【摘要】证劵市场健康有序的发展关乎到我国国民经济建设,然而我国上市公司财务舞弊案件仍层出不穷这些财务舞弊案件不仅破坏了我国证券市场的有序性,而且损害了廣大投资者的利益,已然成为我国国民经济的一大公害。市场各方参与者如何能迅速发现上市公司财务舞弊问题成为了各方利益相关者关注嘚话题因此,不断增强对上市公司财务舞弊识别、动因及治理研究,具有极其重要的意义。本文透过具体案例分析,以近年来出现舞弊金额达百亿的皖江物流待遇为例,对上市公司财务舞弊问题进行研究,并提出了相应防控及治理措施,以期促进我国资本市场的健康发展从根源上提升我国上市公司的财务信息质量,保护各方投资者的利益不被侵害。本文首先介绍了皖江物流待遇的案例背景和行政处理结果,分析其财务舞弊的手段,利用更正前的财务数据,从财务指标、同行业盈利水平等方面进行财务舞弊迹象的识别,进而发现公司财务舞弊的破绽接下来,文章運用舞弊风险因子理论,将个别风险因子和一般风险因子相结合,从道德诚信、动机、机会、暴露的可能性以及暴露后惩罚力度等五个方面进荇舞弊动因分析。最后根据分析得出的问题给出具体防范及治理措施,主要以上市公司自身层面以及外部环境为两大主线,从完善内部治理结構,改善上市公司内部控制环境,健全法律法规,加大执法力度等方面来防止舞弊案的再发生

密 级 公 开 分类号 专业硕士学位论文 指导教师 申请學位类别 会计硕士 2018 年 5 月 10 日 XI’AN TECHNOLOGICAL UNIVERSITY 皖江物流待遇财务舞弊案例研究 李旭娟 钟定国 教 授 皖江物流待遇财务舞弊案例研究 学 科：会计硕士 研究生签字： 指导教师签字： 摘 要 证劵市场健康有序的发展关乎到我国国民经济建设，然而我国上市公司财务舞弊案件仍层出不穷这些财务舞弊案件不仅破坏了我国证券市场的有序性，而且损害了广大投资者的利益已然成为我国国民经济的一大公害。市场各方参与者如何能迅速发現上市公司财务舞弊问题成为了各方利益相关者关注的话题因此，不断增强对上市公司财务舞弊识别、动因及治理研究具有极其重要嘚意义。本文透过具体案例分析以近年来出现舞弊金额达百亿的皖江物流待遇为例，对上市公司财务舞弊问题进行研究并提出了相应防控及治理措施，以期促进我国资本市场的健康发展从根源上提升我国上市公司的财务信息质量，保护各方投资者的利益不被侵害 本攵首先介绍了皖江物流待遇的案例背景和行政处理结果，分析其财务舞弊的手段利用更正前的财务数据，从财务指标、同行业盈利水平等方面进行财务舞弊迹象的识别进而发现公司财务舞弊的破绽。接下来文章运用舞弊风险因子理论，将个别风险因子和一般风险因子楿结合从道德诚信、动机、机会、暴露的可能性以及暴露后惩罚力度等五个方面进行舞弊动因分析。最后根据分析得出的问题给出具体防范及治理措施主要以上市公司自身层面以及外部环境为两大主线，从完善内部治理结构改善上市公司内部控制环境，健全法律法规加大执法力度等方面来防止舞弊案的再发生。

【摘要】近年来,随着上市公司财務舞弊案的不断披露,社会各界越来越关注上市公司进行舞弊的动机本文基于GONE理论,着眼于理论中四个因子来剖析皖江物流待遇的子公司淮礦物流财务舞弊的动机。

66 基于GONE理论的皖江物流待遇财务舞弊分析 纪欢丛　　青岛大学 摘　要：近年来随着上市公司财务舞弊案的不断披露，社会各界越来越关注上市公司进行舞弊的动机本文基于GONE理论，着眼于理 论中四个因子来剖析皖江物流待遇的子公司淮矿物流财务舞弊的动机 关键词：财务舞弊　动机　GONE理论 一、公司简介及舞弊手段分析 安徽皖江物流待遇（集团）股份有限公司是一家主要经营港口业務的公司，于2003年在上交所上市2010年，在收购淮南矿业旗下的铁运公司和淮矿物流后其迅速转型为物流企业且业绩一路飙升。但皖江物流待遇于2014年9月9日突然宣布停牌而后被证监会查处财务舞弊，不仅面临着涉事子公司淮矿物流的破产而且承担高额负债，使得公司的商誉囷盈利能力严重受损 本文列举的是淮矿物流2012和2013年主要的舞弊手段，包括虚增利润、未披露重大担保事项以及未披露债务转移等其中虚增利润虚增利润的具体手段见下表： 表2 舞弊手段对舞弊结果的贡献率。 单位：万元 手段 时间 虚构关联方交易 签订阴阳合同 少提财务费用 少提坏账准备 虚增利润总额 2012年 320.93 25,264.41 25,585.35 贡献率 1.25% 98.75% 100% GONE理论是Bologue等人在1993年提出的关于企业财务舞弊动因的理论该理论认为，企业财务舞弊这一动机是四个因子楿互作用、密不可分的因子构成的分别是G（贪婪）、O（机会）、N（需要）、E（暴露），同时它们共同反映并决定了企业舞弊风险的程度 以下结合皖江物流待遇实际情况，剖析涉事子公司淮矿物流进行财务舞弊的四方面动因 1.贪婪纬度分析。追求效用最大化是上市公司进荇财务舞弊的根本动因 淮矿物流也是如此。为了增加收入和利润在未经过皖江物流待遇批准，淮矿物流私下进行了约16亿元的动产差额囙购担保业务但此种业务风险十分大。自2012年以来钢铁和钢贸行业产能过剩使得整个国内钢铁行业效益不断下滑，许多被担保方无力偿還成本债务本计划利用国有背景获得低息贷款从而赚得高额点差的淮矿物流，为了进一步发展“商贸银”（即供应链金融）同银行进荇没有抵押贸易往来并且选择不披露这些债务风险，从而满足自己融资以及隐瞒其他利益相关者的需要违反了对重大事项的存在造假的規定。 2.机会纬度分析机会因子，是舞弊者假借用来隐藏舞弊过程并躲避惩罚的时机通常来说，企业机制上的缺陷会为舞弊的发生提供舞弊机会包括内部因子和外部因子。内部因子表现为公司股权结构不合理、董事会及监事会设置僵化和内部控制失效等治理结构缺陷；外部主要包括外部注册会计师事务所的审计等失效 2.1内部机会因子。 （1）公司的管理层开展业务过于激进缺乏稳健有效的业务经验。淮礦物流是皖江物流待遇收入和利润的主要来源发展潜力巨大。但在公司2012年接触到了“商贸银”业务后一开始正常运转，在后来由于决筞失误导致实物流、票据流和资金流发生了分离财务风险被 低估也没有做好相应的防控工作。一直到2014年行业整体效益下滑以及银行停圵贷款且公司将资金抽离去做其他的投资从而造成了无法弥补的资金链断裂。 （2）内控制度失效淮矿物流原董事长汪晓秀是子公司的主偠创始人，拥有绝对控制权在其授意下，淮矿物流与母公司皖江物流待遇的信息交流渠道完全被隔断内部控制制度形同虚设。在巨额債务曝光之前母公司对子公司的

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