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德勤的“科龙门”.ppt20页
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羽 VS . 科龙简介 科龙与安达信前缘 德勤走马上任 科龙梦魇缠身 科龙何去何从 顾雏军的归宿 德勤――“困兽”？ 审计报告概述 注会师职业道德分析 德勤永华应承担的法律责任 小股民“硬撼”科龙 思考与启示 简介格林柯尔――科龙掌门人 科龙，中国驰名商标。涵盖空调、冰箱、冷柜、小家电等多个产品系列。广东科龙电器股份有限公司是于日注册成立。1996年4月，成为科龙（容声）集团控股的子公司。日，在香港联合交易所有限公司上市交易。日，在深圳证券交易所上市交易。经过02年的一系列股权转让，公司原单一大股东容声集团已不再持有公司的任何股份。广东格林柯尔入主科龙，成为掌门人。日，广东格林柯尔增持5.79%股份后，持股比例达26.43%。 证券简称：科龙电器公司 名称：广东科龙电器股份有限公司 法人代表：刘从梦 总经理：汤业国
注册资本：万元 经营范围：开发、制造电冰箱等家用电器，产品内、外销售和提供售后服务，运输自营产品。 科龙与安达信的前缘
2001年底，顾雏军掌控下的格林柯尔入主科龙。当年“ST科龙”的财务报表显示，其共计提坏帐准备及存货跌价准备6.35亿元，导致巨亏15亿多元。 值得一提的是，2002年之前，科龙的审计机构是安达信。时任审计师安达信会计师事务所“由于无法执行满意的审计程序以获得合理的保证来确定所有重大交易均已被正确记录并充分披露”而出具了拒绝表示意见的审计报告。 2002年，安达信因安然事件颠覆后，其在我国内地和香港的业务并入普华永道。然而，普华永道对格林柯尔和科龙这两个“烫手山芋”采取了请辞之举。随即，德勤走马上任
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二、科龙审计报告透视
科龙财务造假该打谁的板子?为其提供审计服务的会计师事务所自然难脱干系。
2002年之前，科龙的审计机构是安达信，2001年，ST科龙全年净亏15亿元多，当时的安达信”由于无法执行满意的审计程序以获得合理的保证来确定所有重大交易均已被正确记录并充分披露”给出了拒绝表示意见的审计报告。2002年，安达信因安然事件颠覆后，其在我国内地和香港的业务并入普华永道，普华永道对格林柯尔和科龙这两个”烫手山芋”采取了请辞之举。之后，德勤走马上任，为科龙审计了2002年至2004年的年报。在对ST科龙2002年年报进行审计时，德勤认为“未能从公司管理层获得合理的声明及可信赖的证据作为其审计的基础，报表的上年数与本年数也不具有可比性”，所以出具了“保留意见”审计报告。此前安达信曾给出过拒绝表示意见的审计报告，在2001年年末科龙整体资产价值不确定的情况下，德勤2002年给出“保留意见”的审计报告显得有些牵强。在此基础上，2003年德勤对科龙2003年的年报出具了无保留意见审计报告。2004年德勤对科龙出具了保留意见审计报告。尽管在2004年年报披露之后德勤也宣布辞去科龙的审计业务，但它此前为科龙2003年年报出具的无保留意见审计报告，为2002年，2004年年报出具的保留意见审计报告并没有撤回，也没有要求公司进行财报重述。既然科龙被证实有重大错报事实，德勤显然难以免责。据媒体透露.证监会基本完成了对德勤的调查，德勤对科龙审计过程中存在的主要问题包括：审计程序不充分、不适当，未发现科龙现金流量表重大差错等。
第一，在执行审计程序等方面，德勤的确出现了严重纰漏，对科龙电器的审计并没有尽职。例如，证监会委托毕马威所作的调查显示：日至日期间，科龙电器及其29家主要附属公司与格林柯尔系公司或疑似格林柯尔系公司之间进行的不正常重大现金流出总额约为40.71亿元，不正常的重大现金流入总额约为34.79亿元，共计75.5亿元。而这些在德勤3年的审计报告中均未反映。《中华人民共和国注册会计师法》规定，注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。注册会计师出具无保留意见审计报告的条件之一，即须认为会计报表公允地反映了企业的现金流量。根据《独立审计具体准则第7号——审计报告》第18条规定，意味着德勤认为科龙、2004年度的现金流量表是公允的。
第二、德勤对科龙电器各期存货及主营业务成本进行审计时，直接按照科龙电器期末存货盘点数量和各期平均单位成本确定存货期末余额，并推算出科龙电器各期主营业务成本。在未对产成品进行有效测试和充分抽样盘点的情况下，德勤通过上述审计程序对存货和主营业务成本进行审计并予以确认，其审计方法和审计程序均不合理。
第三、德勤在存货抽样盘点过程中缺乏必要的职业谨慎，确定的抽样盘点范围不适当，审计程序不充分。德勤在年报审计过程中实施抽样盘点程序时，未能确定充分有效的抽样盘点范围，导致其未能发现科龙电器通过压库方式确认虚假销售收入的问题。存货监盘也是一项重要的审计程序，如果进行账实相符核查，科龙虚增的主营业务利润其实并不难发现。【点评：存货监盘是非常中重要的程序之一，因存货期末余额的确认设计到成本结转的问题，销售成本=期初存货余额+本期增加-期末存货余额来确定，若期末存货余额被高估，则本期销售成本被低估，反之，则本期销售成本被高估，从而引起一系列报表项目的变化，正因为如此，存货监盘非常重要；CPA若无法实施存货监盘，则考虑替代程序，替代程序不可行，则应当考虑审计范围收到限制，考虑对审计意见的影响。】
第四、科龙销售收入确认问题，体现出德勤未能恰当地解释和应用会计准则，同时这也说明德勤未能收集充分适当的审计证据。收入的确认应该以货物的风险和报酬是否转移为标准，一般来说仅以“出库开票”确认收入明显不符合会计准则。如果一项销售行为不符合收入确认原则，就不应确认为收入。未曾实现的销售确认为当期收入必然导致利润虚增。对较敏感的“销售退回”这一块，德勤也没有实施必要的审计程序，致使科龙通过关联交易利用销售退回大做文章，转移资产，虚增利润，这也是德勤所不能回避的错误。【收入准则规定收入确认的原则：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3、收入的金额能够可靠地计量；4、相关的经济利益很可能流入企业；5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量】
第五、德勤审计科龙电器分公司时，没有对各年未进行现场审计的分公司执行其他必要审计程序，无法有效确认其主营业务收入实现的真实性及应收账款等资产的真实性。科龙有很多分公司，子公司，组织结构相当复杂。按照审计准则，会计师事务所应根据审计风险，即审计重要性水平来确认每年对哪些分公司进行现场审计。
三、思考与启示
对于科龙财务造假，中国证监会已做出处罚决定，但其引发的相关问题令人深思，主要有：
(一)科龙财务造假根源何在
科龙财务造假的根源仍然是公司治理结构问题。2001年，科龙实施产权制度改革，通过股权转让引入“格林柯尔”实现了民营化重组，其初衷是希望民营资本的介入能够打开产权之结，改善公司治理。现在看来，在顾雏军的把持下，科龙的内部人控制现象不但没有改善，反倒被强化了。几年来公司的会计数字游戏、关联交易以及公司资金被“掏空”等一系列恶性事件再次凸显其公司治理结构存在的问题。从表面上看，科龙已形成股东大会、董事会、监事会之间的权力制衡机制，但实质上公司治理仍存在严重缺陷。顾雏军利用其对公司的超强控制力，以其他股东的利益为代价为格林柯尔谋利，导致科龙陷入新的危机。公司的独立董事制度也是名存实亡。当科龙为种种“疑云”笼罩，投资者蒙受巨额损失之时，科龙的独立董事始终未能发表有助于广大中小股东揭晓“疑云”的独立意见，难怪科龙的中小股东发起震撼中国股市的要求罢免其独立董事的“独立运动”。当然，公司治理不仅包括内部治理，还包括外部治理，否则治理的重任难以完成。那么，外部治理的关键又是什么?是法制的完善和监管的有效性。有法不依，任何公司治理、监管制度和企业的社会责任都可能失去存在的基础和保障。虽然市场主体为了使自身利益最大化会与制度博弈，而法律法规就是为了约束和防范这种试图突破制度的行为而设置的。若缺乏有效监管，这种企图突破法律制度的活动将会变本加厉。要约束公司行为，保障其内外部治理的实现，必须落实监管的有效性，最终使公司问题通过监管而得到及时发现、制止和惩戒。【造假的根源在于利益驱动，只有剪断造假的利益链条，提高违法成本，才能减少造假行为的发生】
(二)强化市场监管是维护市场秩序的保证
证监会是对证券市场行为进行全程监管，维护市场秩序，保护投资者利益的机构。顾雏军涉嫌多项证券违法违规问题，证监会决定对其进行查处是完全必要的。事实上，2002年以来科龙的经营业绩出现剧烈波动，已经引起公众的普遍关注和质疑，现已查实公司所披露的财务报告与事实存在严重不符，但它居然能够利用财务数字游戏在中国证券市场上“混”了近5年。可以说，科龙是“自我曝光”在前，公众质疑在先，证监会立案调查滞后。作为市场监管者的证监会没有在第一时间发现问题的苗头，进行有效监管，没有及时采取有效措施保护投资者，反映出当前我国证券市场的监管效率有待提高。
此外，从证监会立案调查科龙事件，到顾雏军等人被拘捕，投资者未能及时从相关方面获取案情进展情况，即使案情细节不便披露，对于科龙问题的严重性或复杂程度也应有个交代。相比之下，创维事件发生后，香港廉政公署立即发布包括涉案人员、案件主要内容在内的详尽信息的做法，不能不让人感到目前投资者应有的知情权依然欠缺。
(三)国际会计师事务所的问题
如果说良好的公司治理是提高上市公司会计信息质量的第一道防线，那么独立审计是防范会计信息失真和舞弊行为的另一道重要关卡。拥有国际“四大”会计师事务所金字招牌的德勤没有把好这道关，反而深陷“科龙门”，由此可以发现国际会计师事务所在中国大陆执业也存在一些问题。
问题一：审计师的专业胜任能力和职业操守
自从我国会计审计服务市场对外开放以来，国际会计师事务所以其独有的品牌优势、人才优势和先进的管理制度占据了国内审计服务的高端市场，业务收入和利润率遥遥领先于国内会计师事务所。国际资本市场的磨砺和实力赋予了其极高的品牌价值，为其带来巨大的商誉和业务机会。所以，德勤作为科龙的审计机构，其专业胜任能力毋庸置疑。而科龙聘请国际“四大”之一的德勤会计师事务所来做审计，也相信其审计报告的公信力能够吸引更多的投资者。然而，事实证明，如果审计师缺乏应有的职业谨慎和良好的职业操守，就可能成为问题公司粉饰其经营业绩的“挡箭牌”，并给事务所带来一连串麻烦。鉴于德勤在科龙审计中的表现，难怪有人怀疑德勤在中国大陆是否存在“双重执业标准”。否则，审计师完全可以发现科龙的问题和顾雏军的犯罪事实。所以，审计师在出现错误时，简单地将其归结为“某些固有局限”所致，或是被审计公司管理层的造假责任等，会使社会公众对审计行业产生不信任感，对整个行业的发展也极为不利。反观目前审计行业的现状，审计师职业道德缺失已导致大量的审计失败，审计师知情而不据实发表意见和预警信息，不仅是失职，还有渎职嫌疑，不但损害了投资者的利益，也损害了事务所和国家的长远利益。
当然，审计师身陷问题公司，制度环境也是制约因素之一。人们习惯称审计师为“经济警察”，实际上夸大了外部独立审计的作用。审计师没有司法或行政权力，因此可能无法获得能与行政或司法机构比肩的信息。此外，会计师事务所和客户之间的关系十分微妙，现在许多审计师身陷问题公司，主要因为上市公司能够左右会计师事务所的饭碗。而且，道德审判意识不强且违规成本又低，因而在利益的诱惑和驱使下，对于造假企业，审计师仍有可能铤而走险。【CPA并非“经济警察”，其执业没有法律强制性，有其固有的局限性，被审计单位的串通舞弊尤其是职位较高的管理层串通舞弊，其行为比较隐蔽，往往难以被发现；当然，CPA也不能一味强调固有的局限性，CPA通过不断提升自身专业胜任能力，强化风险导向审计的理念，Audit
Risk=Material Risk*Detection Risk、Material
Risk=Inherent Risk*Control
Risk，从接受客户委托开始直至审计的全过程，保持职业怀疑精神，提升执业质量】
问题二：国际会计师事务所的”超国民待遇”
近年来，国际会计师事务所在我国内地的业务发展迅速，与此同时，国际会计师事务所陷入财务丑闻的事件也开始出现。一向以质量精湛、执业独立而占据国内大部分审计市场的四大国际会计师事务所开始成为被告。“科龙—德勤”事件中受指责的问题是国际会计师事务所目前在我国享受“超国民待遇”，主要问题是对国际会计师事务所能否建立和执行统一的监管标准。诚信制度面前应当“人人平等”，有关监管部门应当给予国内外会计师事务所平等竞争的平台，使公平公正原则得到充分体现。
(四)审计风险防范
德勤对科龙审计失败，再次说明了事务所审计风险防范的重要性。目前审计师面临的审计环境发生了很大变化。一方面企业组织形式纷繁复杂和经营活动多元化，要求审计师们提高自身的风险防范能力，事务所要强化审计质量控制；另一方面.会计师事务所在证券民事赔偿方面的法律责任进一步明确。无论会计师事务所的审计失败是否受到行政处罚，只要虚假陈述行为存在，就可以作为被告，适用于举证责任倒置原则，由其向法庭自我证明清白.或承责或免责，这样一来审计师的责任更为重大。
面对目前独立审计行业的系统性高风险，无论国际所还是国内所均难幸免。财务丑闻中不能排除有审计人员参与或协助造假，或有审计质量问题，但也不能否认审计人员也会成为造假公司的受害者。导致上市公司审计失败的原因很复杂，如美国证券交易委员会就曾总结过其中最重要的十大因素。但审计失败最主要的原因：一是审计结果是错误或者不恰当的；二是审计师在审计过程中没有遵循独立审计的原则，或者审计过程中存在着明显的过错甚至欺诈行为。因此，增强风险意识，通过完善制度，提高质量来推动独立审计的良性发展，是化解审计风险之根本。
以上网友发言只代表其个人观点，不代表新浪网的观点或立场。德勤在科龙事件中的角色分析_百度文库
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德勤在科龙事件中的角色分析
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德勤高管谈科龙审计事件
（作者：马腾, 段晓燕）
原文标题：德勤高管谈科龙审计事件 称自己也是受害者
真相只有一个，这是德勤科龙事件最为严肃之处。3月23日证监会听证会的结论令人期待，以至于在短时间内很难将公众的兴趣挪移至对整个审计业的反思，美商会关于审计业的报告因此显得反应平淡。
审计业中，技术仅仅是通用的语言，独立的操守使得技术权威被最终尊许为行业权威。值得一提的是，全球四大审计师事务所进入中国，时值中国的证券中介服务机构发生信任危机。而在前不久财政部发布的《信息质量检查公告》的被谴责的名录中，普华永道亦现迹于中国中介公司之中。
4月21日开始的博鳌亚洲论坛上，德勤以豪华阵容亮相。全球首席执行官白礼德先生，客户和市场战略全球主管合伙人利蒙先生，亚太区首席执行官成方诺先生，中国首席执行官鲍毅先生，以及中国区的高层悉数到场，接受了《21世纪经济报道》的采访。
白礼德先生认为科龙事件是“串通舞弊”，德勤也是其中的受害者，他说：“我们被欺骗了！”他特别指出德勤中国在2004年对科龙出具了有保留意见的报告，之后请辞审计顾问，此举实际上加速了科龙罪行的披露。他将此作为德勤对德勤科龙门事件的正式表态。
而疑问并未完全消除。故意还是失察？这将有待证监会及财政部相关部门结论的认定。如果是故意，信任危机无疑将接踵而至；如果是失察，如何评价德勤追求卓越的专业精神？如果没有责任，如何看待毕马威等同样号称全球权威机构所做出的不同结论的报告？
技术和道德交结在一起，但如此的戏剧化并不有趣。德勤每年有上万家客户，是否可以因此认为科龙事件是一个小概率事件吗？应该注意的是，诚信日益成为中国改革年代的追求。
本报就德勤科龙事件专访了白礼德先生。就德勤的内控机制对利蒙先生进行了补充采访。
“我们不可能找出所有的串通舞弊”
《21世纪》：最近德勤科龙事件广受关注，中国的监管层也正在调查并将公布调查结论，德勤对此事件是否已有自己的调查和结论？
白礼德：这件事情对于德勤中国分所是一个很重大的事件，我来博鳌之前就开始了解了情况，德勤中国的审计合伙人也向我汇报了此事。我们担任科龙的审计顾问的时间大概有30个月，从2002年到2004年底。2004年底，在对科龙的财务做审计的时候，我们发现了一些问题：科龙没有按规定做账，比如对销售退回没有做账，德勤中国公司的管理层讨论之后，决定对2004年的出具保留意见。
德勤的任何一个分所在出具保留意见的时候，是不会轻易做决定的，我们有最好的流程和专业技术，来支持我们做出判断。在出具保留意见之后，我们审计方面的合伙人和质量监控合伙人开了会，讨论是否继续担任科龙的审计顾问，最后的决定是：退出审计。
我刚才还确认了一下，我们的确发了中英文的辞职信，在信中我们写了辞职的原因是，我们不认为科龙是管理和内控制度健全的公司。
《21世纪》：德勤对科龙2002年年报和2004年年报出具了有保留意见的审计报告，对2003年年报出具了无保留意见的审计报告。用30个月发现科龙的问题，是一个合理的时间吗？
白礼德：这个问题，如果有时间的话，可以详细谈。但是我认为，不仅仅是科龙，有些公司甚至可以将造假隐藏10多年之久，你可以在国际上找到这样的案例的。对于串通舞弊来说，越多外部的人参与，隐藏的也就越深，更难发现。
《21世纪》：科龙事件是串通舞弊吗？
白礼德：在深入调查之后，我们认为这是一个串通的舞弊现象。所谓的串通舞弊，是指一伙人，可能是公司内部，也可能包括公司外部的人，联合起来欺骗股东，也包括欺骗审计师。
一个好的公司治理和内控机制是需要制衡的，而出现串通舞弊的情况，制衡就被打破了。在科龙的事件中，真实的信息向监管机构包括审计师隐瞒，提供给审计师的数据，是伪造的数据。我看到报道说，科龙至少有一个办事处整个办公室的人都参与伪造。
作为审计师事务所，我们在不断尝试，发现新的方法和技术，去找出串通舞弊，但这是世界难题，事实是，我们不可能找出所有的串通舞弊。
“我们也是受害者”？
《21世纪》：你是否认为德勤在科龙事件中是否有一定责任？
白礼德：科龙事件中股东被骗了，德勤中国也被欺骗了，我们也是受害者。
我在了解了所有的情况之后，我要赞扬我们的中国合伙人，据我的了解，正是我们辞去审计顾问职务，才让监管层开始注意到这个公司。
《21世纪》：科龙事件对德勤的影响有多大？
白礼德：科龙事件对于我们来说是一个不幸的事件，但是我们有信心，通过一些高科技的技术和革新，消除这个负面影响。我认为我们中国公司在这方面是做得最好的。
《21世纪》：您如何看待对审计行业独立性的期望？
白礼德：刚才我讲到，全世界对审计师都有很高的期望。其实，不管是美国还是中国的审计准则中，并不要求审计师一定要能够发现舞弊。
“对中国我们没有特别的标准”
《21世纪》：德勤选择客户是按照怎样的标准？
利蒙：在客户的选择上，我们建立了一套复杂的模型，我们要看客户各方面的情况，比如所有制的情况，公司治理的情况。如果是上市公司，我们要对所有的数据做研究。此外，我们还利用全球网络的沟通，比如，有些公司找到美国分所，被拒绝了，可能又去找加拿大分所，但通过内部系统和网络，就避免钻空子。
《21世纪》：德勤有没有制定专门针对中国的客户标准？
利蒙：我们并没有针对中国市场做出特别的标准，我们的标准都是全球一致的。
必须承认中国公司治理，相对来说就不太成熟。不过如果客户达不到我们承接的要求，我们不会接纳，即使已有的客户，如果没有达到要求，我们也会辞去审计工作，比如科龙。
《21世纪》：德勤是一个合伙人制的公司，每个分所的合伙人，又是一个独立的法人实体，合伙人可以通过业务获得自己的提成，这可能成为业务的漏洞。请问您如何评价这个机制？
利蒙：不错，德勤在每个国家都有一个自己的合伙人体系，每一个分所都是由当地的合伙人拥有，每个分所的合伙人又是德勤全球体系中的成员，都有同样的准则和标准体制，如果出现一些情况，都有共同的准则去应对。
对于各地分所的监管，我们在每个国家都设立了理事会，德勤全球也有一个理事会，我本人也是成员。我们通过看财务报表、月度报告，来看各个分所的运营情况，我们也会经常去各个分所，视察工作进展，对他们进行审计，他们的纳税情况我们都要看，这是一个很复杂的过程。
在监控方面，我们在每个合伙人分所都设立了一个专门负责风险管理的领导，最终确定谁来负责，由当地分所决定，但如果违规的人没有得到处罚的话，总裁白礼德先生就会亲自过问那个国家的理事会。
《21世纪》：您认为这些监控措施是否真正起到作用？
利蒙：德勤已经存在100多年了，这就是最好的有效证明。我们对各地合伙人的要求就是要有共同的价值观。
（责任编辑）
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