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商业银行内部审计指引 如何做好农村商业银行内部审计
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商业银行内部审计指引 如何做好农村商业银行内部审计
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新常态下农村商业银行内部审计增值研究
巴塞尔新资本协议
经济新常态下，农村商业银行面临严峻挑战，重要领域金融风险必须严防，农村商业银行内部审计发挥最后一道防线的作用显得至关重要。为此，本人对新常态下农村商业银行面临的变化及必须防控的金融风险进行了分析，并从审计理念、审计管理、审计信息化等三个方面对农村商业银行内部审计改革进行了研究。
一、“新常态”下农村商业银行面临的深刻变化
（一）宏观经济背景
2014年12月习近平主席在中共中央政治局会议上指出，“经济发展新常态下出现的一些趋势性变化使经济社会发展面临不少困难和挑战，要高度重视、妥善应对”，要求明年工作要“主动适应经济发展新常态”。此后，“新常态”一词在多种场合被反复提及，逐渐成为我党的执政新理念。
“新常态”下，中国经济从高速增长转为中高速增长，经济结构不断优化升级，经济从要素驱动、投资驱动转向创新驱动。农村商业银行的发展亦从爆发式增长回归到平稳增长阶段，渐入“新常态”，表现为：资产负债规模增速放缓、资金成本逐步上升、信用风险不断加大、传统盈利模式受到挑战等。
（二）“新常态”下农村商业银行面临的主要不利因素
1.规模增速下调。过去数年间，在经济高速增长的驱动下，中国银行业持续扩张。尤其是农村商业银行得益于经济发展与自身改制的综合成果，总资产规模不断扩大，在银行业金融机构总资产中的比重逐年上升。而在新常态下，受经济放缓、互联网金融兴起、金融脱媒等因素影响，农村负债规模增速会逐渐回归正常水平。
2.风控压力上升。随着经济发展增速逐步放缓至7.5%左右的中速新常态，行业分化明显，部分企业运营困难、资金链趋紧，信用风险加大。银监会发布的2016年第二季度主要监管指标数据显示，商业银行不良贷款余额14373亿元，较上年末增加1629亿元，不良贷款率1.75%，较上年末上升0.08个百分点。不良贷款率的增长，使得农村商业银行面临的风险管控压力不断上升。
3.负债成本高企。经济增速放缓，企业对银行活期存款的贡献度也在下降。而各种互联网金融理财产品兴起，又导致了银行活期存款的加速流失。目前不少农村商业银行通过利率上浮、靠档结息等手段拓宽资金来源，付息成本普遍攀升。
4.盈利空间受限。一方面，经济下行周期，企业投资积极性被压制，有效融资需求不足，而作为抵押品的企业资产价格的下降，又进一步制约了农村商业银行信贷投放和扩张的能力。另一方面，农村商业比重较大，中间业务收入渠道狭窄，业务品种过于单一，资金成本不断攀升，利差逐渐缩小，农村商业银行过去主要依靠吃存贷利差的盈利模式面临严峻挑战。
二、“新常态”下农村商业银行内审部门必须防控的金融风险
（一）“新常态”下农村商业银行易发金融风险领域
1.信用风险。目前经济下行与产业结构调整并行，部分行业、企业经营困难，还款来源减少，还款意愿随之下降，金融行业风险隐患不断增多。特别是房地产、“两高一剩”等行业过度融资、关联担保等问题没有得到有效解决，信用风险持续暴露。作为农村商业银行贷款业务主要服务对象的中小企业、个体客户群，抗经济周期波动能力较低，经营风险较高，导致农村商业银行不良贷款反弹系数加大，信用风险显著上升，资产质量承受较大压力。农村商业银行要在全面风险管理的框架下，在调查、授信、审批、贷后等管理环节实行精细化管理，将制度、流程落实执行，整体提升信用风险管理能力，更好地适应经济新常态。
2.操作风险。农村商业银行经历了飞速发展时期，资产规模、市场份额不断扩大，但存在家底薄、历史包袱重、科技支撑能力偏弱等先天不足，因风险管理水平与发展速度不相匹配、内控制度执行不严导致操作风险案件的情形也屡有发生。另外，随着《商业银行法》的修订以及《存款保险条例》的出台，利率市场化逐步深化，传统盈利模式被打破，少数银行职工迫于经营压力，片面追求业绩增长，置合规经营理念不顾，违规操作。2016年，银行票据业务风险集中爆发，部分农村金融机构为了迅速实现净利润，违规借“通道”为其他商业银行票据业务“消规模”，给社会造成较大负面影响。因此，健全内控体系，加强关键环节管理，遏制操作风险多发态势，严防案件发生仍然是农村商业银行的重点任务。
3.流动性风险。虽然在通常情况下，流动性风险的出现是信用、利率、操作、声誉等风险合力的结果，但其根本原因在于资产负债配置的失误，主要表现为“资金来源短期化，资金运用长期化”，尤其是存贷款期限错配问题突出。目前利率市场化改革不断深化，农村商业银行存款来源稳定性下降，资产流动性降低，资产负债期限错配加大。如果不能对资产负债进行结构优化，流动性风险不能有效控制，造成流动性严重不足，将危及农村商业银行的生存，甚至影响到区域金融的稳定。
（二）“新常态”对农村商业银行内审工作提出的要求
多数银行风险事件具有突发的特点，但是通过精细化管理，有些问题还是能及早预警、及时处置，从而避免或减少损失，这就对我们农村商业银行内部审计工作提出了较高的要求。一是要发挥预防作用。审计部门应当更多关注组织风险，通过检查、评价、报告农村商业银行内部风险管理的有效性和充分性，致力于促进组织改进风险管理体系，优化顶层设计，降低风险程度。二是要发挥预警作用。以问题为导向，创新审计手段，梳理和分析问题发生的特点、形式，借助科技系统建立相应的度量体系，对组织各种数据监测、识别、分析，提前揭示风险。三是要发挥警示作用。通过惩处机制、整改机制，提高组织成员责任意识、合规意识，维护良好的经营秩序。
三、新常态下农村商业银行内部审计改革路径
（一）精准定位内部审计理念
1.突出治理职能定位。2014年1月实施的《中国内部审计准则》和2016年4月中国银监会印发的《商业银行内部审计指引》都强调内部审计要发挥其在公司治理中的重要作用，促进公司稳健运行和价值提升，实现战略目标的要求。因此，新常态下，内审如何发挥作用，怎样体现自身价值，是内审人员必须思考的问题，内部审计唯有站在董事会或董事会审计委员会的角度，从宏观层面审视全行经营管理、经营行为和经营绩效的全过程，跳出简单查错纠弊，建立以风险和问题为导向，对经营管理情况作出客观、全面、系统的分析、评价，提出有质量的、建设性的管理建议，力求对公司治理有所帮助，这才是内部审计的核心意涵。
2.全面提升审计层次。内部审计应从简单的业务审计向经营战略审计转变，加大风险和问题导向的审计力度，以增值为目的，研究开展年度审计评价工作，通过对各分支机构或职能部门经营管理、风险控制、经营绩效和战略执行的审计评价，督促其在战略执行、机制建设和流程管理方进行整改，分析问题产生的深层次原因，提高预判风险转化能力，促进流程优化，增强公司治理能力，实现审计价值最大化。
（二）精益求精内部审计管理
1.建立内部审计标准。农村商业银行应根据《商业银行内部审计指引》的要求，制定单位内部审计章程，推动内部审计标准化进程。一是做好内部审计的顶层设计。通过明确内部审计的目标和范围、内部审计地位、权限和职责、内部审计的报告路径以及高级管理层的沟通机制、内部审计负责人的职责和义务、内部审计与风险管理、内部控制的关系、内部审计活动外包的标准和原则、内部审计与外部审计的关系、对重点业务条线及风险领域的审计频率及后续整改要求、内部审计人员职业准入与退出标准、后续教育制度和人员交流机制等标准，规范审计行为，固化流程管理，提高审计质量。二是突出内部审计独立与客观的基本原则。内部审计章程经董事会批准实施后，便形成管理层与内部审计部门双方的协议，内部审计部门可以根据章程的授权不受限制地开展工作，体现内部审计的独立与客观两大原则，在遇到具体问题的时候，做到有据可依，职责分明。同时，农村商业银行应根据省联社《行业审计实施细则》、《操作规程》等相关管理制度，结合自身实际，修订完善内审制度，规范从审计立项到档案装订每一个环节，明晰审计流程和各项管理要求。
2.规范内部审计行为。农村商业银行应建立健全覆盖审计计划、实施、报告全过程的审计权力监督制约机制，确保每一个工作环节都能做到依法办事、客观公正、实事求是，经得住历史的检验。内部审计人员一是要主动适应经济社会发展新常态，加强学习，勤于思考，善于总结，面对新形势，不断调整工作思路、组织形式和工作方法，不断增强“实战”技能和经验；二是要结合当前开展“两学一做”专题学习教育活动，不断增强政治意识、责任意识、担当意识和自律意识，把牢廉洁自律从审底线，严格执行中央“八项”规定和审计“八不准”工作纪律，杜绝以审谋私行为，自觉维护审计威信，筑牢拒腐防变的坚强防线，促进审计事业的健康发展。
3.提高内部审计质量。审计质量是审计工作的生命，农村商业银行内部审计质量控制体现在过程控制和结果控制两个方面。过程控制就是要强化各个环节的质量控制，包括审计准备、审计实施、审计报告、后续审计等。农村商业银行内部审计要主动适应经济新常态，树立创新、协调、绿色、开放理念，主动作为，针对当前全行业不良贷款持续较快增长现状，审计视角应重点关注债务链担保圈风险传染、企业盲目扩张或多元化经营引发的资金链断裂、民间融资拖累等问题，切实做好审前分析调研、现场工作碰头和项目总结交流工作，通过加强审前、审中、审后控制提升审计效率和质量，有效防范和化解房地产、产能过剩等重点领域信用风险。结果控制就是要建立审计质量评价机制，农村商业银行内部审计应加快审计质量评价体系建设，由董事会审计委员会组织对审计项目质量进行评估，解决审计问题查深查透力度不够问题，重点在审计报告质量、风险提示的针对性、有效性及管理建议采纳情况等进行评级打分，充分运用激励奖惩手段，鼓励和引导审计人员透过审计发现表象看到问题的实质，并重点加以解决。
4.突出审计成果运用。审计整改是审计成果运用的必由之路，也是审计的目的之一，农村商业银行应健全审计整改工作机制，加强审计问题整改的组织领导，明确整改主体，运用信息技术、绩效管理、责任约束等手段，管理和处置审计检查出的风险点，形成管理层监督、审计部门督办、业务部门承办、经办人具体整改的问题联动整改机制，并将审计整改作为考核、任免、奖惩领导干部的重要依据，加大整改问责处置力度，严格执行问题的整改销号制度，适时组织后续审计和审计“回头看”等，对整改情况进行检查，提高审计整改质效。归纳提炼普遍性、倾向性、规律性的问题，通过修订完善制度，补齐管理短板，实现审计成果运用升级。新常态下，农村商业银行资金应投向符合经济结构调整和产业升级方向的领域，更好的服务于实体经济“去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板”，大力推动农村经济转型升级。内部审计部门应不断加强客户甄别，主动作为，有效识别不同类型企业风险，重点关注环保、安全监督等不达标企业，做到进退有据，增信要有增信的判断，维持要有维持的道理，退出要有退出的策略，通过建议修订完善贷款客户的准入和退出制度，切实提高农村管控水平。
（三）精确制导内部审计“目标”
加快推进以大数据为核心的审计信息化建设，推进审计管理信息化，是未来内部审计的发展方向。近几年来，部分农村商业银行在建设计算机审计系统方面取得很多成功经验，但在数据采集、挖掘、分析上仍有不足，发生变化后，审计模型未能及时更新，导致审计预警功能退化，审计方向不明。新常态下，农村商业银行还是要尽可能多的将业务数据、银监部门east数据甚至税务、环保、征信等信息揽入进来，在全省范围内开发内部审计系统，不断增强数据分析能力，审计模型建设要有前瞻性、针对性，真正达到“精确制导，精准打击”的效果。
姓名电话立即查询&过去一年，可以说是不一样的一年。英国脱欧、美国总统大选、工业4.0、一带一路的推进给世界的经济带来了很多不确定性。人民币加速贬值以及中国经济增速放缓让越来越多的高净值投资者意识到了挑战的加剧。面对经济的“新常态”，越来越多的投资者认可了“全球资产配置的观念”，这其中投资移民也顺理成章的成为了其中的一股“清流”。那“新常态”下的投资移民是什么样呢？小V特意为您找到了其中的一些特点，为您白描一下“新常...&《新常态下的投资选择》我们的客户为什么要买大额保险？所以今天，用接下来的一点时间，给大家分享一下，太平的保险在现在的这个时点上，比你配置任何的金融资产，比你配置任何的海外资产，比你配置任何的不动产，都要正确。这是今天要跟大家说的。我们先要认清楚现在中国、我们处的这个中国、我们处的这个世界，它的经济形势是怎么样的。我下面说的这七点，这七点叫五降二升。第一个，GDP五降的第一个降是GDP的下降，每个人...&科华导读：10月10日国务院正式发布国务院印发《关于积极稳妥降低企业杠杆率的意见》、《关于市场化银行债权转股权的指导意见》（以下简称《意见》）。经济新常态下，商业银行债转股存在制度、实施以及面临的风险等问题。面对上述问题，商业银行可以采取三大方面的解决措施。1、商业银行债转股措施规定明确了适用企业和债权范围。市场化债转股对象企业应当具备发展前景较好具有可行的企业改革计划和脱困安排、符合国家产业发展...&随着中国经济增长正在从一个阶段过渡到另一个新阶段，即经济减速换挡期，人民币汇率不再是“只升不贬”，中国铜进出口贸易格局可能会出现一些新的变化。由此，铜期货投资策略也需要进行相应的调整。　　过去的三个季度，中国经济和人民币汇率出现明显的共振，然而这种共振在内部汇改和外部因素如美联储加息预期、新兴市场汇率同步贬值和资金外逃等压力下有所放大，由此出现了“8·11”人民币汇率急剧贬值的市场行为。从基本面来...&新常态新经济新金融新融合“2016杭州全球企业家论坛”隆重开幕——听全球企业家发声为中国新经济加油G20峰会传递了什么信息？如何把握“一带一路”带来的机遇？如何应对转型升级带来的挑战？企业发展如何寻求新模式、新平台？……站在世界经济前行的关键点上，瞬息万变的市场环境在带来挑战的同时，也带来了机遇。如何答好这些问题，决定了企业的未来。9月28日，“2016杭州全球企业家论坛”在杭州国际博览中心开幕。...&
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新常态下农商行内审发展思考
　　在经济新常态下，农村商业面临着规模增速下调、风控压力上升、负债成本高企、盈利空间受限等诸多挑战。作为公司治理基石之一的内部审计，需在促进农村商业银行风险管理和内部控制水平不断提升等方面发挥作用。本文在梳理新常态对农村商业银行内部审计提出的新要求的基础上，对新常态下农村商业银行内部审计存在的问题进行了分析，并提出新常态下农村商业银行内部审计改革可选择的路径。　　新常态对农商行　　内部审计提出的新要求　　新常态下农村商业银行面临的金融风险压力逐步增大，一方面，经济下行与产业结构调整并行，作为农村商业银行贷款业务主要服务对象的中小企业、个体客户群，抗经济周期波动能力较低，导致农村商业银行不良贷款反弹系数加大，信用风险明显上升。另一方面，随着商业银行法的修订以及存款条例的出台，利率市场化逐步深化，传统盈利模式被打破，少数银行职工迫于经营压力，片面追求业绩增长，置合规经营理念不顾，违规操作。例如，2016年，银行票据业务风险集中爆发，部分农村商业银行为了迅速实现净利润，违规借“通道”为其他商业银行票据业务“消规模”，给社会造成较大负面影响。　　多数银行风险事件具有突发的特点，但其背后必然有其深层次的原因，这对农村商业银行内部审计提出了更高的要求。新常态下，农村商业银行内部审计更应加速转型，按照“理念引导--转型路径选择――推进精细化管理”的思路，勇于担当，主动作为。一是要有前瞻性。应当更多关注组织各类风险，尤其是重点领域的风险，通过检查、评价、报告内部风险管理的有效性和充分性，前移风险识别，致力于促进组织改进风险管理体系，优化顶层设计，降低风险程度。二是要有实效性。坚持以问题为导向，创新审计手段，梳理和分析问题发生的特点、形式，借助科技系统建立相应的度量体系，提高审计工作质量，强化整改规范提高，推动体制机制建设，增加组织价值。三是要有权威性。着力加强审计人员职业道德建设，不断提升审计人员的专业能力，树立审计队伍的良好形象。配套惩处机制，提高违规成本，推动全员强化风险意识、合规意识，实现农村商业银行可持续发展。　　新常态下农商行　　内部审计存在的问题　　一方面，内部审计理念定位不准。一是审计委员会履职不充分或基本不履职。农村商业银行董事会一般都按照公司治理的要求，设立了审计委员会，但受面面因素的制约，审计委员会的部分职能由审计部门代为行使，大部分职能并没有真正发挥，导致内部审计工作战略高度不够，权威性不够，内部审计工作职能的发挥，往往取决于领导人的态度。二是传统内审工作目标侧重于查错纠弊，强调一定时期内开展了多少审计项目，查出了多少存在问题，对违规行为做出了多少处罚。审计职能更倾向于对经营活动合规性的监督与检查，这种事后防御的做法往往难以弥补已经发生的损失，也容易造成内审部门过分注重细小环节，而忽略存在的其他重大风险。　　另一方面，内部审计管理精细化水平有待提高。一是内部审计标准不规范。目前，绝大部分农村商业银行没有根据银监会下发的《商业银行内部审计指引》的要求制定本单位的内部审计章程，标准化建设尚待提高。二是内部审计质量不高。内部审计往往关注问题表象，审计分析、挖掘不够，如审计立项等各个环节针对性不强，或多或少存在过程控制弱化的问题，加之缺乏内部审计的后评价体系，导致审计报告内容不全面、不详实，深度、广度不够。三是内部审计信息化层次不高。近几年来，大部分农村商业银行在建设计算机审计系统方面取得很多成功经验，但在数据采集、挖掘、分析上仍有不足，尤其在审计环境发生变化后，审计模型未能及时更新，导致审计预警功能退化、审计方向不明等问题的发生。四是内部审计成果运用不充分。对审计发现问题，审计部门自身追踪审计整改力度不够，整改率不高，未从制度、流程、机制方面进行“举一反三”整改，“就问题整改问题”现象比较普遍。同时在总行层面，未有效落实条线管理责任和部门协调整改机制，审计成果运用不充分，效果不明显。　　新常态下农商行　　内部审计改革路径　　路径一，精准定位内部审计理念　　其一，突出治理职能定位。新常态下，内审如何发挥作用，怎样体现自身价值，是内审人员必须思考的问题，内部审计唯有站在董事会或董事会审计委员会的角度，从宏观层面审视全行经营管理、经营行为和经营绩效的全过程，跳出简单查错纠弊思维定势，以风险和问题为导向，对经营管理情况作出客观、全面、系统的分析、评价，提出有质量的、建设性的管理建议，力求对公司治理有所帮助，这才是内部审计的核心理念。　　其二，全面提升审计层次。内部审计应从简单的业务审计向经营战略审计转变，加大风险和问题导向的审计力度，以增值为目的，研究开展年度审计评价工作，通过对各分支机构或职能部门经营管理、风险控制、经营绩效和战略执行的审计评价，督促其在战略执行、机制建设和流程管理方面进行整改，分析问题产生的深层次原因，提高预判风险转化能力，促进流程优化，增强公司治理能力，实现审计价值最大化。　　路径二，精益求精内部审计管理　　其一，建立内部审计标准。农村商业银行应根据《商业银行内部审计指引》的要求，制定单位内部审计章程，推动内部审计标准化进程。一方面，做好内部审计的顶层设计。通过明确内部审计的目标和范围、内部审计地位、权限和职责、内部审计的报告路径以及高级管理层的沟通机制、内部审计负责人的职责和义务、内部审计与风险管理、内部控制的关系等标准，规范审计行为，固化流程管理，提高审计质量。另一方面，突出内部审计独立与客观的基本原则。内部审计章程经董事会批准实施后，便形成管理层与内部审计部门双方的协议，内部审计部门可以根据章程的授权不受限制地开展工作，体现内部审计的独立与客观两大原则，在遇到具体问题的时候，做到有据可依，职责分明。　　其二，提高内部审计质量。审计质量是审计工作的生命，农村商业银行内部审计质量控制体现在过程控制和结果控制两个方面。过程控制就是要强化各个环节的质量控制，包括审计准备、审计实施、审计报告、后续审计等，要切实做好审前分析调研、现场工作碰头和项目总结交流工作，通过加强审前、审中、审后控制提升审计效率和质量，有效防范和化解重点领域风险。结果控制就是要建立审计质量评价机制，农村商业银行内部审计应加快审计质量评价体系建设，由董事会审计委员会组织对审计项目质量进行评估，解决审计问题查深查透力度不够问题，重点在审计报告质量、风险提示的针对性、有效性及管理建议采纳情况等方面进行评级打分，充分运用激励奖惩手段，鼓励和引导审计人员透过审计发现表象看到问题的实质，并重点加以解决。　　其三，加快审计信息化建设。加快推进以大数据为核心的审计信息化建设，推进审计管理信息化，是未来内部审计的发展方向。新常态下，农村商业银行要尽可能多地将业务数据、银监部门数据甚至、环保、征信等信息收录进来，在全省范围内开发内部审计系统，不断增强数据分析能力，审计模型建设要有前瞻性、针对性，真正达到“精确制导，精准打击”的效果。　　其四，突出审计成果运用。一方面，加强审计整改。运用、绩效管理、责任约束等手段，管理和处置审计检查出的风险点，形成管理层监督、审计部门督办、业务部门承办、经办人具体整改的问题联动整改机制，并将审计整改作为考核、任免、奖惩领导干部的重要依据，适时组织后续审计和审计“回头看”等，对整改情况进行检查，提高审计整改质效。另一方面，加强审计问题总结。归纳提炼普遍性、倾向性、规律性的问题，通过修订完善制度，补齐管理短板，实现审计成果运用升级。
（责任编辑： HN666）
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农村商业银行内部审计的现状及发展对策
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【摘　要】
本文阐述了农村商业银行内部审计普遍存在的问题，从审计职能、审计工作范围、审计制度和审计技术4个方面，分析了农村商业银行内部审计的发展策略，旨在为我国农村商业银行内部审计的工作以供参考和建议。
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作者：张雅婷
　单位：上海交通大学国际与公共事务学院
第101-102页
作者：牟延春
　单位：蓬莱市财政局
第102-103页
作者：刘瑞莲 于益
　单位：内蒙古呼伦贝尔市产品质量计量检测所 哈尔滨医科大学公共卫生学院
第104-105页
作者：刘杰
　单位：广西经济管理干部学院
第105-106页
作者：王悦 赵立杰 赵为平
　单位：沈阳航空航天大学辽宁通用航空研究院
第107-108页
作者：王育建
　单位：四川宜宾港有限责任公司
第108-109页
作者：杨志勇
　单位：东营市住宅发展中心
第110-111页
作者：徐良
　单位：浙江省舟山职业技术学校
第111-112页
作者：周亮华
　单位：中共福建省委党校/福建省行政学院
第113-115页
作者：夏鲁杰
　单位：山东高楼水路运输安全管理检查站
第115-116页
作者：马晓芹
　单位：宁夏回族自治区青铜峡市峡口镇人民政府
第117-117页
作者：孙小珍
　单位：江苏省常州市财政局
第118-118页
作者：王忠宝
　单位：浙江瑞安市人民政府
第119-119页
作者：杨泽林
　单位：中央民族大学经济学院
第120-120页
作者：桑育新
　单位：河北省唐山市滦南县文化广播电视新闻出版局文物管理所
第122-122页
作者：陈东焰
　单位：青岛科技大学经济与管理学院 中国社会科学院研究生院
第123-123页
作者：杨希
　单位：宁波市鄞州区高桥镇人民政府
第124-124页
作者：张丽利
　单位：安徽省怀远县医疗保险管理中心
第125-125页
作者：姜佳琦
　单位：大连大唐海派新能源有限公司
第126-126页
作者：张明
　单位：胶州市人力资源和社会保障局
第127-127页
作者：盛强
　单位：扬州市洁源排水有限公司
第128-128页
作者：喻跃辉
　单位：西安曲江临潼旅游投资集团有限公司
第129-129页
作者：宋维刚
　单位：中国石油化工股份有限公司西南油气分公司
第130-131页
作者：刘玉冰
　单位：长安大学经济与管理学院
第132-132页
作者：黄明峰
　单位：福建省惠安县国库支付中心
第133-133页
作者：丁照东 黄依慧
第134-135页
作者：张亲花
　单位：国家新闻出版广电总局八七一台
第136-136页
作者：东炎
　单位：中化江苏有限公司
第137-137页
作者：王小龙
　单位：阳光保险资产管理股份有限公司
第138-139页
作者：张云天 韩帅
　单位：吉林大学
第140-140页
作者：宋思颖
　单位：长江师范学院
第141-141页
作者：赵赞
　单位：湘潭大学
第142-142页
作者：王惠
　单位：龙江银行股份有限公司哈尔滨分行
第143-143页
作者：李晓剑
　单位：石河子大学
第144-144页
作者：李书山
　单位：国家开发银行黑龙江省分行
第145-145页
作者：赵晗 肖探
　单位：中国建设银行北京市分行 信达投资有限公司
第146-146页
作者：周劲羽
第147-147页
作者：马翼霏
　单位：浙江东阳农村商业银行股份有限公司
第148-148页
作者：毕可歆
　单位：胜利第一中学
第149-149页
作者：张天怡
　单位：胜利第一中学
第150-150页
作者：方飞
　单位：中国电建集团湖北工程有限公司
第151-151页
作者：李亚玲
　单位：云南大学工商管理与旅游管理学院
第152-153页
作者：樊磊磊
　单位：西藏地勘局地热地质大队
第154-155页
作者：张呈
　单位：湖北经济学院法商学院
第155-156页
作者：胡凡梅 田孝良
　单位：临沂市兰山区卫生和计划生育局
第157-157页
作者：萨奇尔
　单位：内蒙古大学民族学与社会学学院
第158-158页
作者：王荔亚
　单位：金诃藏药股份有限公司
第159-159页
作者：李颖超 吕芙蓉
　单位：北京市商业学校
第160-161页
作者：何韵
　单位：杭州市社会治理研究与评价中心
第161-162页
作者：曲静
　单位：济南植物园管理处
第163-164页
作者：黄燕文
　单位：江泰保险经纪股份有限公司南宁分公司
第164-165页
作者：闫兴梅
　单位：云南创立股权投资基金管理有限公司
第166-167页
作者：周胜惠
　单位：浙江省丽水市青田县广播电视台
第169-170页
作者：吴亮
　单位：浙江省湖州市长兴经济技术开发区管理委员会
第170-171页
作者：谢秋萍
　单位：瑞安市技工学校
第172-173页
作者：徐冰
　单位：中国石油甘肃兰州销售分公司
第173-174页
作者：干建萍
　单位：津通集团有限公司
第175-176页
作者：孙淑亮
　单位：广东省惠州商贸旅游高级职业技术学校
第176-177页
作者：潘莉晶
　单位：常州凯瑞置业有限公司
第178-179页
作者：王光辉
　单位：浙江省天正设计工程有限公司
第179-180页
作者：吴珍
　单位：海南海航航空进出口有限公司
第181-182页
作者：袁晓轩
　单位：大唐移动通信设备有限公司西安分公司
第182-183页
作者：孙玉娟
　单位：江苏省睢宁中等专业学校
第184-185页
作者：丁晔虎
　单位：南洋商业银行(中国)有限公司杭州分行
第185-186页
作者：秦涛
　单位：河北省邯郸市大名县人民医院财务科
第187-188页
作者：廖秀华
　单位：济宁宏桥税务师事务有限责任公司
第188-189页
作者：吴绚
　单位：温州中源立德会计师事务所
第190-191页
作者：季小镝
　单位：江苏省南通市通州区兴仁镇财政所
第191-192页
作者：谷连
　单位：辽宁省东港市财政局
第193-194页
作者：陈朝阳
　单位：中建三局第一建设工程有限责任公司
第194-195页
作者：王龙飞
　单位：山东公正税务师事务所
第196-197页
作者：王忠春
　单位：德州大壮实业有限公司
第197-198页
作者：缪继勇
　单位：浙江省二轻集团公司财务部
第199-200页
作者：康敏之
　单位：西安建国饭店有限公司
第200-201页
作者：王瑜
　单位：安徽中医药大学第二附属医院
第202-203页
作者：刘湘玉
　单位：成都铁路资金结算所
第203-204页
作者：张宏波
　单位：黑龙江省齐齐哈尔市泰来县财政局
第205-206页
作者：杨仕兵
　单位：龙元建设集团股份有限公司
第206-207页
作者：闫炳生
　单位：上海铁路局阜阳北站
第208-209页
作者：陆锦华
　单位：苏州市立医院(本部)
第209-210页
作者：徐松立
　单位：浙江省慈溪市国有资产监督管理局
第211-213页
作者：王一锗
　单位：西安鸿业通信有限公司
第213-214页
作者：龚卓
　单位：南京师范大学
第215-217页
作者：李斌芳
　单位：中航电测仪器股份有限公司
第218-219页
作者：肖芳丽
　单位：广东广晟有色金属集团有限公司
第220-221页
作者：岳东风
　单位：上海厚谊俊捷国际物流发展股份有限公司
第222-223页
作者：秦智勇
　单位：中国石化化工销售有限公司江苏分公司
第224-225页
作者：蔡玲
　单位：湖南省公安厅机场公安局
第226-227页
作者：宋卿
　单位：黑龙江省农垦建三江管局胜利农场机关财务科
第228-228页
作者：陈晓兰
　单位：四川省煤田测绘工程院
第229-229页
作者：万志
　单位：抚州市地税局
第230-230页
作者：王春梅
　单位：黑龙江省大庆市兰德学校
第231-231页
作者：康雯
　单位：黑龙江远大购物中心有限公司
第232-232页
作者：秦立秀
　单位：宜昌市西陵区教育局
第233-233页
作者：孙雪光
　单位：国网内蒙古东部扎鲁特旗供电有限公司
第234-234页
作者：陈卫芸
　单位：洛阳市精神卫生中心
第235-235页
作者：牛国贤
　单位：河南省安阳市滑县人民检察院
第236-236页
作者：蒋才梦
　单位：浙江经贸职业技术学院
第237-237页
作者：樊书聚
　单位：中石化河南工程公司国际公司
第238-238页
作者：李洪松
　单位：重庆市永川中学校
第239-239页
作者：戴蔚莉
　单位：柳州市绿化工程处
第240-240页
作者：王永祥
　单位：中铁十局集团有限公司第二工程有限公司
第241-241页
作者：贾晋琦
　单位：中国寰球工程公司
第242-242页
作者：曹艳艳
　单位：河南省安阳市滑县人民检察院
第243-243页
作者：王雪力
　单位：廊坊市国土资源局
第244-244页
作者：罗文宝 马强
　单位：国网甘肃省电力公司经济技术研究院 甘肃省电力公司
第245-245页
作者：解东
　单位：国网甘肃省电力公司培训中心
第246-246页
作者：高来君
　单位：石家庄常山纺织股份有限公司恒盛分公司
第247-247页
作者：彭新海
　单位：十五冶第二工程有限公司
第248-248页
作者：魏恒祥
　单位：广西田林县教育局
第249-249页
作者：刘景泉
　单位：黑龙江龙煤双鸭山矿业有限责任公司供电公司
第250-250页
作者：崔正菊
　单位：云南省农业科学院
第251-251页
作者：刘彤 韩琦
　单位：济南医院 济南工程职业技术学院
第252-252页
作者：张立萍
　单位：哈尔滨哈锅实业开发总公司
第253-253页
作者：陆玉梅
　单位：国网内蒙古东部电力有限公司赤峰供电公司
第254-254页
作者：刘志香
　单位：山西大同煤矿集团设计研究有限责任公司
第255-255页
作者：刁晓云
　单位：江苏省高邮市第二人民医院
第256-256页
作者：孟祥辉 李书敏
　单位：河北省邯郸市第一医院
第257-257页
作者：武工 宋欣欣
　单位：北京国税局
第258-258页
作者：张燕妮
　单位：新疆医科大学附属肿瘤医院
第259-259页
作者：葛轶敏
　单位：吉林省中医药科学院
第260-260页
作者：李树敏
　单位：达州市农业机械研究推广站
第261-261页
作者：王爱东
　单位：盐城市盐都区人民检察院
第262-262页
作者：王晓玲
　单位：山西大同煤矿集团设计研究有限责任公司
第263-263页
作者：蒋建强
　单位：江苏圣通建设集团有限公司
第264-264页
作者：胡蕤
　单位：长江武汉航道工程局
第265-265页
作者：张琴
　单位：合肥工业大学
第266-266页
作者：黄少宽
　单位：普洱市思茅区南屏镇卫生院
第267-267页
作者：曹建兰
　单位：山西大同煤矿集团设计研究有限责任公司
第268-268页
作者：柏仁芬
　单位：中国水利水电第八工程局有限公司
第269-269页
作者：冯波
　单位：宁夏石嘴山市卫生监督所
第270-270页
作者：蒋雪莲
　单位：江苏清投视讯科技有限公司
第271-271页
作者：佘卫华
　单位：铜陵金桥工业园投资开发有限公司
第272-272页
作者：班淑芳
　单位：包头市第六医院
第273-273页
作者：赵寅
　单位：河南南阳唐河县人民检察院
第274-275页
作者：杨雅婧
　单位：长沙市赤岗村军队离休退休干部休养所
第275-276页
作者：钟元华
　单位：中国石化财务有限责任公司南京分公司
第277-278页
作者：周英
　单位：宁波天宏会计师事务所有限公司
第278-279页
作者：蔺丽霞
　单位：山西焦煤集团五麟煤焦开发有限责任公司
第280-280页
作者：陈菊
　单位：国网新疆电力公司阿勒泰供电公司
第281-281页
作者：孔万明
　单位：平顶山市烟草公司郏县分公司
第282-282页
作者：张东波
　单位：中国长江航运集团南京油运股份有限公司监督部
第283-283页
作者：陈燕
　单位：南通卓强建设集团有限公司
第284-284页
作者：孙祎楠
　单位：同煤集团审计部
第285-285页
作者：刘振兴
　单位：甘肃省农村信用社联合社兰州稽核审计中心
第286-286页
作者：陈晶
　单位：武汉学院
第287-287页
作者：杨秀球
　单位：洮南市向阳乡农村经济管理站
第288-288页
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