【1班编号022】【起航圆梦，2014飞得更高】+中级实务+勤能补拙
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典型的股份支付通常涉及四个环节：授予，可行权，行权，出售。--授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。--可行权日，是指可行权条件得到满足，职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。---行权日，指职工或其他方行使权力，获取现金或权益工具的日期。---出售日，是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。 ......闻乐发表于 11:22:35继续股份支付哦
股份支付的主要类型：---以权益结算的股份支付；&& 1、是指企业为获取服务，而以股份或其他权益工具作为对价，进行结算的交易。&& 2、最常用的工具两类：&&&&&& -限制性股票：&&&&&&&&A:职工或其他方，按照股份支付协议规定的条款条件，从企业获得的一定数量的本企业的股票。&&&&&&&&B......闻乐发表于 11:35:17继续股份支付哦我说我总记得我总结过这个部分，引用的是第3页的部分，第2-3页是我开始准备总结的第10章：股份支付。
考点二：股份支付的会计核算　　　（一）权益结算的股份支付（二）现金结算的股份支付1.授予日（1）立即可行权的股份支付借：管理费用　　贷：资本公积—股本溢价【按授予日权益工具的公允价值】　　　　（2）除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不做会计处理。 1.授予日（1）立即可行权的股份支付借：管理费用　　贷：应付职工薪酬【按授予日企业承担负债的公允价值，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新......闻乐发表于 17:44:41这个也是引用第3页的，股份支付的会计核算，对我来说，最难得部分。考点二：股份支付的会计核算　　　（一）权益结算的股份支付（二）现金结算的股份支付1.授予日（1）立即可行权的股份支付借：管理费用　贷：资本公积—股本溢价【按授予日权益工具的公允价值】　　　　（2）除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不做会计处理。 1.授予日（1）立即可行权的股份支付借：管理费用　贷：应付职工薪酬【按授予日企业承担负债的公允价值，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。】（2）除了立即可行权的股份支付外，在授予日均不做会计处理。 2.在等待期内的每个资产负债表日借：管理费用等　贷：资本公积——其他资本公积【以授予日公允价值为基础计量】 2.在等待期内的每个资产负债表日借：管理费用等　贷：应付职工薪酬【以每个资产负债表日公允价值为基础计量】 注意问题：（1）确定等待期长度。（2）等待期长度确定后,在等待期内每个资产负债表日,企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息做出最佳估计,修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日,最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权工具的数量一致。（3）计算截至当期累计应确认的成本费用金额,再减去前期累计已确认金额,作为当期应确认的成本费用金额。 3.可行权日之后对于权益结算的股份支付,在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。 3.可行权日之后对于现金结算的股份支付,企业在可行权日之后不再确认成本费用,公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。借：公允价值变动损益　　贷：应付职工薪酬【以资产负债表日公允价值为基础计量】 4.行权日借：银行存款　　资本公积——其他资本公积　贷：股本　　　资本公积——股本溢价 4.行权日借：应付职工薪酬贷：银行存款　　　5.回购股份进行职工期权激励企业以回购股份形式奖励本企业职工的,属于权益结算的股份支付,应当进行以下处理:（1）回购股份借：库存股【实际成本】　贷：银行存款同时进行备查登记。（2）确认成本费用同上2（3）职工行权借：资本公积——其他资本公积　贷：库存股　　　　资本公积——股本溢价　
股份支付之可行权条件：教材163-164页可行权条件的种类　　股份支付通常涉及可行权条件，在满足这些条件之前，职工无法获得股份。1.服务期限条件　　是指职工完成规定服务期限才可行权的条件。2.业绩条件　　指企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。
（1）市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。、&& 【总结】市场条件是否得到满足不影响企业对预计可行权情况的估计。
（2）非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。　&&【总结】非市场条件是否得到满足影响企业对预计可行权情况的估计。
【小结】权益结算股份支付　　①每个资产负债表日，都按授予日的公允价值为基础确认费用。　　②每个资产负债表日，在考虑人数变动的情况下，当期应确认的费用都是用（期末－期初）的方法计算。　　③关注行权条件的变化。　　④行权时，应冲减等待期内累计确认的“资本公积——其他资本公积”。【小结】现金结算股份支付　　1.在等待期内，当期费用应以每个资产负债表日的公允价值为基础计算，而不是按授予日的公允价值计算。　　2.超过等待期后，负债公允价值的变动不再计入成本费用，而应计入公允价值变动损益。
【例题·多选题】（2012年）下列关于股份支付的会计处理中，正确的有（　）。　　A.以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理　　B.在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用　　C.权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认成本费用和所有者权益进行调整　　D.为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以所授予权益工具的公允价值计量　　 [答疑编号][table=85%][tr][td=1,1,30] [/td][td]『正确答案』ABD『答案解析』对于权益结算的股份支付,在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。对于现金结算的股份支付,企业在可行权日之后不再确认成本费用,公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。[/td][/tr][/table]
　　　　考点三：条款和条件的修改（教材165页通常情况下，股份支付协议生效后，不应对其条款和条件随意修改。但在某些情况下，可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件。例如，股票除权、除息或其他原因需要调整行权价格或股票期权数量。此外，为取得更佳的激励效果，有关法规也允许企业依据股份支付协议的规定，调整行权价格和股票期权数量，但应当由董事会做出决议并经股东大会审议批准。　　在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务。（一）条款和条件的有利修改　　企业应当分别以下情况，确认导致股份支付公允价值总额升高以及其他对职工有利的修改的影响：1.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。权益工具公允价值的增加是指，修改前后的权益工具在修改日的公允价值之间的差额。　　（1）如果修改发生在等待期内，在确认修改日至修改后的可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括权益工具公允价值的增加。&&（2）如果修改发生在可行权日之后，企业应当立即确认权益工具公允价值的增加。2.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。　　如果修改发生在等待期内，在确定修改日至增加的权益工具可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括增加的权益工具的公允价值。3.如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。（二）条款和条件的不利修改　　如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。具体包括以下几种情况：1.如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。2.如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理。3.如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件。（三）取消或结算　　如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），企业应当：1.将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。　　提示：财政部关于做好执行企业会计准则的企业2012年年报工作的通知，企业根据国家有关规定实行股权激励的，不得随意变更股份支付协议中确定的相关条件，并应当按照企业会计准则的有关规定进行会计处理。在等待期内如果取消了授予的权益性工具的（因未满足可行权条件而被取消的除外），企业应当对取消所授予的权益性工具作为加速可行权处理，即视同剩余等待期内的股份支付计划已经全部满足可行权条件，在取消所授予工具的当期确认原本应在剩余等待期内确认的所有费用。2.在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益。
考点四：企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理企业集团内股份支付结算企业:A公司（母公司）接受服务企业：B公司（子公司）1.结算企业A公司以本身权益工具结算的，A公司是接受服务企业B公司的投资者借：长期股权投资　　贷：资本公积 借：管理费用　　贷：资本公积 合并报表：抵销A公司长期股权投资和B公司资本公积借：资本公积（子公司）　　贷：长期股权投资 （母公司） 2.结算企业A公司不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，即以现金结算的，A公司是接受服务企业B的投资者借：长期股权投资　　贷：应付职工薪酬 借：管理费用　　贷：资本公积 合并报表：抵销A公司长期股权投资和B公司资本公积借：资本公积（子公司）　　贷：长期股权投资 （母公司） 3.接受服务企业B公司具有结算义务，授予的是A公司权益工具----借：管理费用　　贷：应付职工薪酬 B公司需要购入A公司的权益工具再授予本企业职工，所以按照现金结算的股份支付处理。
至此，股份支付按照郭建华老师的讲义弄完，但是跟教材顺序不太一样，教材159-177页是第10章股份支付的内容，仔细看书并且做题。
单选题 --每日一练<SPAN id=serialNum_、2011年初甲公司购入乙公司30％的股权，成本为60万元，2011年末长期股权投资的可收回金额为50万元，因此计提长期股权投资减值准备10万元，2012年末该项长期股权投资的可收回金额为70万元，则2012年末甲公司应恢复长期股权投资减值准备为（　　）万元。
A、10　　　　
B、20　　　
C、30　　　　
D、0 【您的答案】 D【正确答案】 D【答案解析】 本题考核长期股权投资的减值和处置。按《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，长期股权投资已计提的减值准备不得转回。2012年末即使甲公司长期股权投资的可收回金额高于账面价值，也不能恢复原来计提的10万元减值准备。
判断题 00每日一练<SPAN id=serialNum_、不具有控制、共同控制和重大影响，在活跃市场没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资应该按照《企业会计准则第8号——资产减值》的相关规定计提减值准备。（　　）
错 【您的答案】 错【正确答案】 错【答案解析】 本题考核长期股权投资的减值和处置。不具有控制、共同控制和重大影响，在活跃市场没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资应该按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的相关规定计提减值准备。注意，这道题我开始做错了。翻看了长期股权投资章第72页，关于长投的减值准备有段话：作为长期股权投资核算的权益性投资，在按照《企业会计准则第2号-长期股权投资》规定进行核算确定的账面价值基础上，如果存在减值迹象的，应当按照相关会计准则的规定计提减值准备。其中，对子公司、联营企业及合营企业的投资，应当按照教材第八章（资产减值）的相关内容计提减值准备；其中，企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当按照教材第九章（金融资产）的相关内容计提减值准备。
应付职工薪酬，需要纳税调整？项目需要纳税调整?递延所得税?合理的工资允许扣除，如果超过部分？ 在发生当期超过部分不得税前扣除，以后期间也不得税前扣除：纳税调增不确认　　超过14%部分福利费？ 超过2%部分工会经费？在发生当期超过部分不允许税前扣除，以后期间也不得税前扣除：纳税调增不确认超过2.5%部分职工教育经费？在发生当期超过部分不允许税前扣除，以后期间则可税前扣除：纳税调增确认递延所得税资产辞退福利？　　假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣：纳税调增确认递延所得税资产股份支付？假定税法规定，与股份支付有关确认的费用于实际支付时可税前抵扣：纳税调增确认递延所得税资产
考点四：建造合同收入1.建造合同收入需要指出的是，因合同变更、索赔、奖励等形成的收入不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额（即初始收入）。建造承包商不能随意确认这部分收入，只有在符合收入确认条件时才能构成合同总收入。【思考问题】A建筑公司与B客户签订了一份金额为10000万元的建造合同，建造一座水电站。合同规定的建设期为2011年1月1日～2013年1月1日。同时，合同还规定，水轮机组由客户采购，于2013年3月1日前交付建造承包商安装。　　在合同执行过程中，2011年由于钢筋水泥价格上涨，A建筑公司要求客户增加合同价款2000万元，但至2011年年末客户未同意。2012年B客户提出修改工程图纸，书面通知A建筑公司同意并增加合同价款2000万元。2013年B客户并未在合同规定的时间将发电机交付承包商，根据双方谈判的情况，客户同意向A建筑公司支付延误工期款500万元（索赔收入），问各年合同总收入金额是多少？　　 [答疑编号][table=85%][tr][td=1,1,30] [/td][td=1,2]　　分析：2011年合同总收入为10000万元，即指的初始收入。　　2012年合同总收入==12000（万元）　　2013年合同总收入=10 000+00（万元）[/td][/tr][tr][td=1,1,30][/td][/tr][/table]（合同总收入确认的不正确，那么分期确认的收入就更加不对了）　2.特别问题（1）因订立合同而发生的费用　　建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益（管理费用）。（2）零星收益　　与合同有关的零星收益，是指在合同执行过程中取得的，但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。例如，完成合同后处置残余物资（指在施工过程中产生的一些材料物资的下脚料等）取得的收益。由于工程领用材料时已将领用材料的价值直接计入了工程成本，材料物资的下脚料已包括在合同成本中，因此，处置这些残余物资取得的收益应冲减合同成本。（3）期间费用不计入合同成本（管理费用，财务费用，销售费用）
（二）建造合同的结果能够可靠地估计　　企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。合同完工进度可以按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、已完合同工作的测量等方法确定。　　注意，在采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例计算完工程度时，累计实际发生的合同成本，不包括：　　1.施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。　　【例题·单选题】某建筑公司承建A工程，工期2年，A工程的预计总成本为2000万元。2010年，该建筑公司发生人工费用400万元，材料费用500万元，机械作业费用250万元，其他间接费用和工程间接费用50万元，合计1200万元。经查明，A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为100万元。根据上述资料计算2010年的完工进度是（　）。　　A.55%　　　B.60%　　　C.87.5%　　　D.90%　　 [答疑编号]项　目2011年2012年2013年实际发生成本300198352预计完成合同尚需发生成本500332　 　　2.在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。但是根据分包工程进度支付的分包工程进度款，应构成累计实际发生的合同成本。　　比如，企业要建造一条高速公路，其中有一段因跨山需要打隧道，打隧道的工程对外分包给另外一个企业，工程款项为10000万元，合同规定两年内完成。按规定在两年内按工作量支付分包款。假设第一年完成工作量的40%，第二年完成60%。则第一年预付了5000万元的款项，但这5000万元企业不能全部计入到第一年的工程成本，第一年工程成本只能计4000万元。　　【例题·计算分析题】某建筑企业签订了一项总金额为1000万元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2011年2月开工，预计2013年9月完工。建造该工程的其他有关资料：单位：万元『正确答案』　　（1）计算2011年确认的合同收入、合同费用和合同毛利　　完工进度＝300÷（300＋500）×100%＝37.5%　　确认的合同收入＝%＝375（万元）　　确认的合同费用＝（300＋500）×37.5%＝300（万元）等于本年结转的成本　　验算：本年实际发生的成本，即为合同费用　　确认的合同毛利＝375－300＝75（万元）　　（2）2012年确认的合同收入、合同费用和合同毛利　　完工进度＝（300＋198）÷（300＋198＋332）×100%＝60%　　确认的合同收入＝1000×60%－375＝225（万元）　　确认的合同费用＝（300＋198＋332）×60%－300＝198（万元）　　确认的合同毛利＝225－198＝27（万元）　　 [答疑编号][table=85%][tr][td=1,1,30] [/td][td][table=98%][tr][td][/td][/tr][tr][td=1,1,702]『正确答案』　　（1）计算2011年确认的合同收入、合同费用和合同毛利　　完工进度＝300÷（300＋500）×100%＝37.5%　　确认的合同收入＝%＝375（万元）　　确认的合同费用＝（300＋500）×37.5%＝300（万元）等于本年结转的成本　　验算：本年实际发生的成本，即为合同费用　　确认的合同毛利＝375－300＝75（万元）　　（2）2012年确认的合同收入、合同费用和合同毛利　　完工进度＝（300＋198）÷（300＋198＋332）×100%＝60%　　确认的合同收入＝1000×60%－375＝225（万元）　　确认的合同费用＝（300＋198＋332）×60%－300＝198（万元）　　确认的合同毛利＝225－198＝27（万元）[/td][/tr][/table][/td][/tr][/table]
（三）建造合同的结果不能可靠地估计　　如果建造合同的结果不能可靠地估计，则不能采用完工百分比法确认合同收入与费用，应区别以下情况处理：　　1.合同成本能够收回的　　合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为合同费用。　　2.合同成本不可能收回的　　应当在发生时立即作为合同费用，不确认合同收入。　　【例题·计算分析题】某建筑公司与客户签订了一项总金额为100万元的建造合同。第一年实际发生工程成本40万元，双方均能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。　　 [答疑编号]　　借：主营业务成本　　　　　　　　　40　　　　贷：工程施工——合同毛利　　　　　40　　如果到第二年，完工进度无法可靠确定的因素消除。第二年实际发生成本为30万元，预计为完成合同尚需发生的成本为20万元，则企业应当计算合同收入和费用如下：　　第二年合同完工进度＝（40＋30）÷（40＋30＋20）＝77.78%　　第二年确认的合同收入＝1OO×77.78%－40＝37.78（万元）　　第二年确认的合同成本＝（40＋30＋20）×77.78%－40＝30（万元）　　第二年确认的合同毛利＝37.78－30＝7.78（万元）　　账务处理如下：　　借：主营业务成本　　　　 30　　　　工程施工——合同毛利　　　 7.78　　　　贷：主营业务收入　　　　　37.78　　【思考问题】假定该公司当年实际发生的工程成本40万元不可能收回，这种情况下，该公司应将40万元确认为当年的费用，不确认收入，其账务处理如下：　　 [答疑编号][table=85%][tr][td=1,1,30] [/td][td][table=98%][tr][td][/td][/tr][tr][td=1,1,702]　　借：主营业务成本　　　　　　　　　40　　　　贷：工程施工——合同毛利　　　　　40　　如果到第二年，完工进度无法可靠确定的因素消除。第二年实际发生成本为30万元，预计为完成合同尚需发生的成本为20万元，则企业应当计算合同收入和费用如下：　　第二年合同完工进度＝（40＋30）÷（40＋30＋20）＝77.78%　　第二年确认的合同收入＝1OO×77.78%－40＝37.78（万元）　　第二年确认的合同成本＝（40＋30＋20）×77.78%－40＝30（万元）　　第二年确认的合同毛利＝37.78－30＝7.78（万元）　　账务处理如下：　　借：主营业务成本　　　　 30　　　　工程施工——合同毛利　　　 7.78　　　　贷：主营业务收入　　　　　37.78[/td][/tr][/table][/td][/tr][/table]
　　（四）预计的合同损失　　如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用（资产减值损失）。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。　一般存货计提建造合同计提计算账面成本与可变现净值的差额预计总成本超过合同总收入的差额×（1－完工率）计提分录借：资产减值损失　　贷：存货跌价准备 借：资产减值损失　　贷：存货跌价准备 结转分录借：存货跌价准备　　贷：主营业务成本 借：存货跌价准备　　贷：主营业务成本 　【例题·计算分析题】某建筑公司签订了一项总金额为100万元的固定造价合同，最初预计总成本为90万元。第一年实际发生成本63万元。年末，预计为完成合同尚需发生成本42万元。该合同的结果能够可靠估计。该公司在年末应进行如下会计处理：　　 [答疑编号][table=85%][tr][td=1,1,30] [/td][td]『正确答案』提示：本题可以比照待执行合同变为亏损合同处理，有标的资产，要计提减值准备。　　第一年合同完工进度＝63÷（63＋42）×1OO%＝60%　　第一年确认的合同收入＝合同总收入×60%＝100×60%＝60（万元）　　第一年应确认的合同费用＝预计总成本×60%＝（63＋42）×60%＝63（万元）　　第一年确认的合同毛利＝收入－费用＝60－63＝－3（万元）　　借：主营业务成本　　　　　　63　　　　贷：主营业务收入　　　　　　60　　　　　　工程施工——合同毛利　　 3　　第一年预计的合同损失＝[（63＋42）－100]×（1－60%）＝2（万元）　　其账务处理如下：　　借：资产减值损失　　　 　2　　　　贷：存货跌价准备　　　　 2（也可以理解为5已经确认过3，剩余2没确认。）[/td][/tr][/table]
　典型记住【例题·计算分析题】甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，有关资料如下：　　（1）2011年2月1日，甲公司与乙房地产开发商（本题下称“乙公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为24000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付20%的合同价款。甲公司于2011年3月1日开工建设，估计工程总成本为20000万元。　　至2011年12月31日，甲公司实际发生成本10000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本15000万元。为此，甲公司于2011年12月31日要求增加合同价款1200万元，但未能与乙公司达成一致意见。甲公司2011年度的财务报表于2012年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。　　至2011年12月31日，已经结算合同价款8000万元，实际收到3200万元。　　 [答疑编号]『正确答案』　　①实际发生成本14 300万元　　　借：工程施工——合同成本　　　14300　　　　贷：原材料、应付职工薪酬等　　14300　　②结算和实际收到的合同价款　　借：应收账款　　　　18000　　　　贷：工程结算　　　　　18000　　借：银行存款　　　　16000　　　　贷：应收账款　　　　　16000　　③确认的合同收入等　　2012年完工进度＝（10000＋14300）/（10000＋14300＋2700）×100%＝90%　　2012年应确认的合同收入＝（24000＋4000）×90%－9600＝15600（万元）　　2012年应确认的合同费用＝（10000＋14300＋2700）×90%－10000＝14300（万元）　　2012年应确认的合同毛利＝15600－14300＝1300（万元）　　借：主营业务成本　　　　　　14300　　　　工程施工——合同毛利　　 1300　　　　贷：主营业务收入　　　　　　15600　　④报表列报　　存货项目：0。由于 1000（期初余额）+（）-1（万元），所以预收款项列报1400万元。　　营业利润：=1300（万元）　　（2）2012年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，增加合同价款4000万元。2012年度，甲公司实际发生成本14300万元，年底预计完成合同尚需发生2700万元。　　至2012年12月31日，已经结算合同价款18000万元，实际收到16000万元。　　 [答疑编号][table=85%][tr][td=1,1,30] [/td][td=1,2]『正确答案』　　①实际发生成本2800万元　　　借：工程施工——合同成本　　　2800　　　　贷：原材料、应付职工薪酬等　　2800　　　②结算和实际收到的合同价款　　借：应收账款　　　　　　　　　2000　　　　贷：工程结算　　　　　　　　　2000　　③确认的合同收入等　　2013年应确认的合同收入＝28000－9600－15600＝2800（万元）　　2013年应确认的合同费用＝27100－10000－14300＝2800（万元）　　2013年应确认的合同毛利＝2800－2800＝0（万元）　　借：主营业务成本　　　2800　　　　贷：主营业务收入　　　2800　　合同完工时,将已提取的损失准备冲减合同费用。　　借：存货跌价准备　　　600　　　　贷：主营业务成本　　　600　　借：工程结算　　　　　　　　28000　　　　贷：工程施工——合同成本　　27100　　　　　　　　　　——合同毛利　　　900（-400+1300+0）　　④报表列报　　存货项目：-1400（期初余额）+（2800+0）-00-（万元）　　营业利润：0=600（万元）　　累计营业利润：-0＝900（万元）[/td][/tr][tr][td=1,1,30][/td][/tr][/table]　　（3）2013年2月底，实际发生工程成本2800万元，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本27100万元。至2013年12月31日，已经结算合同价款2000万元。款项未收到。　　 [答疑编号][table=85%][tr][td=1,1,30] [/td][td][table=98%][tr][td][/td][/tr][tr][td=1,1,702]『正确答案』　　①实际发生成本2800万元　　　借：工程施工——合同成本　　　2800　　　　贷：原材料、应付职工薪酬等　　2800　　　②结算和实际收到的合同价款　　借：应收账款　　　　　　　　　2000　　　　贷：工程结算　　　　　　　　　2000　　③确认的合同收入等　　2013年应确认的合同收入＝28000－9600－15600＝2800（万元）　　2013年应确认的合同费用＝27100－10000－14300＝2800（万元）　　2013年应确认的合同毛利＝2800－2800＝0（万元）　　借：主营业务成本　　　2800　　　　贷：主营业务收入　　　2800　　合同完工时,将已提取的损失准备冲减合同费用。　　借：存货跌价准备　　　600　　　　贷：主营业务成本　　　600　　借：工程结算　　　　　　　　28000　　　　贷：工程施工——合同成本　　27100　　　　　　　　　　——合同毛利　　　900（-400+1300+0）　　④报表列报　　存货项目：-1400（期初余额）+（2800+0）-00-（万元）　　营业利润：0=600（万元）　　累计营业利润：-0＝900（万元）[/td][/tr][/table][/td][/tr][/table]
【例题·单选题】（2011年考题）下列与建造合同相关会计处理的表述中，不正确的是（　）。　　A.建造合同完成后相关残余物资取得的零星收益，应计入营业外收入　　B.处于执行中的建造合同预计总成本超过合同总收入的，应确认资产减值损失　　C.建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入　　D.建造合同结果在资产负债表日能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用　　 [答疑编号][table=85%][tr][td=1,1,30] [/td][td]『正确答案』A『答案解析』《企业会计准则——第十五号建造合同》第十六条规定合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。[/td][/tr][/table]
工程结算是工程施工的备抵科目，工程施工列入存货项目。
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