接受投资的固定资产,可否计提折旧？能否在企业所得税前扣除？
投资者以固定资产投资，约定价值超过注册资本的部分，会计上记入“资本公积”科目，这部分与“资本公积”对应的实物投资资产部分可否计提折旧？能否在企业所得税前扣除？
　　答：企业所得税法实施条例第五十六条规定，企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，指企业取得该项资产时实际发生的支出。
　　第五十八条规定，固定资产确定计税基础的方法中，通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
　　第五十九条规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。
　　上述规定明确了企业取得固定资产的计税基础，其中通过接受投资的固定资产，按该项固定资产取得时的公允价值加相关税费作为计税基础，不低于税法规定的最低折旧年限计提折旧税前扣除。
　　因此，超过注册资本部分所形成资本公积对应的固定资产，应按照该项固定资产公允价值加相关税费为计税基础，在此范围内准予税前扣除相应的折旧额。
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海淀国税新闻9-28 若取得没有发票的固定资产，计提折旧能否税前扣除？
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1、国家税务总局：孙瑞标签署中肯税收协定。近日，国家税务总局副局长孙瑞标和肯尼亚财政部副部长卡姆˙图格在内罗毕分别代表两国政府签署了《中华人民共和国政府和肯尼亚共和国政府对所得避免双重征税和防止逃避税的协定》及议定书（以下简称中肯税收协定）。中肯税收协定的签署，对于促进双方投资、技术与人员往来，深化税收领域合作，推动两国经济发展，具有积极作用。2、第一财经：减税、定向降准齐上阵，国务院破题小微企业融资难与贵。9月27日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议。会议决定，通过免去金融机构利息增值税、小微企业借款合同印花税、定向降准及再贷款支持等系列举措，来破解小微企业融资难、贵的老问题。3、中国证券网：三部委修订出台《社会保险基金财务制度》。《社会保险基金财务制度》指出，基金结余除预留一定的支付费用外，应在保证安全的前提下，按照国务院相关规定开展投资运营实现保值增值。社会保险行政部门和财政部门对基金投资运营实施严格监管。4、经济日报：我国商品期货成交量居全球前列。今年前8个月，中国期货市场成交量为20.96亿手，成交额为123.33万亿元。根据美国期货业协会的统计，我国商品期货成交量已经连续8年位居全球期货市场前列。（记者 何川）5、千龙网：北京将建立统一电子围栏 APP可查。下一步北京市交通部门将会对标有企业或者品牌标识的“专门”停放区进行整改，未来全市将建立统一的电子围栏，在地面的呈现方式就是白色的标线，将停放区做成一张图，放入APP，方便市民了解停车区域。（记者 张婷）问我公司2016年6月份账面增加的固定资产为一处自建房屋，该资产入账时，由于未能取得发票，直接凭借某房地产评估公司的资产评估报告记录入账，该项资产计提的折旧可否税前扣除？答《发票管理办法》第二十一条规定，所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。《国家税务总局关于印发〈进一步加强税收征管若干具体措施〉的通知》（国税发〔号）第六条规定，……未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第六条规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。根据上述规定，贵公司自建房屋，应取得相关发票，如截止日汇缴结束时仍未取得发票的，则计提的折旧不得税前扣除。
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作者最新文章接受投资的固定资产折旧税前能扣除吗？
来源：安徽税务网
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摘要：2002年我公司由个人独资企业变更为有限责任公司，其中一个投资人为原个人独资企业的投资人，用其固定资产评估后投资，请问该项固定资产计提的折旧能否在税前扣除？ 原《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》......
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2002年我公司由个人独资企业变更为有限责任公司，其中一个投资人为原个人独资企业的投资人，用其固定资产评估后投资，请问该项固定资产计提的折旧能否在税前扣除？
原《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》
　　第三十条 固定资产的计价，按下列原则处理：
　　（七）接受投资的固定资产，应当按该资产折旧程度，以合同、协议确定的合理价格或者评估确认的价格确定。
　　第三十一条 固定资产的折旧，按下列法规处理：
　　（一）下列固定资产应当提取折旧：1.房屋、建筑物；2.在用的机器设备、运输车辆、器具、工具；3.季节性停用和大修理停用的机器设备；4.以经营租赁方式租出的固定资产；5.以融资租赁方式租入的固定资产；6.财政部法规的其他应当计提折旧的固定资产。
　　（二）下列固定资产，不得提取折旧：1.土地；2.房屋、建筑物以外未使用、不需要以及封存的固定资产；3.以经营租赁方式租入的固定资产；4.已提足折旧继续使用的固定资产；5.按照法规提取维简费的固定资产；6.已在成本中一次性列支而形成的固定资产；7.破产、关停企业的固定资产；8.财政部法规的其他不得计提折旧的固定资产。
　　
　　提前报废的固定财产，不得计提折旧。
　　（三）提取折旧的依据和方法
　　1.纳税人的固定资产，应当从投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止计提折旧。
　　
　　2.固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除，残值比例在原价的5%以内，由企业自行确定；由于情况特殊，需调整残值比例，应报主管税务机关备案。
　　
　　3.固定资产的折旧方法和折旧年限，按照国家有关法规执行。
　　国家税务总局关于印发《企业所得税税前扣除办法》的通知（国税发[2000]84号）
　　第三条 纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。
　　第二十五条 除另有规定者外，固定资产计提折旧的最低年限如下：
　　（一） 房屋、建筑物为20年；
　　（二） 火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；
　　（三） 电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年。
　　第二十六条 对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备，确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的，由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报国家税务总局批准。
　　第二十七条 纳税人可扣除的固定资产折旧的计算，采取直线折旧法。
　　《国家税务总局关于固定资产原值及折旧年限认定问题的批复》（国税函[号）规定：
　　一、关于固定资产原值的认定问题?　
　　
　　大连某船务公司是湛江某船务公司的全资子公司，两公司是关联企业，协议价是否符合独立交易原则税务机关有权审核。鉴于经查证，所用评估价也是虚假的，因此，固定资产原值应按取得时的真实凭据记载的价格加上相关资本化的费用等合理确定。按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》第三十条第三款规定，涉税案件的船舶应以原始买价加上购买卫星通信等设备款、船员工资、接待人员差旅费、港口使用费、燃油淡水款、船舶保险金等费用合计人民币2901.5万元，作为涉税案件中船舶固定资产的原值。　
　　
　　二、关于固定资产使用年限的认定问题　
　　
　　根据现行企业所得税法律法规的政策精神，企业取得已使用过的固定资产的折旧年限，主管税务机关首先应当根据已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素合理估计新旧程度，然后与该固定资产的法定折旧年限相乘确定。如果有关固定资产的新旧程度难以准确估计，主管税务机关有权采取其他合理方法。
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固定资产未全额取得发票的折旧能否税前扣除？
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2017年3月，国税征管人员在对烟台某市某矿山机械企业进行纳税评估时，发现该企业2015年固定资产科目年增长幅度较大。翻阅相关资料时发现，该企业2015年6月份账面增加的固定资产为一处自建房屋，价值105万元。该资产入账时，没有通过“在建工程”科目反映建设过程，而是直接凭借某房地产评估公司的资产评估报告记录入账，会计分录为:
借：固定资产 自建房屋 1,050,000.00
贷：其他应付款 股东张某 1,050,000.00
企业会计人员按30年使用期限，每季度计提折旧8,750.00元，2015年共计提17,500.00元。
征管人员对此事进行了询问，查知：
该房屋系该企业自行建造房屋，当初为了节省成本，雇佣当地没有资质的施工公司建造了该房屋，通过股东张某支付工程款1,050,000.00元。2015年5月，为了真实反映公司资产，请资产评估公司评估了该资产并据此入账。
企业财务人员在2015年汇算清缴时，该固定资产计提的折旧17,500.00元计入公司成本费用，做了税前扣除。
摸清具体情况后，征管人员对该企业财务人员下达了评估处理意见：
1、该企业建造该房屋时，没有按照规定取得相关的票据，违反了
《中华人民共和国发票管理办法》（国务院2010年第587号）第四十一条的规定：违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收违法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。
因此，税务机关处以该企业2000元的罚款。
2、该企业建造该房屋时，没有按照规定取得相关的票据，违反
《中华人民共和国发票管理办法》第二十一条和第二十二条的规定：
第二十一条 所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。
第二十二条 不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。
根据以上规定，该企业未取得合格发票的固定资产，计提的折旧不得在所得税税前扣除，因此，该企业应对2015年的所得税应纳税额进行调整，调增应税利润17,500.00元（该企业不属于小型微利企业，没有可弥补亏损，所得税率25%），补缴企业所得税4,375.00元并处以0.5倍的罚款，加收滞纳金。
最后，税务征管人员提醒该企业财务人员：未按规定取得正规发票的固定资产，企业虽然在会计核算时可以按照一定的计价方法计入固定资产科目并计提相应的折旧，但是，计提的折旧不得在企业所得税税前扣除。该企业在2016年乃至以后年度的汇算清缴工作中，一定要注意该类资产所计提折旧的纳税调增事宜。
来源：钦光财税干货铺 作者：张钦光
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