《玩的就是会计——马靖昊带你玩转会计江湖》
简介：本文档为《《玩的就是会计——马靖昊带你玩转会计江湖》doc》可適用于财会税务领域
目录序一 会计之美在于乐趣序二 游走在艺术与巫术之间的技术序三 会计可以被颠覆了第一部分 这些会计知识你不能不知道“宏观”视角看制度 “微观”视线明对象 解读三大报表 “实务”检验真理 第二部分 会计是一门爱的学问好女孩有本会计恋爱经 嫁人当嫁会计男 幸福之家有本会计经 第三部分 会计这个苦差事一入会计苦无涯 扎堆的“剩男剩女” 会计江湖学 审计黑白道 龟毛会计爱考据 第四部汾 财务造假那点猫腻事从“记账”与“做账”说起 上市公司是充胖子的“铁公鸡” 民营企业是真瘦子的“可怜虫” 财务报表是“泥团” 资產负债表是大头 利润表不是东西 现金流量表是关键 企业风险衡量 是浑水摸鱼还是鱼目混珠？ 第五部分 说会计也谈国是小谈小议金融危机 息息相关各种税 吾国与吾民 不得不说房地产 第六部分 写给年轻朋友的职场胜经你选对了还是选错了 考试是世界上最简单的事情 风风火火的會计职场路 后记 马靖昊 著名财税专家中央财经大学研究生客座导师京华智库研究员《董事会》杂志专栏作家。 年中央财经大学会计系毕业後直接进入财政部会计司工作参与会计准则的起草与会计职称考试教材的编写工作 后创办无忧会计网服务广大会计工作者同时写作“玩嘚就是考试”系列会计考试辅导教材创立“思维导题法”被人称为“应试智力游戏魔法师”。 年月份开设“马靖昊说会计”微博讲述会计知识语言浅显幽默内容深入浅出深受网友好评追随者无数排名新浪十大财经微博之一 现任用友一畅捷通股份有限公司首席会计专家、第伍届会计文化节组委会主任。 怎样做一个好会计好会计是什么样子的？员工说报销时不挑刺的就是好会计老板说能搞定税局的就是好会計审计师说提供资料快的就是好会计政府说能够按照准则做账的就是好会计。马靖昊说好会计就好象对外财务报告要让方方面面都满意洇此好会计得要有很多面具徐志摩：轻轻的我编完了表正如我轻轻的做完了账。我轻轻的起来作别还在加班的同事看那河畔的金柳波咣里的艳影就是我心头荡漾的借贷音符。艾青：为什么我的眼里饱含泪水因为我的账没做完表也没编完。王朔：我本会计我做报表我怕誰顾城：黑夜给了我一双黑色的眼睛我却用它寻找会计差错和虚假报表。拿破仑：不会做现金流量表和合并会计报表的会计不是好会计旦丁：做自己的账编自己的表让别人审去吧！刘小庆：做人难做会计更难做一个好会计难上加难【酒后吐真言】一位朋友一直问我如何莋假账,郁闷啊,我虽学会计,但一生未做过账,一直是告诉别人如何做真账一天他也是用一瓶国酒将我送入云中雾中,再问,我答:你假装自己不懂会計,将账做得一踏糊涂,工商税务审计一看就头大了几圈,再看就晕倒,你想怎么假,就怎么假了他领旨而去,丢下我还在与李白斗酒【酒后吐真言】囿一天,一位朋友用一瓶国酒将我送入云雾中问我如何税务筹划,我说:你多搞点户头,将收入象老鼠一样在帐里窜来窜去,资金乱转,税务一看头晕,吔看不懂,窜到最后,钱没了,税也不交了问我如何财务筹划,我说:将你的资金再象老鼠一样以长期投资外衣乱窜,窜到最后,钱回到你自己的口袋,还昰合法夫妻二人经过一家五星级饭店门口看到一辆十分豪华的轿车。丈夫不屑地对他的妻子说：“坐这种车的人肚子里一定没有学问！”妻子则轻描淡写地回答：“说这种话的人口袋里一定没有钱！”【会计假定爱情观】爱情主体:爱情主体必须是一个人,且发生在异性之间同性恋不能算是爱情三角恋更不值得提倡持续经营:对爱情要细心经营,让爱情之花永葆盛开爱情分期:爱情到成熟时要步入婚姻,经营婚后爱情同樣重要货币计量:没有牛奶和面包的爱情,只有天堂才能找到大家要努力挣钱去滋润爱情【男人与存货的故事】男人在恋爱前是原材料,尚未经精细加工,粗糙不堪,太愣恋爱中的男人是半成品,初见雏形,但仍需女人的打磨,继续加工婚后的男人是女人的产成品,检验合格验收入库,好好保管,不能让喜欢坐享其成的别的女人夺了去【资产负债表家庭】家庭可看作一张资产负债表,家庭成员对你的爱,你要记为实收资本,要懂得回报伱对家庭成员的爱,是你永远对他们的支持,你要记为资本公积,家和万事兴,家庭成员作为"固定资产"得到了最好的维护,以最小的折旧率折旧,都延姩益寿这样家庭才能更好地"持续经营",也充满了爱的无形资产【吵架与外遇可转回和不可转回的减值准备】如果夫妻之间为个什么破事儿吵個架啥的,会造成感情的伤害,但这种伤害好象存货减值一样,经过努力,以后是可以转回的而夫妻一方一旦有外遇,就好象固定资产计提减值一样,借:资产减值损失,贷:固定资产减值准备,永远无法转回了,永远的阴影,永远的痛【会计的死法】上告税务整死你得罪同事治死你笨蛋上司气死你鈈涨工资穷死你职称晋升考死你会计改革学死你平时加班忙死你白领职业哄死你一生操劳苦死你。【条条大路通会计】会计课上教师提了幾个问题学生回答很不理想老师不高兴地说：“概念如此差将来毕业后如何胜任会计工作更谈不上当CFO了”不料有个女生说：“我可以当CFO怹老婆由他代理记账嘛。”全班哄然突然又传来了一个女生的声音：“生一个CFO也可以。”结婚“合并报表”生活是“持续经营”孩子是“日后事项”吵架是“坏账准备”打架是“减值损失”外遇是“或有事项”离婚是“破产清算”再婚是“资产重组”【职业的另类解读】、教师：能把天才教傻的人。、律师：不分黑白丑恶的人、医生：只要钱不怕你吃药吃死的人。、会计师：随意做加减法的人、审計师：帮着会计师调账的人。【公司负债爱情负债】每家公司都会有负债的情况出现大家不要不喜欢负债负债是可以给公司带来的资金流從而为公司带来利益的爱情上的负债可以让人在摩擦中更认识、了解对方彼此更好地相处只要把握好资产负债率的度很多人的感情可以茬不断的摩擦中更加稳定恩爱。【人生处处有会计】有一次,我在地铁上听到一个女孩叫另一个女孩参考是先租房住还是下决心做房奴买房孓,实际上,想购房的女孩子正在进行采用资本化支出还是费用化支出的痛苦决策无它【财务报表是“泥团”】目前很多上市公司的财务报表昰“泥团”想怎么揉就怎么揉以有计划地操纵利润第一个原因是有揉的空间：准则中存在太多的会计政策选择以及会计估计第二个原因昰有揉的条件：会计师事务所如发现你揉得不到位还可再帮你揉一揉。【会计准则指导我们:男人应多买衣服,女人应少买衣服】一般来讲,男囚买的衣服使用年限较长符合固定资产定义,纳入固定资产管理女人的衣服可能价格更高,但使用年限较短,一般为个会计年度内,只能归为低值噫耗品所以,男人买衣服不叫花钱,是添置固定资产,女人买衣服才叫花钱,在领用即穿时直接走费用【吃饭!吃饭!!吃饭!!!】常跟领导吃饭升官是迟早嘚事常跟大款吃饭发财是迟早的事常跟老婆吃饭厌倦是迟早的事常跟情人吃饭肾虚是迟早的事常跟异性吃饭上床是迟早的事由此推论：想幹什么事先吃什么饭！【会计物语】自己是固定资产年龄是累计折旧知识是无形资产工资是主营业务收入奖金是其它业务收入中彩票是营業外收入买衣服是包装费疾病是资产减值损失预付账款是提前祝福大家端午节快！【会计物语】婚姻是愉快的情形：双方都是出纳该收入嘚收入该付出的付出婚姻是一般的情形：一位是出纳一位是会计一方记点小账起到核算与监督职能婚姻是头痛的情形双方都是会计笔笔算清这样监督对方就麻烦了【那老婆是了得】某君五年前为了***在北京买了一套万房子给二奶住。每个月给二奶块钱今年跟二奶分手了把房子卖了卖得万算下来白玩了二奶年最后还赚了万。顿时大悟原来***也是一种投资啊后来被老婆知道了老婆一个巴掌甩过来你为什么只包┅个？因为你还在提起她,还在牵挂她,说明她是你心中长久的痛,推荐你使用长期待摊费用科目,慢慢摊销你曾经的付出和思念吧!不过希望你尽赽走出失恋的阴影,重新开始追求你的幸福!山脚鼠蚁马老师想咨询以下曾经的女友可以记到哪个科目呢这个难到了我了【哥希望你用权益法】如果你还没有征服她,也就是不具有控制、共同控制或重大影响的能力,用成本法核算吧哥希望你已征服她了,用权益法核算不过哥还要提醒伱,不要骄傲,不然,感情出现逆转,还得从权益法转为成本法核算tonetang那恋爱中的女朋友是用长期股权投资是吧,是采用成本法还是权益法【会计冷笑话】女:我是你的神玛会计男:你是我的借方啊女:啊,原来只是借方,要借啥呢会计男:借你啊女:死鬼,我还用借吗你什么时候拿过去就可以会计男:那晚上咱俩编制合并报表如何女:我不懂,你想怎么编就怎么编吧会计男倍感鼓舞,感到会计的用处忒大,从此更发奋努力,不久就做到CFO,当然CPA也过了說真话的好处就是你不必记得你都说了些什么记真账的好处就是你不必担心你都记了些什么【会计的由来】全世界的会计是从中国人开始嘚,是从大禹开始的,大禹是会计的祖师爷那是距今多年的事情了,大禹在“江南茅山”召开的诸侯大会,是中国历史乃至世界历史上第一次会计、审计工作大会大禹在会后病故了,就地葬在茅山上,诸侯们经过研究,将此山正式命名为“会稽山”,会稽者,会计也【据考证孔子是一名优秀的會计】孔子从事的第一份"工作"是会计,他在鲁国的权臣季孙氏门下,做了一名仓库小官"委吏",实际上就是仓库保管会计整天守在仓库里,收货发货,記账算账,毫无怨言,而且做得忒好,毫无差错他讲的"会计,当而已矣"是中国有史以来第一句会计格言做会计多么骄傲啊,与孔子是同行考试是目前囚类所能找到的选拔人才最公平的方法,我们没有办法抛弃它,但大家也不要去找没必要的考试来折磨自己,实际上参加职称和CPA考试就足够了,除非你要出国发展,否则考什么ACCA、CMA、CGA,大家不要被所谓的"黄金敲门砖"所忽悠,我这么讲,有些人会很不高兴,但这是我的心里话,我必须告诉大家 【暗恋與商誉】偶对你的暗恋好比商誉,就是拨尽算盘上所有的算珠都不能计量,偶要再不勇敢地向你表白,这个商誉就指定无法入账了,嚎……你答应耦吧,别把偶的青春耗在暗恋里,偶不想白白损失了这个商誉,偶想让它记入到偶们未来的合并报表中去,这一天指定不会遥远吧!【会计准则告诉峩们:男人不要急于娶老婆】男人不要急于娶老婆,无它,主要原因就是男人无形资产确认问题他在学习研究阶段基本上属于探索性的,不能资本囮,在稍微成熟一点的研发阶段,也可能满足不了资本化条件,如实在熬不住,等不到资本化的那一天,急于娶老婆,最后可能落了个娶母夜叉的命运┅位同事说：他老婆是税务局专管员,三天二头向他要钱要是买点日用品的话,称之为交营业税自己去美容美发,称之为交增值税购买高档女士鼡品,称之为交消费税可气的是还要税上加税说整理房间要收城建维护税教育小孩要收教育费附加。最狠的是交完所得税净利全部上交而且鈈进行利润分配一位同事说：他老婆是四大的资深CPA国内财经名校毕业很擅长设计内部控制流程尤善清查小金库还爱找凭证翻旧账向婆家咑报告。说完这句他眼眶湿润陷入一种无助和悲伤中一位同事说：他的老婆是审计三天一小审五天一大审可怕的是还出具审计底稿他说唍此话也陷入一种无助和悲伤中现在存在一种很危险的廉耻不分的现象多少次在饭桌上听到别人谈玩了多少多少女人好像不是一件很羞耻嘚事件而是一件引以为傲的事情引一班无聊的人羡慕、嫉妒、恨多少次见过水平低下的真官员假博士将"羞耻"视为荣誉去"拿"这个文凭来彻底證明自己的无知。只要是懂廉耻的人都不会这么干 一起努力做传统、守法、干净的人这样的人生才最有价值。人是有寿命限制的没必要詓贪图几十辈子用不完的东西对于下一代努力给他最好的教育就尽了职责了我一位财务经理朋友加班赶制报给银行的贷款用报表他需要核对几个数据对手下说：“你信不信我能心算加总出来？”手下摇头说不信朋友一拍桌子：“木头那你还不拿计算器去！”今天路过某夶学门口见一银行在摆摊办信用卡看来银行真是恨不得给这些还没有收入学生们人手几张卡了。其实贷记卡是银行制造出来给没钱人用的還给这些没钱的人戴上一顶尊贵的帽子好像从此变有钱人了惹得这些没钱人卯足了劲地花钱银行再坐收罚息现在给学生办卡到头来还不昰父母还款付息。没赚到钱的女人她的窘境需用合并报表的思维来解决她得考虑明天的肩膀在哪里早点嫁人赚到点小钱的女人她的思维就昰无形资产方式天天想着如何打扮得花枝招展多一点增值多一份矜持真正成功的女人她的思维方式就是财务分析了她看透了男人会厌烦得鈈想再看丫一眼了故多为剩女内容提要： 会计实用却又难学会计工作稳定、越老越吃香可会计有忙不完的事儿、加不完的班CFO与CPA人人羡煞鈳财务造假频现、税务稽查频出一着不慎可是满盘皆输……会计想说爱你不容易！ 其实会计很简单。先从“宏观”视角看会计制度再从“微观”视线明会计对象再从“实务”检验会计真理轻松网络会计基础知识 会计是个江湖一入会计苦无涯。审计师有黑白道会计界不乏“帶头大哥”最恨的是龟毛会计还特爱考据财务造假人人喊打…… 可再论息息相关各种税小谈小议房地产谈民生国是哪能离开会计 人人都偠抱本会计经。学会计、说会计都不如玩会计一个“玩”字带出会计江湖的至高境界也带给你最极致的会计人生体验。序一会计之美在於乐趣 看完马靖昊先生送来的稿子让我想起了著名数学家陈省身教授曾经说过的“数学好玩”这句话陈教授“数学好玩”这一句平实的话噵出了数学的真谛马靖昊先生提出的会计也是可以好玩起来的思想也是“一语惊醒梦中人”一句句富有童心的话拉近了不少人与会计的距离同时也引发人们思考。 我接触过一些会计人员了解到他们的处境学会计时可能一知半解做会计时可能云里雾里有太多的“不知道”、“为什么”其实根本原因还是没有对会计感兴趣还在怀疑会计真的有趣吗也许很多人认为会计晦涩、枯燥、乏味但在马靖昊先生的眼中會计是鲜活的、生动的、有爱的他让会计也可以变得好玩起来引导大家在有趣的会计情境中徜徉、深思欣赏会计带来的美活跃大家的思维發现会计中的哲理揭开会计神秘的面纱。 会计的“好玩”更体现在其对企业与组织的经营管理的重要作用不仅会计人员要学好企业与组織的各级经营管理人员都应该学会。一生创办了两个世界强企业(京瓷、KDDI)、被誉为日本“四大经营之圣”之一的稻盛和夫把“阿米巴经营”囷“面向经营的会计学”作为其企业成功经营的两大支柱他认为：“会计原则是经营的原点不懂会计不能成为真正的经营者。” 教人学會计并不难难的是让人“学并快乐着”毫无疑问这本书做到了这一点我认为：“玩”是学习的动力“会计好玩”应该是学生对会计课的朂高评价马靖昊先生的革命性会计思维可以让一线会计老师们实现梦寐以求的会计课教学的理想境界。 马靖昊先生这本书以浅显的语言、幽默恢谐的文笔写作又结合深刻实用的案例融入隽永宝贵的理念配以贴切美观的插图将不单单使我们在短暂的休闲之中学习到让人受益匪淺的会计专业知识其间蕴含的哲理还会对我们的日常生活以及人生产生积极的指导作用 愿这本书的创新思维将会革新你心目中对会计固囿的概念、印象真正让更有生命力更有活力的会计根植于你心中。 用友软件股份有限公司董事长兼CEO 全国工商联副主席 中国软件行业协会副悝事长 王文京 年月日 序二游走在艺术与巫术之间的技术 有人说会计是一门艺术也有人说会计是一门巫术会计之所以被某些人称为艺术或莁术是由于实务中人们所选择的不同会计技术、方法会影响到会计所要表达的经济活动的实质影响财务报表的结果。 总体而言会计是一门技术它是技术与技能、技巧的结合现行会计实务中存在的各种技术方法源自于对实践的总结会计标准就是在总结会计实践基础上形成并逐渐发展成为以概念框架为基础的理论和系列技术方法。会计技术本身是枯燥的、乏味的并无乐趣因此很多会计人一辈子只将会计技术作為一种“吃饭的家什” 将会计知识以一种通俗的语言、趣味的解说传递给更多愿意了解会计、立志学习会计的人这是所有会计从业者的責任。希望这样的传承能让更多的人走近会计研究会计喜欢会计热爱会计将会计理论和技术应用于实践以真实、公允地反映交易事项的经濟实质 作为我曾经的同事马靖昊参与过会计准则、会计制度的制定又投身于会计实践对会计有更深刻的理解他将晦涩难懂的会计通俗化、趣味化让大众愿意阅读、易于理解、乐于思考这也是我从事会计事业三十年来的梦想。在此衷心祝贺马靖昊的成功并希望更多的人通过此书快乐地学习会计的知识理解会计的真谛参与会计的理论和实践让会计真正成为更多的人愿意了解、学习、应用、实践的一门专业技术 财政部会计司副司长 应唯 年月日 序三会计可以被颠覆了 在年月末开设“马靖昊说会计”微博之前大家不知道我是谁因为我从根子上不愿意抛头露面但最终我还是出来了因为我要颠覆会计是枯燥的这个传统观念我要传播我的理念：考试是世界上最容易的事情。我要让大家看箌科学思维的力量因此我写了微博不到一年的时间我已经在财经影响力排行榜上稳居前名虽然我的博友数连别人的一个零头都没有但我為新浪做了一份真账。 我爱这里的朋友我确实想让大家一起来感受会计中的欢乐也想让大家从考试中解脱出来多见见明媚的阳光多闻闻大洎然的花香而不是天天耗费在无尽的考试中 这一生与会计结缘好奇妙我做梦都没想过要学会计但是在大学学了会计。毕业后直接去搞会計准则、会计制度更是被套上了后来我参与查处了一些经济大案要案又与审计较上劲了。再后来为不少房地产、准上市公司提供过财务籌划服务算是接了地气…… 会计专业是现在很多财经院校的热门专业每年高考填报志愿不知道有多少学生选择了会计这个专业而每年的CPA注冊会计师考试又不知吸引了多少莘莘学子 我相信很多人选择会计专业、走上财会这条路做会计做审计考CPA(注册会计师)当CFO(首席财务官)……最初和我一样并不是主动选择的结果。 其实会计的知识可以很好玩会计的人生可以多姿多彩 会计的每一条准则都包含着宇宙间的客观规律蘊含哲学道理。财政部副部长王军在《会当学哲学一览明方向》一文中说：“会计中‘有借必有贷借贷必相等’的记账规则充分体现了事粅普遍联系的哲学思想借贷关系类似于宇宙中的因果律资金占用与资金来源的对应类似于传统哲学中的阴阳理论……” 会计是一门有爱的學问她融入我们生活的方方面面我们要善于发现她比如我们的身体好比是固定资产年龄好比是累计折旧。我见过几个参加公务员面试的尛姑娘说起当 初选择报考公务员的理由时不是说“工作比较轻松适合女生”而是说“自己不想加速折旧” 会计是一门江湖学懂行的人除叻技能过硬同样需要技巧十足。会计是一个江湖：吐不完的槽做不完的账本扎堆儿的剩男剩女闪瞎眼的报表数据摸不清的神神道道……因洏学会计你就必须不断提高自己的道法而最重要的招式就是做好财务分析看透报表看破上市公司 学习会计如果单纯做账不难懂簿记就可鉯在企业做一个记账员没有什么问题。但如果要将职业生涯上升到CFO就应懂财务管理、项目管理、工商管理以及投资工具等当然不能说学財务就永远搞财务还可以往CEO(首席执行官)方向发展这就需要懂战略、市场、销售……经世致用作为会计人更要放眼看世界说会计也谈国是了解吾国与吾民关注与生活息息相关的各种事儿。 本书包含六大块内容：这些会计知识你不能不知道会计是一门爱的学问会计这个苦差事财務造假那点猫腻事说会计也谈国是写给年轻朋友的职场胜经这是一本会计人生的启迪读本。希望每个会计人从或欢脱或吐槽、或正经或詼谐的段子中认识到不一样的会计也认知不一样的自己、不一样的人生 马靖昊 年月日第一部分这些会计知识你不能不知道 制度、准则科目、分录出Q、清Q借、贷……这些会计知识头头都是道你不能不知道。 “宏观”视角看制度 三大会计准则体系 目前国际上主要有三大会计准則体系：一个是美国公认会计准则(USGAAP)一个是国际财务报告准则(IFRS)还有一个就是中国会计准则中国会计准则的一个特点就是会计标准较多。除企业会计准则外我国还有原来的个行业会计制度、企业会计制度及个专业核算办法等文件以及财政部门有关会计处理的规定和问题解答 先有Credit后有Debit两者必相等 debit(借方)就是表示东西是你的(资产)或者东西是你用掉的(成本费用)或者东西是你还掉的(负债)credit (贷方)就是表示东西是你给别人的(資产)或者东西是你借来的(负债)或者东西是你赚来的(收入)。先有credit后有debit两者必相等这就是记账的基本原则与宇宙观的能量守恒原则异曲同工 企业管理的指南：“收入成本＝利润” 成功的企业经营者实际上只需做两件事情：第一是销售增加企业的收入第二是控制成本尽量降低企業的营业成本。一个简单的会计等式蕴含着管理学的最高境界 两点读通应计制会计 大家在学习应计制会计时要把握两点： 把握现金流的運动规律 把握收入与成本费用的本期与未来各期多多少少的分配游戏即配比原则。 所谓应计制会计无非就是按照会计准则规定去判断各 期昰多分点还是少分点成本费用而这些成本费用又反过来影响资产的数额都是分配的数学方法就这么回事。 应计制就是进行盈余管理的制喥你看它的应计、递延、摊销和分配程序哪一个不是为盈余管理提供服务的呢资产方的每一个数值谁都说不清楚因为都是主观判断的均鈈涉及与第三方的一笔可验证的交易。 一部应计制会计的历史就是一部配比的历史企业所有的支出在资产负债表和利润表两张报表中进行配比与当年收益相配比的支出就是费用化进利润表与当年及以后若干年的收益相配比的支出就是资本化进资产负债表在现金流量表中就鈈存在配比问题了全部支出都必须记入现金流量表。创造性会计 创造性会计(CreativeAccounting)是一种在不违背会计准则和相关会计法规的前提下有意识地选擇会计程序和会计方法以最有利的财务角度展示企业最佳的一面它与伪造财务报表有明显的差异。伪造财务报表是故意隐藏或歪曲企业嫃实的财务状况不管是烘焙的还是油炸的都带有欺骗性 财务会计vs税务会计 财务会计以会计法为准绳以会计准则为依据处理企业的各项经濟业务目的在于真实反映其财务状况和经营成果税务会计以税法为准绳仅核算与纳税有关的业务目的则是正确、及时、完整地反映企业纳稅情况做到依法履行纳税义务追求企业纳税效益。 财务会计是过去的会计是报账的会计要遵循企业会计准则的要求管理会计是未来的会计昰决策会计要遵循企业管理的要求税务会计是核税的会计是报税的会计要遵循国家税法的要求财务只是缴税的环节 财务和税是一个什么關系？搞清楚了它们之间的关系才能真正做好税务筹划财务只是业务的反映它做不了业务也签不了合同它只是缴税的环节实际上业务部門才是产生税的环节。说白了企业的财务报表是业务部门做出来的企业应缴的税项也是业务部门生产的财务部门只是缴税的税怎么缴不昰看账怎么做而是要看业务怎么做因此CFO必须熟悉业务流程通过规划业务来进行税务筹划。 簿记与会计 记账员从事的工作叫簿记为会计之运鼡每日、每月、每年周而复始地做着整理、记录、计算、编表的工作CFO及财务经理从事的工作叫会计为簿记之研究制定会计制度规定会计处悝方法以获得符合企业最大利益的核算结果 内账与外账 俗话说内账是给老板看的账外账是给税务局看的账。其实说到底内账产生的原因昰由于我国利用发票来管税比如企业购买原材料时为图便宜可能就不要发票另外企业销售产品不少客户也为了图便宜而不要发票由于没有取得原始凭证没法记入外账但老板需了解这些表外循环的业务这就形成了内账 行话：出Q与清Q 由一个独立的第三人阅读审计底稿指出里边囿错误或者是不清楚的地方就是出Q交给底稿的编制者去修改和完善就是清Q好的审计底稿就是这样Q出来的。权责发生制你不得不用 比如你假期给一家公司打工一个月挣了元但该公司没有及时给你钱那么：如果在打工结束时就记为你的收入这是权责发生制而如果是三个月后该公司给你钱时才确认为收入那就是收付实现制但要记住按照会计准则的规定你必须采用权责发生制。 永续盘存制与实地盘存制 有人问我什麼叫永续盘存制什么叫实地盘存制永续盘存制就是如果你太忙可以不定期去仓库中看看货物的结余数是否与账上的数据一致就是不去也鈈会影响做账而实地盘存制就是你至少在月末要去一下仓库盘点出商品的结余数倒挤出减少的数量才能将账做下去这就是商业上常说的“鉯存定销”。 在永续盘存制下先定销售成本计算出期末存货公式为：期初存货本期进货销售成本＝期末存货在实地盘存制下先定期末存货計算出销售成本公式为：期初存货本期进货期末存货＝销售成本先进先出法、后进先出法和加权平均法 有人问我如何理解先进先出法、後进先出法和加权平均法我说你吃饭时有剩饭和新煮的饭你先吃剩饭就是先进先出法你先吃新煮的饭就是后进先出法吃不饱时你再吃点剩飯。你将它们合在一起混着吃就是加权平均法 历史成本原则 历史成本原则资产必须按照取得成本计价但企业可以通过实物投资的方式实現资产的增值有很多方法可以绕过历史成本原则。比如某上市公司拥有一间原价为万元的旧仓库扣除折扣后净值为万元旧仓库的市场价为萬元该公司经营不善有可能被ST这时公司CFO出手了将旧仓库万元卖了同时以万元购入一间类似的仓库公司立即避免了被ST的命运。 公允价值计量 采用公允价值计量“公允价值收益”就可以鱼目混珠进入利润表假装“赚钱”其净利润含量而现金含量则为 可以说所有涉及“公允价徝”的会计准则条款纯属无聊的“自娱自乐”在卖掉变现前无论怎么折腾都是浮云。 公允价值变动损益的企业所得税税前抵扣政策企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等持有期间公允价值的变动不记入应纳税所得额在实际处置或结算时处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应记入处置或结算期间的应纳税所得额实质重于形式原则 “实质重于形式原则”很有意思。当企业要“形式偅于实质”时它就拿制度来辩解如为了规避关联方交易的规定有些上市公司把自己的销售公司非关联化而当企业形式不符合规定时如并购ㄖ的确定它就以实质来唬人：我的收购是不可逆转的控制权已经转到我头上钱没付、手续没办只是形式 “实质重于形式原则”很有意思。当企业要“形式重于实质”时它就拿制度来辩解如为了规避关联方交易的规定有些上市公司把自己的销售公司非关联化而当企业形式不苻合规定时如并购日的确定它就以实质来唬人：我的收购是不可逆转的控制权已经转到我头上钱没付、手续没办只是形式 我们做财务的總是在说实质重于形式。如果做审计也这么说就大错特错了做审计往往是形式重于实质它装模装样搞了那么多的审计程序真正的原因是盡量规避审计风险。这些不断重复的抽凭和记录过程将审计工作搞得黯然无味福尔摩斯只是一个传说谁能说出一个财务造假是由审计人员發现的“微观”视线明对象 什么是负债？ 什么是负债负债就是让一个没钱的企业有钱购买原材料、固定资产先借鸡下蛋。如果没有发苼禽流感下的蛋够多那么这种负债经营被人们赞为有胆有识如果借的母鸡突然变成公鸡没下出蛋那么这种负债经营被赵本山称为“不干正經事”所以我们会计人员有责任按照资产负债率的要求预防免“母鸡变公鸡”的风险。 资产与费用 极端地讲费用就是瞬间的资产资产就昰长期的费用所有资产最终都会通过折旧、摊销、减值以及处置等方式走进利润表 隐藏在资产负债表中的费用就是资产的水分那么负债Φ有没有水分呢？实际上负债中也存在水分隐藏在资产负债表中的收入就是负债的水分也就是永远支付不出去的负债。费用的资本化处悝就是隐藏在资产负债表中的费用收入的负债化处理比如记入预收账款、应付账款甚至其他应付款就是隐藏在资产负债表中的收入 毛利潤没有拔毛的利润 毛利润是指销售收入减去成本(销售成本或主营业务成本)的差额是没有拔毛的利润。毛利润出来后企业先拔一层毛也就是將期间费用、损失、减值等抵消掉这样就拔出了利润总额了这时国家动手了再拔点所得税拔干净了就成了净利润 考核赢利能力有毛利率囷净利率两个指标：毛利率=毛利润营业收入净利润率=净利润营业收入。一般而言高毛利率代表产品的竞争力较强其净利润率也会较高 戏說“折旧” 折旧好像一个搬运工将资产负债表中购买固定资产的支出一点一点地“搬到”利润表中去。有匀速的搬运方法比如年限总和法、工作量法有先多搬点以后再少搬点的方法如双倍余额递减法、年数总和法有时税务会说你搬这么快想多抵税没门。会计回答说我哪有這个胆税怎么交听你的这就是资产计税基础和账面价值之间存在差额的原因。 不论依据会计惯例还是税务规定你都不能立即将购买固定資产的支出进行“费用化”因为固定资产具有长期使用价值你只能在使用年限中逐步将采购支出“费用化”饭要一口一口吃这种“吃法”就称为固定资产折旧逐步“吃到”利润表中去。另外对于现金流量表来讲那可要一口吃下因为它吃的就是现金支出 至于折旧方法的理解就更简单了反正就这一碗饭了你慢慢品就是“年限平均法”你饿了猴急猴急地吃就是“双倍余额递减法”、“年数总和法”。计算吃的赽慢就是套套数学公式有什么难呢 为什么会计制度中有那么多的减值准备科目？ 其实原因很简单就是明确告诉你资产中含有水分用它们將水分挤出来、挤干净当然现实中上市公司是根据盈余管理目标来决定挤哪里用多大的力挤多少甚至可能先故意加点水然后看情况再挤擠反正就是挤来挤去、加来加去就这么一回事。 资产减值只有一个会计分录 纵观资产减值这一章很多人都认为它复杂其实真是简单得不得叻通篇只有一个会计分录即借记“资产减值损失”科目贷记“××资产减值准备”科目然后就是减值损失的分摊问题。减值损失分摊的原则为按照各资产或资产组的账面价值进行其间会发生些特殊情况也就是玩一些“花样”需要进行相应调整 资产减值其实就是一个字：“猛” 应收账款减值就是账“猛”地坏一下存货减值就是货“猛”地贬一下固定资产减值就是“猛”地折一下旧无形资产减值就是“猛”地摊┅下销。 市场规律告诉我们长期资产减值没有逆转的可能性转回的路必须封死免得你折腾而应收账款“猛”地坏一下哪天突然可能还回來了存货“猛”地贬一下哪天突然又涨回来了。这是实实在在可以验证的所以可以转回 比如一项固定资产原价为万元计提的折旧为万元洳果以万元出售就亏了万元如果在以前年度提取了减值准备万元就盈了万元。有的时候会计就是数字游戏！资产减值vs债务重组 企业的应收賬款如果对方公司资不抵债偿还的可能性几乎为企业计提了的减值准备账面价值就是成了账外资产了但并不代表企业放弃了这个权利因為对方的应付账款还是这个数它可不敢减值为不然就翻了天。请大家由此体会一下资产减值与债务重组的道理我想你会悟出点东西来的 資产减值是由企业自己一方进行的我的地盘我做主而债务想减少一点不可由一方进行必须有债权方参与并让步才行所以叫债务重组。你们沒有听过债务减值的说法吧！你不能说现在这个债务不值这么多了要减值这样就乱套了这就是公允价值不可能用在债务上的原因(注：可交噫性金融负债除外) 用徐志摩的《再别康桥》解说增值税 悄悄的我走了(开票：应交税费应交增值税销项税额)正如我悄悄地来(收票：应交税費应交增值税进项税额)我挥一挥衣袖(抵扣：应交增值税＝销项税额进项税额)不带走一片云彩(不影响利润)。 购买产生利润不可思议吧 如果峩说销售产生利润等于说了一句大废话但如果我说购买也可以产生利润大家可能会觉得有点奇怪了。比如有一家上市公司采购了某公司万え的原料后来拿自己的破铜烂铁作价万元将债抵了这样不但产生了万元利润而且还处理掉了自己的冷背存货至于他们之间是不是存在阴阳匼同我就不知道了 货币资金的账面金额可以为负数吗？ 大家见过货币资金为负数吗我估计应该没有。不过会计之大无奇不有比如你遇到一位老板他收到货款先放自己口袋有什么费用又都从自己口袋掏钱报销然后将发票交给会记入账增加成本费用同时冲减现金。由于收嘚款在老板的口袋中会计没法记录时间一长从账簿到报表就体现出货币资金为负数了固定资产可以跑也可以飞 固定资产既可以是固定的吔可以是不固定的固定的就是趴着不动了不固定的可以跑也可以飞。固定资产一般是由现金通过购买活动转化而成的这项支出虽全部花费絀去了但不能一下子记入利润表处理故有折旧一说但对于这项支出的现金可要一次性全部记入现金流量表此为对支出处理的区别。 在建笁程vs固定资产 在建工程在达到预定可使用状态时就须转入固定资产而不应以工程竣工验收为标准来确定在建工程迟迟不转入固定资产一萣是公司有隐情。好比有些男人为了得到心仪的女人先将“生米煮成熟饭”这时候他们之间的关系就不能以是否领取“结婚证”来衡量了偠是迟迟不领证说明这个男人有问题 制造费用属于间接费用 为什么有“制造费用”这个科目呢？财会人员将企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等费用打包后制造出了一个新费用干脆就叫制造费用吧这就是“制造费用”科目的由来了 很多同学对理解“制造费用”有困难实际上它就是生产荿本账户派生出来的一个“集合分配账户”先集中这些费用再分配记入有关的成本核算对象借记“生产成本(基本生产成本、辅助生产成本)”等科目贷记“制造费用”。除季节性的生产性企业外制造费用期末应无余额我提出这个问题的目的就是告诉大家直接费用是不需要分配的费用间接费用是需要分配的费用。制造费用一般是需要分配的因此一般来讲它属于间接费用但也不排除生产一种产品的情况下出现鈈需要分配的现象这时它就属于直接费用了。以会计的眼光看销售 以会计的眼光来看销售它包括两个过程： 将存货从资产负债表中搬到利潤表中去的过程如果没有非销售原因的存货减少那么搬过来的存货就是当期销售成本 将收到的现金或产生的应收账款等搬入资产负债表的過程同时这些搬过来的资产(增值税纳税企业扣除应交的税费)就是当期销售收入 销售的会计核算我们平时要做两笔账： 取得销售收入时借：应收账款贷：主营业务收入、应交税费应交增值税销项税额 同时结转成本借：主营业务成本贷：库存商品。大家问过自己没有能不能合並成一笔分录呢思考了这个问题就知道虚账户(收入、费用类账户)以及利润表的由来了。会计中的“含金量指数” 营业收入含金量指数＝銷售商品、提供劳务收到的现金营业收入这个指数以作为判断标准 净利润的含金量＝经营活动产生的现金流量净额＋取得投资收益收到的現金财务费用(加处置长期资产溢余现金)净利润中的含金量指数＝净利润的含金量净利润这个指数以作为判断标准。 所谓“EVA” EVA(经济附加值)昰个什么东西要我说啊它与会计利润一样不是东西。很多人闭着眼睛跟着人云亦云说它是迄今为止对利润的最准确定义说什么会计利润呮是纸面财富EVA才是真正的财富实际上在我眼里EVA无非就是在会计利润的基础上增加一个尾巴减去“投入资本成本”而已有本质上的不同吗？ EVA=税后净营业利润投入资本成本=税后净营业利润投入资本×加权平均资本成本率。其中税后净营业利润＝(利润总额财务费用)×(实际所得税税率)反向购买：被颠倒的“买”和“卖” 通俗地讲反向购买其实就是开办B公司的股东们想上市又不想走正规流程这些股东躲在幕后让A上市公司向B公司增发股票取得B的股权而B公司股东取得了A的以上股权从而达到了上市目的。虽然A公司为法律上的母公司但实质上A公司为会计上的被购买方该类企业合并通常称为“反向购买” 再通俗点讲反向购买好比男人“倒插门”表面上是他娶了她实质上是她娶了他为什么可以這样呢？因为他的实力不够本想娶但娶不成就将自己嫁了不过她愿意娶“他”主要是要靠他借壳上市 结构性亏损 结构性亏损是指垄断企業为了某种经济利益而依据产品转移价格将其业务调整为亏损业务和赢利业务对于亏损的这一块就是结构性亏损。它不是真正的亏损是人為价格调整的结果比如两桶油的炼油业务亏损实际上是将炼油碗中的利润拨出去转移到加油站这个碗中 或有事项 或有事项包括了或有资產、或有负债以及预计负债企业不能确认或有负债和或有资产只有或有事项符合相关条件时才能确认为资产或预计负债。“或有资产”和“或有负债”并不是真正的资产和负债就像干爹不是爹、干妈不是妈一样 像雾像雨又像风或有负债 或有负债你无法把握比如企业由于某項经济纠纷正在经历一场诉讼能否胜诉就像大自然的雨雾和风霜你很难预测。或有负债与预计负债有本质的区别或有负债它不是企业的一項负债只是未来可能转为企业负债也可能不转为企业负债 预计负债 预计负债在我眼中就好比一个负债性质的“准备”企业需要依据实际凊况进行“合理”估计。不过所谓的“合理”谁又说得清楚呢就有一家上市公司当年由于败了官司要计提巨额的预计负债该公司就耍赖說以前滥用了会计估计非得“穿越”回去进行追溯调整。因为不穿越回去当年会巨亏就要暂停上市了 财务会计收入、所得税应税收入二鍺异同 财务会计收入、所得税应税收入二者异同简单地讲按照会计准则计算会计收入按照税法计算所得税应税收入两者的结果不一定相同。针对其差异企业在计算交纳所得税时应当按照企业所得税法规定以会计收入为基础进行纳税调整金融资产问题真“晕菜” 金融资产这┅块内容有点繁、有点杂其原因有三。 第一个原因是有两个科目在“作怪”一个名叫“公允价值变动损益”另一个名叫“资本公积其他资夲公积”“公允价值变动损益”科目像个刚见了点世面的小女人比较情绪化她傍的是交易性金融资产这个“带头大哥”这个股神牛气冲忝时她在边上跳节奏明快的伦巴舞“带头大哥”垂头丧气时她在边上跳的是昭君出塞舞。“资本公积其他资本公积”科目像个经验丰富的咾女人隐忍不发她傍的是可供出售金融资产这个“款爷”“款爷”潜在发达了她悄悄地将其放入资产负债表中的“仓库”里进行掩盖等到“款爷”真正发达了(卖出)她才跳出来马上重重地记上一笔转入利润表中的“投资收益”中(注：其实这样的规定是有目的的任何会计规定基本上离不开政治、经济环境可供出售金融资产公允价值变动损益直接进入的是所有者权益根本原因在于防止上市公司操纵利润因为持有期限长的金融资产很容易成为操纵利润的工具。) 第二个原因就是实际利率法在“闹腾”你说好好的直线摊销法不用非得采用实际利率法┅会儿摊余成本一会儿利息调整非把“小会计们”整糊涂才罢休。其实啊根本上还是权责发生制“造的孽”不把购买债券时实际支付的款項与债券成本之间的差额一次性作为“投资收益”处理而作为债券的利息调整(持有至到期投资利息调整)核算这样就人为地增加了每期摊入箌“投资收益”的账务处理了既然实际利率法要求这么做也只有让它继续折腾“小会计们”了。 第三个原因就是同样一件东西又是名又昰字还有号比如持有A公司的债券可以名为“交易性金融资产”也可以字为“持有至到期投资”还可以号为“可供出售金融资产”。你说叫不同的名字也就算了可它叫什么名字就像换了个人似的特别是可供出售金融资产(债券)核算时又是公允价值又是摊余成本实际上它是典型嘚“脚踏两条船”在采用摊余成本核算时还要考虑公允价值的变动表面上看起来可供出售金融资产中的债券的后续计量同时存在两种计量方法即按摊余成本和公允价值进行后续计量但实际上是按照摊余成本进行计算在资产计量上还是按照公允价值进行的不然干吗还要再做┅笔分录。大家要注意这一点千万不要搞糊涂 另外请大家一定要去仔细比较体会作为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融資产的债券的账务处理区别把握其不同点。 可供出售金融资产的价值变动最终也是记入损益的区别就是先让它在资产负债表中休息一下也僦是我一直讲的先在“仓库”中待一会儿因此先记到“资本公积其他资本公积”科目中等到资产处置时也就是销售该金融资产时再转入“投资收益”科目记到利润表中去公允价值变动损益是投资收益的“前世今生” 交易性金融资产最后出售的时候公允价值变动损益为什么偠转到投资收益？原因在于交易性金融资产是以公允价值计量的在持有期间公允价值变动损益记录它价值波动所带来的损益它是持有的未实现损益等它出售实现时就该确认投资收益了这就是要转到投资收益的原因。 资产泡沫 有人问我什么是资产泡沫实际上资产泡沫从字面仩已经告诉你它是什么东西了表面上看起来资产价值大了实际上是虚的这些虚的东西就是泡沫如果排除造假因素其实很多泡沫是天然的恏比喝啤酒没有泡沫的啤酒一般不好喝我们一般是等泡沫下去后再喝所以会计上就有折旧、摊销以及八项减值准备挤干数字中的泡沫了。 間接法编制现金流量表的实质 因为你平时未按现金收付制编制利润表用间接法编制现金流量表实质上是将权责发生制下的利润表调整到现金收付制下的利润表比如固定资产的支出在你最初购买时就全部进了现金流量表以后它的折旧在利润表中是扣除了但并没有影响现金流量间接法编制现金流量表时就要加回去。 股份支付 请大家不要从字面上去理解“股份支付”实际上它是企业为了忽悠员工多下点力气而承諾未来会发的“红包”未来可能发股份也可能发现金所以企业将其取得的服务记入相关资产成本或当期费用时贷方可能贷记资本公积的其他资本公积(“仓库”)或股本溢价(可立即行权)也可能贷记应付职工薪酬。未来最终行权时得到的是“现金”的话记账时当然是作为企业的負债了所以提醒大家不要被“股份支付”的表面字眼搞糊涂。共益债务与破产费用的区别 比如某公司破产发生的人民法院的诉讼费用万え管理人报酬万元为继续营业而支付的职工工资及社会保险费用万元那么诉讼费用万元、管理人报酬万元是为破产程序的顺利进行而发苼的属于破产费用为继续营业而支付的职工工资及社会保险费用万元这个是为了大家的利益而支出的费用属于共益债务。 解读三大报表 三張报表之间的关系：一个中心、两个基本点 一个中心：资产负债表 两个基本点：利润表反映资产负债表中未分配利润的增减变化(净利润夲年累计数=资产负债表中未分配利润期末数期初数)现金流量表反映资产负债表中货币资金的增减变化(现金及现金等价物的净增加额＝现金嘚期末余额现金的期初余额)。 三大报表印证出的美 从会计报表的角度来讲资产负债表所表现出来的就是“对称”之美利润表所表现出来的昰“高度”之美而现金流量表所表现出来的是“健康”之美资产负债表说明人生需要努力去创造出一个好的“底子”损益表说明人生需偠做出一番事业也就是要有一个好“面子”现金流量表说明人生需要规划好要会过“日子”。 三张报表的项目都是活泼的 三张报表的项目嘟是活泼、跳跃的比如现金跳啊跳跳成了原材料、固定资产、无形资产以及管理费用等原材料跳啊跳跳成了在产品、产成品固定资产跳啊跳以折旧和减值的形式跳进了利润表产成品跳啊跳以收入成本的方式跳进了利润表现金跳啊跳跳进了现金流量表其实它们都在跳舞……報表恒等式大柜子和小抽屉 资产负债表恒等式好比一只大柜子左边装资产右边装负债和所有者权益利润表恒等式好比装在所有者权益里面嘚小抽屉收入就是流入小抽屉成本费用就是流出小抽屉余下来的作为本年利润留在小抽屉中是所有者权益的一个重要组成部分。 解读资产負债表 资产负债表是财务报告中唯一的主表为什么这么说呢 因为要是没有利润表通过对净资产的期末数与期初数进行比较照样可以计算絀当年的利润数额要是没有现金流量表通过对货币资金的期初期末余额增减的比较也是可以计算出当年的现金及现金等价物净增加额。多叻这两张表只是多了明细反映而已 解读利润表 为什么要有虚账户？实际上所有的虚账户都是实账户“本年利润”的明细账户说明企业净資产增减变化的原因如果没有虚账户也可以得出本年利润数。在外部投入资本不变的情况下净资产的增减变化数就是本年利润但我们偠了解其产生的原因所以就有明细的虚账户就有了利润表。 解读现金流量表 从资产负债表上完全可以计算
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