审计的分类 【范文十篇】
审计的分类
范文一：审计证据的分类：
一：按外形特征分类
1：实物证据2：问件证据3：口头证据4：环境证据
二：按来源不同划分
1：外部证据2内部证据
三：按获取的证据对审计结论的支持程度划分
1：直接证据2：间接证据
四：按证据所提供的逻辑证明划分
1：正面证据2反面证据
审计工作底稿的概念
所谓审计工作底稿，是指注册会计师对指定的审计计划、实施的审计程序、获得的相关审计证据、以及得出的审计结论作出的记录。
审计工作底稿的分类
按审计工作底稿性质和作用不同划分
（1） 综合类工作底稿是指注册会计师在审计计划阶段和审计报告阶段，为规划·控制和
中介整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。
（2） 业务类工作底稿是指注册会计师在审计实施阶段为执行具体审计程序所形成的审计
工作底稿。
（3） 备查类工作底稿是指注册会计是在审计工程中形成的，对审计工作具备作用的审计
工作底稿。
重要性的概念
重要性的定义为:如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。
重要性原则的一般考虑
1;重要性概念中的错报包含漏报
2：重要性包括对数量和性质两个方面的考虑
3：确定重要性水平必须从财务报表使用者的角度考虑
4：重要性的确定离不开某个单位面临的特定环境。
5：对重要性的评估需要运用职业判断。
重要性在不同阶段的应用
1:审计计划阶段
确定审计计划时对重要性水平的评估
2：执行审计阶段
在不确定审计程序的性质、时间和范围时对重要性的考虑。
3：审计报告阶段
财务报表层次的重要性水平的不确定
（1） 三大报表的重要性水平相等按表各自计算，结果如不相等取最低。
（2） 方法:财务报表层次重要性水平等于基准#百分比
估计尚未更正错报的汇兑数
审计人员在完成审计工作时，未确定被审计的会计报表是否合法、公允，应当汇总尚未更正的错报或漏报，并将其与会计报表层次的重要性水平相比较，考虑其金额与性质是否对会计报表的反映产生重大影响。
1：以识别的具体错报
已经识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报。包括：（1）
对事实的错报（2）涉及主观决策的错报
2：其他错报的最佳估计数
其他错报的最佳估计数，及推断误差。推断误差通常包括：（1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。（2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。
重要性与审计证据的关系
重要性水平越大，审计风险越小。
重要性水平越低，所需要证据数量越大（反向关系）
某账户的金额越大或越重大，所需要收集的证据数量就越多（正向关系）
审计风险的组成要素
审计风险是审计人员对存在重大错报或漏报的财务报表发表不恰当的意见的可能性。
一、 审计风险的组成要素
（一） 重大错报风险
重大错报风险是指财务报表在审计钱存在重大错报的可能性。
（二） 检查风险
检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。
现代审计风险的模型：审计风险=重大错报风险#检查风险
一、 内部控制概念
内部控制，是指由企业懂事会或类似的决策、治理机构，管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现特定目标的一系列控制活动。
二、内部控制目标
（1）财务报告的可靠性
（2）经营的效率和效果
（3）法律法规的遵守
内部控要素
一、控制环境
内部环境是影响、制约企业内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。
（1）治理结构、内部机构设置与权责分配
（2）企业文化
（3）人力资源政策
（4）内部审计机制
（5）反舞弊机制
二、风险评估
风险评估是及时识别、科学分析和评价影响企业内部控制目标实现的各种不确定因素并采取应对策略的过程，是实施内部控制的重要环节。
（1）目标设定
（2）风险识别
（3）风险分析
（4）风险应对
三、控制活动（5）
控制措施是根据评估结果、结合风险应对策略所采取的确保企业内部控制目标得以实现的方
法和手段，是实施内部控制的具体方式。主要包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。
四、信息与沟通 （略）
五、监督检查（略）
了解内部控制的目的 注册会计师了解内部控制的目的是评价被审计单位内部控制的设计合理性和是否被执行。 了解范围
1、 与财务报告可靠性有关的内部控制
2、 其他与审计相关的控制
3、 用以保护资产的与审计相关内部控制
内部控制的局限性
内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。内部控制存在的固有局限性包括：
1、 在决策时认为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。
2、 可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。 注册会计师对控制的评价结论可能是：
（1） 所设计的内部控制单独或连同其他控制能够有效防止或发现并纠正重大错报，并得
（2） 控制本身的设计是合理的，能够防止或发现并纠正重大错报但没有得到执行。
（3） 控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制。
注册会计师可以从以下三方面，对内部控制重大缺陷做出判断：
①注册会计师在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报；
②控制环境薄弱；
③存在高层管理人员舞弊迹象（无论涉及金额大小）。
重大错报风险的概念
重大错报风险是指财务报表在审计存在重大错报的可能性。
财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系：
① 财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境持续经营风险和舞弊风险； ② 认定层次的重大错报风险只与交易、账户余额、列报中具体项目相关。
③ 确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相风险的抵消效果
前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度（该风险是否可能导致多项错报）和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。
④ 仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险。
识别和评估重大错报风险的审计程序
1、 在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险；
2、 将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；
3、 考虑识别的风险是否重大；
4、 考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。
如何提高审计程序的不可预见性
可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：
① 对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程
② 调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；
③ 采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；
④ 选区不同的地点实施审计程序；与预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 解释什么是实质性法案和综合性方案：
实质性法案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；
综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。 实质行程序的含义
实质行程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。
实质性程序包括两大类：列报的细节测试以及实质性分析程序。
实施实质性程序的总体要求：
注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序: ① 将财务报表与其所依据的会计记录相核对；
② 检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。
销售预收快循环的主要业务活动：（十条）
① 制定销售计划
② 订单处理
③ 批准赊销
④ 按销售单发货
⑤ 向顾客开具发票
⑥ 记录销售业务
⑧ 注销坏账
⑨ 提取坏账准备
范文二：第二章
一、审计的基本分类
（一）审计按其内容进行分类：可分为财政财务审计、经济效益审计和财经法纪审计。
1、财政财务审计。是指审计机构对国家机关、企事业单位的财政、财务收支活动和反映其经济活动的会计资料进行的审计。
其目的主要是判断被审计单位的经济活动包括财政和财务收支活动的真实性、合法性和会计处理方法的一贯性。其中，财政审计是由国家机关对本级财政预算执行情况和下级财政预算执行情况的决算等情况进行监督；财务审计是对会计资料及其所反映的经济活动三性发表意见。
2、经济效益审计。是指审计机构对被审单位或项目的经济活动包括财政、财务收支活动的效益性进行审查。其目的主要是评价被审单位或项目的经济效益的优劣，以利于不断提高企业的经济效益。
经济效益审计又可根据审查内容的不同分为业务经营审计和管理审计两个分支。
3、财经法纪审计。是指国家审计机关和内部审计部门对严重违反财经法纪的行为所进行的专项审计。
目的在于维护财经法纪，保护国家和人民财产的安全和完整。
（二）审计按其主体进行分类，可分为国家审计、社会审计和内部审计。
1、国家审计。也称政府审计。是指由国家审计机关所实施的审计。
2、社会审计。也称注册会计师审计。
社会审计有如下特点：
（1）审计的独立性。 （2）审计的委托性。
（3）审计的有偿性。
3、内部审计。也称部门和单位审计。是指由部门内部独立于财会部门以外的专职审计机构所进行的审计。
三者的关系：在审计监督体系中，国家审计、社会审计和内部审计三者，既相互联系，又各自独立，各司其职，在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。
二、审计的其他分类
（一）按照审计工作进行的时间分类。
审计按其工作进行的时间分类，可分为事前审计、事中审计和事后审计。
1、事前审计。是指经济业务发生以前所进行的审计。即对计划、预算的编制，以及对基本建设项目和固定资产投资决策的可行性研究等所进行的审计。
其目的的主要是审查计划、预算、投资决策等是否切实可行。
2、事中审计。是指在计划、预算或投资项目执行过程中对其所发生的经济活动进行的审计。
这种审计的优点是随进进行审查，随进发现错误和问题。
3、事后审计。是指经济业务发生以后进行的审计。
其目的主要是根据有关的审计证据，审查已经发生经济业的真实性、合法性和效益性。
（二）按照审计的范围分类
审计按其范围分类，可分为全部审计和局部审计。
（三）按照审计是否有确定的时间分类
审计按其是否有确定的时间分类，可分为定期审计和不定期审计。
1、定期审计。是指每到一定时间都要进行的审计。例如年度审计。
2、不定期审计。是指不确定审计时间，而临时进行的审计。例如，根据司法机关的委托，对某项案件进行专案审查，等等。
（四）按照执行审计的地点分类
审计按其执行地点分类，可分为报送审计和就地审计。
1、报送审计。或称送达审计。是指被审计单位将各项预算、计划、会计决算报表和其他有关资料等，按照规定的日期（月、季、年）送达审计机构进行审计。
2、就地审计。是指由审计机构派出审计人员到被审计单位进行的现场审计。
就地审计按照不同的情况，又可分为：
（1）。驻在审计。
（2）。巡回审计。
（3）。专程审计。
（五）按照审计工作是否受法律的约束分类
审计按其是否受法律的约束分类，可分为法定审计和非法定审计。
1、法定审计。是指根据国家法律的规定，不论被审计单位是否愿意，都必须进行的审计。例如：对财政收支的审计、上市公司年报。
2、非法定审计。是指法律未予明确规定必须实施的审计。例如：企业为取得银行贷款，委托注册会计师对其财务报表进行的鉴证审计等。
（六）按照审计工作开始时是否通知被审计单位分类
可分为通知审计和不通知审计。
1、通知审计。也称预告审计。是指审计机构在审计工作开始前，预先通知被审计单位的一种审计形式。
2、不通知审计。也称突击审计。是指审计机构事先不通知被审计单位，而是出其不易的以突击形式的审计。
其目的是防止被审计单位或人员事先对其违法行为进行掩盖和弥补。
（七）按照会计报告期进行审计分类
可分为期中审计和期未审计。
1、期中审计。是指在会计报告期期中所进行的审计。
2、期末审计。
范文三：审计重分类调整汇总 默认分类
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重分类指会计报表的重分类。它调表不调账，即不调整明细帐和总帐，只调整报表科目余额，具体说来，它根据会计明细科目的期末余额而非总帐余额（净值）而定，当资产类往来会计科目期末出现贷方余额时，这时不再是债权而是一种债务，应重新分类到负债类科目；反之，当负债类往来科目期末出现借方余额时，这时不再是一种债务而是一种债权，应重新分类到资产类科目中去。如果不这样进行重分类而直接以总帐余额反映到会计报表当中，则不能反映资产负债的本来面目，甚至导致财务指标异常。
应收账款与预收账款、应付账款与预付账款、其他应收款与其他应付款、长期投资.长期借款中一年到期的、待摊费用与预提费用
1.重分类调整不管金额多少都要进行调整
2.应收账款明细账的余额一般在借方，表示被审计单位应收而未收的债权。如果某一应收账款明细账的余额在贷方。此时其性质不是应收债权，而是预收账款。此时就要进行重分类调整：
借：应收账款
贷：预收账款
如果未进行调整，则属于审计差异
同样的，延伸：
3.应付帐款与预付账款
应付账款的余额一般在贷方。若在借方，则性质是预付账款，不是应付账款
则：借；预付账款
贷：应付账款
4.一年内到期的长期债权投资
债权性的可供出售金融资产或者持有至到期投资中属于“一年内到期的非流动资产”在填列会计报表项目时，应从持有至到期投资或可供出售金融资产中扣除，填列在流动资产类“一年内到期的非流动资产”这个报表项目内。
则；借：一年内到期的非流动资产
货：持有至到期投资（或债权性可供出售金融资产）
5.一年内到期的长期负债
在长期负债“长期借款、应付债券”中，属于一年内将要还款或者承兑时，就应从长期借款或应付债券项目中扣除，放在流动负债类的“一年内到期的长期负债”内填列。
则：借：长期借款（应付债券）
贷：一年内到期的长期负债
6.银行存款和其他长期资产
把银行存款中的一年以上的定期存款不能放在流动货币资金项目。应放在其他长期资产
则；借：其他长期资产
贷：银行存款
7.预收账款明细账的余额一般在贷方，表示被审计单位预收的负债。如果某一预收账款明细账的余额在借方, 此时其性质不是预收负债，而是应收账款。此时就要进行重分类调整：
借：应收账款
贷：预收账款
8.预付账款
预付账款的余额一般在借方。若在贷方，则性质是应付账款，不是预付账款
借:预付账款
贷：应付账款
9.关于待摊费用与预提费用的理解
比如：公司支付的报刊费用10000元，借：待摊费用10000
贷：银行存款10000
摊销时12个月摊了12000元，借：管理费用12000
贷：待摊费用12000
此时，待摊费用为贷方2000，管理费用多了2000元，其实这2000的待摊费用其实质就是预提费用 其实反应实质的分录应该是
借：管理费用 12000
贷：待摊费用
2000 （前面只支付了10000元银行存款）
此时待摊费用贷方2000，就应该重分类调整至预提费用 2000 （调表不调帐）
则：重分类调整分录：借：待摊费用 2000
贷：预提费用
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范文四：审计学--第二章 审计分类
审计按其内容进行分类，可分为财政财务审计、经济效益审计和财经法纪审计。
财政财务审计是指审计机构对国家机关、企事业单位的财政、财务收支活动和反映其经济活动的会计资料进行的审计。其目的主要是判断被审计单位的经济活动包括财政和财务收支活动的真实性、合法性和会计处理方法的一贯性。
经济效益审计是指审计机构对被审单位或项目的经济活动包括财政、财务收支活动的效益性进行审查。其目的主要是评价被审单位或项目的经济效益的优劣，促进被审单位改善和加强经营管理、挖掘内部潜力、加强决策的科学性，以利于不断提高企业的经济效益。经济效益审计又可根据审计内容的不同分为业务经营审计和管理审计两个分支。
财经法纪审计是指国家审计机关和内部审计部门对严重违反财经法纪的行为所进行的专项审计。其目的在于维护财经法纪，保护国宝和人民财产的安全和完整。
审计按其主体进行分类，可分为国家审计、社会审计和内部审计。
国家审计也称政府审计，是指由国家审计机关所实话的审计。其特点就在于它是一种法定审计，对审计机关作出的审计决定，被审单位和有关人员必须执行。
社会审计也称注册会计师审计，是指由有关主管部门审核批准成立的会计师事务所和审计事务所的注册会计师所执行的独立审计。其特点有：审计的独立性、委托性、有偿性。
内部审计是称部门和单位审计，是指由部门内部独立于财会部门以外的专职审计机构所进行的审计。其特点在于：审计范围的广泛性、审计机构的相对独立性、审计目的的内向服务性、审计时间的经常性和及时性。
在审计监督体系中，国家审计、社会审计和内部审计三者，既相互联系，又各自独立，各司其职，在不同领域实施审计中。它们各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。
按照审计工作进行的时间分类：事前审计、事中审计、事后审计。
按照审计工作的范围分类：全部审计、局部审计。
按照审计是否有确定的时间分类：定期审计、不定期审计。
按照执行审计的地点分类：报送审计、就地审计（又可分驻在审计、巡回审计、专程审计）。
按照审计工作是否受法律的约束分类：法定审计、非法定审计。
按照审计工作开始时是否通知被审计单位分类：通知审计、不通知审计。
按照审计会计报告期进行审计分类：期中审计、期末审计。
按照审计证据的检查范围或数量分类：详细审计、抽样审计。
按照核算的手段分类：手工登记的会计记录审计、电子计算机系统审计。
各类审计都有其不同的特点，它们在不同的情况下，有着不同的作用，产生不同的效果，如果选用不当，便会影响审计工作的质量和效率。同时，各类审计在实际工作中，又是互相交错，互相联系，很难截然划分。审计人员在进行审计工作时，必须针对审计的内容和要求，
根据实际情况选用符合实际需要的审计类型来组织审计工作，以便更好地完成其特定的审计任务。
详细审计是指通过被审单位所审计年度内的全部会计资料包括凭证、账簿、报表等逐一进行审查，判断被审单位经济活动的合法性、真实性和效益性所进行的审计。其优点是审查全面、彻底、可收到较好的审计效果。其缺点是费时费力、工作量较大。目前它一般仅适用于小型的企事业单位以及因被审计单位存在严重经济问题所进行的专案审计等。
抽样审计是指对被审单位年度内的会计资料，按照一定的方法抽取一部分作为样本，通过样本检查的结果来推断被审单位经济活动的合法性、真实性和效益性所进行的审计。其优点在于其审计效率较高，相应的审计成本也较详细审计低得好。其缺点是抽样审计的审计结论与被审单位的实际情况会存在一些差异，如果这种差异超过所允许的范围，就将影响审计结论的正确性。抽样审计一般适用于规模较大、业务复杂、会计资料繁多以及管理基础工作好、内部控制制度较完善的单位。
范文五：一、标准无保留意见审计报告
XYZ股份有限公司全体股东:
一、对财务报表出具的审计报告
我们审计了后附的XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)财务报表，包括20X1年12月31日的资产负债表，20X1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
（一）管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是XYZ公司管理层的责任，这种责任包括：(1) 按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2) 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
（二）注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，主持会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分的、适当的，为发表审计意见提供了基础。
（三）审计意见
我们认为，XYZ公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了XYZ公司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。
二、按照相关法律法规的要求报告的事项
（本部分报告的格式和内容，取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。）
XX会计师事务所
中国注册会计师:XXX
(签名并盖章)
中国注册会计师:XXX
(签名并盖章)
二OX二年X月X日
二、由于财务报表存在重大错报而出具保留意见的审计报告
XYZ股份有限公司全体股东:
一、对财务报表出具的审计报告
我们审计了后附的XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)财务报表，包括20X1年12月31日的资产负债表，20X1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
（一）管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是XYZ公司管理层的责任，这种责任包括：(1) 按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2) 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
（二）注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，主持会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分的、适当的，为发表保留意见提供了基础。
（三）导致保留意见的事项
XYZ公司20X1年12月31日资产负债表中存货的列示金额为×元。管理层根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与可变现净值相比较孰低的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规定。公司的会计记录显示，如果管理层以成本与可变现净值相比较孰低来计量存货，存货列示金额将减少×元。相应地，资产减值损失将增加×元，所得税、净利润和股东权益将分别减少×元、×元和×元。
（四）保留意见
我们认为，除“（三）导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，XYZ公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了XYZ公司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。
二、按照相关法律法规的要求报告的事项
（本部分报告的格式和内容，取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。）
XX会计师事务所
中国注册会计师:XXX
(签名并盖章)
中国注册会计师:XXX
(签名并盖章)
二OX二年X月X日
三、由于注册会计师无法获取充分、适当的审计证据而出具保留意见的审计报告
XYZ股份有限公司全体股东:
一、对财务报表出具的审计报告
我们审计了后附的XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)财务报表，包括20X1年12月31日的资产负债表，20X1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
（一）管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是XYZ公司管理层的责任，这种责任包括：(1) 按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2) 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
（二）注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，主持会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分的、适当的，为发表保留意见提供了基础。
（三）导致保留意见的事项
如财务报表附注×所述，XYZ公司于20X1年取得了ABC公司30％的股权，因能够对ABC公司施加重大影响，故采用权益法核算该项股权投资，于20 X 1年度确认对ABC公司的投资收益×元，截至20 X 1年12月31日该项股权投资的账面价值为×元。由于我们未被允许接触ABC公司的财务信息、管理层和执行ABC公司审计的注册会计师，我们无法就该项股权投资的账面价值以及XYZ公司确认的20 X 1年度对ABC
公司的投资收益获取充分、适当的审计证据，也无法确定是否有必要对这些金额进行调整。
（四）保留意见
我们认为，除“（三）导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，XYZ公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了XYZ公司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。
二、按照相关法律法规的要求报告的事项
（本部分报告的格式和内容，取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。）
XX会计师事务所
中国注册会计师:XXX
(签名并盖章)
中国注册会计师:XXX
(签名并盖章)
二OX二年X月X日
四、由于财务报表存在重大错报而出具否定意见的审计报告
XYZ股份有限公司全体股东:
一、对财务报表出具的审计报告
我们审计了后附的XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)财务报表，包括20X1年12月31日的资产负债表，20X1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
（一）管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是XYZ公司管理层的责任，这种责任包括：(1) 按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2) 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
（二）注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，主持会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报
表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分的、适当的，为发表否定意见提供了基础。
（三）导致否定意见的事项
如财务报表附注X所述，XYZ公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。XYZ公司的这项会计处理不符合企业会计准则的规定。如果按权益法核算，XYZ 公司的长期投资账面价值将减少X万元，净利润将减少X万元，从而导致XYZ公司由盈利X万元变为亏损X万元。
（四）否定意见
我们认为，由于“（三）导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，XYZ公司财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映了XYZ公司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。
二、按照相关法律法规的要求报告的事项
（本部分报告的格式和内容，取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。）
XX会计师事务所
中国注册会计师:XXX
(签名并盖章)
中国注册会计师:XXX
(签名并盖章)
二OX二年X月X日
五、由于注册会计师无法针对财务报表的多个要素获取充分、适当的审计证据而出具无法表示意见的审计报告
XYZ股份有限公司全体股东:
一、对财务报表出具的审计报告
我们接受委托，审计后附的XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)财务报表，包括20X1年12月31日的资产负债表，20X1年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。
（一）管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是XYZ公司管理层的责任，这种责任包括：(1) 按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2) 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
（二）注册会计师的责任
我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。
但由于“（三）导致无法发表意见的事项”段中所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础。
（三）导致无法表示意见的事项
我们于20X2年1月接受XYZ公司的审计委托，因而未能对XYZ公司20X1年初金额为X元的存货和年末金额为X元的存货实施监盘程序。此外，我们也无法实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。并且，XYZ公司于20X1年8月采用新的应收账款电算化系统，由于存在系统缺陷导致应收账款出现大量错误。截至审计报告日，管理层仍在纠正系统缺陷并更正错误，我们也无法实施替代审计程序，以对截至20X1年12月31日的应收账款总额X元获取充分、适当的审计证据。因此，我们无法确定是否有必要对存货、应收账款以及财务报表其他项目作出调整，也无法确定应调整的金额。
（四）无法表示意见
由于“（三）导致无法表示意见的事项”段所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，我们不对XYZ公司财务报表发表审计意见。
二、按照相关法律法规的要求报告的事项
（本部分报告的格式和内容，取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。）
XX会计师事务所
中国注册会计师:XXX
(签名并盖章)
中国注册会计师:XXX
(签名并盖章)
二OX二年X月X日
六、带强调事项段的保留意见的审计报告
XYZ股份有限公司全体股东:
一、对财务报表出具的审计报告
我们审计了后附的XYZ股份有限公司(以下简称XYZ公司)财务报表，包括20X1年12月31日的资产负债表，20X1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
（一）管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是XYZ公司管理层的责任，这种责任包括：(1) 按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2) 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
（二）注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，主持会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分的、适当的，为发表保留意见提供了基础。
（三）导致保留意见的事项
XYZ公司20X1年12月31日资产负债表中存货的列示金额为×元。管理层根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与可变现净值相比较孰低的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规定。公司的会计记录显示，如果管理层以成本与可变现净值相比较孰低来计量存货，存货列示金额将减少×元。相应地，资产减值损失将增加×元，所得税、净利润和股东权益将分别减少×元、×元和×元。
（四）保留意见
我们认为，除“（三）导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，XYZ公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了XYZ公司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。
（五）强调事项
我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，截至财务表表批准日，ABC公司对XYZ公司提出的诉讼尚在审理当中，其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
二、按照相关法律法规的要求报告的事项
（本部分报告的格式和内容，取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。）
XX会计师事务所
中国注册会计师:XXX
(签名并盖章)
中国注册会计师:XXX
(签名并盖章)
二OX二年X月X日
范文六：授课题目
审计种类、方法和程序
教学目的与基本要求
1、要求学生掌握审计的方法
2、要求学生理解审计抽样在审计中的作用
3、要求学生了解审计的种类和程序
教学难点与重点
1、审计的方法
2、审计抽样技术的运用
1、审计的方法
2、抽样风险和非抽样风险
本课时以教师课堂讲授为主，辅之以案例分析和练习。
审计的种类
一、基本分类
（一）按照审计主体的分类
按照不同的审计主体所实施的审计，审计可分为国家审计、部门和单位审计及社会审计。
1．国家审计（政府审计）
2．部门和单位审计（内部审计）
部门和单位审计是指由本部门和本单位内部专职的审计组织，对系统内和单位内所实施的审计。该种审计属于内部审计,可以进一步分为部门审计和单位审计。
3．社会审计
（二）按照审计客体的分类
按照审计的目的和内容，审计可分为财政财务审计和经济效益审计。
1．财政财务审计
财政财务审计，也称为传统审计，在西方国家叫做财务审计或依法审计。它是指对
审计单位财政财务收支活动和会计资料是否真实、正确、合法和有效所进行的审计。
主要内容:财政财务收支活动
目的:审查财政财务收支活动是否遵守财经方针、政策、财经法令和财务会计制度、会计原则，是否按照经济规律办事，借以纠正错误，防止弊病，并根据审计结果，提出改进财政财务管理、提高经济效益的建议和措施。
2、财经法纪审计
是对国家政府机关和企事业单位严重违反财经法纪行为所进行的专案审计。对严重违反国家现金管理、结算制度、信贷制度、成本费用开支范围、税利上交规定等所进行的审计，均属于财经法纪审计
审计重点:审查和揭露各种舞弊、侵占国家资财的事项，审查和揭露使国家和集体财产造成重大损失浪费的各种失职读职行为。
主要目的，是检查国家方针、政策、法令、制度、执行法规和财经纪律的执行情况，揭露违法乱纪现象。
3．经济效益审计
经济效益审计，是以审查评价实现经济效益的程度和途径为内容，以促进经济效益提高为目的所实施的审计。
我国的经济效益审计，类同于国外的绩效审计或“三E”审计. “三E”审计，是指经济性审计、效率性审计和效果审计。
财政财务审计和经济效益审计的区别:
(1)前者的目的在于查明财务收支和经济核算资料的真实性、正确性和合理性，进行经济公证，借以确定和解脱经济责任，主要用于查错防弊，以保护原则为主；后者的目的在于确定经济效益并做出评价，借以寻求提高经济效益的途径，以建设性原则为主。
(2)前者审计以会计法、财政财务制度、财经法纪和财务活动事实为主要依据；后者除此外，还要以业务、技术经济效益考核标准和经济活动事实为依据。
(3)财政财务审计以事后审计及定期审计为主；经济效益审计则以事前、事中审计为主，定期审计与经常性审计相结合。
(4)财政财务审计主要由专业审计人员进行，主要使用审查书面资料和证实客观事物的方法；而经济效益审计，不仅是由专业审计人员进行，还要有工程技术等方面的内行专家参加，同时还要运用现代管理的一些先进方法。
二、其他分类
（一）按范围，可以分为全部审计、局部审计和专项审计。
（二）按实施时间，可以分为事前审计、事中审计和事后审计。
（三）按执行地点，可以分为报送审计和就地审计。
（四）按动机，可以分为强制审计和任意审计。
（五）按是否通知，可以分为预告审计和突击审计。
（六）按审计技术模式，可以分为账表导向审计、系统导向审计和风险导向审计。
第二节 审计的方法
一、审计方法的选用
（一）含义：审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，惧审计证据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。
（二）审计方法的变革
1、从单项详查到系统抽查
审计方法从单项详查演变到系统抽查，反映出审计指导思想的变化，经历了详细检查、一般抽查、依赖控制测试等三个阶段。
2、从单一听审技术到综合检查技术。审计在技术方法发展过程中，还经历了听审报告、会计检查和综合检查三个阶段。
3、从手工审计手段到电脑技术审计手段。
（三）选用审计方法的原则
为了保证恰当地选用审计方法，应遵循以下原则：
1．依据审计对象和审计目标的具体情况选用审计方法。
2．依据被审单位的实际情况选用审计方法。
3．依据所需证据的类型选用审计方法。
4．依据审计人员的素质来选用审计方法。
5．依据成本与效益原则选用审计方法。
二、审计技术方法
（一）审计书面资料的方法
审阅法是指通过对被审计单位有关书面资料进行仔细观察和阅读来取得审计证据的一种审计技术方法。审阅法是一种十分有效的审计技术，不仅可以取得一些直接证据，同时还可以取得一些间接证据。
（1）会计资料的审阅。会计资料包括会计凭证、会计账簿和会计报表，对它们的审阅应注意如下要点：
A、会计资料本身外在形式上，是否符合会计原理的要求和有关制度的规定；
B、会计资料记录是否符合要求；
C、会计资料反映的经济活动是否真实、正确、合法和合理；
D、有关书面资料之间的勾稽关系是否存在、正确。
（2）其他资料的审阅
应审阅的其他资料通常包括有关法规文件、内部规章制度、计划预算资料、经济合同、协议书、委托书、考勤记录、生产记录、各种消耗定额、出车记录等等。
（3）审阅的技巧
从有关数据的增减变动有无异常，来鉴别判断被审计单位可能在哪些方面存在问题。
核对法，是指将书面资料的相关记录之间，或是书面资料的记录与实物之间，进行相互勾对以验证其是否相符的一种审计技术方法。
在审计中，需要相互核对的内容很多，但概括起来，主要有三个方面：即会计资料间的相互核对，会计资料与其他资料的核对，以及有关资料与实物的核对。
（1）会计资料间的核对
①核对记账凭证与所附原始凭证。核对时注意两点：一是核对证与证之间的有关内容是否一致，包括经济业务内容摘要、数量、单价、金额合计等；二是核对记账凭证上载明的所附凭证张数是否相符。
②核对汇总记账凭证与分录记账凭证合计，视其是否相符。
③核对记账凭证与明细账、日记账及总账，查明账证是否相符。
④核对总账与所属明细账余额之和，查明账账是否相符。
⑤核对报表与有关总账和明细账，查明账表是否相符。
⑥核对有关报表，查明报表间的相互项目，或是总表的有关指标与明细表之间是否相符。
上述核对内容要点，可概括为证据核对、账证核对、账账核对、账表核对和表表核对。
（2）会计资料与其他资料的核对
①核对账单。
②核对其他原始记录。
（3）有关资料记录与实物的核对
顺查法，是指按照会计业务处理的先后顺序依次进行检查的方法。顺查法也称正查法。具体步骤如图所示。
（1）优点：审查仔细而全面，很少有疏忽和遗漏之处，并且容易发现会计记录及财务处理上的弊端，因而能取得较为准确的审计结果。
（2）缺点：费时、费力，成本高、效率低，同时也很难把握审计的重点。
（3）适用范围：一是适用于规模小、业务量少的被审单位；二是适用于管理混乱、存在严重问题的被审计单位；三是适用于特别重要或特别危险的被审计项目
逆查法，亦称倒查法或溯源法，是指按照会计业务处理程序完全相反的方向，依次进行检查的方法。逆查法的基本做法，则与顺查法相反，其具体步骤见附图5-l。
（1）优点：逆查法比顺查法不仅取证的范围小，而且有一定的审查重点，能够节约审计的时间和精力，有利于提高审计的工作效率。
（2）缺点：不能进行全面取证，也不能全面地揭露会计上的各种错弊。
（3）适用范围：适合于大型企业以及内部控制健全的企业审计，而不适合于对管理混乱的单位以及重要和危险的项目进行审计。
值得提出的是，顺查法和逆查法各有优缺点，在实际审计工作中应将两者结合起来运用，根据需要，逆查和顺查交互使用，尽可能做到取长补短，保证审计质量，提高审计工作效率。
1、详查法，又称精查法或详细审计法，它是指对被审计单位被查期内的所有活动、工作部门及其经济信息资料，采取精细的审计程序，进行细密周详的审核检查。
（1）详查法与全面审计的区别：全面审计指审计的种类，是按审计范围大小的不同对审计进行的具体分类；详查法指审计检查的方法，是按检查手续对检查方法的分类；而且，在全面审计中的某些审计项目，根据需要既可以进行详查，也可以不进行详查。
（2）详查法在具体做法上，通常采取逐笔检查核对的办法。
（3）优点：对会计工作中的错弊行为，均能揭露无遗，能够做出较精确的审计结论。
（4）缺点：费时、费力，工作效率很低，审计工作成本昂贵。
（5）适用范围：经济活动简单、业务量极少的小单位，以及对审计目标有重大影响，且认为产生错误或舞弊的可能性很大的审计项目
抽查法则指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选择地抽出其中一部分资料进行检查，并根据其检查结果来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方法。抽查法也称抽样审计法。
（1）抽查法与局部审计（或专题审计）的区别：局部审计指审计种类，是按审计范围大小或项目多少不同，对审计进行的分类；抽查法指审计检查的方法，是按检查手续对检查方法的分类；而且，在局部审计中的某些审计项目，根据需要，既可以进行抽查，又可以进行详查。
（2）运用抽样法的前提条件：假定作为特定审计对象总体的每个项目都能代表总体的特征。这是进行抽查的理论依据。
（3）抽样种类：任意抽样、判断抽样和随机抽样（又称统计抽样人与此对应，抽查法也有三种类型，即任意抽查法、判断抽查法和随机抽查法（或称统计抽查法）
（4）优点：能使审计人员从简单而繁杂的数字游戏中解脱出来，极大地提高工作效率。
（5）缺点：繁琐，易发生偏差。
（6）适用范围：内部控制系统比较健全，会计基础较好的企事业单位。
（二）证实客观事物的方法
（1）含义：是指通过对有关财产物资的清点、计量，来证实账面反映的财物是否确实存在的一种审计技术。
（2）按具体做法的不同，有直接盘存法和监督盘存法两种。
直接盘存法，指审计人员在实施审计检查时，通过亲自盘点有关财物来证实与账面记录是否相符的一种盘存方法。
监督盘存法，指在盘点有关财物时，审计人员不亲自盘点，而是通过对有关盘点手续的观察和在场的监督，来证实有无问题的一种盘存法。
（3）适用范围：各种实物的检查，如现金、有价证券、材料、产成品、在产品、库存商品、低值易耗品、包装物、固定资产等。
（4）在具体运用盘存法时，应特别注意以下各点：
①实物盘存一般采取预告检查，如有需要也可采取突出检查方式，如果实物存放分散，应同时盘点。若不能同时盘点则未盘实物的保管，应在审计人员的监督下进行。
②不能只清点实物数量，还应注意实物的所有权、质量等。
③任何性质的白条，都不能用来充抵库存实物。
④在确定盘点小组的人选时，不能完全听任被审计单位，以防串通合谋舞弊。 ⑤确定盘点结果，不要轻易作结论，尤其是涉及到个人的问题，更应谨慎从事。
（1）含义：在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。若遇有检查日与结账日之间不一致时，应进行必要调整。
（2）调整公式
结账日账面应存数=盘点日账面应存数+盘点日与结账日之间的发出数－盘点日与结账日之间的收入数
结账日实存数=盘点日实存数+盘点日与结账日之间发出数－盘点日与结账日之间收入数
注意：第一公式中的盘点日账面应存数，是在盘点准备阶段确定的，一般认为无核算错误的账面存数，而不是被审计单位提供的盘点日账余额；两公式中两个调整项，数据相同，但无论是期间的付出也好，还是期间的收入也好，若要用来调整，则必须经过审计人员的审核，只有认为正确无误时，才能用来调整。
（1）含义：是指审计人员通过实地观看视察来取得审计证据的一种技术方法。
（2）适用范围：应用于对被审计单位经营环境的了解，对内部控制制度的遵循测试和财产物资管理的调查。观察法结合盘点法、询问法使用，会取得更佳的效果。
（1）含义：是指审计人员对于需要证实的经济活动、书面资料及财产物资超出审计人员专业技术时，由审计人员另聘有关专家运用相应专门技术和知识加以鉴定证实的办法。
（2）适用范围：应用于涉及较多专门技术问题的审计领域。
第三节 抽样技术在审计中的应用
一、抽样的意义
所谓审计抽样，是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。
（一）任意抽样
（二）判断抽样
判断抽样又称经验抽查，指审计人员根据长期积累的经验，结合审计的要求以及进入被审计单位了解到的情况，通过主观判断，从特定审计对象的总体中有选择地、有重点地抽取部分项目进行审核检查，并根据检查结果来推断总体的一种抽查技术。
（三）统计抽样
统计抽样，是指审计人员按照随机原则，运用概率论与数理统计的原理，从特定审计对象的总体中抽取部分资料进行检查，并根据检查结果对总体特征进行推断的一种抽查技术。
2、统计抽样的理论论据
现代审计广泛采用统计抽样有其合理的理论依据：（1）有充分的数学依据。（2）有健全的内部控制依据。（3）有合理的经济依据。
3、统计抽样的意义
(l)统计抽样能够科学地确定抽样规模；
(2)采用统计抽样，总体各项目被抽中的机会是均等的，可以防止主观的判断；
(3)统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内的概率有多大，并根据抽样推断的要求，把这种误差控制在预先给定的范围之内；
(4)统计抽样便于促使审计工作规范化。
（四）抽样风险和非抽样风险
1．抽样风险。直接与抽样相关的因素造成的不确定性。是注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反向关系，样本量越大，抽样风险越低。 [类似于检查风险]
(1)注册会计师在进行符合性测试时，主要应关注信赖不足风险[抽样结果使注册会计师没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性]和信赖过度风险[抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上应予信赖的可能性]。
(2)注册会计师在进行实质性测试时，主要应关注误受风险[也称“β风险”，抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性]和误拒风险[也称“α风险” 抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性]。
(3)抽样风险对审计工作的影响。 ①信赖不足风险与误拒风险的产生，可能导致二种结果：一是降低审计效率；二是执行额外的审计程序，增加审计工作量。 ②信赖过度风险与误受风险是最危险的风险，它会导致注册会计师形成不正确的审计结论。
2．非抽样风险。与抽样无关的因素造成的不确定性。是指注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。产生这种风险的原因主要有：（1）人为错误。（2）运用了不切合审计目标的程序。（3）错误解释样本结果。
非抽样风险无法量化，但是，注册会计师应当通过适当的计划、指导和监督审计工作，坚持质量控制标准，有效地降低非抽样风险。
二、属性抽样
（一）确定预计差错发生率
（二）确定精确度
（三）确定可靠程度
（四）确定样本数量
（五）选择随机抽样方法
1、随机数表法
2、系统抽样法
3、分层抽样法
（六）评价抽样结果，推断总体特征
三、变量抽样
（一）平均值会计
（二）差异估计
第四节 审计程序
范文七：第二章
审计分类与组织
我国审计机构的相互关系
掌握审计的基本分类，民间审计的业务范围，我国审计机构间的相互关系；熟悉政府审计机关的设置模式、体制和我国政府审计机关的设置概况，内部审计机构的设置原则、模式和特征，民间审计组织和CPA资格的取得；了解我国政府审计和内部审计的职责和权限，政府审计和内部审计的国际组织及西方民间审计组织。
教学重点与难点
教学重点是我国审计机构的设置，民间审计的业务范围；难点是我国审计机构间的相互关系。
审计的种类
一、审计的基本分类
1.按审计主体分类“执行审计的一方为谁”： P20
(1)政府审计。政府审计机关执行的审计，亦称国家审计。署、厅（局）、局、派出机关四级
(2)民间审计。民间审计组织执行的审计，亦称社会审计、独立审计、注册会计师审计。会计师事务所
(3)内部审计。内部专职的审计机构或人员所实施的审计，包括部门内部审计和单位内部审计两大类。
2.按审计内容和目的分类：
(1)财政财务审计。也称传统审计或常规审计。内容：被审单位的会计资料的正确性和真实性及其所反映的财政、财务收支的合法性和合规性；目的：明确被审计单位的受托经济责任。财务报表审计
(2)财经法纪审计。内容：被审单位和个人严重侵占国家资财，严重损失浪费以及其他严重损害国家经济利益等违反财经纪律行为所进行的专案审计；目的：保护国家财产、维护国家的路线、方针和政策及法律规章得以贯彻执行。弊端审计、法规审计
(3)经济效益审计。内容：被审单位的财政财务收支及经营管理活动的经济性和效益性；目的：促使被审计单位改善经营管理、提高经济效益和工作效率。经营审计
二、审计的其他分类
1.按审计范围分类：
(1)全部审计。全部审计，又称全面审计，是指对被审单位一定期间的财政财务收支及有关经济活动的各个方面及其资料进行全面的审计。
(2)局部审计。局部审计，又称部分审计，是指对被审单位一定期间的财务收支或经营管理活动的某些方面及其资料进行部分的、有目的和重点的审计。
(3)专项审计。专项审计，又称专题审计，是指对某一特定项目进行的审计
2.按审计实施时间与经济业务发生时间的关系分
(1)事前审计。又称预防性审计，是指在被审单位经济业务发生以前所进行的审计。
(2)事中审计。是指在被审单位经济业务执行过程中进行的审计。
(3)事后审计。是指在被审单位经济业务完成以后所进行的审计。
3.按审计实施时间是否事先确定分
（1）定期审计是按照预先规定的时间进行的审计。
（2）不定期审计是出于需要而随时安排进行的审计。
4.按审计执行地点分
(1)报送审计。又称送达审计，是指审计机构按照审计法规的规定，对被审单位按期报送来的计划、预算和会计报表及有关账证等资料进行的审计。上计制度
(2)就地审计。是指审计机构委派审计人员到被审单位所在地所进行的审计。就地审计按照在被审计单位停留时间不同，又可分为驻在审计、巡回审计和专程审计。
5.按审计动机分
(1)强制审计。是指审计机构根据法律、法规规定对被审单位行使审计监督权而进行的审计。
(2)任意审计。是根据被审单位自身的需要，要求审计组织对其进行的审计。
6.按审计是否通知被审单位分
(1)预告审计，是指在进行审计以前，把审计的目的、主要内容和日期预先通知被审单位的审计方式。
(2)突击审计，是指在对被审单位实施审计之前，不预先把审计的目的、内容和日期通知被审单位而进行的审计。
6.按主要审计方法分
账项基础审计；
制度基础审计；
风险导向审计。
一、政府审计机关的模式和体制
1．模式(指审计机构的隶属关系）：
行政模式（次行政系统模式）
我国属于行政模式。
2．体制（指审计机构的内部关系）：
非垂直领导
双重领导体制
我国采取双重领导体制。
二、我国政府审计机关的设置概况
则：统一领导，分级负责
中央政府国家审计机关——审计署—
地方政府国家审计机关——县级以上审计厅、局
派出机构——特派员办事处、派出审计局
我国最高审计机关——审计署的业务领导
--25个派出审计局
外交外事审计局、发展统计审计局、教育审计局、科学技术审计局、工业审计局、民族宗教审计局、政法审计局、监察人事审计局、民政社保审计局、财税海关审计局、资源环保审计局、建设审计局、交通运输审计局、农林水利审计局、贸易审计局、文化体育审计局、卫生药品审计局、国资监管审计局、经济执法审计局、广电通讯审计局、新闻报刊审计局、旅游侨务审计局、科学工程审计局、地震气象审计局、宣传审计局
我国最高审计机关——审计署的业务领导
--18个驻地方特派员办事处
京津冀特派员办事处、太原特派员办事处、沈阳特派员办事处、哈尔滨特派员办事处、上海特派员办事处、南京特派员办事处、武汉特派员办事处、广州特派员办事处、郑州特派员办事处、济南特派员办事处、西安特派员办事处、兰州特派员办事处、昆明特派员办事处、成都特派员办事处、长沙特派员办事处、深圳特派员办事处、长春特派员办事处、重庆特派员办事处。
＊三、政府审计机关的职责权限＊（了解）
政府审计机关是依照宪法和审计条例规定建立的，实行的是法定审计，承担着繁重的审计任务，为此，在审计法中，明确规定了其职责和权限。
1.政府审计机关的主要职责：审计监督。
政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督。
2.政府审计机关的权限：
一般权限：政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查权；
处理权：对违反财经法规的被审单位，可按有关规定进行处理。
3.政府审计机关审计监督活动的原则。政府审计机关进行审计监督活动的原则是：
(1)合法性原则。程序、取证、依据、决定
(2)独立性原则。组织上、法律上
(3)强制性原则。被审计单位必须配合、必须执行；有关单位应当协助执行
四、政府审计是高层次的经济监督
与财政、税务、金融、工商行政管理等经济监督相比，政府审计是高层次的经济监督。因为：
1.政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督。侧面与整体
2.政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经济监督。本部门效益与政府和全体人民利益
3.政府审计实施了对国民经济的全面经济监督。更全面
＊五、最高审计机关国际组织＊（了解）
到2007年，世界上已有220多个国家设置了适应各自国情的政府审计机关。绝大多数国家的政府审计机关都加入了国际性的审计组织——最高审计机关国际组织(1NTOSAI)。
1.性质：联合国经社理事会下的非政府间组织。
2.宗旨：互相介绍情况，交流经验，推动和促进各国最高审计组织更好地完成该国的审计工作。
3.机构设置：最高审计机关国际组织设有代表大会、理事会、秘书处等机构。总部设在奥地利首都维也纳。
4.机关刊物：《国际政府审计》1974年1月创刊，编辑部在华盛顿，以英、法、西班牙、德、阿拉伯五种文字发行。
5.我国审计署于1983年正式加入。
一、内部审计机构的设置原则
1.CP：内部审计是指由部门或单位内部相对独立的审计机构和审计人员对本部门或本单位的财政财务收支、经营管理活动及其经济效益进行审核和评价，查明其真实性、正确性、合法性、合规性和有效性，提出意见和建议的一种专职经济监督活动。
2.分类：部门内部审计机构；单位内部审计机构。
不管是部门内部审计机构还是单位内部审计机构，都有其专职业务，其性质和会计检查并不相同，因此必须单独设立，并由本部门或本单位主要负责人直接领导。
3.原则：独立性；权威性
二、内部审计机构设置的模式选择
1．合理有效的模式
董事会领导模式
总经理领导模式
财务副总（总会计师）领导模式
审计委员会制度
2．其他不合理的模式
三、内部审计的特征
与外部审计比较具有的特征：
审计对象确定；
审计范围广；
审计机构相对独立；
审计目的内向服务；
审计时间的经常性与及时性；
审计结论的非强制性；
更侧重于内部控制和经济效益审计。
四、内部审计机构的职责权限
我国的部门和单位内部审计机构是依据审计条例和其他财经法规而建立的，为了便于其行使审计监督权，在法规中对其职责权限也作了明确规定。
1.职责。内部审计机构或者审计工作人员对本单位及本单位下属单位的规定事项进行审计监督。
2.职权。内部审计机构在审计过程中，有规定的职权。此外还规定：内部审计机构所在单位可以在管理权限范围内，授予内部审计机构经济处理、处罚的权限。
一、民间审计组织及人员
1.民间审计组织：会计师事务所
1）CP：会计师事务所是指经国家批准、注册登记，依法独立承办审计业务和会计咨询业务的负有限责任的单位。会计师事务所由注册会计师组成，是其承办法定业务的工作机构。会
计师事务所实行自收自支，独立核算，依法纳税，具有法人资格。但合伙设立的会计师事务所，则不具有法人资格。
2）会计师事务所的组织结构
一个典型的国际会计师事务所的组织结构包括：合伙人、项目经理、高级审计师和助理审计师。
（1）合伙人／董事
合伙人／董事是公司的所有者，他们广泛参与审计计划的制定、审计结果的评价，以及审计意见类型的决定；负责与客户保持联系、解决可能的争端、出席客户的股东大会、回答任何与财务报表以及与审计报告相关的问题。另外，他们可能对新员工进行培训，检查审计工作底稿，监督审计师签署审计报告等。
（2）项目经理
项目经理监督由高级审计师负责的工作，负责决定对特殊审计项目的针对性审计程序以及保持审计项目符合审计准则和事务所质量控制要求，并将审计客户名录编制成册。项目经理至少要有5年的从业经历，并且具有广泛的、最新的有关税收、会计准则产政府立法等方面的知识，一般专长于某一特殊的行业或领域。
（3）高级审计师
高级审计师对审计现场工作负责，如对审计人员进行指导，检查工作底稿和时间进度，帮助起草审计报告等，通常要求有至少两年审计师审计的从业经验。
（4）助理审计师（初级审计师）
开始审计师职业的第一职位就是助理审计师，常常是常规性、细节性的工作。
3）组织形式
有限责任公司制 有限责任合伙制
特殊普通合伙制
2.中国注册会计师协会
（1）含义：日成立，接受财政部监督和指导，依法对全国注册会计师行业实行管理，依据〈注册会计师法〉和〈注册会计师协会章程〉行使职责的职业组织。
（2）宗旨：服务、监督、管理、协调
为注册会计师、会计师事务所、社会主义市场经济服务；监督注册会计师和事务所的执业质量、职业道德；依法管理注册会计师行业；协调行业内外关系、维护注册会计师和事务所的合法权益。
（3）会员：个人会员（执业与非执业）；团体会员；名誉会员
（4）机构设置：权力机构和常设办事机构
3.民间审计人员CPA（考试和考核）
二、民间审计的业务范围 P31
民间审计组织审计业务的范围
1.审查企业会计报表，出具审计报告；
2.验证企业资本，出具验资报告；
3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；
企业在合并、分立、清算时，应当分别编制合并、分立会计报表以及清算会计报表。
4.办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告.
注册会计师从事上述业务，出具的相应审计或验资报告具有法定证明效力，注册会计师及所在会计师事务所承担相应的法律责任 。
注册会计师提供的相关服务不包括（
A．管理咨询
B．税务服务
C．会计咨询与会计服务
课外了解：会计师事务所主要业务收费标准
三、民间审计的管理体制（了解）
对CPA行业进行管理所形成的管理体系和管理制度。
对CPA的管理主要包括：资格认定、会员注册、业务监管、制定标准等。
英国模式（高度自律）
美国模式（相对自律）
我国情况：法律规范、政府监督、行业自律。
四、西方国家的民间审计组织 （了解）
四大国际会计师事务所
美国注册会计师协会（AICPA）
国际会计师联合会（IFAC）
我国审计机构的相互关系
一、审计监督体系的联系
(一)政府审计
是由政府审计机关代表政府依法执行的审计
(二)内部审计
是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计
(三)注册会计师审计
是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计 联系：
共同构成完整的审计监督体系
审计内容、依据、方法上的一致性
工作成果的相互利用
二、注册会计师审计、内部审计及政府审计的区别
1. 审计基本分类有哪些？如何理解？
2.简述简述我国政府审计机构的设置概况，内部审计机构的设置模式及选择。
3.与外部审计相比，内部审计有何特征。
4.我国注册会计师的业务范围有哪些。
5.如何评价注册会计师及会计师事务所的独立性。
经济责任审计的种类
经济责任审计：指企事单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。经济责任审计的主要目的是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。
对经济责任审计进行适当的分类，有助于从各种经济责任审计的不同特点出发，加强经济责任审计的针对性，以便突出重点，抓住主要矛盾，客观公正地作出审计评价，分清被审计人的经济责任。
按照审计的内容、审计的时间、被审计单位的性质，可以将经济责任审计分成如下几类：
1.目标经济责任审计和破产经济责任审计按照审计的内容，可以将经济责任审计分为目标经济责任审计和破产经济责任审计。
目标经济责任审计，就是对经济责任人完成其承担的承包目标、租赁目标、任期目标等目标责任情况进行的审计。这类审计主要是根据经济责任人与上级主管部门、发包（或出租）单位或者本级政府部门所签订的承包、租赁合同或目标责任进行审计。审计内容在合同中有明确规定，审计目标、范围明确，重点突出。
破产经济责任审计是根据《企业破产法（试行）》的规定，主要审查和确认企业破产的原因；确定对企业破产应当承担责任的主要责任人；监督破产企业的财产物资，包括破产清算时资产、负债项目的确认，资产价值的评估，破产资财的变卖和分配等。这种经济责任审计可以全面地对企业整个破产过程进行审计，确认责任人应当承担的经济责任，保证破产清算的顺利进行。
2.事前经济责任审计、事中经济责任审计和事后经济责任审计按照审计时间的不同，可以将经济责任审计分为事前经济责任审计、事中经济责任审计和事后经济责任审计。
事前经济责任审计，是指在经济责任关系确立之前，对经济责任关系主体的资产、
负债、损益的真实、合法、效益情况进行审计，以保证经济责任关系各方合法、合理、正确地确定有关方案和合同，以保证经济责任的合理性、有效性，维护有关经济责任关系各方的合法权益。
事中经济责任审计，一般指在经济责任人任职期间对其进行的审计。在经济责任的履行过程中，审计机构可以根据需要对领导干部或经济责任人经济责任的履行情况进行审查和评价，以检查机关的财务收支、企业的生产经营活动是否存在差错或舞弊行为，督促责任人正确履行经济责任，以便及时发现问题，防患于未然，保障国有资产的安全、完整和保值、增值。事中经济责任审计包括例行的年度审计和不定期的临时性审计。
事后经济责任审计，是指在终止经济责任关系或者领导干部调离所在部门、单位后，对其履行经济责任情况进行的审计。如承包、租赁经营合同期满时，对经济责任关系主体的经济活动和经营成果的合法性、真实性、有效性进行审查和评价，确认经济责任履行情况，以解脱责任人所负的经济责任。
3.党政领导干部任期经济责任审计和国有企业领导人员任期经济责任审计按照被审计单位性质的不同，可以将经济责任审计分为党政领导干部任期经济责任审计和国有企业领导人员任期经济责任审计。
党政领导干部任期经济责任审计，主要是指对党政机关、审判机关、检察机关、群众团体和事业单位的党政正职领导干部的任期经济责任审计。
国有企业领导人员任期经济责任审计，主要是指对国有独资企业、国有资产占控股地位或者主导地位的股份制企业的法定代表人（董事长或总经理）的任期经济责任审计。
将经济责任审计分为党政领导干部任期经济责任审计和国有企业领导人员任期经济责任审计，主要是从政企分开的改革思路出发，充分考虑到党政机关与国有企业在工作性质、工作内容、管理体制和运行机制等方面的不同特点，以便审计机关能够分层次、有重点地对党政机关和国有企业实施审计。
范文九：第二章 审计分类与方法
考试题汇编
一、单项选择题
1、在下列各项中，不属于注册会计师审计的是(
A．受托审计
B．有偿审计
C．强制审计
D，预告审计
2. “ 强制审计”一般用在(
)所进行的审计。
A. 国家审计机关
B．上级主管部门
C. 民间审计组织
D．内部审汁机构
3. 绩效审计属于(
A、财政财务审计
B、财经法纪审计
C、经济效益审计
D、经济责任审计
4. 顺查法应先从（
A、原始凭证
B、记账凭证
C、会计账簿
D、会计报表
5. 逆查法应先从(
A. 原始凭证
B. 记账凭证
C. 会计账簿
D. 会计报表
6. 盘点库存现金时，通常实施(
7. 绩效审计属于(
A. 财政财务审计
B．财经法纪审计
C. 经济效益审计
D．经济责任审计
8. 国家审计、内部审计和民间审计是审计按其(
)是审计人员在审计过程中最基本、最常用的方法。
A．证实客观事物
10. 审查应收账款最重要的实质性测试程序为
11. 在下列各项中，属于财务审计的是 (
A. 为客户提供会计服务
B. 年度会计报表审计
C. 经济效益审计
D．配合检察院实施的审计
) 主要应用于跨年度的工程项目。
A. 强制审计
B．不定期审计
C. 事中审计
D．事后审计
13. 存货审计一项必不可少的审计方法是
14．内部审计必须独立于(
A．财会部门
B. 经营部门
C. 行政部门
D. 保卫部门
二、多项选择题
1. 内部审计与民间审计的差异主要表现在(
A. 审计依据
c. 审计收费
D．审计作用
2．按审计范围不同，可将审计分为(
A. 全部审计
B．综合审计
C. 专项审计
D．局部审计
3. 下列各项中属于需要进行银行存款函证的有(
A．各银行存款户的性质
B．各银行存款户的余额
C．银行贷款余额
D. 银行贷款抵押或担保情况
)共同构成了外部审计。
A．国家审计
B. 内部审计
C. 民间审计
D．经济监督
5. 审计方法的选用必须(
A. 服从于审计目标
B．服从于委托人的要求
C．服从于审计方式
D．适应于被审计单位的实际情况
6. 经济效益审计包括(
A．业务经营审计
B ．管理审计
C. 经济责任审计
D．绩效审计
7. 下列各项中属于需要进行银行存款函证的有(
A. 各银行存款户的性质
B．各银行存款户的余额
C. 银行贷款余额
D. 银行贷款抵押或担保情况
8. 送达审计一般适用于 (
A．大型商场
D．大中型制造业
9．如果审计人员(
)是被审计单位的负责人或主管人员，审计人员则需要回避，否则就不符合独立性原则。
10．经济效益审计包括(
A. 业务经营审计
B．管理审计
C．经济责任审计
D．绩效审计
11. 下列各项中属于需要进行银行存款函证的有(
A. 各银行存款户的性质
B. 各银行存款户的余额
C. 银行贷款余额
D．银行贷款抵押或担保情况
12. 以下为审计的方法
13．按与被审计单位的关系分类，可分为
A．全部审计
B．局部审计
C. 内部审计
D．政府审计
E. 外部审计
14. 在审计实务中，审计人员实施销售截止测试的路线有(
A．以发运凭证为起点
B．以销售发票为起点
C. 以会计账薄为起点
D．以会计报表为起点
15．经济效益审计目的侧重于检查和评价被审计单位经济活动的(
A. 经济效益性
D. 合理有效性
三、简答题
四、判断题
1. 审计人员审查固定资产入账价值时，负责运送固定资产人员的工资不应计入固定资产价值。(
2. 财经法纪审计只能由民间审计人员来进行。
3. 调节法只包括对未达账项的调节。(
4. 在任何被审计单位均可使用抽查法获取审计证据。(
5. 财经法纪审计采取预告审计方式。
6．无论是顺查还是逆查，均需要运用审阅法和核对法
7. 存货计价方法如果发生变更，应当在会计报表附注中予以说明。
8. 盘存法适用于对被审计单位的往来款项进行审查．
9. 经济效益审计只能由内部审计机构来进行。(
10. 审计人员审查关联交易时，重点应放在关联交易的会计处理是否恰当上。(
11．对库存现金和有价证券应采用预告性盘点。(
12. 审计人员函证银行存款余额就是为了证实资产负债表所列银行存款是否存在。
五、审计实务题
1. 审计人员对企业材料采购业务进行审查时发现本年内一笔业务：企业从外地购入原材料4000公斤，单价20元，计价款80000元。外地运杂费1300元。财会部门把材料价款计入原材料成本，外地运杂费计人管理费用。待材料验收入库后，业务部门转来材料入库验收单，
发现材料短缺20公斤，查明是运输途中的合理损耗，财会部门将其计人管理费用。
要求：指出该企业财会部门的会计处理是否正确，如有错误如何进行调整?并指出该企业在材料采购管理工作中存在的问题。
2. [资料]审计人员对某公司2004年度固定资产折旧进行审查时发现，公司于2003年度12月新增已投入生产使用机器设备一台，原价为300000元，估计净残值为12000元，预计使用年限为8年，使用年数总和法对该项固定资产计提折旧。又调查发现该公司其余固定资产均用直线法计提折旧。该公司对这一事项未在财务情况说明书中予以揭示。
[要求]根据以上情况，审计人员如何确定该事项对该公司资产负债表和利润表的影响?对被审计单位提出如何要求?
3. 征信会计师事务所接受委托，审计东方公司2007年的会计报表。A 注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A 注册会计师取得日的应收账款明细账，并于日采用肯定式函证方式对所有重要客户发了
询证函。A 注册会计师将于函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：
[要求]针对上述各种异常情况，请问A 注册会计师应分别实施哪些重要审计程序?
范文十：作者：现代审计 2003年11期　　１．政策型盲点。由于现行政策法规的不完善或滞后所带来的审计盲点。一是法律法规本身没有赋予审计机关审计监督权，但随着经济的发展和实际情况需要进行审计监督的部门和单位。如一些集体所有制企业、股份制企业和改制后的企业等。二是指法律法规赋予审计机关审计监督权，但由于　　管辖权限而导致审计监督的空档。如属于中央企业的铁路、邮电等部　　门，上级审计机关没有时间对其审计，地方审计机关又无权审计，形成几不管的空档。三是法律法规赋予了审计机关监督权，但审计机关的手段跟不上，被审计单位和被调查单位采取软拖硬抗逃避审计检查和调查，使得审计内容的不完整和遗漏。　　２．技术型盲点。一是指审计人员没有按照审计程序、审计规范或审计准则的要求，对被审计单位的经济事项进行必要的符合性测试和实质性测试而形成的审计盲点；二是指在硬件上，技术条件达不到审计业务的需要，而没有进行审计的事项。如审计人员对计算机的掌握和计算机设备的配置达不到要求，而不得不放弃的审计事项。　　３．人为型盲点。即人为故意造成的盲点。包括：一是个别领导干预审计工作，特别是对自己分管范围内的一些单位，要求审计机关给予关照；二是被审计单位设置障碍，干扰审计工作的开展；三是审计人员为完成任务或嫌麻烦而变通或敷衍形成的盲点。　　４．利益型盲点。是指为了利益而放弃对被审计单位及其经济活动的审计监督。一是审计机关和审计人员以收钱为目的，而放弃对其他事项的检查；二是个别审计人员为了达到个人目的，与被审计单位勾兑，放弃对某一事项的审计检查，或虽检查出问题，但没有向审计机关报告；三是审计机关对涉及自身利益的部门和单位，或为达到某种目的，而与这些单位达成默契，互惠互利，不对其进行审计。 ５．计划型盲点。即审计机关在安排审计计划时，忽略了对一些单位的审计监督，特别是一些二、三级预算单位，人员少、不很起眼，使得这些单位从来没有接受过审计监督，形成死角。　　６．分工型盲点。指由于审计机关内部业务分工而产生的在审计范围、内容和具体经济事项上的盲点。主要包括两个方面，一是由于分工，而相关业务科室各行其事，互不通气，使得一些经济事项不能被查明。如财政资金的使用在一些具体单位，违纪事项往往体现在一些预算单位和基层单位；行政单位的乱收费行为则往往从企事业单位反映出来。二是由于分工，使审计人员所掌握的政策单一、业务单一，在对一些单位进行延伸审计时，或对专项资金进行审计时，对一些问题难以正确理解和定性。　　７．距离型盲点。一是指审计机关对一些政府、部门和企事业单位在外地的办事处、下属单位和分支机构缺乏有效的审计监督；二是指对涉及远距离，跨地区跨省单位的往来业务，没有进行外调或函证，或者进行了函证但没有结果。　　８．时间型盲点。指审计机关对一些单位的审计监督缺乏连续性，而形成的在审计年度上的断点。}