非货币性资产商业实质的判断_中华会计网校论坛
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满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：①换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；②换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。不满足上述任何一项条件的非货币性资产交换交换，通常认为不具有商业实质。在确定非货币性资产交换交易是否具有商业实质时，应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
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（3）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理同时满足：（1）非货币性资产交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量。①换入资产入账价值的确定1）不涉及补价的情况换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费2)涉及补价的情况A.支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价B.收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价
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②换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：1)换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。2)换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。3)换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入投资收益。
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③相关税费的处理1)与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。2)与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。
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【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2015年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量；换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税额为17万元，甲公司将其作为存货；甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为（　　）万元。A.0B.22C.65D.82
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【答案】D【解析】该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=（100+17+30）-（80-15）=82（万元）。
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关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
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我的新动态问题：&#xe622; &#xe61a; &#xe6
[多选] 下列关于不具有商业实质的非货币性资产交换中，说法不正确的有（　）。
A . 不确认相关资产的处置损益B . 换入资产的入账价值以换出资产的公允价值为基础确定C . 为换出资产发生的相关税费计入到换入资产的成本中D . 换出资产的公允价值与账面价值之间的差额确认为处置损益
下列各项目中，属于货币性资产的有（　　）。 库存现金。
应收账款。
持有至到期投资。
可供出售金融资产。
日，A公司与B公司进行了一项非货币性资产交换业务，A公司以一项生产用设备和一批存货换入B公司一项管理用无形资产。A公司换出设备的账面价值为350万元，公允价值为400万元，换出存货的成本为250万元，公允价值为300万元（假定等于计税价格）；B公司换出无形资产的账面价值为600万元，公允价值为680万元，B公司因换出该项无形资产的营业税为34万元，B公司另向A公司支付银行存款71万元，B公司为换入设备发生的装卸费5万元。A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假定不考虑设备的增值税且交换具有商业实质，则下列说法中正确的有（　）。 A公司换入无形资产的入账价值为680万元。
B公司换入存货的账面价值为300万元，换入设备的入账价值为405万元。
A公司因该项非货币性资产交换确认的损益为100万元。
B公司换出无形资产确认的处置损益为46万元。
在具有商业实质，且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，以下关于非货币性资产交换会计处理的说法中，正确的有（　　）。 交换中不涉及补价的企业不确认非货币性资产交换利得或损失。
收到补价的企业，以换入资产的公允价值，减去收到补价， 加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。
支付补价的企业，以换出资产的公允价值，加上支付补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。
不涉及补价的企业，以换出资产的公允价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。
长江公司以一批产品和一台自用大型设备与运昌公司的长期股权投资和专利权进行置换。长江公司换出产品的成本为350万元，公允价值为400万元，适用的增值税税率为17%；设备的账面价值250万元，公允价值300万元。运昌公司换出长期股权投资的账面价值为450万元，公允价值为550万元；无形资产的账面价值为100万元，公允价值为150万元。长江公司收到运昌公司支付的银行存款68万元，为换入无形资产支付相关税费10万元。假设交换具有商业实质，不考虑机器设备的增值税以及其他因素。则下列处理中，正确的有（　）。 长江公司换入无形资产的入账价值为160万元。
长江公司因此交换应确认的损益为100万元。
运昌公司换入产品的入账价值为400万元。
运昌公司因此交换应确认的损益为200万元。
下列事项会使非货币性资产交换具有商业实质的有（　）。 未来现金流量的风险、金额、时间相同以及换入资产和换出资产的预计未来现金流量现值均相同。
非货币性资产交换双方是母子公司关系。
未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。
换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
下列关于不具有商业实质的非货币性资产交换中，说法不正确的有（　）。
参考答案：B D
●&&参考解析注册会计师
&&>>&&>>&&>>&正文
非货币性资产交换商业实质的判断
17:53:22东奥会计在线字体：
　　2013《会计》重要知识点：商业实质的判断
　　【小编导言】我们一起来学习2013《会计》重要知识点：商业实质的判断。满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质。
　　非货币性资产交换名片：非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
　　【内容导航】：
　　1、商业实质的判断条件
　　2、关联方之间资产交换与商业实质的关系
　　【所属章节】：
　　本知识点属于《会计》第十四章非货币性资产交换第二节非货币性资产交换的确认和计量的内容。
　　【重要知识点】：商业实质的判断
　　(一)判断条件
　　满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：
　　1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
　　主要包括但不仅限于以下几种情形：
　　(1)未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。
　　(2)未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。
　　(3)未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。此种情形是指换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。
　　2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
　　(二)关联方之间资产交换与商业实质的关系
　　在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
　　【相关习题】：
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甲公司与乙公司不具有商业实质甲公司以其持有对丙公司的长期股权投资交换以公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为500万元，已计提长期股权投资减值准备余额为140万元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；一公司商标权的账面原值为420万元，累计已摊销的金额为60万元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备，税额机关核定乙公司为交换该商标权需要交纳营业税18万元。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。乙公司尚未缴纳营业税。假设车营业税以外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。我看的10年的中级会计师教材，乙公司的账务处理如下：
借：长期股权投资360
& && && & 累计摊销60
& && && & 营业外支出18
贷：无形资产420
& && && &应交税费--应交营业税 18
而我做的会计处理为
借：长期股权投资378
& && && &累计摊销60
贷：无形资产420
& && && &&&应交税费--应交营业税 18
为什么要将应交税费转到营业外收入当中去？拜托，多谢！
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以账面价值计量的时候，
营业税和消费税属于价内税，已经考虑过了，不能再重复确认，该部分转入营业外支出，详见2010教材P95和P96例题
& && && && && && && &
日17：30—19：30 经济法 日08：30—11：30&&会计
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我是这样理解的，换入资产按换出资产的账面价值入账。所以应该是360
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营业外支出就相当于处置费用
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楼上这样理解，很容易记
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