汇算清缴后需补缴企业所得税和滞纳金，滞纳金从何时算起？
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汇算清缴后需补缴企业所得税和滞纳金，滞纳金从何时算起？有HR咨询说公司上年度汇算清缴后，在自查中发现有应计税收入，需补缴企业所得税和滞纳金。对补缴企业所得税还能理解，少缴多少补缴多少，但是这个滞纳金要怎么算呢?从什么时候开始计算?应该有不少的企业或者HR都有这样的疑问或者遇到过类似的事情，在这里小儒跟大家解释一下。《税收征收管理法》第三十二条规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。关于是否要加收滞纳金，我国《税收征收管理法》中第二十五条有规定：因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金;因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的，追征期可以延长到五年。可见，如果是企业在汇算清缴时有一部分应计税收入没有申报导致少缴税款，是纳税人方的失误，除了补缴税款外，还需要加收滞纳金。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款法规期限的限制。《税收征收管理法实施细则》第七十五条规定，税收征管法第三十二条规定的加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。第八十三条规定，税收征管法第五十二条规定的补缴和追征税款、滞纳金的期限，自纳税人、扣缴义务人应缴未缴或者少缴税款之日起计算。第一百零九条规定，税收征管法及本细则所规定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日;在期限内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。申报期限最后一天为法定休假日的，根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第一百零九条的规定，以休假日期满的次日为期限的最后一日。《企业所得税法》第五十三条规定，企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。第五十四条规定，企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。根据上述规定，补缴税款滞纳金的期限，自纳税人、扣缴义务人应缴未缴或者少缴税款之日起计算。企业所得税实行分月或者分季预缴，年终汇算清缴。企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。因此，企业所得税的滞纳金，应从次年的6月1日起开始计算。转自：儒思HR人力资源网（HR资讯）
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作者最新文章　　《中华人民共和国企业所得税法》第五十四条规定：企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。
　　方案一：调整以前年度损益
　　一、预缴税额多缴了(全年应纳所得税额少于已预缴税额)
　　1、汇算清缴后，全年应纳所得税额少于已预缴税额
　　借：应交税金-应交企业所得税
　 　贷：以前年度损益调整
　　2、结转以前年度损益调整
　　借：以前年度损益调整
　　 贷：利润分配-未分配利润
　　3、调整“利润分配”有关数额(如没有计提盈余公积金，不需要该笔分类)
　　借：利润分配-未分配利润
　　 贷：盈余公积-法定盈余公积
　　盈余公积-法定公益金
　　4. 多预缴税额两种情况处理：退税或者抵税
　　(1)经税务机关审核批准退还多缴税款：
　　借：银行存款
　　 贷：应交税费-应交企业所得税
　　(2)对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税
　　借：所得税
　　 贷：应交税费-应交企业所得税
　　二、补缴企业所得税
　　年度汇算清缴，全年应交所得税额减去已预缴税额，正数是应补税额：
　　1、汇算清缴后，补缴企业所得税
　　借：以前年度损益调整
　　 贷：应交税费--应交企业所得税
　　2、缴纳年度汇算清应缴税款
　　借：应交税费--应交企业所得
　　 贷：银行存款
　　3、结转以前年度损益调整
　　借：利润分配-未分配利润
　　 贷：以前年度损益调整
　　4、调整“利润分配”有关数额(如没有计提盈余公积金，不需要该笔分类)
　　借：盈余公积-法定盈余公积
　　盈余公积-法定公益金
　　 贷：利润分配-未分配利润
　　三、报表的调整
　　1、调整本年度资产负债表“应交税费”、“盈余公积”、“未分配利润”项目的年初数；
　　2、调整本年度利润分配表“年初未分配利润”项目的金额。
　　四、疑问：没有了“以前年度损益调整”科目
　　《企业会计准则应用指南――会计科目和主要账务处理》规定：“以前年度损益调整”科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算。
　　“以前年度损益调整”科目结转后应无余额。
　　也就是说“以前年度损益调整”在会计报表上没有体现，只是一个过渡科目，结转后应无余额。
　　方案二：大胆简单的做法――进当期损益：前提是补缴税额对于会计报表“影响不重大”
　　一、预缴税额多缴了：全年应纳所得税额少于已预缴税额
　　1、汇算清缴后，全年应纳所得税额少于已预缴税额
　　借：应交税费-应交企业所得税
　　贷：所得税费用
　　2、多预缴税额两种情况处理：退税或者抵税
　　(1)经税务机关审核批准退还多缴税款：
　　借：银行存款
　　贷：应交税费-应交企业所得税
　　(2)对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税
　　借：所得税费用
　　贷：应交税费-应交企业所得税
　　二、补缴企业所得税
　　1、汇算清缴后，补缴企业所得税
　　借：所得税费用
　　贷：应交税费--应交企业所得税
　　2. 缴纳企业所得税时：
　　借：应交税费--应交企业所得税
　　贷：银行存款
　　三、税法和会计准则规定的疑问和支持
　　1、来年企业所得税汇算清缴时，要不要进行纳税调整
　　【例】企业2014年5月份对2013年度所得税进行汇算清缴，补缴企业所得税5万元，属于影响非重大，如果将该“补缴企业所得税5万元”计入2014年度的当期损益，即直接进“所得税费用”科目，在月份对2014年度所得税进行汇算清缴，需不需对该补缴的2013年度的企业所得税费用，进行纳税调整吗？
　　答：不需要。
　　根据《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第63号)第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第三十一条规定：企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加.
　　也就是说，企业所得税不允许在计算应纳税所得额时扣除，更不用说调整了！
　　另说：如果企业所得税税费能在税前扣除，企业也就没有办法算出企业所得税了，计算过程是死循环
　　2、会计准则的规定
　　《企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中的规定
　　根据该准则规定，会计差错分为三种情况进行更正：
　　(1)本期发现的与本期相关的会计差错，应调整本期相关项目。此类情况不使用“以前年度损益调整”科目。
　　(2)本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影响损益，应直接计入本期净损益，会计报表其他相关项目也应作为本期数一并调整；如不影响损益，应调整本期相关项目。此类情况不使用“以前年度损益调整”科目。
　　(3)本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应根据其对损益的影响数调整差错发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。此类情况应使用“以前年度损益调整”科目。
　　也就是说，影响不重大，应直接计入本期净损益，会计报表其他相关项目也应作为本期数一并调整。
　　方案三：错误的做法――直接进利润分配-未分配利润
　　如：补缴企业所得税
　　1、汇算清缴后，补缴企业所得税
　　借：利润分配-未分配利润
　　贷：应交税费--应交企业所得税
　　2. 缴纳企业所得税时：
　　借：应交税费--应交企业所得税
　　贷：银行存款
　　注：《企业会计准则应用指南――会计科目和主要账务处理》规定：
　　“利润分配”科目是核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额、
　　“利润分配”科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。
　　也就是不能直接进“利润分配”科目。全文共3259字节&&
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投诉邮箱：关于计提企业所得税与实缴企业所得税不一致时的账务；北京大成律师事务所税务律师高慧云北京信息职业技术；企业所得税汇算清缴的原则是调表不调账，不影响企业；但在实践中经常会出现计提所得税与企业实际缴纳所得；（本文中假设企业利润分配都是按10%提取盈余公积；发生的情形通过以前年度损益调整1.补缴2012年；
关于计提企业所得税与实缴企业所得税不一致时的账务处理 北京大成律师事务所 税务律师 高慧云 北京信息职业技术学院 注册税务师 蔺宁 企业所得税汇算清缴的原则是调表不调账，不影响企业原来的利润表。在计提所得税时企业按照税法规定应交的企业所得税，借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费-应交企业所得税”。交纳的企业所得税，借记“应交税费-应交企业所得税”，贷记“银行存款”科目。 但在实践中经常会出现计提所得税与企业实际缴纳所得税数额不一致，可以有以下两种处理方法：一种是 通过“以前年度损益调整”科目（理由是2012年度所得税费用应交与预交有差异）；一种不做 通过该科目（理由是因汇算清缴时2012年度已经结账），直接调整2013年年初未分配利润、盈余公积等，其实两种处理方法大同小异，均不影响2012年的报表，只是影响2013年资产负债表的年初数。两种处理方法见下示例： （本文中假设企业利润分配都是按10%提取盈余公积）。 发生的情形
通过以前年度损益调整 1.补缴2012年度所得税： 不通过以前年度损益调整 1．补缴2012年度所得税： 1、企业计提所得税10
贷：应交税费―应交企业所得利润分配-未分配利润（2013年初数） 万，而实际缴税
5万 纳15万，需2.结转“利润分配”：
4.5万（=5补缴5万。 借：盈余公积
0.5万万*90%） 借：以前年度损益调整
5借：盈余公积
0.5万（=5万 万*10%） （=5万*10%） 利润分配―未分配利润（2013年初数）
4.5万（=5万*90%）
贷：以前年度损益调整
5万 3. 日前补缴税款：
借：应交税费-应交企业所得税
贷：银行存款
1.冲销2012年多计提所得税 贷：应缴税费-企业所得税 5万 2.缴款时： 借： 应缴税费-应交企业所得税 5万 贷： 银行存款
5万 1.冲销2012年多计提所得税 借： 应缴税费-应交企业所得税 2万 贷：盈余公积
0.2万（=2万*10%） 利润分配―未分配利润（2013年初）
2、计提企业借：应交税费―应交企业所得税
2万 所得税12万，而实际缴贷： 以前年度损益调纳10万，多整
2万 提了2万。 2.结转为留存收益时：
借：以前年度损益调整
2万 1.8万贷：盈余公积
0.2万(=2万*90%) （=2万*10%） 2．2013年收到退税时， 利润分配―未分配利润（2013年初）
1.8万(=2万*90%) 3.2013年收到退税时：
借：银行存款
贷：应交税费-应交企业所得税
借：银行存款
2万 贷：应缴税费-应交企业所得税 2万 三亿文库包含各类专业文献、各类资格考试、应用写作文书、高等教育、文学作品欣赏、外语学习资料、幼儿教育、小学教育、中学教育、关于计提企业所得税与实缴企业所得税不一致时的账务处理01等内容。　
　预缴企业所得税的账务处理_财会/金融考试_资格考试/...另外,计提固定资产减值损失 5 万元。假设无其他纳税...应缴企业 所得税额为 30 万元,而企业已经预缴所... 　上述纳税人在企业所得税季度、年度申报时,均应按 25%的税率申报并缴 纳企业...会计分录: 计提所得税: 借:所得税费 952.49 贷:应交税费――所得税 952... 　应纳所 得税额往往与企业计提的应交所得税不一致, 这就造成了企业计提的应交...缴或多缴企业所得税, 只是企业在所得税汇算后未根据纳税调整 额进行账务处理... 　实为盈利 10 万元,处理结果是企业补缴所得税,并处视同所偷税款 42.9 万元(...上年实际发放工 资总额 834.4 万元 并据以计提了职工福利费 工会经费和职工... 　性减免)的小企业,应先按照规 定计提和缴纳企业所得税, 在实际收到返还的所...(法定 减免)的则可以不作账务处理,也可进行以下处理: 计算时: 借:所得税... 　计提&补助社会性支出&时,编制会计分录 借:应交税金--应交企业所得税 贷:...多缴所得税款 对多缴所得税额不办理退税,用以抵缴下年度预缴所得税时,在... 　(五)石油天然气开采企业在计提油气资产折耗(折旧)时,由于会计与税 法规定计算方法不同导致的折耗(折旧)差异,应按税法规定进行纳税调整。 ... 　计提&补助社会性支出&时,编制会计分录: 借:应交税金――应交企业所得税 贷:...在计缴所得税时, 按上述有关会计处理编制会计分录,接到税务机关减免税的批复...}