金融资产；（1）金融资产的含义；金融资产是指企业拥有的下列资产：；1、现金；；2、持有的其他单位的权益工具（权益工具，是指能证；3、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；；4、在潜在有利条件下（可以获利），与其他单位交换；5、将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍；*金融工具：基础金融工具：股票，债券；衍生金融工；6、将来需用或可用企业自身权益工
（1）金融资产的含义
金融资产是指企业拥有的下列资产：
2、持有的其他单位的权益工具（权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。比如，企业发行的普通股，以及企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证等）；
3、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；
4、在潜在有利条件下（可以获利），与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利（如可转换债券，认股权证：授予持有人一项权利，在到期日前或其它附加条款，以行使价购买公司发行的新股或库藏的股票）；
5、将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具（股票交换）；
*金融工具：基础金融工具：股票，债券；衍生金融工具：可转换债券，认股权证。
6、将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。（期权：是指买方向卖方支付期权费后拥有的在未来一段时间内或未来某一特定日期以事先规定好的价格向卖方购买或出售一定数量的特定标的物的权利，但不负有必须买进或卖出的义务即期权买方拥有选择是否行使买入或卖出的权利，而期权卖方都必须无条件服从买方的选择并履行成交时的允诺）
（2）金融资产的分类
1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括衍生工具）
2、持有至到期投资（非衍生金融资产，如债券性投资债券）
3、贷款和应收款项（非衍生金融资产，如活跃市场上没有报价的贷款和其他债权）
4、可供出售金融资产（非衍生金融资产，如活跃市场上有报价的股票、债券、基金）
注：金融资产的分类是管理层意图的如实表达，某项金融资产具体应划分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。
（3）金融资产确认与计量原则
1、金融资产的初始确认和计量原则
①企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产，初始确认为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，持有至到期投资，贷款和应收款项，可供出售金融资产
②企业初始确认金融资产的计量原则：以公允价值计量
③相关交易费用
a计入当期损益（第一类金融资产，利润表）
b计入金融资产初始确认金额（第二、三、四类金融资产）
2、金融资产后续计量原则:以公允价值计量，但下列情况除外： ①持有至到期投资以及贷款和应收款项（以摊余成本计量）；
②在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产（以历史成本计量，如没有发行股票权利的甲企业直接接受乙企业投资）。
3、金融资产终止确认原则（会计账户转销，注销）
满足下列条件之一时，应当终止确认：
①收取该金融资产现金流量的合同权利终止（付清利息、本金，合同终止）； ②该金融资产已经转移，并且企业已经将金融资产所有权上几乎所有的风险（如价格下降）和报酬（如价格上涨，利息，股利）转移给了转入方； ③企业既没有转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但是企业放弃了对该金融资产的控制（企业破产）。
1、交易性金融资产（不准备长期持有，如深、上交所上市的股票、债券）
2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
初始确认时，只有满足下列条件之一，企业才能直接指定：
①该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础（即计量属性，如按公允价值、历史成本、重置成本等计量）不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；
如：利率互换（同种货币；固定利率，浮动利率）
甲企业想固定利率，借入浮动利率；乙企业想浮动利率，借入固定利率 中介机构牵线，甲乙互付利率。
甲：产生义务（负债）和权利（资产），但都计入损益。
②正式书面文件已载明
（2）会计处理
1、初始确认与计量原则
①以取得时的公允价值作为其初始确认金额；
②相关交易费用计入投资收益；
③取得该金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独处理，计入“应收股利”或“应收利息”。
④借：交易性金融资产―成本
应收股利/应收利息
贷：银行存款/其他货币资金―存出投资款（实务中）
2、后续计量与相关处理原则
①以公允价值计量；
②公允价值变动的处理：资产负债表日，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益；
利得：借：交易性金融资产（资产类）―公允价值（变动）
贷：公允价值变动损益（负债类）
损失：借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产―公允价值（变动）
③持有期间取得的利息或现金股利计入当期损益。
借：应收股利/应收利息
贷：投资收益
3、终止确认与处理原则
①投资收益=处置价款―账面价值―相关交易费用
账面价值=交易性金融资产（成本）±交易性金融资产（价格变动）
②应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
（1）定义及特征
1、定义：指到期日能固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
讨论：期限1年以内的债券投资可以划分为持有至到期投资吗?可以，持有至到期投资只要求到期日固定，没有时间限制，也可以划分为其他金融资产。
①固定的到期日、固定的或可确定回收金额；
②有明确的意图；
存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产持有至到期： a持有该金融资产的期限不确定。
b发生变化时（如价格变化）将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项（如自然灾害等不可抗力）引起的金融资产出售除外。
c该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本（持有至到期的账面价值）的金额清偿。
d其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
③企业有能力将该金融资产持有至到期。
a“有能力持有至到期”：是指企业有足够的财力资源并不受外部因素影响将投资持有至到期。
b存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：
1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期；
2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产持有至到期；
3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产持有至到期的情况。
（2）会计处理
1、持有至到期投资初始确认与计量原则
①以公允价值为计量基础
②购入债券时：
初始确认金额=公允价值+相关交易费用―已到付息期但尚未领取的利息
利息调整=初始确认金额―面值
借：持有至到期投资―成本（金额是面值）
―利息调整（+溢价）
贷：银行存款
持有至到期投资―利息调整（―折价）
③收到债券利息时：
借：银行存款
贷：应收利息
④实际利率的确定
??实际利率：将未来收回的利息和本金，折算为现值恰好等于初始入账金额的
折现率。实际利率应当在取得金融资产时确定，在该金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
金融资产或金融负债当前账面价值=未来现金流量折现（R）
2、持有至到期投资后续计量原则
①企业采用实际利率法，按摊余成本计量
a实际利率法，是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。即实际利率法将金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
b摊余成本（用实际利率作计算利息的基础，投资成本减去利息后的金额） =该金融资产的初始确认金额―已偿还的本金±采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额―已发生的减值准备损失
c实际利率计算：
票面利息收入=1 000 000*5%=50 000（元）
1 000 000*（P/F，R，5）+50 000*（P/A，R，5）=1 055 000（元） 插入法/插值法
3%：1 000 000*0.862+50 000*4.579=B（中间计算过程一般保留四位小数） 4%：1 000 000*0.821+50 000*4.451=C
（R―R1）/（1 055 000―B）=（R2―R1）/(C―B)
R=A（保留两位小数）
②按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益
实际利息收入=前一期摊余成本*实际利率
票面利息收入（现金利息收入)=面值*票面利率
利息调整摊销额=实际利息收入―票面利息
累计利息调整摊销额=所有利息调整摊销额之和
本期末摊余成本=初始确认金额―已偿还的本金±累计利息调整摊销额―减值损失
分期付息：
借：应收利息（票面利息）
持有至到期投资―利息调整（折价摊销）
贷：投资收益（实际利息）
持有至到期投资―利息调整（溢价摊销）
借：银行存款
贷：应收利息（票面利息）
到期一次还本付息：
借：持有至到期投资―应计利息（票面利息）
―利息调整（折价摊销）
贷：投资收益（实际利息）
持有至到期投资―利息调整（溢价摊销）
借：银行存款
贷：持有至到期投资―应计利息（票面利息）
3、持有至到期投资终止确认与计量原则
①处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入“投资收益”。
处置损益=处置价款―账面价值―相关交易费用≠账面余额
借：银行存款
持有至到期投资―利息调整（折价）
投资收益（损失）
贷：持有至到期投资―成本
―利息调整（溢价）
―应计利息
投资收益（利得）
②重分类：
A企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 B出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大时：
a应当将该投资剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量；
b重分类日，该投资剩余部分的账面价值（持有至到期投资的账面价值=摊余成本）与其公允价值之间的差额计入所有者权益的 “其他综合收益”； c惩罚性规定：本会计年度以及未来两个完整的会计年度不能再把债券投资重分类为持有至到期投资。
借：可供出售金融资产―成本（公允价值）
持有至到期投资―利息调整
其他综合收益（所有账户）
贷：持有至到期投资―成本
―利息调整
―应计利息
（1）定义与分类
1、定义：应收款项，是指在活跃市场中没有报价（只是两人协商）、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产
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　交易性金融资产 定义 交易性金融资产主要是企业为了近 期内出售而持有的金融资产, 如企业以赚取差价为目的从二级市 场购入的股票、债券、基金等。 (以公允价值... 　因此,企业应当在初始确认金融资产时, 将其划分为下列四类: (1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产; (2)持有至到期投资; (3)贷款和应收款项; (4)... 　会计上的金融资产分为以下四类: (1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,其分为:交易性 金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的... 　一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理按公允价值计量 相关交易费用计入当期损益(投资收益) 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚 未... 　金融资产的定义和分类 一、金融资产的概念 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收款项、应收票据、其他应收款项、股权 投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等... 　本章应关注的主要内容有: (1)交易性金融资产的会计处理; (2)持有至到期投资的会计处理; (3)贷款和应收 款项的会计处理; (4)可供出售金融资产的会计处理; (... 　第五讲金融资产 知识框架金融工具 概念 特征 金融资产 金融工具与金融 资产 金融资产的风险 与收益 概念 分类标准与特点 金融资产的 配置与组合 要素 第五讲金融... 　2014 年 1 月 31 日甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)购入某上市公司股票 10 万股(划分为可供出售金融资产),2014 年年末账面价值为 144.1 万元,包 括... 　3 金融资产的确认和计量 一、 金融资产的确认根据对金融资产投资持有意图的不同,可将金融资产划分为:(1)以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产; (2)...--.--0.00 (0.000%)昨收盘:0.000今开盘:0.000最高价:0.000最低价:0.000
成交额:0成交量:0买入价:0.000卖出价:0.000
市盈率:0.000收益率:0.00052周最高:0.00052周最低:0.000易同科技买股一年后披露涉嫌虚假陈述
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大元股份（600146）日前披露，新三板公司易同科技（430258）在去年5月底累计买入大元股份股票73万股。证券时报记者注意到，这笔买股交易金额达到909.52万元，占去年易同科技中期净资产的比例接近40%，但易同科技对于买股一事并未公告披露，也未在当年的中报披露，直到2013年年报才最终披露。
见习记者 蒙湘林（600146）日前披露，新三板公司易同科技（430258）在去年5月底累计买入大元股份股票73万股。证券时报记者注意到，这笔买股交易金额达到909.52万元，占去年易同科技中期净资产的比例接近40%，但易同科技对于买股一事并未公告披露，也未在当年的中报披露，直到2013年年报才最终披露。上海杰赛律师事务所证券律师王智斌认为，这笔投资额较大的买股已构成重大事项，应及时披露，易同科技延误披露将涉嫌虚假陈述。此前，易同科技已于上周公告，公司因涉嫌与上海旭森世纪投资有限公司、乐源控股有限公司、杨军为一致行动人，于日合计持有大元股份股票超过其总股本5%后未进行充分披露，根据有关规定，证监会对上述行为立案调查。而大元股份日前公告也承认了易同科技与杨军的一致行动人关系。根据大元股份日前公告，易同科技分别于日买入大元股份42万股，均价12.44元/股；5月30日买入28万股，均价12.49元/股；5月31日再买3万股，均价12.44元/股。上述3个交易日合计买入大元股份73万股，占大元总股本的0.365%。日，易同科技通过二级市场一次性卖出大元股份73万股，均价8.37元/股。经计算，易同科技买入大元股份共花费909.52万元，清仓卖出后股票市值为611.01万元，亏损298.51万元。据公司2012年年报和2013年中报数据，这笔买股花费占2012年全年和2013年中期净资产比例分别为38.98%和39.66%。一位安永会计师事务所人士对记者称：“按照会计处理规则，股票投资金额无论多少都应当计入当期的交易性资产或可供出售金融资产科目，计入科目不同对公司最终的净利润影响也不同。”对于这笔占公司净资产额接近四成的投资，易同科技并未向投资者及时披露。回查公告，易同科技于去年7月12日发布公开转让说明书，7月25日正式挂牌新三板，挂牌之后公司并未就此事单独披露临时公告。在随后披露的2013年半年报中，易同科技交易性金融资产仅为23.54元，无可供出售金融资产，这一金额明显与去年5月底的股票投资金额不相符，也就是说公司并未将此次股票投资计入会计报表。直到今年4月23日，易同科技披露的2013年年报才显示，公司截至去年12月31日的交易性金融资产余额689.85万元，但并未具体说明该笔交易性金融资产的来源。王智斌认为：参照上交所上市规则第9.2条，易同科技隐瞒的交易已达到重大标准，属于重大信息符合《全国中小企业股份转让系统挂牌公司信息披露细则》第4条的规定，依法应予以披露。易同科技当时未进行临时公告，虽然去年年报做了一定披露，但延迟披露同样属于虚假陈述的范围。据相关规定，证券市场虚假陈述，是指信息披露义务人违反证券法律规定，在证券发行或者交易过程中，对重大事件作出违背事实真相的虚假记载、误导性陈述，或者在披露信息时发生重大遗漏、不正当披露信息的行为。王智斌表示，上市公司是否有责任要看其是否知晓公司股东之间的关联关系，这些有待于监管部门进行更深入的调查。值得参考的是，2012年2月，山东京博股东虚假披露持股一案，山东京博和国通管业并未受处罚。
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判断题：企业取得交易性金融资产时，支付给证券交易所的的手续费和佣金应计入其初始确认额
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提问人：匿名网友
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企业取得交易性金融资产时，支付给证券交易所的的手续费和佣金应计入其初始确认额。此题为判断题！
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　　新形势下诞生的专业平台　　四川金产交易所(以下简称川金所)是由四川省人民政府批准设立，专业从事金融资产交易服务、投融资服务及其他相关金融服务的金融资产交易机构。　　近年来，我省经济金融发展较快，多层次资本市场逐步建立，金融基础设施逐步完善，全国性的金融后台服务中心雏形初现，形成了金融深入改革和创新的经济基础。同时，作为要素市场不可或缺的组成部分，产权市场正在加速交易多元化的布局。川金所的设立，正是省政府在新的任务形势下，为响应国家建设西部金融中心号召，深入落实统筹城乡综合配套改革试验区的重要举措。　　川金所注册资本壹亿元人民币，由西南联合产权交易所有限责任公司、成都投资控股集团有限公司、四川富赛投资管理有限公司、四川省华谊投资控股有限公司和四川德瑞企业发展有限公司共同出资设立。目前，川金所是省内唯一一家经省级人民政府批准设立的金融资产交易服务平台。　　战略定位及业务定位　　四川金融资产交易所定位于“立足四川、服务西部、辐射全国”，致力于为省内外金融机构资产流动提供具有公信力的承载平台，为金融市场体系中相关内容产品和权益交易流转提供灵活快捷的中间市场支持。在公信、专业、创新及服务的指导思想下，川金所规范开展各类金融资产交易业务，自觉接受行业主管部门的监督指导，深入研究金融资产交易市场的政策法规和业务特点，切实防范各类风险。　　目前，川金所下辖信贷与债权中心、债券中心、票据与贸易融资中心、房地产金融中心、PE及股权中心、会员与财富中心等业务部门。主要为省内外银行、信托、保险、证券、小额贷款、融资(非融资)担保、金融租赁等金融机构提供债权投资、存量金融资产挂牌交易服务，为企业提供各类融资(股权、债权)服务，为机构客户及高净值个人客户提供高端理财服务等。成立以来，川金所已先后与（）、（）、（）、（）、（）、成都银行、锦泰财险、中铁信托、四川信托、成都金控融资担保等大中型金融机构展开战略合作。　　有力助推西部金融中心建设　　在国家宏观政策的调控下，国内广大金融机构面临着加快发展和规范经营的双重要求，其金融市场服务与创新力度日益增强，相关资产配置和流动的需求不断增加，呈现出金融资产交易所的良好发展前景。当前，我省社会经济的不断发展和金融资产体量的持续增加，亦为川金所充分发挥第四方金融资产交易平台特性，服务我省金融市场发展提供了有利条件和坚实的支撑。　　目前，川金所正致力于建设成为中国西部最有影响力的金融信息聚集中心、金融资产交易中心、投融资服务中心、综合金融服务中心。为此，川金所将通过加强平台建设，汇集各类信息；加大创新力度，丰富产品体系；着力推动营销，积极拓展市场；狠抓内部管理，夯实发展基础等几方面工作，充分发挥统一、专业的金融资产交易服务平台作用，进一步增强我省金融资产处置及交易的信息透明度和操作规范化程度，大力支持促进金融创新。与西南联交所等各类产权交易机构一起，共同推动资本市场的发展，打造西南地区资本市场高地，全力助推我省西部金融中心建设。
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