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第7章 销售活动的核算.ppt 54页
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7、具有融资性质的分期收款销售商品的核算【例7-12】华安公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。日，华安公司向科海公司销售一台大型设备，合同约定的价款总额为2000万元，分5年于每年年末等额收取。该设备成本为1500万元。假设华安公司该设备销售满足销售商品收入确认条件，发出商品时开出增值税专用发票，增值税额为340万元，当日收到全部增值税款。华安公司经计算该设备销售价款的公允价值为1600万元。则华安公司日应编制的会计分录如下：借：长期应收款——科海公司银行存款3400000贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）3400000未确认融资收益4000000同时结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品、附有销售退回条件的商品销售的核算附有销售退回条件的商品销售，是指购买方按照有关协议有权退货的销售方式。在此销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常在退货期满时确认收入。（四）其他业务收入和其他业务成本的核算1、其他业务收入和其他业务成本的内容2、其他业务收入和其他业务成本的账务处理【例7-13】日，华安公司销售一批超储积压材料，增值税专用发票上注明售价为40000元，增值税额为6800元。以银行存款支付代垫运费500元，材料成本为28000元，该公司已向银行办妥托收手续。该项销售符合收入确认条件。该公司编制如下会计分录。（1）日销售材料：借：应收账款47300贷：其他营业收入60000应交税费——应交增值税（销项税额）6800银行存款500（2）月末结转已售材料成本：借：其他业务成本28000贷：原材料28000【例7-14】日，华安公司将一项专利权的使用权转让给甲公司，合同规定每年使用费为100000元，当年使用费已收妥并存入银行，另外按合同规定以银行存款支付转让咨询费2000元，每月专利权摊销1000元。华安公司编制如下会计分录。收到专利权的使用费时：借：银行存款100000贷：其他业务收入100000支付咨询费及其摊销时：借：其他业务成本3000贷：银行存款2000累计摊销1000【例7-15】日，华安公司将一台机器设备出租给甲公司，租期6个月，每月租金1000元，企业已收到当月租金并存入银行。该项固定资产每月计提折旧400元。华安公司编制如下会计分录。收取租金时：借：银行存款1000贷：其他业务收入1000计提折旧费时：借：其他业务成本400贷：累计折旧400二、销售费用的核算（一）销售费用的内容（二）销售费用的账务处理【例7-16】2008年12月份，华安公司发生的销售费用及其账务处理如下：（1）开出转账支票，支付运输费、装卸费、广告费等共计8000元。借：销售费用8000贷：银行存款8000（2）根据发料凭证汇总表，产品销售领用包装材料2000元。借：销售费用2000贷：原材料2000（3）结转本月专设销售机构的职工工资及福利费6000元，其中：工资5500元，福利费500元。借：销售费用6000贷：应付职工薪酬——职工工资5500——职工福利500（4）月末结转销售费用16000元。借：本年利润16000贷：销售费用16000三、营业税金及附加的核算（一）（二）（三）（四）（一）消费税的核算1、消费税的计算消费税采用从价定率或从量定额征收的方法计算应纳税额。采用从价定率方法计算应纳消费税额的公式为：应纳消费税额=销售额（不含增值税）×适用税率采用从量定额方法计算应纳消费税额的公式为：应纳消费税额=销售数量×单位税额2、计提和上交消费税的账务处理【例7-17】华安公司2009年5月份销售10辆摩托车，每辆不含税售价为50000元，货款尚未收到。摩托车每辆成本为40000元。摩托车适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。华安公司应编制如下会计分录。应收取的增值税=5%=85000应交消费税=5%=50000销售商品时：借：应收账款585000贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税（销项税额）85000计算应交消费税时：借：营业税金及附加50000贷：应交税费——应交消费税50000结转已售商品成本时：借：主营业务成本400000贷：库存商品400000（二）营业税的核算1、营业税的计算。营业税应纳税额的计算公式为：应纳营业税额=营业额×适用的营业税税率2、计提和上交营业税的账务处理。【例7-18】华安公司2009年6月份对外提供运输劳务，取得收入50000元，适用的营业税税率为3%
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关于成本核算方法、步骤、成本分析的简单回复成本核算的方法根据企业生产产品的特点来定：主要看产品是否是多步骤生产（生产工艺的特点）；半成品是否有销售的情况（如果有销售，可能需要采用分步核算，以便准确核算半成品的成本）；工作（成本/生产）中心是按照产品来分还是工艺来分。如何核算成本：首先归集产品的材料成本，一般都需要技术部门提供产品的BOM（物料清单）， 以确保按订单或者生产计划生产的时候领料的准确。（一般会问生产线出现来料不良和损坏怎么处理：退仓并补领即可，损坏部分需要当月预提计入制费，损坏材料 报废的时候，冲预提，并将报废材料的价值从原材料科目转出，来料不良属于供应商的责任，退返供应商有退货和换货两种处理方式）。&&&&&&&&&&&&&&接下来是直接人工的分摊：选择投入工时或者完成工时来分摊当月 的人工费。在线是否分摊人工，可根据公司的在线是否比例小，而且在线的量较稳定，一般公司都希望不要将费用分摊给在制品，如果核算在制品的人工，可以根据 投入工时、完工程度、投料的比重作为依据来分摊。&&&&&&&&&&&&&&制费的分摊：选择投入工时或者完成工时或者机器工时来分摊当月的制费，也可选择人工工时和机器工时并行的办法（部分费用采用机器工时分摊，部分采用人工工时分摊）。在线是否分摊，同直接人工的做法。成本分析：可按当月销售分析毛利率、净利率；完全成本法（做分产品损益表将期间费用选择一定 标准分摊给产品）下的净利率；可按当月生产当月全部销售的假设做以上两个成本分析表（因为当月的实际业绩并未在销售中全部体现，当月的生产全部销售与当月 投入的成本费用配比，更能反映企业的经营成果）；费用的分析，可以做当月的人工、制费、期间费用除当月的投入工时、销售工时，以便与以前月份的单位工时费 用比较。发现费用异常需要查找原因，给管理提供有用的信息。一、库存物流与总账信息流的对应关系表物流（材料/人工/费用&状态） &&&&&&&&&&&&信息流（总账）材料采购入库/退货 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&应付账款、原材料&增加/减少材料的报废申请/退港或者作为废品出售 &费用预提，材料转入报废仓，不涉及材料/原材料&减少&冲&预提直接材料的领用 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&原材料&减少，生产成本－直接材料&增加辅料的领用（产品上不直接体现，价值低） 制造费用&增加，原材料&减少生产线材料损坏退损坏仓/来料不良仓 生产成本－直接材料&减少，原材料&增加来料不良退返供应商（退货/换货）&& 原材料&减少，应付账款&减少/从来料不良仓调拨到换货仓直接工人劳动的消耗 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&应付工资，生产成本－直接人工&增加制费的归集、分摊 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&制造费用&转出，生产成本－制造费用&增加成品半成品完工入库 &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&半成品、库存商品增加，生产成本的三个明细科目转出成品销售收入/销售成本结转 &&&&&&&&&&&应收账款、主营业务收入/主营业务成本增加、库存商品减少全年销售成本结转金额的核实 &&&&&&&&&&&与总账主营业务成本勾稽（成本倒扎表）工单在制明细表（ERP系统可提供） &&&&&&&&&&&生产成本－直接材料、直接人工、制造费用二、库存账与总账对账：库存材料/辅料于总账原材料科目一致；半成品仓半成品于总账半成品一致；成品仓成品与库存商品科目一致；在线的材料及工单（生产任务书）投入未结转部分的人工制费与总账生产成本科目余额一致。*物流与信息流的对应，如出纳的现金与现金日记账必须对应同理，故所
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