摊余成本和帐面价值的区别（以可供出售金融资产为例）
以公允价值后续计量，可以计提减值准备。
1.股票投资：不涉及摊余成本的计算。账面余额=一级科目结余的金额，账面价值=账面余额—计提的减值准备。
2.债券投资：由于溢价、折价或者交易费用计入了“利息调整”明细科目，需要采用实际利率法摊销，涉及摊余成本的计算。摊余成本不包括公允价值变动的金额。
可供出售金融资产只有债券类涉及到摊余成本的问题，摊余成本和账面价值的差异主要在于公允价值的变动（计入资本公积的数），因为公允价值的变动是不影响摊余成本的，但影响账面价值。简单的说，如有分录中“资本公积”数还有差额，那么摊余成本和账面价值就不等，差额就是资本公积的数，如果资本公积都转出了，余额为0了，那么账面价值和摊余成本就会相等了。
可供出售金融资产对公允价值变动的处理比较特殊，它的公允价值变动计入了资本公积，而不是计入损益，所以在价值大幅贬损的情况下，需要通过计提资产减值损失，以便把这个大幅的价值贬损额反映到利润表中去。
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以上网友发言只代表其个人观点，不代表新浪网的观点或立场。可供出售金融资产的摊余成本、账面价值、公允价值、公允价值变动之间是什么关系？ - 知乎708被浏览38363分享邀请回答1添加评论分享收藏感谢收起算出可供出售金融资产的摊余成本有什么作用
全部答案（共1个回答）
回楼上的：您的意思是持有至到期投资 要计？
持有至到期投资是不是没有公允价值变动
不影响。摊余成本一般只涉及持有至到期投资和贷款和应收款项。公允价值变动影响“资本公积-其他资本公积”科目。
管理用资产负债表要求对资产和负债进行重新分类，分为经营性和金融性两类。经营性资产又分为经营性流动资产和经营性长期资产。
属于经营性长期资产是：
1、长期股权投资...
答: 11月4-5号排卵的姐妹该怎么计算下个月的呢？我一直都太会计算这个时间呢。
答: 会计证的后续教育培训每年都要培训吗？
是的,一般就是交钱,过过场.
答: 你去淘宝网上搜索一下，看看有没？
答: 不用单独继续教育会计证教育的时候选初级职称的类别就行
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很愤怒刚学习不久，没法学啊要考试了，急死我了这次就不告诉你们老板了，限你们赶紧弄好算了，麻木了
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考点解析：可供出售金融资产公允价值变动与减值对摊余成本的影响
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　　可供出售金融资产公允价值变动与减值对摊余成本的影响有哪些，下面跟随高顿网校小编来了解一下。
& & & &（一）可供出售金融资产公允价值变动与减值对摊余成本的影响
　　可供出售金融资产的公允价值变动部分不影响摊余成本，因为在资本市场上公允价值变动是正常波动，所以会计上出于稳健性要求不会因公允价值波动而随意调整摊余成本。但资产减值损失是会计上所承认的损失，所以会调整摊余成本。
　　可供出售金融资产
　　公允价值下降为暂时性的，不认为是发生了减值
　　公允价值下降为非暂时性的，认为是发生了减值
　　【举例1】日企业购入一项债券划分为可供出售金融资产价值，该债券按照面值200万元发行，该债券为分期付息到期一次性还本债券（票面利率等于实际利率10%），日，由于一些因素，导致该项资产公允价值下降为180万元，经过评估认定该公允价值变动为暂时性的。
　　由于该债券票面利率=实际利率，不考虑其他因素，2012年末的债券摊余成本=200万元
　　公允价值下降了20万元，但是由于公允价值变动不影响摊余成本，故2012年末债券摊余成本=200万元。
　　【举例2】日企业购入一项债券划分为可供出售金融资产价值，该债券按照面值200万元发行，该债券为分期付息到期一次性还本债券（票面利率等于实际利率10%），日，由于一些因素，导致该项资产公允价值下降为180万元，认定该公允价值变动为非暂时性的。
　　不考虑其他因素，2012年末的债券摊余成本=200万元，但是由于2012年末发生了减值的情况，减值会影响到摊余成本，故2012年末摊余成本=180万元
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　　（二）例题解析
　　【例题】甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），所得税税率为25％，采用资产负债表债务法进行核算。年发生的有关资料如下：
　　（1）日，甲公司支付价款1096.9万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为8%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为5%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。日，该债券未发生减值迹象。
　　（2）日，该债券市价总额为1180万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费3万元后的款项存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。
　　（3）2011年末可供出售金融资产的公允价值为200万元，预计为暂时性下跌。
　　（4）2012年末可供出售金融资产的公允价值为160万元，预计为持续下跌。
　　要求：
　　（1）日甲公司购入该债券的会计分录；
　　（2）计算日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额；
　　（3）售出债券的会计分录；
　　（4）重分类日会计核算；
　　（5）编制2011年末和2012年末相关的会计分录。（计算结果保留两位小数）
　　（6）编制2013年末的会计分录
　　【解析】（1）日甲公司购入该债券的会计分录：
　　借：持有至到期投资&&成本　　　　1000
　　&&利息调整　　　96.9
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　1096.9
　　（2）计算日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：
　　持有至到期投资的期初摊余成本=持有至到期投资的账面价值==1096.9（万元）
　　投资收益=期初摊余成本&实际利率＝%＝54.85（万元）
　　应计利息＝1000&8%＝80（万元）
　　利息调整摊销额＝80－54.85＝25.15（万元）
　　会计分录：
　　借：持有至到期投资&&应计利息　　　　80
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　 　54.85
　　持有至到期投资&&利息调整　　　&& 25.15
　　（3）售出债券的会计分录
　　借：银行存款　 941（1 180&80%－3）
　　贷：持有至到期投资&&成本 　800 （1000&80%）
　　&&利息调整 57.4[（96.9－25.15）&80%]
　　&&应计利息 64 （80&80%）
　　投资收益19.6
　　（4）重分类日会计核算
　　剩余债券账面价值＝[1000＋（80－25.15）＋96.9]&20%＝230.35（万元）
　　剩余债券市价总额＝1180&20%＝236（万元）
　　差额＝236－230.35＝5.65（万元）
　　借：可供出售金融资产&&成本　　　　　　200（1000&20%）
　　&&应计利息　　　　 16（80&20%）
　　&&利息调整　　　14.35[（96.9－25.15）&20%]
　　&&公允价值变动　 5.65
　　贷：持有至到期投资&&成本　　　　　　　200
　　&&应计利息　　　　　 16
　　&&利息调整　　　　14.35
　　资本公积&&其他资本公积　　　　　 5.65
　　（5）2011年末确认利息收入：
　　公允价值变动不影响他摊余成本，故投资收益=230.35&5%=11.52
　　借：可供出售金融资产――应计利息　　16
　　贷：投资收益　　 　　11.52
　　可供出售金融资产――利息调整　　4.48
　　确认公允价值变动：
　　借：资本公积――其他资本公积　　47.52（236+16-4.48-200）
　　贷：可供出售金融资产　　47.52
　　2012年末确认利息收入：
　　2012年的公允价值变动依然不影响摊余成本
　　投资收益=期初摊余成本&实际利率=（230.35+16-4.48）&5%=12.09（万元）
　　借：可供出售金融资产――应计利息　　16
　　贷：投资收益　　 　　12.09
　　可供出售金融资产――利息调整　　3.91
　　计提减值：
　　2012年末未计提减值前的账面价值＝200＋16-3.91=212.09
　　公允价值=160万元
　　计提减值=212.09-160=52.09
　　借：资产减值损失　　52.09
　　贷：可供出售金融资产　　&&&&&&&&&&&&&& 52.09
　　同时将资本公积转入损益：
　　借：资产减值损失&&&&&&&& 47.52
　　贷：资本公积――其他资本公积　　47.52
　　（6）日
　　由于2012年末发生了减值，可供出售金融资产减值会影响到摊余成本，故2012末的摊余成本=160万元。
　　2013年投资收益=期初摊余成本&实际利率=160&5%=8（万元）
　　借：可供出售金融资产&&应计利息&& 16
　　贷：投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&&&& 8
　　可供出售金融资产&&利息调整&& 8
　　高顿财经CPA考试研究中心
　　作者：陈老师
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