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谈往来账的审计技巧
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谈往来账的技巧
&&&&实际工作中，有些审计人员对往来账的审计重视不够，主要原因是往来账项的许多经济业务并不直接地表现为收入、成本、利润等敏感指标，而且往来账内容多、项目杂、发生频繁，取证困难，易造成有些审计人员采用偷懒的方法，或回避往来账的检查，或用小样本抽样的方法泛泛地审计往来账项。如何在保证审计质量的前提下，提高对往来账项审计的效率，是完成审计工作的重要一环。因此，笔者结合自己的审计体会，谈谈往来账的一些审计技巧和方法。&& 　　一、从各往来账各个二级科目名称上判断往来账核算的正确性，推断对往来账审计的重点领域。根据往来账会计科目核算的性质，所有往来账的明细科目都有明确的核算对象，也就是说，会计科目反映的内容与其名称应该是一一对应的关系。核算对象应该有所指，否则就属于审计的重点领域。如：往来科目的明细科目中出现“其它”、“暂挂款”、“暂收(付)款”、“其它科目转来”等没有明确特指的对象；一级往来科目的明细科目中出现若干同一单位或个人挂账；明细账的挂账科目性质与一级往来的核算内容极不相符等。若被审计单位往来账中出现以上这些经济事项，应该在审计时予以充分关注。& 　　二、特别关注长期不发生增减借贷变化的呆滞往来账项和偶然发生大额往来账项。不同的往来账明细科目都有且惟一的经济对象，内容上反映与此对象之间经常性的、相对固定的经济活动。只发生了一笔或很少几笔业务后便长期挂账的客户，就可能存在信用危机，其在往来明细科目中的反映自然就应成为审计重点。值得重点关注是它的形成、变化有可能带有违规、违法性质，也有可能带来一定的经营风险。如隐瞒收入、少摊成本费用、出租出借银行账户、私分侵吞公款、巨额坏账、账外资金体外循环等。& 　　三、符合性测试与实质性测试并重，减轻对往来账项函证的期望值。与其他会计科目审计手法不同，往来账科目的审计对符合性测试有较强的依赖性，即使是在实质性测试时也必须使用符合性测试。由于往来类科目的发生额大多与流动性的现金有关，经济活动中大量的资金收付过程大多是往来账项增减变动的结果。从某种意义上说，管理好了往来账也就管好了企业的现金流入与流出。在对相关的往来账项进行实质性审计时都应对照相关内部控制制度进行符合性测试。往来账的发生符合相应内部控制制度的要求是往来账项形成合理最起码的要求。有关审计教材十分强调对大额的、异常的往来账项进行函证的重要性，并将函证作为实质性测试的一种重要方法。但在实际审计过程中，我们发现对往来账进行函证的审计结果很不理想。主要表现在：回函率极低(甚至为零)；回函金额与被审计单位账面金额不一致并没有注明原因；可能通过现代化通讯工具与对方单位统一口径；提供虚假错误的地址等。这些因素的存在必然使函证的作用大打折扣，因此，审计往来账项时要减少对函证的使用量和使用面并降低对它的期望，重点使用符合性测试及其他实质性测试程序，努力降低审计风险。& 　　四、关注内容不太正常的往来明细科目。往来的会计核算，一般都有一些固定的规律性内容。如：1.主要商品和劳务的交易通常在应收应付账款和预收预付账款中进行核算，反映的内容具有金额大、发生频繁、手续多、外部单位提供原始单据的特点，并且对原始凭证要求极为严格。2.零星的暂收暂付款通常在其他应收应付款中进行核算，反映内容具有金额小、内容单一、孤立发生情况多、手续少、内部单位提供原始单据的特点。3.通常债权性质的往来科目余额在借方而债务性质的往来账科目余额在贷方。各往来科目的有关账面内容若出现与上述常规做法相悖的情况，在对其审计时应适当予以关注。
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共2页,当前第1页&&&&&&企业往来账舞弊方式及审计方法
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淄博市审计局&&&&高菁
一、往来账的主要舞弊方式
1、利用往来账隐匿收入。常见的会计分录是“借：银行存款（或现金）；贷：往来账有关科目”。笔者在对某生产企业2009年账套进行审计时发现，其“应付账款――某公司”明细账记载年初贷方余额15万元，至2009年底一直没有处理，会计说是2008年向某公司的借款，后来翻阅2008年凭证发现后面附一张转账支票，上面写着“购货款”，最后查实这是企业没有及时结转收入的货款。
2、虚列应付账款，调节成本费用。有些企业为了调控利润，采用虚列应付账款的方式，虚增成本费用，减少利润。例如，笔者发现某企业为了少缴企业所得税，在2009年12月份，以车间修理为名，虚拟一家提供劳务单位，将编制的虚假劳务费用13万元，记入应付账款贷方，即“借：制造费用―修理费，贷：应付账款―某公司”，致使2009年12月份产品成本虚增，导致本期利润虚减13万元，偷漏企业所得税3.25万元。
3、利用往来将账外收入转入账内。笔者对某化工企业进行审计时发现一笔会计分录，“借：现金，贷：其他应付款―王某”，金额为元，会计解释说是向王某个人的借款，翻看“财务费用”明细账未发现利息支出；经询问，会计人员讲“王某以前是公司出纳，现已离职”。一个会计会把自己的钱无偿出借给公司用吗？怎么借款不是整数？带着疑问，笔者找到王某，最后查实，公司的账外收入以王某的名字在银行开户存储，公司需要用钱时，就以向王某借款的名义转到账内。最后，以一笔假还款分录把往来账冲平。
4、利用往来为他人套取现金。常见的会计分录是“借：往来账有关科目；贷：银行存款（或现金）”。笔者在对某国有企业审计时发现2010年11月份三笔会计分录，“借：预付账款-某公司；贷：银行存款”,金额为120万元；“借：其他应收款-赵某；贷：银行存款”,金额为90万元；“借：预付账款-某公司；贷：银行存款”,金额为90万元。而公司其他月份往来账业务发生量小且均匀，为什么11月份突然比其它月份发生额多出300万元？带着疑问，笔者到开户银行进行查询，最后查实，公司利用往来将资金转入公司3位领导的个人储蓄账户，再以他们为出资人，注册成立了一家民营公司。
5、利用往来账形成账内“小金库”。有些单位对已销账的往来款，不作账务处理,将资金转出账外。如已作坏账的应收款，收回时作为账外“小金库”，甚至公饱私囊；不需要支付的款项，付出作为账外资金，甚至被个人贪污。
二、企业往来账的审计方法
1、关注往来账明细科目不明确的账目。如:往来账明细科目中出现“其它”、“暂挂款”、“暂收（付）款”、“其它科目来”、“欠款”、“特定款”等没有明确特指的对象;一级往来科目的明细科目中出现若干同一单位或个人挂账;明细账的挂账科目性质与一级往来账的核算内容极不相符等。应该在审计时予以充分关注。
2、关注长期不发生增减变化的呆滞往来账项和偶发性大额往来账项。重点关注它的形成、变化是否带有违规、违法性质，是否会带来一定的经营风险。如隐瞒收入、少摊成本费用、私分侵吞公款、巨额坏账、账外资金体外循环等。
3、预付账款审计中要重点关注有关的购销合同是否合法、真实，对方单位是否真实存在，以确定企业是否存在虚列预付账款或隐瞒收入等问题。
4、关注应收账款的记录是否依据购销合同、销货发票、购货发票、发货单、运输单等作为入账依据。企业是否根据应收账款明细账的余额定期编制客户对账单并于客户对账；企业是否定期编制应收账款分析表并标出不能收回的应收账款。并且要选择大额或账龄较长的项目、与债务人发生纠纷项目、关联方项目、非正常项目进行函证，确定债权的真实性。
5、从外围调查取证。审计过程中要注意分析会计的解答，一旦发现有疑问，就要在不惊动被审单位的情况下，去对方业务单位进行审计调查取证，以证实会计业务的真实与否。如笔者2003年对某协会审计中发现，该协会从13家会员单位收取门球活动经费18.3万元在往来科目挂账，笔者去交款单位进行调查发现，会员单位实际缴纳39.8万元，协会存入账外21.5万元。
6、关注母子公司、公司内部二级单位所发生的往来账项余额与发生额。由于存在内部人控制及集团公司的股权控制关系，这些关联交易容易出现违纪违规问题。主要体现在:套取关联企业资金；人为调节利润幅度；随意拆借资金；变相侵吞企业资产等。
文章来源：
淄博市审计局机关【工程审计类】从往来账中拍出两只“苍蝇”-成都工业学院纪委 监察审计处
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【工程审计类】从往来账中拍出两只“苍蝇”
确定疑点&&抖账现形
审计的工程处是福绵区某局下属的自收自支、实行企业化管理的事业单位，其财务管理<span lang="EN-US" style="font-size: 10.5font-family: 仿宋_GB年以前是使用手工记账，从<span lang="EN-US" style="font-size: 10.5font-family: 仿宋_GB年开始使用灵狐会计核算系统进行记账核算。
审计人员使用逆查法，从账目报表入手，利用AO-2011系统软件采集转换数据，进入“审计分析”——“账表分析”——“报表审查”——“资产负债表”，打开该工程处<span lang="EN-US" style="font-size: 10.5font-family: 仿宋_GB年末会计报表。很快就在过程中发现，在2014年末往来账中的&“其他应收款”余额较大。为什么有如此大额的往来账款？其中是不是存在不合理的挂账？
带着这一疑问，审计人员使用了详查法，对以前年度的往来明细账进行了审查，从中发现&“其他应收款--曾某”借方（增方）余额为<span lang="EN-US" style="font-size: 10.5font-family: 仿宋_GB万元；“其他应收款—梁某”借方（增方）余额为<span lang="EN-US" style="font-size: 10.5font-family: 仿宋_GB万元。这些账目发生的时间在<span lang="EN-US" style="font-size: 10.5font-family: 仿宋_GB年至<span lang="EN-US" style="font-size: 10.5font-family: 仿宋_GB年期间，截至<span lang="EN-US" style="font-size: 10.5font-family: 仿宋_GB年10月止均未报账。审计人员又向该工程处职工了解到，曾某在<span lang="EN-US" style="font-size: 10.5font-family: 仿宋_GB年至<span lang="EN-US" style="font-size: 10.5font-family: 仿宋_GB年期间担任该单位的主要负责人，梁某在2008年至2013年为该单位的水管安装费收款员，<span lang="EN-US" style="font-size: 10.5font-family: 仿宋_GB年曾担任单位出纳。两人的欠款为何时隔几年都未报账呢？
追根溯源&&三拍蝇影
审计人员将该工程处往来账中的疑惑向局领导作了汇报，并决定先从会计人员入手，对两笔借款的详细情况进行询问，不动声色地开展内查，避免打草惊蛇。
为了减轻被谈话人员紧张和防备心理的压力，审计人员并未实行雷厉风行的方式，而是通过有目的性的旁敲侧击，确定了上述两笔款项截至<span lang="EN-US" style="font-size: 10.5font-family: 仿宋_GB年10月止均未报账的事实，且从会计人员口中得知曾某和梁某均有逃避其他会计人员与其对账的行为。审计人员凭着特有的职业敏感，判断这两笔款项另有蹊跷。由于两笔款项产生时间较久，能利用的线索非常有限，于是审计人员将调查结果向局领导作了初步汇报。局领导当机立断，马上召开局班子会议研究讨论，认为有很大的审计风险，为规避审计风险，必须查清其真实性，决定连夜召开审计小组会议，研究并确定了拍“蝇”方案。
按照拟定方案，第二天审计人员突击请来了曾某和梁某，分为两个小组同时分别对他们进行了谈话。但在这一次谈话里，曾某和梁某百般推诿，均称自己对欠款详情已毫无印象，欠款都不是经自己借出或收取，试图以此法来阻挠审计进程，增加审计难度。此时审查陷入了僵局状态。此次谈话结束后，审计人员把谈话结果向局领导及时汇报，局领导鼓励审计人员面对这种开局不能气馁，而要坚持执著的韧劲进一步理清思路，针对不同对象，寻找破绽和纰漏的突破口。经仔细斟酌，审计人员决定调整谈话方式，采用迂回法谈话，从欠款外围寻觅线索，找出薄弱方面的环节，进行逐个击破。
第三天，审计人员对曾某和梁某进行了第二次谈话。审计人员没有直接对其本人的借款（欠款）一事进行询问，而是交叉了解曾某和梁某的借款（欠款）情况，并向他们了解了单位借款的程序、收取安装费的步骤等。在这次谈话中，相同的问题以不同的问法让曾某和梁某的回答前后矛盾，破绽百出。面对审计人员的步步紧逼问话，曾某承认了19.08万元均是本人经手从单位借出，但是报账的发票遗失了；梁某也承认某街住户自来水安装费<span lang="EN-US" style="font-size: 10.5font-family: 仿宋_GB万元是其本人经手收取，但坚持说是已存入单位银行帐户，银行存款单不知下落。
水落石出&&移送处理
到第四天，审计人员乘胜追击，再次把曾某和梁某请来。此时曾某和梁某已表现出焦躁不安的情绪。面对两人的最后一道防线，审计人员冷静平和，向其耐心细致地讲解有关财经法律法规，并晓之以利害，为这两笔欠款与其展开了再次斗智斗勇的心理战。经过几天的连续作战，最后曾某承认经其本人借出的<span lang="EN-US" style="font-size: 10.5font-family: 仿宋_GB万元中有<span lang="EN-US" style="font-size: 10.5font-family: 仿宋_GB万元是自己个人使用了；另外,&曾某以预支某路段工程材料款为由，向该区某工程处财务室借款共16万元，对至今未报账的事实也未做出合理解释。梁某也最终承认其收取的某街住户自来水管安装费<span lang="EN-US" style="font-size: 10.5font-family: 仿宋_GB万元仍滞留其手上并未上交单位。
案件启示&&提出建议
通过审计此项目，&我们认识到往来账户中存在的问题，不仅是会计核算问题，而且造成会计信息失真、私设“小金库”等行为，甚至是个别人通过瞒天过海而铤而走险的违法渠道。因此，对往来账户加强管理刻不容缓，建议予以高度重视。　　1.密切关注往来款项，及时结账清理。作为单位主要领导，要将往来账户管理作为重要事项来抓，列入工作的议事日程，随时关注过问或限期处理往来账户事宜。
2.建章立制,&实行依法追责。建立健全财务管理制度或办法，实行责任制和限时办结制，要严格按制度规定及时对账、结账、核算成本费用，加强收支管理，按照要求填报会计报表。对出现财务会计工作不负责的行为和违反会计法规的问题，要依法追究法律责任，实行“零容忍”制度。
3.加强监管，防患于未然。部门要对挂账金额大、挂账时间长的重点部门和单位进行专项检查，督促其及时规范处理账务，对违纪违规问题坚决查处。财政部门要加强日常监管，建立考核机制，在决算时，要对各单位往来款项进行认真审查，督促相关单位限时清理，确保往来账户准确、真实和合法。
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浅谈往来账管理与审计方法
17:48:02会计网字体：
　　往来账项审计主要包括对应收账款、其他应收款、预付账款和应付账款、其他应付款、预收账款的审计。在审计中经常会遇到往来账的问题，因为往来账既与收入、成本有关，又与潜盈、潜亏相连，同时往来账中也隐藏有各类管理问题。因此，搞好往来账审计对于厘清债权债务，摸清企业家底，保护企业资产安全具有重要意义。
　　一、往来账管理中存在的常见问题
　　(一)领导不重视
　　有些单位的领导尤其是财务领导对往来账的管理不够重视，财务部门既没有往来账的工作程序，又没有往来账的岗位职责，更没有往来账的奖惩制度。由于领导不重视，该决策的时候不决策，该审批的时候不审批，该检查的时候不检查，从而影响了往来账的正常核算工作。在他们看来，往来账很普遍，哪个单位都不少，对账不对账都无关紧要，反正一时半会结不清。经办人员及会计人员换了一茬又一茬，结果导致账龄越来越长，谁欠谁的说不清楚，最终成为呆账，给单位造成了很大的经济损失。
　　(二)核对不及时
　　往来账要管理好，就得及时进行核对，每个单位根据业务量的大小，应按月份、季度、半年度、年度定期进行对账，如发现问题应及时沟通，查找原因，保证双方账目余额一致。但在实际工作中，经常发现有些单位平时不对账，或者很少对账，有的到年底才对一次账，更有甚者到年底因为单据不齐、急于结账而草草了事，往来账的余额为逐年滚动而成，越滚越对不清，结果等查账的时候因对不上账而不能取得函证，延迟了查账的进度，给单位造成了不良的影响。
　　(三)方法不合理
　　往来账在核对时，要将涉及到一个往来客户的所有科目放在一起，经过相互抵销和对冲以后的余额，确定为最终应付或应收对应客户的金额。但在实际对账时，因受会计工作水平和工作习惯的影响，有的会计对同一个往来客户，既设有应收、预收账户，还设有应付、预付账户，甚至还有借款等多个账户，可在对账时，往往只给对方提供应收类账户的数据，对应付及借款类账户的数据很少甚至从不提及，从而导致双方在对账时经常“捉迷藏”，加大了对账的难度。而且，经过若干年后，这些账户还未对冲，使每个账户都有余额，结果到查账的时候每个账户都要求提供函证，这才感觉不便，可是为时已晚。
　　二、应对往来账管理问题的对策
　　(一)从思想上要重视往来账的核对
　　往来账涉及到一个单位债权债务关系的大小，往来账管理得好，该收的钱就能收回来，该付的钱也能延迟支付，这样才能有效利用资金，减少坏账，保证财产物资不受损失。一是领导干部要率先垂范，以身作则，该决策的时候要准确决策，该审批的时候一定要及时审批，保证往来账的及时、顺利核算。二是相关的会计人员要严格履行自己的职责，准确核算，及时对账，发扬爱岗敬业、团结协作的精神，做一名合格的往来账会计;所示领导干部、尤其是财务领导要经常督促检查往来账管理的各个环节，发现矛盾及时调解，出现问题及时解决，将不利于往来账核算的一切因素消灭在萌芽状态。这样，只要会计负责，领导尽职，思想统一，核算往来账时才会没有后顾之忧，核对起来也才会易如反掌。
　　(二)从制度上要完善往来账的管理
　　往来账的产生涉及采购、销售、管理等各个环节，因此影响往来账核算的因素比较多，往来账的核算难度也比较大。一要选择认真负责、爱岗敬业、业务熟练、善于协调并能执行财务制度的会计人员，以保证往来账核算和核对工作的顺利进行。二要制定往来账的工作程序，明确往来账责任人，设定制单、审核、记账、对账各环节的方法，规定定期对账时间，检查对账结果。三要明确往来账的岗位职责，往来账会计要负责审核往来账的原始单据和会计科目，准确登记账簿，及时核对账目，协调财务、采购、销售、管理等各个环节上的账务关系，保证往来账的及时、准确、顺利核算。四要制定往来账的奖惩制度，检查各个环节的工作情况，对表现好的要给予鼓励和表扬，对出现问题、甚至违反财务制度的要给予批评和惩罚。只有有了合格的会计、完善的工作程序、明确的岗位职责和有效的奖惩制度，对往来账的管理才会高效顺利地进行。
责任编辑：蜜桃儿
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