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/etc/nginx/nginx.conf.　　内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物,是现代企业管理的一个重要组成部分,是企业内部各种形式管理控制的总称。制度产生的基础是管理生产和经营的需要。其目的在于帮助企业的经营活动更具合理化,具有经济性、效率性以及效果性;保证管理决策的贯彻;维护资产和资源的安全;保证会计记录的准确和完整,并提供及时的、可靠的财务和管理信息。因此,建立内部控制制度对各级管理部门保护本单位财产的安全完整,保证会计资料的正确性和可靠性,保证国家财经纪律和本单位所定方针、政策的贯彻执行,提高经营效率具有重要意义。在信息产业已经发达的当今社会,不断完善企业内部控制制度,可以防范舞弊,减少损失,提高资本的再生能力。因此,本文就如何完善企业内部控制制度谈以下几点看法: 　　一、应加强立法及法律责任的研究,注重政府对企业建立内部控制的推动作用 　　从西方国家内部控制发展的历史看,除了企业内部管理自身因素外,政府的推动作用是关键因素。我国政府从20世纪90年代起,开始加大对企业内部控制的推动作用。1997年5月中国人民银行颁布的《加强金融企业内部控制的指导原则》,是我国第一个关于内部控制制度的行政规定。目前,我国相关付率制度都对内部控制制度提出了相关的规定或要求。如,2001年实施的《会计法》、《公司法》、《国有大中型企业建立现代化制度和加强管理的基本规范》等等法律法规,都明确要求各单位应当建立、健全本单位的内部会计监督制度,为内部控制制度体系的建立健全打下了法制基础;为了规范内部控制制度的建立和实施,中国证监会于2000年11月份,发布了《公开发行证券公司信息披露编报细则》,财政部于2001年6月份,发布了《内部会计控制规范&&基本规范(试行)》和《内部会计控制规范&&货币资金(试行)》,这些规范的发布和实施,对于强化企业内部监督,整顿和规范社会主义市场经济秩序,都有着十分重要的意义,是我国走向规范内部控制的开端,必将有力的推动企业内部控制的发展。 　　二、加强企业内部控制的内部环境的建设 　　内部控制的完整性包含两层涵义:一方面是指企业根据生产经营的需要,应该设置的内部控制都已设置;另一方面是指对生产经营活动的全过程进行自始自终的控制。完整性是内部控制评价一般标准中首要的一条,也是其他一般标准的基础。若内部控制的完整性都达不到,则内部控制的合理性与有效性就无从谈起。 　　(一)加强企业内部控制,应规范各部门、各环节、各岗位的职责权限 　　明确规定处理各种经济业务的职责和程序方法,并对处理各项业务的全过程或重要环节都规定有两个或两个以上的人员分工负责;明确资产记录与保管的分工,内部规定管钱、管物、管帐人员的相互制约关系;明确规定保证会计凭证、会计记录完整性和正确性;明确规定建立财产清查盘点制度和计算机会计信息系统操作。 　　(二)突出企业内部控制人的因素在内部控制中的重要地位 　　根据国际惯例和我国审计准则的规定,内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序三个构成要素。控制环境 是指一个单位对内部控制的一种氛围,即管理当局对内部控制的重视程度。控制环境作为内部控制的组成部分,扩大了控制范围,尤其是把管理当局对控制的态度和认识作为内部控制环境的首要内容,更加突出了人的因素在内部控制中的重要地位。 　　作为活因素,一方面,内部控制成败的关键取决于员工素质的高低。企业必须重视对管理人员的选用,制定良好的用人政策,严格招聘程序,吸收有较高能力的人员执行内部控制制度,确保内部控制制度发挥作用。另一方面,企业管理者对内部控制的自觉控制意识和行为是内部控制实施与否的更为关键的因素。还有,确定企业管理者与会计机构会计人员的制约关系,也是保证企业内部控制的关键因素。只有这样,才可能建立企业内部相互监督、相互制约的内部控制机制。 　　(三)企业必须充分发挥的作用 　　内部审计是企业强化内部控制制度的一项基本措施,内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目,还包括稽查、评价内部控制制度及审核企业内部组织机构执行职能的效率,由企业最高管理部门提出报告,从而保证企业内部控制制度更加完善、严密。 　　三、建立对内部控制的外部监督约束机制 　　内部会计控制因制度本身及人为因素的制约,存在固有的局限,企业能否建立完善的内部控制系统并切实予以实施,还必须依赖于外部的监督。单位内部的会计监督、政府部门监督、社会监督构成了符合社会主义市场经济要求的三位一体的会计监督体系,其中社会审计监督和政府部门监督就属对内部控制的外部监督约束机制。 　　(一)加大社会监督的鉴证、服务功能 　　审计是社会监督的重要组成部分,注册会计师出具的内部控制评价报告是评价企业信誉高低的标志,这就督促会计主体从自身利益和社会形象出发,自觉实施内部控制。会计事务所也要积极开展对内部控制制度的咨询工作,为企业建立和实施内部控制提供人力、技术等方面的支持和服务,从而促进内部控制制度的有效实施。 　　(二)加强政府的监督力度,严格执法机制 　　政府部门监督在会计监督中具有权威性,而财政部门作为会计工作的主管部门,应依法推动内部控制的建设与实施。一方面,要正确履行法律赋予的职责,依靠政府监督的权威性,综合利用行政的、经济的、法律的手段,加大惩治力度,对因内部控制失控导致的各种问题,依法追究管理者的责任;另一方面,财政部门应协调审计、税务、银行、证券监管、保险监管等部门依法对企业内部控制实施监督检查,共同营造一个促进内部控制有效实施的良好环境。 　　建立健全内部控制制度必须依靠国家企业和社会三方面的努力,营造一个内部控制氛围,一方面由政府或权威部门制定内部控制标准体系,另一方面要对企业内部控制审计做出强制安排,从内部环境与外部环境着手,切实建立起一套行之有效的内部控制制度。【】
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&&&&&&&&&&&&　　内部控制要素的几种主要观点
　　1.三要素观点
　　关于内部控制三要素观点或提法有许多，归纳起来主要有两种思路：
　　一是从控制职能角度出发，将内部控制的要素从管理程序进行界定，即：(1)控制标准;(2)评价绩效;(3)纠正偏差。持这种观点的学者非常多，只是表述略有差异，如Robinson提出了控制的三要素：(1)预测结果;(2)记录结果;(3)指出偏差及责任。Newman界定了控制过程的三个关键步骤(要素)：(1)依据战略目标设置标准;(2)检验和报告业绩;(3)采取纠偏行动。
　　二是从内部控制结构角度出发，将内部控制要素从制度结构进行界定，即：(1)控制环境;(2)会计制度;(3)控制程序。
　　2.四要素观点
　　关于四要素观点，一是彼得&罗伦基和麦克尔&S.斯科特在其&管理控制系统框架&(Lorange and Scott
Morton，1974)一文中认为，管理控制系统的根本目标是帮助管理部门完成组织目标，这要通过以下几点(要素)为管理控制提供一个规范化的框架来实现：(1)相关控制变量的鉴别;(2)良好的短期计划的设计;(3)整套控制变量中短期计划实际完成程度的记录;(4)偏差的分析。
　　二是罗伯特.安东尼在其《管理控制系统》(Robert N
Anthony，1998)一书中认为，内部管理控制系统包括计量、评估、执行与沟通四个要素。(1)计量用于确认被控制过程中发生的事件，即如实反映实际状况;(2)评估用于比较实际发生事件偏离标准的程度，即将实际与标准比较;(3)执行用于纠正实际与标准之间的差异，即纠正偏差;(4)沟通用于在计量、评估与执行间的信息及时传递或交流。
　　3.五要素观点
　　关于五要素观点,一是Gutenberg教授给出了一个内部控制系统的五个要素：(1)标准，进行控制首先必须有控制标准，否则将使判断没有依据;(2)信息系统，可提供管理控制过程中实际发生的各种事件的信息;(3)评估能力，能够依据标准对控制中发生的情况进行分析判断;(4)执行矫正的能力，能够根据判断结果纠正偏差，使其符合标准;(5)联系能力，能够及时将标准、信息系统、评估能力和执行矫正能力联系起来，形成一个有机整体。
　　二是COSO报告归纳出内部控制的五大要素：(1)控制环境，指组织进行控制所面临的环境，控制环境影响控制方式与手段的选择;(2)风险评估，指在组织控制中应能辨认风险因素，并能对风险因素进行评估;(3)控制活动，指能帮助管理层使其指令被执行的政策与程序，包括授权、调节等;(4)信息与沟通，指组织在进行控制过程中应保证信息真实完整，组织内部及外部沟通及时;(5)监督控制，指评价内部控制执行质量的过程。
　　三是我国《企业内部控制规范》中考虑的五个要素：(1)内部环境;(2)风险评估;(3)控制措施;(4)信息与沟通;(5)监督检查。
　　4.八要素观点
　　2004年COSO委员会在ERM框架中提出企业风险管理的八大要素：(1)内部环境;(2)目标设定;(3)事项识别;(4)风险评估;(5)风险应对;(6)控制活动;(7)信息与沟通;(8)监督控制。
　　上述四种类型八种内部控制要素的观点既有共性，也有差异。内部控制要素观点的共性产生于人们对控制本质和控制程序的理解是基本相似的，即计量、评估、纠偏;内部控制要素观点的个性或差异主要产生于以下原因：
　　第一，对要素的内涵理解不同，什么是要素?要素应包括哪些内容?
　　第二，对各要素项目范畴界定不同，如有的将评估要素包括标准、报告、评价，而有的将标准、报告、评价看成三个要素;有的将控制标准包括控制变量、标准确定，而有的将控制变量和标准确定看成是两个因素。
　　第三，对内部控制系统内涵理解不同，如有的理解是封闭系统，有的理解为开放系统。
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