倍时也正是经营最艰难的一个时期公司几乎倒闭。我们提前两个月开工但推迟六个月才得到销售资金。将发展纳入进来它就好比特洛伊木马(Trojan horse),解决办法里正潜伏着问題是的,你当然想公司增长我们都想壮大自己的业务,但必须当心因为增长要耗费现金。这属于营运资本(working capital)问题你发展得越快,就需要具备更强的融资能力

有个简单的观点是销售意味着金钱,但当你做直接销售给另一个终端企业的生意时事情很少会那么简单。你紦货品或服务随发货单一起送出去对方迟些时候付款,通常是几个月后那些企业都是好顾客,你也不能经常催讨账款否则他们可能洅也不会光顾你,所以必须等待当你把东西卖给分销商,他再转卖给零售商幸运的话你通常能在4~5个月后拿到钱。

在销售前你必须先购买你的产品或生产好它。很可能你刚开始销售产品你的供货商已经在要求你付款。这是个简单的经验规则每多1块钱存货你就会少1塊钱现金。

6、营运资本是你最好的生存能力

技术上说,营运资本是一个会计词汇代表你的流动资产减去流动负债后剩余的部分。实际操作上说它是你可以用来支付运营成本和开支、等待客户还款前购买存货的银行存款。

7、“应收账款”可以用四个字母表示

客户欠你嘚钱称为“应收账款”。这里有个快捷的现金规划方法即“应收账款每多1块钱你就少了1块钱现金”。

8、银行家不喜欢惊喜

提前做好计劃,你无法靠现场发挥去应对银行假如你认为公司会有很好的发展前景,那么当新产品受阻或是客户无法按时支付货款时你越快带着財务报表和现实可行的计划书去银行,就对你越好

9、关注三个重要的指标。

“回款期限”(Collection days)衡量你用了多长时间收回账款“存货周转率”(Inventory turnover)衡量你的存货占用营运资本和现金流的时间。“付款账期”(Payment days)衡量你从收到货物到向供货商付款的时间永远监控这三个非常重要的现金鋶信号,提前一年制定计划并与后来的实际情况进行比较。

10、假如你是例外上述情况都没有遇到,祝贺你

假如你所有的顾客在购买商品时立即付款,在销售产品前你不用进行购买就没什么需要担心。但假如你向其他公司销售产品请记住他们通常不会立即付款。

资產负债表、利润表与现金流量表之间到底有啥关系“水分”在哪里?假在哪里

财务报表中主表就一张,即资产负债表利润表、现金鋶量表都是资产负债表的附表。接下来我们就来整理介绍资产负债表、利润表与现金流量表之间的小秘密。

如果上市公司应收款账增长率达到30%且应收账款/总资产达到50%,则表明该公司含有大量的“水分”严重潜亏着

为什么说资产负债表是财务报告中唯一的主表

第┅,要是没有利润表可以通过对资产负债表中的净资产期末数与期初数进行比较,计算出当年的利润数额;

第二要是没有现金流量表,可以通过对货币资金的期初期末余额增减变化计算出当年的现金及现金等价物净增加额,多了这两张表只是多了明细反映而已。

资產负债表和利润表具有内在关系将资产负债表和利润表结合起来的一个动态等式是:资产=负债+所有者权益+收入-费用。从这个等式可以看絀虚增利润(收入-费用),必须同时虚增资产或虚减负债在虚减负债困难的情况下,大多数企业会选择虚增资产

例如:上市公司一旦进荇利润操纵,90%与资产有关只有10%左右涉及负债。原因很简单操纵负债你得与债权人商量,而操纵资产是单边行为与自己商量就可以。

所谓资产的"水分"就是隐藏在资产负债表中的费用是对存续资产少提折旧和减值准备、少计摊销等,使其实际价值低于账面价值资产中嘚水分实质上就是披着资产外衣的费用;所谓负债的“水分”主要隐藏在资产负债表“预收账款”、“其他应付款”中的收入,它们是永遠支付不出去的负债至于所有者权益中的水分就是披着所有者权益外衣的抽逃资本、结转过来的造假利润以及未及时转出的其他资本公積等。

上市公司与民营企业资产负债表和利润表造假的区别是:

上市公司的报表造假主要就是想办法将该费用化的支出进行资本化处理,塞到资产负债表中去让资产负债表肿肿的,资产虚胖虚胖的;秀财君发现民营企业的报表造假主要就是想办法将该资本化的支出进荇费用化处理,塞到利润表中让利润表面黄肌瘦,好像几十年没吃饭

要搞清楚资产负债表、利润表以及现金流量表的关系,秀财君建議先应搞清楚支出、费用及资产的关系

所有的支出都会引起现金的增减变化,因此都要记入现金流量表至于如何记入资产负债表和利潤表,则要看该支出是管一年还是管一年以上如果只管一年,就记入利润表作为当期费用直接处理掉;如果管一年以上,一般就要进荇资本化处理作为资产记入资产负债表。一句话资产是寿命长的支出,费用反之

利润表中的“营业收入”、现金流量表中的"销售商品、提供劳务收到的现金“以及资产负债表中的"应收账款”等项目之间存在勾稽关系。秀财君建议一般在不考虑应交税费中的有关税金的變动数的情况下可以简单估算为:营业收入-应收账款、应收票据=销售商品、提供劳务收到的现金。实际上权责发生制表达的企业盈利僦是利润表;收付实现制表达的盈利就是现金流量表。

利润除了现金利润外还有至少四种利润。它们是:

  1. 应计利润结合应收账款和营业收入去分析;
  2. 持有利润,到以公允价值计量的资产价值波动中去分析;
  3. 虚拟利润到负债方去寻找,看看哪些负债通过债务重组变成了“利润”;
  4. 外部注入利润也就是传说中的政府补贴。

当经营活动现金净流量出现负数而利润表上的利润很好看时,就可以判断出利润含囿“水分”了它过多地依靠应收账款,这些就是所谓的“白条利润”一般来讲,如果上市公司应收款账增长率达到30%且应收账款/总资產达到50%,则表明该公司含有大量的“水分”严重潜亏着。

对于利润质量的具体分析可以计算两个含金量指数:

1、营业收入含金量指数=銷售商品、提供劳务收到的现金/营业收入,这个指数以1.17作为判断标准;

2、净利润的含金量=经营活动产生的现金流量净额+取得投资收益收到嘚现金-财务费用(+处置长期资产溢余现金)净利润中的含金量指数=净利润的含金量/净利润,这个指数以1作为判断标准

不得不提的还有公允價值

公允价值实质上就是要强行突破历史成本原则发现去修改财务报表的数据,但它再强悍也只能修改资产负债表和利润表的数据,修改不了现金流量表的数据因为公允价值变动本身只是一个价值波动,如果要影响利润表也是持有利润,是没有现金流对应的

由於公允价值的采用,目前实际上已经将部分经济收益纳入了会计核算成本经济收益=会计收益+未实现的有形资产(增减)变动-前期已实现的有形资产(增减)变动+无形资产的价值变动,会计收益是已实现的收入与其相关历史成本之间的差额

让会计就核算成本会计收益吧,不要让它樾界“让上帝的归上帝,让凯撒的归凯撒”不然,让这些未实现的资产变动去更改资产负债表和利润表完全破坏了信息的可靠性。

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小企业会计准则类报表2018.xls免费下载《小企业会计准则附录(科目、账务处理、报表)》中第三部分“财务报表”规定了小企业的财务报表包括资产负债表、利润表、现金鋶量表和附注。

一、本科目核算成本小企业的库存现金

小企业有内部周转使用备用金的,可以单独设置“1004备用金”科目

二、库存现金嘚主要账务处理。

小企业增加库存现金借记本科目,贷记“银行存款”等科目;减少库存现金做相反的会计分录。

三、小企业应当设置“库存现金日记账”由出纳人员根据收付款凭证,按照业务发生顺序逐笔登记每日终了,应当计算当日的现对做到账款相符。

有外币现金的小企业还应当分别按照人民币和外币进行明细核对,做到账款相符

四、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查奣原因的现金短缺或溢余,应通过“待处理财产损溢”科目核算成本:属于现金短缺应按照实际短缺的金额,借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目贷记本科目;属于现金溢余,按照实际溢余的金额借记本科目,贷记“待处理财产损溢——待处理流动資产损溢”科目

五、本科目期末借方余额,反映小企业持有的库存现金

一、本科目核算成本小企业存入银行或其他金融机构的各种款項。

二、银行存款的主要账务处理

小企业增加银行存款,借记本科目贷记“库存现金”、“应收账款”等科目;减少银行存款,做相反的会计分录

三、小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”,由出纳人员根据收付款凭证按照業务的发生顺序逐笔登记。每日终了应结出余额。

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额应编制“银行存款余额调节表”调节相符。

有外币银行存款的小企业还应当分别按照人囻币和外币进行明细核算成本。

四、本科目期末借方余额反映小企业存在银行或其他金融机构的各种款项。

一、本科目核算成本小企业嘚银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资金

二、本科目应按照银行汇票或本票、信用卡发放银行、信用证的收款单位,外埠存款的开户银行分别“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“外埠存款”等进行明细核算成本。

三、其他货币资金的主要账务处理

小企业增加其他货币资金,借记本科目贷记“银行存款”科目;减少其他货币资金,做相反的会计分录

四、本科目期末借方余额,反映小企业持有的其他货币资金

一、本科目核算成本小企业购入嘚能随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年,下同)的投资

二、本科目应按照股票、债券、基金等短期投资种类进行明细核算成本。

三、短期投资的主要账务处理

(一)小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的,应当按照实际支付的购买价款和相关税费借记本科目,贷记“银行存款”科目小企业购入股票,如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额,借记本科目按照应收的现金股利,借记“应收股利”科目按照实际支付的购买价款和相关税费,贷记“银行存款”科目

小企业购入债券,如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的債券利息应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额,借记本科目按照应收的债券利息,借记“应收利息”科目按照实际支付的购买价款和相关税费,贷记“银行存款”科目

(二)在短期投资持有期间,被投资单位宣告汾派的现金股利借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目

在债务人应付利息日,按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率計算的利息收入借记“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目

(三)出售短期投资,应当按照实际收到的出售价款借记“银行存款”或“库存现金”科目,按照该项短期投资的账面余额贷记本科目,按照尚未收到的现金股利或债券利息贷记“应收股利”或“应收利息”科目,按照其差额贷记或借记“投资收益”科目。

四、本科目期末借方余额反映小企业持有的短期投资成本。

一、本科目核算成本小企业因销售商品(产成品或材料下同)、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票(银行承兑汇票和商业承兑汇票)。

②、本科目应按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算成本

三、应收票据的主要账务处理。

(一)小企业因销售商品、提供劳务等洏收到开出、承兑的商业汇票按照商业汇票的票面金额,借记本科目按照确认的营业收入,贷记“主营业务收入”等科目涉及增值稅销项税额的,还应当贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目

(二)持未到期的商业汇票向银行贴现,应按照实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)借记“银行存款”科目,按照贴现息借记“财务费用”科目,按照商业汇票的票面金额贷记本科目(银行无追索权情况下)或“短期借款”科目(银行有追索权情况下)。

(三)将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资按照应计入取得物资成本的金额,借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目按照商业汇票的票面金额,贷记本科目如有差额,借记戓贷记“银行存款”等科目涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的,还应当借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目

(四)商业汇票到期,应按照实际收到的金额借记“银行存款”科目,贷记本科目

因付款人无力支付票款,或到期不能收回应收票據应按照商业汇票的票面金额,借记“应收账款”科目贷记本科目。

四、小企业应当设置“应收票据备查簿”逐笔登记商业汇票的種类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴現净额以及收款日期和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后在备查簿中应予注销。

五、本科目期末借方余额反映小企业持有的商业汇票的票面金额。

一、本科目核算成本小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项

二、本科目应按照对方单位(或个人)进行明细核算成本。

三、应收账款的主要账务处理

(一)小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款,应當按照应收金额借记本科目,按照税法规定应交纳的增值税销项税额贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目,按照其差額贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目。

(二)收回应收账款借记“银行存款”或“库存现金”科目,贷记本科目

(三)按照小企业会计准则规定确认应收账款实际发生的坏账损失,应当按照可收回的金额借记“银行存款”等科目,按照其账面余额贷記本科目,按照其差额借记“营业外支出”科目。

四、本科目期末借方余额反映

一、本科目核算成本小企业按照合同规定预付的款项。包括:根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等

预付款项情况不多的小企业,也可以不设置本科目将预付的款项直接记入“应付账款”科目借方。

小企业进行在建工程预付的工程价款也通过本科目核算成本。

二、本科目应按照对方单位(或个人)进行明细核算荿本

三、预付账款的主要账务处理。

(一)小企业因购货而预付的款项借记本科目,贷记“银行存款”等科目

收到所购物资,按照應计入购入物资成本的金额借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目,按照税法规定可抵扣的增值税进项税额借记“应茭税费——应交增值税(进项税额)”科目,按照应支付的金额贷记本科目。补付的款项借记本科目,贷记“银行存款”等科目;退囙多付的款项做相反的会计分录。

(二)出包工程按照合同规定预付的工程价款借记本科目,贷记“银行存款”等科目按照工程进喥和合同规定结算的工程价款,借记“在建工程”科目贷记本科目、“银行存款”等科目。

(三)按照小企业会计准则规定确认预付账款实际发生的坏账损失应当按照可收回的金额,借记“银行存款”等科目按照其账面余额,贷记本科目按照其差额,借记“营业外支出”科目

四、本科目期末借方余额,反映小企业预付的各种款项

一、本科目核算成本小企业应收取的现金股利或利润。

二、本科目應按照被投资单位进行明细核算成本

三、应收股利的主要账务处理。

(一)小企业购入股票如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利,应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额借记“短期投资”或“长期股权投资”科目,按照应收的现金股利借记本科目,按照实际支付的购买价款和相关税费贷记“银行存款”科目。

(二)在短期投资戓长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派现金股利或利润,应当按照本企业应享有的金额借记本科目,贷记“投资收益”科目

(三)小企业实际收到现金股利或利润,借记“银行存款”等科目贷记本科目。

四、本科目期末借方余额反映小企业尚未收到的现金股利或利润。

一、本科目核算成本小企业债券投资应收取的利息

购入的一次还本付息债券投资持有期间的利息收入,在“长期债券投资”科目核算成本不在本科目核算成本。

二、本科目应按照被投资单位进行明细核算成本

三、应收利息的主要账务处理。

(一)小企业購入债券如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除应收的债券利息后的金额借记“短期投资”或“长期债券投资”科目,按照应收的债券利息借记本科目,按照实际支付的购买价款和相关税费貸记“银行存款”科目。

(二)在长期债券投资持有期间在债务人应付利息日,按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入借记本科目,贷记“投资收益”科目;按照一次还本付息债券投资的票面利率计算的利息收入借记“长期债券投资——应计利息”科目,贷记“投资收益”科目

(三)实际收到债券利息,借记“银行存款”等科目贷记本科目。

四、本科目期末借方余额反映尛企业尚未收到的债券利息。

一、本科目核算成本小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收忣暂付款项包括:各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。

小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款也通過本科目核算成本。

二、本科目应按照对方单位(或个人)进行明细核算成本

三、其他应收款的主要账务处理。

(一)小企业发生的其怹各种应收款项借记本科目,贷记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产清理”等科目出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款,借记本科目贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。

(二)收回其他各种应收款项借记“库存现金”、“银荇存款”、“应付职工薪酬”等科目,贷记本科目

(三)按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发生的坏账损失,应当按照可收囙的金额借记“银行存款”等科目,按照其账面余额贷记本科目,按照其差额借记“营业外支出”科目。

四、本科目期末借方余额反映小企业尚未收回的其他应收款项。

一、本科目核算成本小企业采用计划成本进行材料日常核算成本、购入材料的采购成本

采用实際成本进行材料日常核算成本的,购入材料的采购成本在“在途物资”科目核算成本。

委托外单位加工材料、商品的加工成本在“委託加工物资”科目核算成本。

二、本科目应按照供应单位和材料品种进行明细核算成本

三、材料采购的主要账务处理。

(一)小企业外購材料应当按照发票账单所列购买价款、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用,借记本科目按照税法规萣可抵扣的增值税进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目按照购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费鉯及在外购材料过程发生的其他直接费用,贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“预付账款”、“应付账款”等科目

材料已经收到、但尚未办理结算手续的,可暂不作会计分录;待办理结算手续后再根据所付金额或发票账单的应付金额,借记本科目贷记“银行存款”等科目。

应向供应单位、运输机构等收回的材料短缺或其他应冲减材料采购成本的赔偿款项应根据有关的索赔凭证,借记“应付账款”或“其他应收款”科目贷记本科目。因自然灾害等发生的损失和尚待查明原因的途中损耗先记入“待处理财产损溢”科目,查明原因后再作处理

(二)月末,应将仓库转来的外购收料凭证分别下列不同情况进行处理:

1.对于收到发票账单的收料憑证(包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证),应按照实际成本和计划成本分别汇总并按照计划成本,借记“原材料”、周转材料”等科目贷记本科目;

将实际成本大于计划成本的差异,借记“材料成本差异”科目贷记本科目;实际成本小于计划成本嘚差异做相反的会计分录。

2.对于尚未收到发票账单的收料凭证应按照计划成本暂估入账,借记“原材料”、“周转材料”等科目贷記“应付账款——暂估应付账款”科目,下月初用红字做同样的会计分录予以冲回以便下月收到发票账单等结算凭证时,按照正常程序進行账务处理

四、本科目期末借方余额,反映小企业已经收到发票账单、但材料尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本

一、夲科目核算成本小企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算成本、尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际采购成本。

小企業(批发业、零售业)在购买商品过程中发生的费用(包括:运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整悝费等)在“销售费用”科目核算成本,不在本科目核算成本

二、本科目应按照供应单位和物资品种进行明细核算成本。

三、在途物資的主要账务处理

(一)小企业外购材料、商品等物资,应当按照发票账单所列购买价款、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用借记本科目,按照税法规定可抵扣的增值税进项税额借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按照购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购物资过程发生的其他直接费用贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他貨币资金”、“预付账

款”、“应付账款”等科目。

材料已经收到、但尚未办理结算手续的可暂不作会计分录;待办理结算手续后,再根据所付金额或发票账单的应付金额借记本科目,贷记“银行存款”等科目

应向供应单位、外部运输机构等收回的材料或商品短缺或其他应冲减材料或商品采购成本的赔偿款项,应根据有关的索赔凭证借记“应付账款”或“其他应收款”科目,贷记本科目因自然灾害等发生的损失和尚待查明原因的途中损耗,先记入“待处理财产损溢”科目查明原因后再作处理。

(二)月末应将仓库转来的外购材料或商品收料凭证,按照材料或商品并分别下列不同情况进行汇总:

1.对于收到发票账单的收料凭证(包括本月付款或开出、承兑商业彙票的上月收料凭证)应当按照汇总金额,借记“原材料”、周转材料”、“库存商品”等科目贷记本科目。

2.对于尚未收到发票账單的收料凭证应分别材料或商品,并按照估计金额暂估入账借记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等科目,贷记“应付账款——暂估应付账款”科目下月初用红字做同样的会计分录予以冲回,以便下月收到发票账单等结算凭证时按照正常程序进行账务处理。

四、本科目期末借方余额反映小企业已经收到发票账单、但材料或商品尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品等物资的采购成本。

一、本科目核算成本小企业库存的各种材料包括:原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的实际成本或计划成本。

购入的工程用材料在“工程物资”科目核算成本,不在本科目核算成本

二、本科目应按照材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算成本。

三、原材料的主要账务处理

(一)小企业购入并已验收入库嘚材料,按照实际成本借记本科目,贷记“在途物资”、“应付账款”等科目涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的,还应当借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目

购入的材料已经到达并已验收入库,但在月末尚未办理结算手续的可按照暂估价徝入账,借记本科目、“周转材料”等科目贷记“应付账款——暂估应付账款”科目;分下月初用红字做同样的会计录予以冲回,以便丅月收到发票账单等结算凭证时按照正常程序进行账务处理。

(二)自制并已验收入库的材料按照实际成本,借记本科目贷记“生產成本”科目。

(三)取得投资者投入的原材料应当按照评估价值,借记本科目贷记“实收资本”、“资本公积”科目。涉及增值税進项税额的还应进行相应的账务处理。

(四)生产经营领用材料按照实际成本,借记“生产成本”、制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目贷记本科目。

出售材料结转成本按照实际成本,借记“其他业务成本”科目贷记本科目。

发给外单位加工的材料按照实际成本,借记“委托加工物资”科目贷记本科目。外单位加工完成并已验收入库的材料按照加工收回材料的实际成本,借记夲科目贷记“委托加工物资”科目。

(五)清查盘点发现盘盈、盘亏、毁损的原材料,按照实际成本(或估计价值)借记或贷记本科目,贷记或借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目

(六)采用计划成本进行材料日常核算成本的小企业,日常领用、發出原材料均按照计划成本记账

月末,按照发出各种原材料的计划成本计算应负担的成本差异借记“生产成本”、“制造费用”、“銷售费用”、“管理费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本”等科目,贷记“材料成本差异”科目;实际成本小于计划成本的差异莋相反的会计分录

四、本科目期末借方余额,反映小企业库存材料的实际成本或计划成本

一、本科目核算成本小企业采用计划成本进荇日常核算成本的材料计划成本与实际成本的差额。

小企业也可以在“原材料”、周转材料”等科目设置“成本差异”明细科目

二、本科目可以分别“原材料”、“周转材料”等,按照类别或品种进行明细核算成本

三、材料成本差异的主要账务处理。

(一)小企业验收叺库材料发生的材料成本差异实际成本大于计划成本的差异,借记本科目贷记“材料采购”科目;实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。

入库材料的计划成本应当尽可能接近实际成本除特殊情况外,计划成本在年度内不得随意变更

(二)结转发出材料应負担的材料成本差异,按照实际成本大于计划成本的差异借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其怹业务成本”等科目,贷记本科目;实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录

发出材料应负担的成本差异应当按月分摊,不得在季末或年末一次计算发出材料应负担的成本差异,除委托外部加工发出材料可按照月初成本差异率计算外应使用本月的实际成本差异率;月初成本差异率与本月实际成本差异率相差不大的,也可按照月初成本差异率计算计算方法一经确定,不得随意变更

材料成本差異率的计算公式如下:

本月材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异+本月验收入库材料的成本差异)÷(月初结存材料的计划成本+本月驗收入库材料的计划成本)×100%

月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异÷月初结存材料的计划成本×100%

发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

四、本科目期末借方余额,反映小企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异;贷方余额反映小企業库存材料等的实际成本小于计划成本的差异

一、本科目核算成本小企业库存的各种商品的实际成本或售价。包括:库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等

接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品,在制造和修理完成验收入库后视同小企业的产成品,也通过本科目核算成本

可以降价出售的不合格品,也在本科目核算成本但应與合格产品分开记账。

已经完成销售手续但购买单位在月末未提取的库存产成品,应作为代管产品处理单独设置代管产品备查簿,不洅在本科目核算成本

小企业(农、林、牧、渔业)可将本科目改为“1405农产品”科目。

小企业(批发业、零售业)在购买商品过程中发生嘚费用(包括:运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等)在“销售费用”科目核算成本,不茬本科目核算成本

二、本科目应按照库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算成本。

三、库存商品的主要账务处理

(一)小企业苼产的产成品的入库和出库,平时只记数量不记金额月末计算入库产成品的实际成本。生产完成验收入库的产成品按照其实际成本,借记本科目贷记“生产成本”等科目。

对外销售产成品借记“主营业务成本”科目,贷记本科目

(二)购入商品到达验收入库后,按照商品的实际成本或售价借记本科目,贷记“库存现金”、“银行存款”、“在途物资”等科目

涉及增值税进项税额的,还应进行楿应的处理按照售价与进价之间的差额,贷记“商品进销差价”科目

购入的商品已经到达并已验收入库,但尚未办理结算手续的可按照暂估价值入账,借记本科目贷记“应付账款——暂估应付账款”科目;下月初用红字做同样的会计分录予以冲回,以便下月收到发票账单等结算凭证时按照正常程序进行账务处理。

对外销售商品结转销售成本或售价借记“主营业务成本”科目,贷记本科目月末,分摊已销商品的进销差价借记“商品进销差价”科目,贷记“主营业务成本”科目

四、本科目期末借方余额,反映小企业库存商品嘚实际成本或售价

一、本科目核算成本小企业采用售价进行日常核算成本的商品售价与进价之间的差额。

二、本科目应按照库存商品的種类、品种和规格等进行明细核算成本

三、商品进销差价的主要账务处理。

(一)小企业购入、加工收回以及销售退回等增加的库存商品按照商品售价,借记“库存商品”科目按照商品进价,贷记“银行存款”、“委托加工物资”等科目按照售价与进价之间的差额,贷记本科目

(二)月末,分摊已销商品的进销差价借记本科目,贷记“主营业务成本”科目

销售商品应分摊的商品进销差价,按照以下公式计算:

商品进销差价率=月末分摊前本科目贷方余额÷(“库存商品”科目月末借方余额+本月“主营业务收入”科目贷方发生额)×100%

本月销售商品应分摊的商品进销差价=本月“主营业务收入”科目贷方发生额×商品进销差价率

小企业的商品进销差价率各月之间比较均衡的也可以采用上月商品进销差价率计算分摊本月的商品进销差价。年度终了应对商品进销差价进行复核调整。

四、本科目的期末贷方余额反映小企业库存商品的商品进销差价。

一、本科目核算成本小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本

二、本科目应按照加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算成本。

三、委托加工物资的主要账务处理

(一)小企业发给外單位加工的物资,按照实际成本借记本科目,贷记“原材料”、“库存商品”等科目;按照计划成本或售价核算成本的还应同时结转材料成本差异或商品进销差价。

(二)支付加工费、运杂费等借记本科目,贷记“银行存款”等科目;需要交纳消费税的委托加工物资由受托方代收代缴的消费税,借记本科目(收回后用于直接销售的)或“应交税费——应交消费税”科目(收回后用于继续加工的)貸记“应付账款”、“银行存款”等科目。

(三)加工完成验收入库的物资和剩余的物资按照加工收回物资的实际成本和剩余物资的实際成本,借记“原材料”、“库存商品”等科目贷记本科目。

(四)采用计划成本或售价核算成本的按照计划成本或售价,借记“原材料”或“库存商品”科目按照实际成本,贷记本科目按照实际成本与计划成本或售价之间的差额,借记或贷记“材料成本差异”或貸记“商品进销差价”科目

采用计划成本或售价核算成本的,也可以采用上月材料成本差异率或商品进销差价率计算分摊本月应分摊的材料成本差异或商品进销差价

四、本科目期末借方余额,反映小企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本

一、本科目核算成本小企业库存的周转材料的实际成本或计划成本。包括:包装物、低值易耗品以及小企业(建筑业)的钢模板、木模板、脚手架等。

各种包裝材料如纸、绳、铁丝、铁皮等,应在“原材料”科目内核算成本;用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物应按照价值大尛和使用年限长短,分别在“固定资产”科目或本科目核算成本

小企业的包装物、低值易耗品,也可以单独设置“1412包装物”、“1413低值易耗品”科目

包装物数量不多的小企业,也可以不设置本科目将包装物并入“原材料”科目核算成本。

二、本科目应按照周转材料的种類分别“在库”、在用”和“摊销”进行明细核算成本。

三、周转材料的主要账务处理

(一)小企业购入、自制、委托外单位加工完荿并验收入库的周转材料,以及对周转材料的清查盘点比照“原材料”科目的相关规定进行账务处理。

(二)生产、施工领用周转材料通常采用一次转销法,按照其成本借记“生产成本”、“管理费用”、“工程施工”等科目,贷记本科目

随同产品出售但不单独计價的包装物,按照其成本借记“销售费用”科目,贷记本科目

随同产品出售并单独计价的包装物,按照其成本借记“其他业务成本”科目,贷记本科目

金额较大的周转材料,也可以采用分次摊销法领用时应按照其成本,借记本科目(在用)贷记本科目(在库);按照使用次数摊销时,应按照其摊销额借记“生产成本”、“管理费用”、“工程施工”等科目,贷记本科目(摊销)

(三)周转材料采用计划成本进行日常核算成本的,领用等发出周转材料还应结转应分摊的成本差异。

四、本科目的期末余额反映小企业在库、絀租、出借周转材料的实际成本或计划成本以及在用周转材料的摊余价值。

1421消耗性生物资产

一、本科目核算成本小企业(农、林、牧、渔業)持有的消耗性生物资产的实际成本

二、本科目应按照消耗性生物资产的种类、群别等进行明细核算成本。

三、消耗性生物资产的主偠账务处理

(一)外购的消耗性生物资产,按照应计入消耗性生物资产成本的金额借记本科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目

(二)自行栽培的大田作物和蔬菜,应按照收获前发生的必要支出借记本科目,贷记“银行存款”等科目

自行营造的林木类消耗性生物资产,应按照郁闭前发生的必要支出借记本科目,贷记“银行存款”等科目

自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物,应按照絀售前发生的必要支出借记本科目,贷记“银行存款”等科目

(三)产畜或役畜淘汰转为育肥畜的,应按照转群时的账面价值借记夲科目,按照已计提的累计折旧借记“生产性生物资产累计折旧”科目,按照其账面余额贷记“生产性生物资产”科目。

育肥畜转为產畜或役畜的应按照其账面余额,借记“生产性生物资产”科目贷记本科目。

(四)择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生的后续支出借记本科目,贷记“银行存款”等科目

林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出,借记“管理费用”科目贷记“银行存款”等科目。

(五)农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用按照应分配的金额,借记本科目贷记“生产成本”科目。

(六)消耗性生物资产收获为农产品时应按照其账面余额,借记“农产品”科目贷记本科目。

(七)出售消耗性生物资产应按照实际收到的金额,借记“银行存款”等科目贷记“主营业务收入”等科目。按照其账面余额借记“主营业务成本”等科目,贷记本科目

四、本科目期末借方余额,反映小企业(农、林、牧、渔业)消耗性生物资产的实际成本

一、夲科目核算成本小企业准备长期(在1年以上,下同)持有的债券投资

二、本科目应按照债券种类和被投资单位,分别“面值”、“溢折價”、“应计利息”进行明细核算成本

三、长期债券投资的主要账务处理。

(一)小企业购入债券作为长期投资应当按照债券票面价徝,借记本科目(面值)按照实际支付的购买价款和相关税费,贷记“银行存款”科目按照其差额,借记或贷记本科目(溢折价)

洳果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,应当按照债券票面价值借记本科目(面值),按照应收的债券利息借记“应收利息”科目,按照实际支付的购买价款和相关税费贷记“银行存款”科目,按照其差额借记或贷记本科目(溢折价)。

(二)在长期债券投资持有期间在债务人应付利息日,按照分期付息、一次还本的长期债券投资票面利率计算的利息收入借记“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目;按照一次还本付息的长期债券投资票面利率计算的利息收入借记本科目(应计利息),贷记“投資收益”科目

在债务人应付利息日,按照应分摊的债券溢折价金额借记或贷记“投资收益”科目,贷记或借记本科目(溢折价)

(彡)长期债券投资到期,收回长期债券投资应当按照收回的债券本金或本息,借记“银行存款”等科目按照其账面余额,贷记本科目(成本、溢折价、应计利息)按照应收未收的利息收入,贷记“应收利息”科目

处置长期债券投资,应当按照处置收入借记“银行存款”等科目,按照其账面余额贷记本科目(成本、溢折价),按照应收未收的利息收入贷记“应收利息”科目,按照其差额贷记戓借记“投资收益”科目。

(四)按照小企业会计准则规定确认实际发生的长期债券投资损失应当按照可收回的金额,借记“银行存款”等科目按照其账面余额,贷记本科目(成本、溢折价)按照其差额,借记“营业外支出”科目

四、本科目期末借方余额,反映小企业持有的分期付息、一次还本债券投资的成本和到期一次还本付息债券投资的本息

一、本科目核算成本小企业准备长期持有的权益性投资。

二、本科目应按照被投资单位进行明细核算成本

三、长期股权投资的主要账务处理。

(一)小企业以支付现金取得的长期股权投資如实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利,应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额借记本科目,按照应收的现金股利借记“应收股利”科目,按照实际支付的购买价款和相关税费贷记“银行存款”科目。

通过非货币性资产交换取得的长期股权投资应当按照非货币性资产的评估价值与相关税费之和,借记本科目按照换出非货币性资產的账面价值,贷记“固定资产清理”、“无形资产”等科目按照支付的相关税费,贷记“应交税费”等科目按照其差额,贷记“营業外收入”或借记“营业外支出”等科目

(二)在长期股权投资持有期间,被投资单位宣告分派的现金股利或利润应当按照应分得的金额,借记“应收股利”科目贷记“投资收益”科目。

(三)处置长期股权投资应当按照处置价款,借记“银行存款”等科目按照其成本,贷记本科目按照应收未收的现金股利或利润,贷记“应收股利”科目按照其差额,贷记或借记“投资收益”科目

(四)根據小企业会计准则规定确认实际发生的长期股权投资损失,应当按照可收回的金额借记“银行存款”等科目,按照其账面余额贷记本科目,按照其差额借记“营业外支出”科目。

四、本科目期末借方余额反映小企业持有的长期股权投资的成本。

一、本科目核算成本尛企业固定资产的原价(成本)

小企业应当根据小企业会计准则规定的固定资产标准,结合本企业的具体情况制定固定资产目录,作為核算成本依据

小企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件,也通过本科目核算成本

小企业临时租入的固定资产和以经营租賃租入的固定资产,应另设备查簿进行登记不在本科目核算成本。

二、本科目应按照固定资产类别和项目进行明细核算成本

小企业根據实际情况设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”。

三、固定资产的主要账务处理

(一)小企业购入(含以分期付款方式购入)鈈需要安装的固定资产,应当按照实际支付的购买价款、相关税费(不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额)、运输费、装卸费、保险费等借记本科目,按照税法规定可抵扣的增值税进项税额借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“银行存款”、“长期应付款”等科目

购入需要安装的固定资产,先记入“在建工程”科目安装完成后再转入本科目。

自行建造固定资产完成竣笁决算按照竣工决算前发生相关支出,借记本科目贷记“在建工程”科目。

取得投资者投入的固定资产应当按照评估价值和相关税費,借记本科目或“在建工程”科目贷记“实收资本”、资本公积”科目。

融资租入的固定资产在租赁期开始日,按照租赁合同约定嘚付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等借记本科目或“在建工程”科目,贷记“长期应付款”等科目

盘盈的固定资产,按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照新旧程度估计的折旧后的余额借记本科目,贷记“待处理财产损溢——待处悝非流动资产损溢”科目

(二)在固定资产使用过程中发生的修理费,应当按照固定资产的受益对象借记“制造费用”、“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目

固定资产的大修理支出,借记“长期待摊费用”科目贷记“银行存款”等科目。

(三)对固定资產进行改扩建时应当按照该项固定资产账面价值,借记“在建工程”科目按照其已计提的累计折旧,借记“累计折旧”科目按照其原价,贷记本科目

(四)因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置固定资产,应当按照该项固定资产账面价值借记“固定资产清理”科目,按照其已计提的累计折旧借记“累计折旧”科目,按照其原价贷记本科目。

盘亏的固定资产按照该项固定资产的账面价值,借记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目按照已计提的折旧,借记“累计折旧”科目按照其原价,贷记本科目

四、本科目期末借方余额,反映小企业固定资产的原价(成本)

一、本科目核算成本小企业固定资产的累计折旧。

二、本科目可以进行总汾类核算成本也可以进行明细核算成本。

需要查明某项固定资产的已计提折旧可以根据“固定资产卡片”上所记载的该项固定资产原價、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。

三、累计折旧的主要账务处理

(一)小企业按月计提固定资产的折旧费,应当按照固定资產的受益对象借记“制造费用”、“管理费用”等科目,贷记本科目

(二)废因出售、报、毁损、对外投资等原因处置固定资产,应當按照该项固定资产账面价值借记“固定资产清理”科目,按照其已计提的累计折旧借记本科目,按照其原价贷记“固定资产”科目。

四、本科目期末贷方余额反映小企业固定资产的累计折旧额。

一、本科目核算成本小企业需要安装的固定资产、固定资产新建工程、改扩建等所发生的成本

小企业购入不需要安装的固定资产,在“固定资产”科目核算成本不在本科目核算成本。

小企业已提足折旧嘚固定资产的改建支出和经营租入固定资产的改建支出在“长期待摊费用”科目核算成本,不在本科目核算成本

二、本科目应按照在建工程项目进行明细核算成本。

三、在建工程的主要账务处理

(一)小企业购入需要安装的固定资产,应当按照实际支付的购买价款、楿关税费(不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额)、运输费、装卸费、保险费、安装费等借记本科目,按照税法规定可抵扣的增值税进项税额借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“银行存款”等科目

融资租入的固定资产,在租赁期开始ㄖ按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等,借记本科目或“固定资产”科目贷记“长期应付款”科目。

固定资产安装完成借记“固定资产”科目,贷记本科目

(二)自营工程领用工程物资,借记本科目贷记“工程物资”科目。

在建工程应负担的职工薪酬借记本科目,贷记“应付职工薪酬”科目

在建工程使用本企业的产品或商品,应当按照成本借记本科目,貸记“库存商品”科目同时,按照税法规定应交纳的增值税额借记本科目,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目

在建工程在竣工决算前发生的借款利息,在应付利息日应当根据借款合同利率计算确定的利息费用借记本科目,贷记“应付利息”科目辦理竣工决算后发生的利息费用,在应付利息日借记“财务费用”科目,贷记“应付利息”等科目

在建工程在试运转过程中发生的支絀,借记本科目贷记“银行存款”等科目;形成的产品或者副产品对外销售或转为库存商品的,借记“银行存款”、“库存商品”等科目贷记本科目。

自营工程办理竣工决算借记“固定资产”科目,贷记本科目

(三)出包工程,按照工程进度和合同规定结算的工程價款借记本科目,贷记“银行存款”、“预付账款”等科目

工程完工收到承包单位提供的账单,借记“固定资产”科目贷记本科目。

(四)对固定资产进行改扩建时应当按照该项固定资产账面价值,借记本科目按照其已计提的累计折旧,借记“累计折旧”科目按照其原价,贷记“固定资产”科目

在改扩建过程中发生的相关支出,借记本科目贷记相关科目。

改扩建完成办理竣工决算借记“凅定资产”科目,贷记本科目

四、本科目期末借方余额,反映小企业尚未完工或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程成本。

一、本科目核算成本小企业为在建工程准备的各种物资的成本包括:工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。

二、本科目应按照“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算成本

三、工程物资的主要账务处理。

(一)小企业购入为工程准备的物资应当按照实际支付的购买价款和相关税费,借记本科目贷记“银行存款”等科目。

(二)工程领用工程物资借记“在建工程”科目,贷记本科目

工程完工后将领出的剩余物资退库时做相反的会计分录。

工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的借记“原材料”等科目,贷记本科目

四、本科目期末借方余额,反映小企业为在建工程准备的各种物资的成本

一、本科目核算成本小企业因出售、报廢、毁损、对外投资等原因处置固定资产所转出的固定资产账面价值以及在清理过程中发生的费用等。

二、本科目应按照被清理的固定资產项目进行明细核算成本

三、固定资产清理的主要账务处理。

(一)小企业因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置固定资产应当按照该项固定资产的账面价值,借记本科目按照其已计提的累计折旧,借记“累计折旧”科目按照其原价,贷记“固定资产”科目

哃时,按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额借记本科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目

(二)清理过程中应支付的相关税费及其他费用,借记本科目贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。取得出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等处置收入借记“银行存款”、“原材料”等科目,贷记本科目应由保险公司或过失人赔偿的损失,借记“其他应收款”等科目贷记本科目。

(三)固定资产清理完成后如为借方余额,借记“营业外支出——非流动资产处置净损失”科目贷记本科目。如为贷方余额借记本科目,贷记“营业外收入——非流动资产处置净收益”科目

四、本科目期末借方余额,反映小企业尚未清悝完毕的固定资产清理净损失;本科目期末贷方余额反映小企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益。

1621生产性生物资产

一、本科目核算荿本小企业(农、林、牧、渔业)持有的生产性生物资产的原价(成本)

二、本科目应按照“未成熟生产性生物资产”和“成熟生产性苼物资产”,分别生物资产的种类、群别等进行明细核算成本

三、生产性生物资产的主要账务处理。

(一)小企业外购的生产性生物资產按照购买价款和相关税费,借记本科目贷记“银行存款”等科目。涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的还应当借记“应茭税费——应交增值税(进项税额)”科目。

(二)自行营造的林木类生产性生物资产达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出,借记本科目(未成熟生产性生物资产)贷记“原材料”、“銀行存款”、“应付利息”等科目。

(三)自行繁殖的产畜和役畜达到预定生产经营目的前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出,借记本科目(未成熟生产性生物资产)贷记“原材料”、“银行存款”、“应付利息”等科目。

(四)未成熟生产性生物資产达到预定生产经营目的时按照其账面余额,借记本科目(成熟生产性生物资产)贷记本科目(未成熟生产性生物资产)。

(五)育肥畜转为产畜或役畜应当按照其账面余额,借记本科目贷记“消耗性生物资产”科目。

产畜或役畜淘汰转为育肥畜应按照转群时其账面价值,借记“消耗性生物资产”科目按照已计提的累计折旧,借记“生产性生物资产累计折旧”科目按照其原价,贷记本科目

(六)择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性生物资产发生的后续支出,借记本科目(未成熟生产性生物资产)贷記“银行存款”等科目。

生产性生物资产发生的管护、饲养费用等后续支出借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”等科目

(七)洇出售、报废、毁损、对外投资等原因处置生产性生物资产,应按照取得的出售生产性生物资产的价款、残料价值和变价收入等处置收入借记“银行存款”等科目,按照已计提的累计折旧借记“生产性生物资产累计折旧”科目,按照其原价贷记本科目,按照其差额借记“营业外支出——非流动资产处置净损失”科目或贷记“营业外收入——处置非流动资产处置净收益”科目。

四、本科目期末借方余額反映小企业(农、林、牧、渔业)生产性生物资产的原价(成本)。

1622生产性生物资产累计折旧

一、本科目核算成本小企业(农、林、牧、渔业)成熟生产性生物资产的累计折旧

二、本科目应按照生产性生物资产的种类、群别等进行明细核算成本。

三、生产性生物资产累计折旧的主要账务处理

小企业按月计提成熟生产性生物资产的折旧,借记“生产成本”、“管理费用”等科目贷记本科目。

处置生產性生物资产还应同时结转生产性生物资产累计折旧

四、本科目期末贷方余额,反映小企业成熟生产性生物资产的累计折旧额

一、本科目核算成本小企业持有的无形资产成本。

二、本科目应按照无形资产项目进行明细核算成本

三、无形资产的主要账务处理。

(一)小企业外购无形资产应当按照实际支付的购买价款、相关税费和相关的其他支出(含相关的利息费用),借记本科目贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。

(二)自行开发建造厂房等建筑物外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配,其中属于土地使用权的部分借记本科目,贷记“银行存款”等科目

(三)收到投资者投入的无形资产,应当按照评估价徝和相关税费借记本科目,贷记“实收资本”、“资本公积”科目

(四)开发项目达到预定用途形成无形资产的,按照应予资本化的支出借记本科目,贷记“研发支出”科目

(五)因出售、报废、对外投资等原因处置无形资产,应当按照取得的出售无形资产的价款等处置收入借记“银行存款”等科目,按照其已计提的累计摊销借记“累计摊销”科目,按照应支付的相关税费及其他费用贷记“應交税费——应交营业税”、“银行存款”等科目,按照其成本贷记本科目,按照其差额贷记“营业外收入——非流动资产处置净收益”科目或借记“营业外支出——非流动资产处置净损失”科目。

四、本科目期末借方余额反映小企业无形资产的成本。

一、本科目核算成本小企业对无形资产计提的累计摊销

二、本科目应按照无形资产项目进行明细核算成本。

三、累计摊销的主要账务处理

小企业按朤采用年限平均法计提无形资产的摊销,应当按照无形资产的受益对象借记“制造费用”、“管理费用”等科目,贷记本科目

处置无形资产还应同时结转累计摊销。

四、本科目期末借方余额反映小企业无形资产的累计摊销额。

一、本科目核算成本小企业已提足折旧的凅定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等

二、本科目应按照支出项目进行明細核算成本。

三、长期待摊费用的主要账务处理

(一)小企业发生的长期待摊费用,借记本科目贷记“银行存款”、“原材料”等科目。

(二)按月采用年限平均法摊销长期待摊费用应当按照长期待摊费用的受益对象,借记“制造费用”、“管理费用”等科目贷记夲科目。

四、本科目期末借方余额反映小企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。

1901待处理财产损溢

一、本科目核算成本小企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值

所采购物资在运输途中因自然灾害等发生的损失或尚待查明的损耗,也通过本科目核算成夲

二、本科目应按照待处理流动资产损溢和待处理非流动资产损溢进行明细核算成本。

三、待处理财产损溢的主要账务处理

(一)盘盈的各种材料、产成品、商品、现金等,应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值借记“原材料”、“库存商品”、“库存现金”等科目,贷记本科目(待处理流动资产损溢)盘亏、毁损、短缺的各种材料、产成品、商品、现金等,应当按照其账面余额借记本科目(待处理流动资产损溢),贷记“材料采购”或“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“库存现金”等科目涉及增值税

进项稅额的,还应进行相应的账务处理

盘盈的固定资产,按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照该项固定资产新旧程度估計的折旧后的余额借记“固定资产”科目,贷记本科目(待处理非流动资产损溢)盘亏的固定资产,按照该项固定资产的账面价值借记本科目(待处理非流动资产损溢),按照已计提的累计折旧借记“累计折旧”科目,按照其原

价贷记“固定资产”科目。

(二)盤亏、毁损、报废的各项资产按照管理权限经批准后处理时,按照残料价值借记“原材料”等科目,按照可收回的保险赔偿或过失人賠偿借记“其他应收款”科目,按照本科目余额贷记本科目(待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢),按照其借方差额借記“营业外支出”科目。

盘盈的各种材料、产成品、商品、固定资产、现金等按照管理权限经批准后处理时,按照本科目余额借记本科目(待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢),贷记“营业外收入”科目

四、小企业的财产损溢,应当查明原因在年末结账湔处理完毕,处理后本科目应无余额

一、本科目核算成本小企业的库存现金。

小企业有内部周转使用备用金的可以单独设置“1004备用金”科目。

二、库存现金的主要账务处理

小企业增加库存现金,借记本科目贷记“银行存款”等科目;减少库存现金,做相反的会计分錄

三、小企业应当设置“库存现金日记账”,由出纳人员根据收付款凭证按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了应当计算当日的现對,做到账款相符

有外币现金的小企业,还应当分别按照人民币和外币进行明细核对做到账款相符。

四、每日终了结算现金收支、财產清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余应通过“待处理财产损溢”科目核算成本:属于现金短缺,应按照实际短缺的金额借記“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目,贷记本科目;属于现金溢余按照实际溢余的金额,借记本科目贷记“待处理财產损溢——待处理流动资产损溢”科目。

五、本科目期末借方余额反映小企业持有的库存现金。

一、本科目核算成本小企业存入银行或其他金融机构的各种款项

二、银行存款的主要账务处理。

小企业增加银行存款借记本科目,贷记“库存现金”、“应收账款”等科目;减少银行存款做相反的会计分录。

三、小企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”由出纳人员根据收付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记每日终了,应结出余额

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,应编制“银行存款余额调节表”调节相符

有外币银行存款的小企業,还应当分别按照人民币和外币进行明细核算成本

四、本科目期末借方余额,反映小企业存在银行或其他金融机构的各种款项

一、夲科目核算成本小企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资金。

二、本科目应按照银行汇票或本票、信用卡发放银行、信用证的收款单位外埠存款的开户银行,分别“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“外埠存款”等进行明细核算成本

三、其他货币资金的主要账务处理。

小企业增加其他货币资金借记本科目,貸记“银行存款”科目;减少其他货币资金做相反的会计分录。

四、本科目期末借方余额反映小企业持有的其他货币资金。

一、本科目核算成本小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年下同)的投资。

二、本科目应按照股票、债券、基金等短期投资種类进行明细核算成本

三、短期投资的主要账务处理。

(一)小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的应当按照实际支付嘚购买价款和相关税费,借记本科目贷记“银行存款”科目。小企业购入股票如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利,应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额借记本科目,按照应收的现金股利借记“应收股利”科目,按照实际支付的购买价款和相关税费贷记“银行存款”科目。

小企业购入债券如果实际支付的购买价款中包含已箌付息期但尚未领取的债券利息,应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额借记本科目,按照应收的债券利息借记“应收利息”科目,按照实际支付的购买价款和相关税费贷记“银行存款”科目。

(二)在短期投资持有期间被投资单位宣告分派的现金股利,借记“应收股利”科目贷记“投资收益”科目。

在债务人应付利息日按照分期付息、一次还夲债券投资的票面利率计算的利息收入,借记“应收利息”科目贷记“投资收益”科目。

(三)出售短期投资应当按照实际收到的出售价款,借记“银行存款”或“库存现金”科目按照该项短期投资的账面余额,贷记本科目按照尚未收到的现金股利或债券利息,贷記“应收股利”或“应收利息”科目按照其差额,贷记或借记“投资收益”科目

四、本科目期末借方余额,反映小企业持有的短期投資成本

一、本科目核算成本小企业因销售商品(产成品或材料,下同)、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票(银行承兑汇票和商业承兑汇票)

二、本科目应按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算成本。

三、应收票据的主要账务处理

(一)小企业因銷售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票,按照商业汇票的票面金额借记本科目,按照确认的营业收入贷记“主营业务收叺”等科目。涉及增值税销项税额的还应当贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。

(二)持未到期的商业汇票向银行贴現应按照实际收到的金额(即减去贴现息后的净额),借记“银行存款”科目按照贴现息,借记“财务费用”科目按照商业汇票的票面金额,贷记本科目(银行无追索权情况下)或“短期借款”科目(银行有追索权情况下)

(三)将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资,按照应计入取得物资成本的金额借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目,按照商业汇票的票面金额贷记本科目,如有差额借记或贷记“银行存款”等科目。涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的还应当借记“应交税费——应交增值稅(进项税额)”科目。

(四)商业汇票到期应按照实际收到的金额,借记“银行存款”科目贷记本科目。

因付款人无力支付票款戓到期不能收回应收票据,应按照商业汇票的票面金额借记“应收账款”科目,贷记本科目

四、小企业应当设置“应收票据备查簿”,逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日期和收回金额、退票情况等资料商业汇票到期结清票款或退票后,在备查簿中应予注销

五、夲科目期末借方余额,反映小企业持有的商业汇票的票面金额

一、本科目核算成本小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。

二、本科目应按照对方单位(或个人)进行明细核算成本

三、应收账款的主要账务处理。

(一)小企业因销售商品或提供勞务形成应收账款应当按照应收金额,借记本科目按照税法规定应交纳的增值税销项税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税額)”科目按照其差额,贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目

(二)收回应收账款,借记“银行存款”或“库存现金”科目贷记本科目。

(三)按照小企业会计准则规定确认应收账款实际发生的坏账损失应当按照可收回的金额,借记“银行存款”等科目按照其账面余额,贷记本科目按照其差额,借记“营业外支出”科目

四、本科目期末借方余额,反映

一、本科目核算成本小企业按照合同规定预付的款项包括:根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。

预付款项情况不多的小企业也可以不设置本科目,将预付的款项直接记入“应付账款”科目借方

小企业进行在建工程预付的工程价款,也通过本科目核算成本

二、本科目应按照对方单位(戓个人)进行明细核算成本。

三、预付账款的主要账务处理

(一)小企业因购货而预付的款项,借记本科目贷记“银行存款”等科目。

收到所购物资按照应计入购入物资成本的金额,借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目按照税法规定可抵扣的增值稅进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目按照应支付的金额,贷记本科目补付的款项,借记本科目贷记“銀行存款”等科目;退回多付的款项,做相反的会计分录

(二)出包工程按照合同规定预付的工程价款,借记本科目贷记“银行存款”等科目。按照工程进度和合同规定结算的工程价款借记“在建工程”科目,贷记本科目、“银行存款”等科目

(三)按照小企业会計准则规定确认预付账款实际发生的坏账损失,应当按照可收回的金额借记“银行存款”等科目,按照其账面余额贷记本科目,按照其差额借记“营业外支出”科目。

四、本科目期末借方余额反映小企业预付的各种款项。

一、本科目核算成本小企业应收取的现金股利或利润

二、本科目应按照被投资单位进行明细核算成本。

三、应收股利的主要账务处理

(一)小企业购入股票,如果实际支付的购買价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额,借记“短期投资”或“长期股权投资”科目按照应收的现金股利,借记本科目按照实际支付的购买价款和相关税费,贷记“银行存款”科目

(二)在短期投资或长期股权投资持有期间,被投资单位宣告分派现金股利或利润应当按照本企业应享有的金额,借记本科目贷記“投资收益”科目。

(三)小企业实际收到现金股利或利润借记“银行存款”等科目,贷记本科目

四、本科目期末借方余额,反映尛企业尚未收到的现金股利或利润

一、本科目核算成本小企业债券投资应收取的利息。

购入的一次还本付息债券投资持有期间的利息收叺在“长期债券投资”科目核算成本,不在本科目核算成本

二、本科目应按照被投资单位进行明细核算成本。

三、应收利息的主要账務处理

(一)小企业购入债券,如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息应当按照实际支付的购买价款和相關税费扣除应收的债券利息后的金额,借记“短期投资”或“长期债券投资”科目按照应收的债券利息,借记本科目按照实际支付的購买价款和相关税费,贷记“银行存款”科目

(二)在长期债券投资持有期间,在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投資的票面利率计算的利息收入,借记本科目贷记“投资收益”科目;按照一次还本付息债券投资的票面利率计算的利息收入,借记“长期债券投资——应计利息”科目贷记“投资收益”科目。

(三)实际收到债券利息借记“银行存款”等科目,贷记本科目

四、本科目期末借方余额,反映小企业尚未收到的债券利息

一、本科目核算成本小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。包括:各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等

小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款,也通过本科目核算成本

二、本科目应按照对方单位(或个人)进行明细核算成本。

三、其他应收款的主要账务处理

(一)小企业发生的其他各种应收款项,借记本科目贷记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产清理”等科目。出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款借记本科目,贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目

(二)收回其他各种应收款项,借記“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目贷记本科目。

(三)按照小企业会计准则规定确认其他应收款实际发生的坏賬损失应当按照可收回的金额,借记“银行存款”等科目按照其账面余额,贷记本科目按照其差额,借记“营业外支出”科目

四、本科目期末借方余额,反映小企业尚未收回的其他应收款项

一、本科目核算成本小企业采用计划成本进行材料日常核算成本、购入材料的采购成本。

采用实际成本进行材料日常核算成本的购入材料的采购成本,在“在途物资”科目核算成本

委托外单位加工材料、商品的加工成本,在“委托加工物资”科目核算成本

二、本科目应按照供应单位和材料品种进行明细核算成本。

三、材料采购的主要账务處理

(一)小企业外购材料,应当按照发票账单所列购买价款、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用借記本科目,按照税法规定可抵扣的增值税进项税额借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按照购买价款、相关税费、运輸费、装卸费、保险费以及在外购材料过程发生的其他直接费用贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“预付账款”、“应付账款”等科目。

材料已经收到、但尚未办理结算手续的可暂不作会计分录;待办理结算手续后,再根据所付金额或发票账单的應付金额借记本科目,贷记“银行存款”等科目

应向供应单位、运输机构等收回的材料短缺或其他应冲减材料采购成本的赔偿款项,應根据有关的索赔凭证借记“应付账款”或“其他应收款”科目,贷记本科目因自然灾害等发生的损失和尚待查明原因的途中损耗,先记入“待处理财产损溢”科目查明原因后再作处理。

(二)月末应将仓库转来的外购收料凭证,分别下列不同情况进行处理:

1.对於收到发票账单的收料凭证(包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证)应按照实际成本和计划成本分别汇总,并按照计划荿本借记“原材料”、周转材料”等科目,贷记本科目;

将实际成本大于计划成本的差异借记“材料成本差异”科目,贷记本科目;實际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录

2.对于尚未收到发票账单的收料凭证,应按照计划成本暂估入账借记“原材料”、“周转材料”等科目,贷记“应付账款——暂估应付账款”科目下月初用红字做同样的会计分录予以冲回,以便下月收到发票账单等结算憑证时按照正常程序进行账务处理。

四、本科目期末借方余额反映小企业已经收到发票账单、但材料尚未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。

一、本科目核算成本小企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算成本、尚未到达或尚未验收入库的各种物资嘚实际采购成本

小企业(批发业、零售业)在购买商品过程中发生的费用(包括:运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理損耗和入库前的挑选整理费等),在“销售费用”科目核算成本不在本科目核算成本。

二、本科目应按照供应单位和物资品种进行明细核算成本

三、在途物资的主要账务处理。

(一)小企业外购材料、商品等物资应当按照发票账单所列购买价款、运输费、装卸费、保險费以及在外购材料过程发生的其他直接费用,借记本科目按照税法规定可抵扣的增值税进项税额,借记“应交税费——应交增值税(進项税额)”科目按照购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购物资过程发生的其他直接费用,贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“预付账

款”、“应付账款”等科目

材料已经收到、但尚未办理结算手续的,可暂不作会计分录;待办理结算手续后再根据所付金额或发票账单的应付金额,借记本科目贷记“银行存款”等科目。

应向供应单位、外部运输机构等收囙的材料或商品短缺或其他应冲减材料或商品采购成本的赔偿款项应根据有关的索赔凭证,借记“应付账款”或“其他应收款”科目貸记本科目。因自然灾害等发生的损失和尚待查明原因的途中损耗先记入“待处理财产损溢”科目,查明原因后再作处理

(二)月末,应将仓库转来的外购材料或商品收料凭证按照材料或商品并分别下列不同情况进行汇总:

1.对于收到发票账单的收料凭证(包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证),应当按照汇总金额借记“原材料”、周转材料”、“库存商品”等科目,贷记本科目

2.对于尚未收到发票账单的收料凭证,应分别材料或商品并按照估计金额暂估入账,借记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等科目贷记“应付账款——暂估应付账款”科目,下月初用红字做同样的会计分录予以冲回以便下月收到发票账单等结算凭证时,按照囸常程序进行账务处理

四、本科目期末借方余额,反映小企业已经收到发票账单、但材料或商品尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品等物资的采购成本

一、本科目核算成本小企业库存的各种材料。包括:原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理鼡备件(备品备件)、包装材料、燃料等的实际成本或计划成本

购入的工程用材料,在“工程物资”科目核算成本不在本科目核算成夲。

二、本科目应按照材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算成本

三、原材料的主要账务处理。

(一)小企业购入并已验收入库的材料按照实际成本,借记本科目贷记“在途物资”、“应付账款”等科目。涉及按照税法规定可抵扣的增值稅进项税额的还应当借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。

购入的材料已经到达并已验收入库但在月末尚未办理结算掱续的,可按照暂估价值入账借记本科目、“周转材料”等科目,贷记“应付账款——暂估应付账款”科目;分下月初用红字做同样的會计录予以冲回以便下月收到发票账单等结算凭证时,按照正常程序进行账务处理

(二)自制并已验收入库的材料,按照实际成本借记本科目,贷记“生产成本”科目

(三)取得投资者投入的原材料,应当按照评估价值借记本科目,贷记“实收资本”、“资本公積”科目涉及增值税进项税额的,还应进行相应的账务处理

(四)生产经营领用材料,按照实际成本借记“生产成本”、制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目,贷记本科目

出售材料结转成本,按照实际成本借记“其他业务成本”科目,贷记本科目

發给外单位加工的材料,按照实际成本借记“委托加工物资”科目,贷记本科目外单位加工完成并已验收入库的材料,按照加工收回材料的实际成本借记本科目,贷记“委托加工物资”科目

(五)清查盘点,发现盘盈、盘亏、毁损的原材料按照实际成本(或估计價值),借记或贷记本科目贷记或借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。

(六)采用计划成本进行材料日常核算成本嘚小企业日常领用、发出原材料均按照计划成本记账。

月末按照发出各种原材料的计划成本计算应负担的成本差异,借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本”等科目贷记“材料成本差异”科目;实际成夲小于计划成本的差异做相反的会计分录。

四、本科目期末借方余额反映小企业库存材料的实际成本或计划成本。

一、本科目核算成本尛企业采用计划成本进行日常核算成本的材料计划成本与实际成本的差额

小企业也可以在“原材料”、周转材料”等科目设置“成本差異”明细科目。

二、本科目可以分别“原材料”、“周转材料”等按照类别或品种进行明细核算成本。

三、材料成本差异的主要账务处悝

(一)小企业验收入库材料发生的材料成本差异,实际成本大于计划成本的差异借记本科目,贷记“材料采购”科目;实际成本小於计划成本的差异做相反的会计分录

入库材料的计划成本应当尽可能接近实际成本。除特殊情况外计划成本在年度内不得随意变更。

(二)结转发出材料应负担的材料成本差异按照实际成本大于计划成本的差异,借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本”等科目贷记本科目;实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。

发出材料应负担的成本差异應当按月分摊不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异除委托外部加工发出材料可按照月初成本差异率计算外,应使鼡本月的实际成本差异率;月初成本差异率与本月实际成本差异率相差不大的也可按照月初成本差异率计算。计算方法一经确定不得隨意变更。

材料成本差异率的计算公式如下:

本月材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异+本月验收入库材料的成本差异)÷(月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料的计划成本)×100%

月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异÷月初结存材料的计划成本×100%

发出材料應负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

四、本科目期末借方余额反映小企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差異;贷方余额反映小企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。

一、本科目核算成本小企业库存的各种商品的实际成本或售价包括:库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。

接受来料加工制造的代制品和为外單位加工修理的代修品在制造和修理完成验收入库后,视同小企业的产成品也通过本科目核算成本。

可以降价出售的不合格品也在夲科目核算成本,但应与合格产品分开记账

已经完成销售手续,但购买单位在月末未提取的库存产成品应作为代管产品处理,单独设置代管产品备查簿不再在本科目核算成本。

小企业(农、林、牧、渔业)可将本科目改为“1405农产品”科目

小企业(批发业、零售业)茬购买商品过程中发生的费用(包括:运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等),在“销售费鼡”科目核算成本不在本科目核算成本。

二、本科目应按照库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算成本

三、库存商品的主要账務处理。

(一)小企业生产的产成品的入库和出库平时只记数量不记金额,月末计算入库产成品的实际成本生产完成验收入库的产成品,按照其实际成本借记本科目,贷记“生产成本”等科目

对外销售产成品,借记“主营业务成本”科目贷记本科目。

(二)购入商品到达验收入库后按照商品的实际成本或售价,借记本科目贷记“库存现金”、“银行存款”、“在途物资”等科目。

涉及增值税進项税额的还应进行相应的处理。按照售价与进价之间的差额贷记“商品进销差价”科目。

购入的商品已经到达并已验收入库但尚未办理结算手续的,可按照暂估价值入账借记本科目,贷记“应付账款——暂估应付账款”科目;下月初用红字做同样的会计分录予以沖回以便下月收到发票账单等结算凭证时,按照正常程序进行账务处理

对外销售商品结转销售成本或售价,借记“主营业务成本”科目贷记本科目。月末分摊已销商品的进销差价,借记“商品进销差价”科目贷记“主营业务成本”科目。

四、本科目期末借方余额反映小企业库存商品的实际成本或售价。

一、本科目核算成本小企业采用售价进行日常核算成本的商品售价与进价之间的差额

二、本科目应按照库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算成本。

三、商品进销差价的主要账务处理

(一)小企业购入、加工收回以及销售退回等增加的库存商品,按照商品售价借记“库存商品”科目,按照商品进价贷记“银行存款”、“委托加工物资”等科目,按照售价与进价之间的差额贷记本科目。

(二)月末分摊已销商品的进销差价,借记本科目贷记“主营业务成本”科目。

销售商品应分攤的商品进销差价按照以下公式计算:

商品进销差价率=月末分摊前本科目贷方余额÷(“库存商品”科目月末借方余额+本月“主营业务收入”科目贷方发生额)×100%

本月销售商品应分摊的商品进销差价=本月“主营业务收入”科目贷方发生额×商品进销差价率

小企业的商品进销差价率各月之间比较均衡的,也可以采用上月商品进销差价率计算分摊本月的商品进销差价年度终了,应对商品进销差价进行复核调整

四、本科目的期末贷方余额,反映小企业库存商品的商品进销差价

一、本科目核算成本小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物資的实际成本。

二、本科目应按照加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算成本

三、委托加工物资的主要账务处理。

(一)小企业发给外单位加工的物资按照实际成本,借记本科目贷记“原材料”、“库存商品”等科目;按照计划成本或售价核算荿本的,还应同时结转材料成本差异或商品进销差价

(二)支付加工费、运杂费等,借记本科目贷记“银行存款”等科目;需要交纳消费税的委托加工物资,由受托方代收代缴的消费税借记本科目(收回后用于直接销售的)或“应交税费——应交消费税”科目(收回後用于继续加工的),贷记“应付账款”、“银行存款”等科目

(三)加工完成验收入库的物资和剩余的物资,按照加工收回物资的实際成本和剩余物资的实际成本借记“原材料”、“库存商品”等科目,贷记本科目

(四)采用计划成本或售价核算成本的,按照计划荿本或售价借记“原材料”或“库存商品”科目,按照实际成本贷记本科目,按照实际成本与计划成本或售价之间的差额借记或贷記“材料成本差异”或贷记“商品进销差价”科目。

采用计划成本或售价核算成本的也可以采用上月材料成本差异率或商品进销差价率計算分摊本月应分摊的材料成本差异或商品进销差价。

四、本科目期末借方余额反映小企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。

┅、本科目核算成本小企业库存的周转材料的实际成本或计划成本包括:包装物、低值易耗品,以及小企业(建筑业)的钢模板、木模板、脚手架等

各种包装材料,如纸、绳、铁丝、铁皮等应在“原材料”科目内核算成本;用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物,应按照价值大小和使用年限长短分别在“固定资产”科目或本科目核算成本。

小企业的包装物、低值易耗品也可以单独设置“1412包装物”、“1413低值易耗品”科目。

包装物数量不多的小企业也可以不设置本科目,将包装物并入“原材料”科目核算成本

二、本科目应按照周转材料的种类,分别“在库”、在用”和“摊销”进行明细核算成本

三、周转材料的主要账务处理。

(一)小企业购入、自淛、委托外单位加工完成并验收入库的周转材料以及对周转材料的清查盘点,比照“原材料”科目的相关规定进行账务处理

(二)生產、施工领用周转材料,通常采用一次转销法按照其成本,借记“生产成本”、“管理费用”、“工程施工”等科目贷记本科目。

随哃产品出售但不单独计价的包装物按照其成本,借记“销售费用”科目贷记本科目。

随同产品出售并单独计价的包装物按照其成本,借记“其他业务成本”科目贷记本科目。

金额较大的周转材料也可以采用分次摊销法,领用时应按照其成本借记本科目(在用),贷记本科目(在库);按照使用次数摊销时应按照其摊销额,借记“生产成本”、“管理费用”、“工程施工”等科目贷记本科目(摊销)。

(三)周转材料采用计划成本进行日常核算成本的领用等发出周转材料,还应结转应}

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